Đstanbul, 3 Mayıs 2011 MALĐ MEVZUAT SĐRKÜLERĐ NO : 2011 / 44 KONU : Yurt Dışı Gündeliklerine ve K.K.T.C. ne Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündeliklere Dair Değişiklikler Hk. Gelir Vergisi Kanunu nun 24/3. maddesinde, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından Đdare Meclisi Başkanı ve üyelerine, denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına gerçek yol giderleri ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin Gelir Vergisi nden istisna olduğu bu gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa aradaki farkın ücret olarak vergiye tabi tutulacağı hükmü yer almaktadır. 01.01.2011 tarihinden itibaren Gelir Vergisi nden müstesna olarak ödenebilecek yurt içi ve yurt dışı gündeliklere ve K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündeliklere ilişkin açıklamalar daha önce 2011/14 sayılı sirkülerimizde yapılmıştır. Anılan sirkülerimizde Yurtdışı gündelikler ile K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelik tutarlarında değişiklik olması halinde bu durumun ayrıca duyurulacağı da belirtilmiştir. 3 Mayıs 2011 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2011/1439 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelikler ile ülkeler itibariyle verilecek yurtdışı gündelik tutarları 01 Ocak 2011 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiştir. Konu ile ilgili değişiklikler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. Belirlenen yeni gündeliklere tekabül eden aylık seviyelerinde ise bir değişiklik söz konusu değildir. 1. YURT DIŞI GÜNDELĐKLER 2.1-01.01.2011 Tarihinden Đtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri 2010/1439 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yurtdışı gündelikler 01.01.2011 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş olup, karar eki liste sirkülerimize eklenmiştir. (Ek: 1) Buna göre 01 Ocak 2011 tarihinden itibaren geçerli olan katsayılara göre brüt aylık seviyeleri itibariyle uygulamaya esas alınacak yurt dışı harcırah sütunları aşağıya çıkarılmıştır. www.degerymm.com.tr ~ 1 ~ www.ecovis.com.tr
Brüt Aylık Seviyeleri (01.01.2011-30.06.2011) Dönemi (*) Harcıraha Esas Alınacak Sütun 1.415,12 TL ve daha fazlası II 1.403,97 TL ile 1.415,11 TL arası III 1.236,70 TL ile 1.403,96 TL arası IV 883,25 TL ile 1.236,69 TL arası V 883,24 TL ve daha az VI (*) Türkiye Đstatistik Kurumu (TÜĐK) tarafından 2010 yılı Aralık ayına ilişkin olarak açıklanan 2003=100 Temel Yıllık Tüketici Fiyatları Endeksinin 2010 yılı Haziran ayı endeksine göre değişim oranının yüzde 4,5 i aşması halinde, aşan kısmı telafi edecek şekilde memur maaş ve taban aylık katsayılarını yeniden belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır. Bu itibarla 2011 yılı ikinci yarısında Bakanlar Kurulunca katsayıların yeniden belirlenmesi sözkonusu olabilecektir. Böyle bir durumda harcırahlara tekabül eden aylık seviyeleri de yeniden hesaplanarak belirlenecektir. Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurt dışı geçici görev yolculuk ve ikametlerinde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. Yurt dışına her çıkışta seyahat süresinin ilk 10 günü için ödenecek gündelikler % 50 fazlası ile hesaplanacaktır. Öte yandan, yine ilk 10 günlük süre ile sınırlı olmak üzere yurt dışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen yatak bedelinin bu şekilde hesaplanan gündeliklerin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak bu şekilde ödenecek ilave miktarlar, hesaplanan gündeliklerin; i) I -III No.lu sütunlarda gösterilenler için % 100 ünden, ii) IV - VII % 70 inden, fazla olmayacaktır. Yurt dışı gündeliklerin TL cinsinden miktarları T.C. Merkez Bankası nca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile hesaplanacaktır. Tahakkuk ve mahsup işlemlerinde, döviz satış bordrosunda gösterilen tarihteki kur esas alınacaktır. NOT : Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine birinci dönemde 5 x 20 x 0,061823 = 6,18 TL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 2- K.K.T.C. ĐÇĐN HARCIRAH TUTARLARI : 2.1-01.01.2011 Tarihinden Đtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri K.K.T.C. ne yapılan seyahatlerde Devlet Memurlarına verilecek harcırah tutarları 2011/1439 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir. 01 Ocak 2011 tarihinden itibaren kararname eki cetvele göre vergiden müstesna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıya çıkarılmıştır. www.degerymm.com.tr ~ 2 ~ www.ecovis.com.tr
