Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAKS: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2009/66 İstanbul, 16 Temmuz 2009 KONU : Petrol Ürünlerinin ÖTV Tutarlarının ve bazı Lokantalarda Geçerli Olan KDV oranlarının yükseltilmesi ile Şans Oyunları Vergisi İle İlgili 2009/15200 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı Hk. 1. Genel Açıklama Son dönemde yaşanan bütçe açıklarının beklentilerin çok üzerinde gerçekleşmesi dolayısıyla Bakanlar Kurulu tarafından çıkarılan ve 15.07.2009 tarih ve 27289 sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 2009/15200 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile petrol ürünlerinde geçerli olan Özel Tüketim Vergisi maktu tutarları artırılmış, ayrıca bazı lokantalarda geçerli olan %8 KDV oranı %18 e yükseltilmiştir. Aynı BKK içerisinde Şans Oyunları Vergisi ile ilgili bir belirleme de yapılmıştır. 2009/15200 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yapılan düzenlemeler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. 2. ÖTV Kanunu İle İlgili Düzenlemeler a. Bazı mallar için geçerli Özel Tüketim Vergisi yeniden belirlenmiştir. 2009/15200 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı nın 1 nci maddesi ile ÖTVK na ekli I-A ve I- B Cetvelinde yer alan petrol türevi ürünlerin Özel Tüketim Vergisi tutarları 15.07.2009 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiştir. Yeniden belirlenen Özel Tüketim Vergisi tutarları aşağıdaki gibidir. I SAYILI LİSTE G.T.İ.P. NO Mal İsmi (Hafif yağlar ve müstahzarları) (A) CETVELİ Vergi Tutarı (TL) Birimi 2710.11.11.00.00 Özel bir işleme tabi tutulacak olanlar 0 Kilogram (Yalnız nafta) 2710.11.31.00.00 Uçak benzini 0 Litre 2710.11.41.00.00 Oktanı (RON) 95'ten az olanlar 1,6500 Litre (Kurşunsuz normal benzin) (Oktanı (RON) 95 veya daha fazla fakat 98'den az olanlar) 1
2710.11.45.00.11 Kurşunsuz benzin 95 oktan 1,6915 Litre (Oktanı (RON) 95 veya daha fazla fakat 98'den az olanlar) 2710.11.45.00.12 Katkılı Kurşunsuz benzin 95 oktan 1,6915 Litre (Oktanı (RON) 95 veya daha fazla fakat 98'den az olanlar) 2710.11.45.00.19 Diğerleri 1,6915 Litre (Oktanı (RON) 98 veya daha fazla olanlar) 2710.11.49.00.11 Kurşunsuz benzin 98 oktan 1,8135 Litre (Oktanı (RON) 98 veya daha fazla olanlar) 2710.11.49.00.19 Diğerleri 1,8135 Litre geçenler) 2710.11.51.00.00 Oktanı (RON) 98'den az olanlar 1,6800 Litre (Kurşunlu normal benzin) (Kurşunlu süper benzin) geçenler) 2710.11.59.00.00 Oktanı (RON) 98 veya daha fazla olanlar 1,6800 Litre (Kurşunlu süper benzin) 2710.11.70.00.00 Benzin tipi jet yakıtı 0 Litre 2710.19.21.00.00 Jet yakıtı (Kerosen) 0 Litre (Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i 2710.19.41.00.11 Motorin 1,1545 Litre (Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i 2710.19.41.00.18 Diğerleri 1,1545 Litre (Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i geçen fakat % 0,2'yi 2710.19.45.00.11 Motorin 1,0845 Litre (Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i geçen fakat % 0,2'yi 2710.19.45.00.12 Kırsal Motorin 1,0845 Litre (Ağırlık itibariyle kükürt oranı % 0,05'i geçen fakat % 0,2'yi 2710.19.45.00.18 Diğerleri 1,0845 Litre 2710.19.49.00.11 Motorin 1,0845 Litre 2710.19.49.00.13 Deniz motorini (DMX) 1,0845 Litre 2710.19.49.00.14 Deniz motorini (DMA) 1,0845 Litre 2710.19.49.00.15 Deniz motorini (DMB) 1,0845 Litre 2
