Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2008/26 İstanbul, 3 Mart 2008 KONU : Yurt Dışı Gündeliklerine ve K.K.T.C. ne Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündeliklere Dair Değişiklikler Hk. Gelir Vergisi Kanunu nun 24/3. maddesinde, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından İdare Meclisi Başkanı ve üyelerine, denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına gerçek yol giderleri ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin Gelir Vergisi nden istisna olduğu bu gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa aradaki farkın ücret olarak vergiye tabi tutulacağı hükmü yer almaktadır. 01.01.2008 tarihinden itibaren Gelir Vergisi nden müstesna olarak ödenebilecek yurt içi ve yurt dışı gündeliklere ve K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündeliklere ilişkin açıklamalar daha önce 2008/15 sayılı sirkülerimizde yapılmıştır. Anılan sirkülerimizde Yurtdışı gündelikler ile K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelik tutarlarında değişiklik olması halinde bu durumun ayrıca duyurulacağı da belirtilmiştir. 1 Mart 2008 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2008/13252 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelikler ile ülkeler itibariyle verilecek yurtdışı gündelik tutarları 01 Ocak 2008 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiştir. Konu ile ilgili değişiklikler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. Belirlenen yeni gündeliklere tekabül eden aylık seviyelerinde ise bir değişiklik söz konusu değildir. 1. YURT DIŞI GÜNDELİKLER 2.1-01.01.2008 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri 2008/13252 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yurtdışı gündelikler 01.01.2008 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş olup, karar eki liste sirkülerimize eklenmiştir. (Ek: 1) Bazı yazarlar özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin B.K.K. eki listenin VII, VIII, ve IX unun sütunlarına tekabül eden üç kademe itibariyle uygulanacağı görüşündedir. Buna karşılık diğer bir görüş ise özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin en yüksek devlet memuru olan Başbakanlık Müsteşarının durumu esas alınarak B.K.K. eki listenin II, III, VII, VIII, IX un sütunlarına tekabül eden beş kademe itibariyle uygulanabileceği yönündedir. Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliği nce yayımlanan sirküler Rapor dizininde de bu görüş esas alınmıştır. Bu görüşe göre bahse konu sütunlarda yer alan harcırah 1
tutarlarının tekabül ettiği brüt aylık seviyeleri katsayılara göre aşağıya çıkarılmıştır. 01 Ocak 2008 tarihinden itibaren geçerli olan (01.01.2008-30.06.2008) Dönemi (01.07.2008-31.12.2008) Dönemi Harcıraha Esas Alınacak Sütun 1.122,95 YTL ve daha fazlası 1.141,55 YTL ve daha fazlası II 1.114,04 YTL ile 1.122,94 YTL 1.132,49 YTL ile 1.141,54 YTL III 980,43 YTL ile 1.114,03 YTL 996,65 YTL ile 1.132,48 YTL VII 698,11 YTL ile 980,42 YTL 709,63 YTL ile 996,64 YTL VIII 698,10YTL ve daha az 709,62 YTL ve daha az IX Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurt dışı geçici görev yolculuk ve ikametlerinde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. Yurt dışına her çıkışta seyahat süresinin ilk 10 günü için ödenecek gündelikler % 50 fazlası ile hesaplanacaktır. Öte yandan, yine ilk 10 günlük süre ile sınırlı olmak üzere yurt dışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen yatak bedelinin bu şekilde hesaplanan gündeliklerin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak bu şekilde ödenecek ilave miktarlar, hesaplanan gündeliklerin; i) I - III No.lu sütunlarda gösterilenler için % 100 ünden, ii) IV - VI % 80 inden, iii) Diğer sütunlarda gösterilenler için % 70 inden, fazla olmayacaktır. Yurt dışı gündeliklerin YTL cinsinden miktarları T.C. Merkez Bankası nca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile hesaplanacaktır. Tahakkuk ve mahsup işlemlerinde, döviz satış bordrosunda gösterilen tarihteki kur esas alınacaktır. NOT:Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,049486= 4,95 YTL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 2- K.K.T.C. İÇİN HARCIRAH TUTARLARI : 2.1-01.01.2008 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri K.K.T.C. ne yapılan seyahatlerde Devlet Memurlarına verilecek harcırah tutarları 2008/13252 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir. 2