Brüt Aylık Seviyeleri (01.01.2011-30.06.2011) (*) Vergiden Müstesna Gündelik Tutarı (TL) 1.415,12 TL ve daha fazlası 107,00 1.403,97 TL ile 1.415,11 TL arası 93,00 908,34 TL ile 1.403,96 TL arası 80,00 883,25 TL ile 908,33 TL arası 66,50 883,24 TL ve daha az 53,00 (*) Türkiye Đstatistik Kurumu (TÜĐK) tarafından 2010 yılı Aralık ayına ilişkin olarak açıklanan 2003=100 Temel Yıllık Tüketici Fiyatları Endeksinin 2010 yılı Haziran ayı endeksine göre değişim oranının yüzde 4,5 i aşması halinde, aşan kısmı telafi edecek şekilde memur maaş ve taban aylık katsayılarını yeniden belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır. Bu itibarla 2011 yılı ikinci yarısında Bakanlar Kurulunca katsayıların yeniden belirlenmesi sözkonusu olabilecektir. Böyle bir durumda harcırahlara tekabül eden aylık seviyeleri de yeniden hesaplanarak belirlenecektir. Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne geçici görevle gönderilen ve bu Karar hükümlerine göre gündelik ödenenlerden, yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri belgelendirenlere, belge bedelini aşmamak ve her defasında on gün ile sınırlı olmak üzere, gündeliklerinin yarısına kadar olan kısmı ayrıca ödenecektir. NOT: Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,061823= 6,18 TL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. Harcırah uygulaması ile ilgili diğer hususlar 2011/14 Sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Saygılarımızla EK: 1 YURT DIŞI HARCIRAH LĐSTESĐ EK: 2 2011 YILINDA VERGĐDEN MÜSTESNA GÜNDELĐKLERE TEKABÜL EDEN MAAŞ DĐLĐMLERĐ Değer Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., Büyükdere Cad. Nevtron Đş Hanı No.119/6, 34349 Gayrettepe Đstanbul Türkiye Tel: +90 212 211 9901, 02, 04 Faks: +90 212 211 9952 E-mail: info@degerymm.com.tr A Member of ECOVIS International tax advisors accountants auditors lawyers in Austria, Belgium, Bulgaria, China, Croatia, Cyprus, Czech Republic, Denmark, Estonia, France, Germany, Great Britain, Greece, Hong Kong, Hungary, India, Ireland, Italy, Japan, Republic of Korea, Latvia, Lithuania, Luxembourg, Malta, Netherlands, Norway, Poland, Portugal, Qatar, Romania, Russia, Slovak Republic, Slovenia, Spain, Sweden, Switzerland, Turkey, Ukraine and USA (associated partners). ECOVIS International is a Swiss association. Each Member Firm is an independent legal entity in its own country and is only liable for its own acts or omissions, not those of any other entity. Değer Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş. is a Turkish Member Firm of ECOVIS International www.degerymm.com.tr ~ 3 ~ www.ecovis.com.tr
www.degerymm.com.tr ~ 4 ~ www.ecovis.com.tr
2011/44 SĐRKÜLER EKĐDĐR 2011 Yılında Vergiden Müstesna Gündeliklere Tekabül Eden Dilimleri (Yurt Dışı ve K.K.T.C. ne Yapılacak Seyahatler) I. 01.01.2011-30.06.2011 Dönemi YURT DIŞI GÜNDELĐK MAAŞ DĐLĐMLERĐ Sıra No Ek (I) (II) Katsayısı (III) (IV= [I+II]*III) Taban Aylık (IV) Toplam (VI= IV+V) 1. 8000 1500 0,061954 588,56 826,56 1.415,12 2. 8000 1320 0,061954 577,41 826,56 1.403,97 3. 5300 1320 0,061954 410,14 826,56 1.236,70 4. 915 0,061954 56,69 826,56 883,25 KKTC ĐÇĐN GÜNDELĐK MAAŞ DĐLĐMLERĐ Sıra No Ek (I) (II) Katsayısı (III) (IV= [I+II]*III) Taban Aylık (V) Toplam (VI= IV+V) 1. 8000 1500 0,061954 587,32 826,56 1.415,12 2. 8000 1320 0,061954 576,19 826,56 1.403,97 3. 1320 0,061954 81,61 826,56 908,34 4. 915 0,061954 56,57 826,56 883,25 www.degerymm.com.tr ~ 5 ~ www.ecovis.com.tr