2710.19.49.00.16 Deniz motorini (DMC) 1,0845 Litre 2710.19.49.00.19 Diğerleri 1,0845 Litre 2710.19.61.00.11 2710.19.61.00.19 2710.19.63.00.11 2710.19.63.00.19 (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i Fuel oil 3 (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i Diğerleri (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i geçen fakat % 2'yi Fuel oil 4 (Kalorifer yakıtı) (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i geçen fakat % 2'yi Diğerleri (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 2'yi geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler ) 0,2370 Kilogram 0,2370 Kilogram 0,4760 Kilogram 0,4760 Kilogram 2710.19.65.00.11 Fuel oil 5 0,2240 Kilogram (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 2'yi geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler ) 2710.19.65.00.19 Diğerleri 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.11 Fuel oil 6 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.12 Denizcilik yakıtı (RMA-30) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.13 Denizcilik yakıtı (RMB-30) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.14 Denizcilik yakıtı (RMD-80) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.15 Denizcilik yakıtı (RME-180) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.16 Denizcilik yakıtı (RMF-180) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.17 Denizcilik yakıtı (RMG-380) 0,2240 Kilogram 3
2710.19.69.00.18 Denizcilik yakıtı (RMH-380) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.21 Denizcilik yakıtı (RMK-380) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.22 Denizcilik yakıtı (RMH-700) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.23 Denizcilik yakıtı (RMK-700) 0,2240 Kilogram 2710.19.69.00.99 Diğerleri 0,2240 Kilogram 27.11 Petrol gazları ve diğer gazlı hidrokarbonlar (2711.11.00.00.00; 2711.12; 2711.13; 2711.19.00.00.11; 2711.21.00.00.00; 2711.29.00.00.11 ve 2711.29.00.00.12 hariç) 0 Kilogram (Sıvılaştırılmış) 2711.11.00.00.00 Doğal gaz Motorlu Taşıtlarda Yakıt Olarak Kullanılacak Olanlar 0,6964 Standart M³ Diğerleri 0,0230 Standart M³ (Sıvılaştırılmış) 2711.12 Propan 1,0300 Kilogram (Sıvılaştırılmış) 2711.13 Bütan 1,0300 Kilogram 2711.19.00.00.11 Sıvılaştırılmış petrol gazı (L.P.G.) Motorlu Taşıtlarda Yakıt Olarak Kullanılacak Olanlar (Otogaz) 1,0980 Kilogram Diğerleri 1,0300 Kilogram (Gaz halinde) 2711.21.00.00.00 Doğal gaz Motorlu Taşıtlarda Yakıt Olarak Kullanılacak Olanlar 0,6964 Standart M³ Diğerleri 0,0230 Standart M³ (Gaz halinde) 2711.29.00.00.11 Propan 1,0300 Kilogram (Gaz halinde) 2711.29.00.00.12 Bütan 1,0300 Kilogram (Petrol koku) 2713.11.00.00.00 Kalsine edilmemiş 0 Kilogram (Petrol koku) 2713.12.00.00.00 Kalsine edilmiş 0 Kilogram (Petrol bitümeni) 2713.20.00.00.19 Diğerleri 0 Kilogram 4
2713.90 Petrol yağlarının veya bitümenli minerallerden elde edilen yağların diğer kalıntıları 0 Kilogram (28.03 pozisyonundaki her nevi karbon imaline mahsus olanlar hariç) 3824.90.97.90.54 Oto Biodizel 0,8000 Litre 3824.90.97.90.55 Yakıt Biodizel 0,8000 Litre G.T.İ.P. NO (B) CETVELİ Mal İsmi Vergi Tutarı (TL) Birimi 2707.10 Benzol (Benzen) 1,8135 Kilogram 2707.20 Toluol (Toluen) 1,8135 Kilogram 2707.50.90.00.11 Solvent nafta 1,8135 Kilogram (Çözücü nafta) 2710.11.21.00.00 White spirit 1,8135 Kilogram 2710.11.25.00.00 Diğerleri 1,8135 Kilogram 2710.11.90.00.11 Diğer solventler 1,8135 Kilogram (Çözücüler) (Petrol eteri) 2710.11.90.00.19 Diğerleri 1,8135 Kilogram (Petrol eteri) 2710.19.29.00.00 Diğerleri 1,8135 Kilogram (Petrol eteri) 2901.10.00.90.11 Hekzan 1,8135 Kilogram 2901.10.00.90.12 Heptan 1,8135 Kilogram 2901.10.00.90.13 Pentan 1,8135 Kilogram 2902.20.00.00.00 Benzen (Benzol) 1,8135 Kilogram 2902.30.00.00.00 Toluen (Toluol) 1,8135 Kilogram 2909.19.90.00.13 Metil tersiyer bütil eter (MTBE) 1,8135 Kilogram (Petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içerenler) 3811.21.00.10.00 Mineral yağlar veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar 1,8135 Kilogram (Petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içermeyenler) 3811.29.00.10.00 Mineral yağlar veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar 1,8135 Kilogram 3811.90.00.10.12 Hafif mineral yağlar için müstahzar katkılar 1,8135 Kilogram Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan organik karma çözücüler ve incelticiler; boya ve vernik çıkarmada kullanılan müstahzarlar 3814.00.90 Diğerleri 0,0650 Kilogram 3824.90.40.00.00 (Esası bütil asetat olanlar hariç) Vernikler ve benzeri ürünler için anorganik karma çözücüler ve incelticiler 0,0650 Kilogram 2710.19.71.00.00 Özel bir işleme tabi tutulacak olanlar 0,9345 Kilogram 5