01 Ocak 2008 tarihinden itibaren kararname eki cetvele göre vergiden müstesna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıya çıkarılmıştır. (01.01.2008-30.06.2008) Dönemi (01.07.2008-31.12.2008) Dönemi Vergiden Müstesna Gündelik Tutarı (YTL) 1.122,95 YTL ve daha fazlası 1.141,55 YTL ve daha fazlası 88,00 1.114,04 YTL ile 1.122,94 YTL 1.132,49 YTL ile 1.141,54 YTL 77,00 718,15 YTL ile 1.114,03 YTL 730,01 YTL ile 1.132,48 YTL 66,00 698,11 YTL ile 718,14 YTL 709,63 YTL ile 730,00 YTL 55,00 698,10YTL ve daha az 709,62YTL ve daha az 44,00 Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne geçici görevle gönderilen ve bu Karar hükümlerine göre gündelik ödenenlerden, yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri belgelendirenlere, belge bedelini aşmamak ve her defasında on gün ile sınırlı olmak üzere, gündeliklerinin yarısına kadar olan kısmı ayrıca ödenecektir. NOT: Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,049486= 4,95 YTL. ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. Harcırah uygulaması ile ilgili diğer hususlar 2008/15 Sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Saygılarımızla, EK:1 YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ EK: 2 2008 YILINDA VERGİDEN MÜSTESNA GÜNDELİKLERE TEKABÜL EDEN MAAŞ DİLİMLERİ 3
EK:1 YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ Ülkeler / Para Birimi II III VII VIII IX A.B.D. 182 146 117 110 93 (A.B.D. Doları) Almanya 164 131 105 99 83 Avustralya 283 227 181 171 143 (Avustralya Doları) Avusturya 166 132 106 100 84 Belçika 161 128 103 97 81 Danimarka 1.238 988 791 746 627 (Danimarka Kronu) Finlandiya 148 119 95 90 74 Fransa 160 127 102 96 81 Hollanda 156 125 100 94 80 İngiltere 115 91 74 69 59 (Sterlin) İrlanda 155 124 99 94 78 İspanya 158 126 101 95 80 İsveç 1.359 1.085 867 819 687 (İsveç Kronu) İsviçre 283 226 181 171 143 (İsviçre Frangı) İtalya 152 122 98 92 77 Japonya 31.405 25.127 20.118 18.901 15.914 (Japon Yeni) Kanada 244 195 156 147 125 (Kanada Doları) Kuveyt 50 40 33 31 25 (Kuveyt Dinarı) Lüksemburg 161 128 103 97 82 Norveç 1.193 952 762 719 604 (Norveç Kronu) Portekiz 155 124 99 93 78 Suudi Arabistan 617 492 395 372 313 (Suudi A. Riyali) Yunanistan 158 126 101 95 80 Diğer AB Ülkeleri 127 101 81 76 65 Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 157 125 100 95 80 1
EK: 2 2008 YILINDA VERGİDEN MÜSTESNA GÜNDELİKLERE TEKABÜL EDEN MAAŞ DİLİMLERİ I. 01.01.2008-30.06.2008 Dönemi YURT İÇİ GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8000 + 1500) x 0,049486 + 652,83 = 1.122,95 2. (8000 + 1320) x 0,049486 + 652,83 = 1.114,04 3. (5800 + 1320) x 0,049486 + 652,83 = 1.005,17 4. (3000 + 1320) x 0,049486 + 652,83 = 866,61 5. 915 x 0,049486 + 652,83 = 698,11 YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8000 + 1500) x 0,049486 + 652,83 = 1.122,95 2. (8000 + 1320) x 0,049486 + 652,83 = 1.114,04 3. (5300 + 1320) x 0,049486 + 652,83 = 980,43 4. 915 x 0,049486 + 652,83 = 698,11 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8000 + 1500) x 0,049486 + 652,83 = 1.122,95 2. (8000 + 1320) x 0,049486 + 652,83 = 1.114,04 3. 1320 x 0,049486 + 652,83 = 718,15 4. 915 x 0,049486 + 652,83 = 698,11 II. 01.07.2008-31.12.2008 Dönemi YURT İÇİ GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8000 + 1500) x 0,05031 + 663,60 = 1.141,55 2. (8000 + 1320) x 0,05031 + 663,60 = 1.132,49 3. (5800 + 1320) x 0,05031 + 663,60 = 1.021,81 4. (3000 + 1320) x 0,05031 + 663,60 = 880,94 5. 915 x 0,05031 + 663,60 = 709,63 YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8000 + 1500) x 0,05031 + 663,60 = 1.141,55 2
2. (8000 + 1320) x 0,05031 + 663,60 = 1.132,49 3. (5300 + 1320) x 0,05031 + 663,60 = 996,65 4. 915 x 0,05031 + 663,60 = 709,63 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8000 + 1500) x 0,05031 + 663,60 = 1.141,55 2. (8000 + 1320) x 0,05031 + 663,60 = 1.132,49 3. 1320 x 0,05031 + 663,60 = 730,01 4. 915 x 0,05031 + 663,60 = 709,63 3