2710.19.75.00.00 2710.19.71.00 Alt pozisyonunda belirtilen işlemlerden başka bir işlemle kimyasal değişime tabi tutulacak olanlar 0,9345 Kilogram 2710.19.81.00.00 Motor yağları, kompresör yağlama yağları, türbin yağlama yağları 0,9345 Kilogram 2710.19.83.00.00 Hidrolik amaçlara mahsus sıvı yağlar 0,9345 Kilogram 2710.19.85.00.00 Beyaz yağlar, sıvı parafin 0,9345 Kilogram 2710.19.87.00.00 Dişli yağları ve redüktör yağları 0,9345 Kilogram 2710.19.91.00.00 Metal işlemeye mahsus bileşikler, kalıp çıkarma yağları, aşınmayı önleyici yağlar 0,9345 Kilogram 2710.19.93.00.00 Elektrik izolasyonuna mahsus yağlar 0,9345 Kilogram 2710.19.99.00.25 Diğer madeni yağlar 0,9345 Kilogram 2710.19.99.00.21 Spindle oil 0,9345 Kilogram 2710.19.99.00.22 Light neutral 0,9345 Kilogram 2710.19.99.00.23 Heavy neutral 0,9345 Kilogram 2710.19.99.00.24 Bright stock 0,9345 Kilogram 2710.19.99.00.98 Diğerleri 0,9345 Kilogram (Yalnız baz yağlar) 2710.19.25.00.11 Gazyağı 0,7605 Litre 2710.19.25.00.19 Diğerleri 0,7605 Litre 3403.11.00.00.00 3403.19.10.00.00 3403.19.91.00.00 Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar 0,3000 Kilogram Esas madde olarak kabul edilmemek şartıyla, ağırlık itibarıyla %70 veya daha fazla petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içerenler 0,3000 Kilogram Makine, cihaz ve taşıtların yağlanmasında kullanılan müstahzarlar 0,3000 Kilogram 3403.19.99.00.00 Diğerleri 0,3000 Kilogram 3403.91.00.00.00 Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar 0,3000 Kilogram 6
3403.99.10.00.00 Makine, cihaz ve taşıtların yağlanmasında kullanılan müstahzarlar 0,3000 Kilogram 3403.99.90.00.00 Diğerleri 0,3000 Kilogram b. Baz yağın 5 Kr/litre tutarında ÖTV ödenmek suretiyle teslim edilebilen malların kapsamı genişletilmiştir. 13.11.2003 tarihli ve 2003/6467 sayılı Kararnamenin eki Kararın 1 inci maddesine göre, 2710.19.99.00.19 GTİP nolu baz yağın, ÖTV Kanunu nun 8 nci maddesinin 1 ve 2 nci fıkrası uyarınca teslim edilecek veya ÖTV Kanunu nun 5 nci maddesi uyarınca ihraç edilecek bazı ürünlerin imalinde kullanılması için tesliminde 5 Kr/kg özel tüketim vergisi uygulanmaktadır. 2003/6467 sayılı BKK nın 1 nci maddesinde hangi ürünlerin imalinde 2710.19.99.00.19 GTİP nolu baz yağın 5 Kr/kg ÖTV uygulanarak teslim edileceği spesifik olarak sayılmıştır. 2009/15200 sayılı BKK nın 2 nci maddesi ile aşağıda belirtilen ürünlerin imalinde kullanılacak 2710.19.99.00.19 GTİP nolu baz yağın tesliminde de 5 Kr/kg ÖTV uygulaması kararlaştırılmıştır. G.T.İ.P NO Mal İsmi 3403.11.00.00.00 Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar 3403.19.10.00.00 Esas madde olarak kabul edilmemek şartıyla, ağırlık itibariyle % 70 veya daha fazla petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içerenler 3403.19.91.00.00 Makina, cihaz ve taşıtların yağlanmasında kullanılan müstahzarlar 3403.19.99.00.00 Diğerleri 3403.91.00.00.00 Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar 3403.99.10.00.00 Makina, cihaz ve taşıtların yağlanmasında kullanılan müstahzarlar 3403.99.90.00.00 Diğerleri 7
3. Bazı Lokantalarda Uygulanacak KDV Oranı %8 den %18 e yükseltilmiştir. 30.12.2007 gün ve 26742 sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı nın 1 nci maddesi ile Karara ekli II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetlerde katma değer vergisi oranı % 8 olarak belirlenmiştir. Yine aynı kararnamenin 1/a maddesi uyarınca Kararnameye ekli listelerde belirtilmeyen teslim ve hizmet ifaları için geçerli olan katma değer vergisi oranı %18 olarak belirlenmiştir. 2009/15200 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı nın 3 nci maddesi ile 24/12/2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Kararnamenin eki (II) sayılı listenin "B) DİĞER MAL VE HİZMETLER" bölümünün 24 üncü sırasında yer alan lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde ibaresinden sonra gelmek üzere (birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalar hariç) ibaresi eklenmiştir. Yapılan bu değişikliğin sonucunda 2007/13033 sayılı BKK na ekli %8 KDV oranına tabi teslim ve hizmetleri gösteren II sayılı listenin B/24 maddesinin yeni hali aşağıdaki gibi olmuştur. 24- Gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerler hariç olmak üzere kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde (birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler ile üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalar hariç) verilen hizmetler (bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç), Yapılan bu düzenleme ile aşağıda belirtilen yerlerde bulunan restoranlarda verilen hizmetler için geçerli KDV oranı %8 den %18 e yükseltilmiştir. Birinci sınıf lokanta ruhsatı ya da işletme belgesine sahip olan yerler Üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesislerin bünyesindeki lokantalar Yapılan oran değişikliği 15.07.2009 tarihinden itibaren geçerlidir. 4. Şans Oyunları Vergisi ile ilgili Düzenleme 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunun 5 nci maddesi aşağıdaki gibidir. Yatırım ve işletme giderlerine ilişkin sınırlama MADDE 5 (1) (Değişik: 16/6/2009-5904/26 md.) İlgili kurum ve kuruluşların bir takvim yılı içindeki her türlü yatırım ve işletme giderlerinin toplamı, aynı dönemde elde ettikleri hasılat ve her ne ad altında olursa olsun elde ettikleri diğer gelirler toplamının % 20 sini geçemez. Şans oyunlarının lisans veya işletim hakkının devri halinde, lisans veya işletim hakkını devreden ve devralan kurum ve kuruluşların payları, at yarışları hasılatından yarış müessesesine aktarılan müessese payı ve Tarım ve Köyişleri Bakanlığı emrine açılan özel 8
hesaba aktarılan tutarlar ile Spor Toto Teşkilat Başkanlığınca oynatılan şans oyunları hasılatından Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğüne, federasyonlara, spor kulüplerine ve sporculara isim hakkı olarak aktarılan tutarlar bu orana dahildir. (2) Bakanlar Kurulu; ilgili bakanlığın talebi veya Bakanlığın teklifi üzerine, bu oranı her bir kurum ve kuruluş itibarıyla ayrı ayrı veya topluca bir katına kadar artırmaya veya yarısına kadar indirmeye ya da tekrar kanunî seviyesine getirmeye yetkilidir. (3) İlgili kurum ve kuruluşlar, her türlü yatırım ve işletme giderleri toplamının birinci fıkrada belirlenen oranı aşmaması için gerekli tedbirleri almak ve uygulamakla yükümlüdür. (4) İlgili kurum ve kuruluşlar bütçelerini bu esaslara göre hazırlar. Kanunun verdiği yetki doğrultusunda çıkarılan 2008/14482 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 nci maddesinde aşağıdaki düzenleme yapılmıştır. Yatırım ve işletme giderleri azami oranları MADDE 1 (1) 5602 sayılı Şans Oyunları Hâsılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunun 5 inci maddesinde yer alan yatırım ve işletme giderlerine ilişkin azami oran; a) 6132 sayılı At Yarışları Hakkında Kanuna göre tertip edilen şans oyunları için % 26, b) 7258 sayılı Futbol ve Diğer Spor Müsabakalarında Bahis ve Şans Oyunları Düzenlenmesi Hakkında Kanuna göre tertip edilen şans oyunları için % 33, c) 320 sayılı Milli Piyango İdaresi Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname uyarınca tertip edilen şans oyunları için % 20, olarak tespit edilmiştir. 2009/15200 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı nın 4 ncü maddesi ile 25/12/2008 tarihli ve 2008/14482 sayılı Kararnamenin eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde yer alan %33 ibaresi %26 olarak değiştirilmiştir. Yapılan bu düzenlemenin bir sonucu olarak sayılı Futbol ve Diğer Spor Müsabakalarında Bahis ve Şans Oyunları Düzenlenmesi Hakkında Kanuna göre tertip edilen şans oyunları için % 33 olan yatırım ve işletme giderlerine ilişkin azami oran %26 ya indirilmiştir. Saygılarımızla 9