MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO: 2017 / 3

Transkript

1 İstanbul, 2 Ocak 2017 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO: 2017 / 3 KONU : Vergi Usul Kanunu nda Yer Alan ve 2017 Yılında Geçerli Olacak Bazı Maktu Had ve Tutarlar Hk. Bilindiği üzere Vergi Usul Kanunu nun mükerrer 414. maddesinin üçüncü fıkrasında; Bu Kanunda yer alan maktu hadler ile asgari ve azami miktarları belirtilmiş olan para ile ödenecek ceza miktarlarının her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak bu Kanun uyarınca belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanacağı; bu şekilde hesaplanan maktu had ve miktarların %5 ini aşmayan kesirlerin dikkate alınmayacağı, Bakanlar Kurulu nun bu suretle tespit edilen had ve miktarları yarısına kadar artırmaya veya indirmeye, nispi hadleri ise iki katına kadar artırmaya veya yarısına kadar indirmeye veya tekrar kanuni seviyeye getirmeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır yılı için değerleme oranı Maliye Bakanlığı nca %3,83 olarak tespit edilmiş ve 474 Sıra Nolu V.U.K. Genel Tebliği ile ilan edilmiştir. Bu hükümler gözönüne alınarak, Vergi Usul Kanununun 104, mükerrer 115, 153/A, 177, 232, 252, 313, 343, 352 (Kanuna bağlı cetvel), 353, 355, mükerrer 355. Ve 370. maddelerinde yer alıp 2016 yılında uygulanmakta olan miktarlar ve hadler 2016 yılı için %3,83 olarak tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılarak, tarihinden itibaren uygulanacak miktarlar belirlenmiş ve Maliye Bakanlığınca 27 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 476 Sıra Nolu V.U.K. Genel Tebliği ile açıklanmıştır tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenen bahse konu tutarlar aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. 1. Fatura Kullanma Zorunluluğuna İlişkin Had 900 TL Olarak Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 232. maddesi uyarınca; -Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, -Kazancı basit usulde tespit edilenler, -Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler tarafından, yukarıda sayılanlar ve serbest meslek erbabı DIŞINDAKİLERE (Tüketicilere, vergiden muaf esnafa) yapılan satışlardaki fatura düzenleme zorunluluğuna ilişkin halen 900 TL olan had, 900 TL olarak yeniden Buna göre tarihinden itibaren bahse konu satışlar için 900 TL nın altında kalınması halinde perakende satış vesikaları (yazar kasa fişi, perakende satış fişi v.b.) kullanılabilecektir. NOT: Bahse konu satışlar için müşterinin istemesi halinde satış tutarı 900 TL nın altında kalsa bile fatura düzenlemesi zorunludur. ~ 1 ~

2 2. İktisadi Kıymetlerin Doğrudan Gider Yazılabilmesine İlişkin Had 900 TL Olarak Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 313. maddesinde düzenlenen doğrudan gider yazılabilecek alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar ile peştamallıklara dair 900 TL lık had tarihinden itibaren 900 TL olarak uygulanmaya devam edecektir. 3. Cezalarının Tutarları Yeniden Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 352. maddesi uyarınca I. Derecede ve II. Derecede fiilleri için Kanuna bağlı cetvele göre kesilecek cezaların yeniden değerleme oranında artırılmış tutarları ile artırım öncesi tutarları aşağıda bir tablo halinde çıkarılmıştır. Artırım Öncesi Tutarlar Artırılan Tutarlar (2016 Yılında Geçerli Tutarlar) (2017 Yılında Geçerli Tutarlar) Mükellef Grupları 1.Sermaye Şirketleri I. Derece II. Derece I. Derece II. Derece 126,00 69,00 130,00 70,00 2.Sermaye Şirketleri dışında kalan I. Sınıf tüccar ve serbest meslek erbabı 80,00 40,00 80,00 40,00 3.II.Sınıf tüccarlar 40,00 19,00 40,00 19,00 4.Yukarıdakiler Dışında kalıp Beyanname Usulü İle Gelir Vergisine Tabi Olanlar 19,00 11,00 19,00 11,00 5.Kazancı Basit Usulde Tespit Olunanlar 11,00 5,00 11,00 5,00 6.Gelir Vergisinden Muaf Esnaf 5,00 2,70 5,00 2,80 4. Özel Cezaları Tutarları Yeniden Belirlenmiştir. Vergi Usul Kanunu nun 353. maddesinde yer alan özel usulsüzlük cezaları yeniden tarihinden geçerli olmak üzere uygulanacak özel usulsüzlük cezaları aşağıya çıkarılmıştır. a) Fatura, gider pusulası müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzunu vermeyen ve almayanlardan veya gerçek meblağlardan farklı meblağlara yer verilen belgeleri düzenleyen ve kullananlardan her birine, her bir belge için kesilecek cezanın alt sınırı yeniden 210.-TL olarak (Kesilecek cezanın normal tutarı bu belgelere yazılması gereken meblağın %10 u nispetinde olacaktır.) Ayrıca bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek cezanın toplamına ilişkin üst sınır yeniden TL olarak ~ 2 ~

3 NOT: Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, serbest meslek erbabı, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler ve basit usule tabi olanlar DIŞINDAKİLERCE bahse konu belgelerin alınmaması halinde uygulanacak özel usulsüzlük cezası maktu tutarın 1/5 i oranında olup, tarihinden itibaren tutarı 42 TL dır. b) Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığı nca düzenleme zorunluluğu getirilen belgelerin kullanılmadığının, düzenlenmediğinin, bulundurulmadığının, düzenlenen belgelerin aslı ile örneğinde farklı meblağlara yer verildiğinin veya gerçeğe aykırı olarak düzenlendiğinin tespiti halinde, her bir belge için kesilecek özel usulsüzlük cezasının tutarı yeniden 210 TL olarak Ayrıca, her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek özel usulsüzlük cezasının her bir tespit için geçerli olacak üst sınırı yeniden TL, bir takvim yılı için geçerli olacak üst sınırı ise yeniden TL olarak NOT: Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, serbest meslek erbabı, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler ve basit usule tabi olanlar DIŞINDAKİLERCE bahse konu belgelerin alınmaması halinde uygulanacak özel usulsüzlük cezası maktu tutarın 1/5 i oranında olup, tarihinden itibaren tutarı 42 TL dır. c) Maliye Bakanlığı nca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti getirilen defterlerin, işyerinde bulundurulmaması veya günü gününe tutulmaması veya yoklama ve incelemeye yetkililere istendiğinde ibraz edilmemesi halleri ile, vergi levhası bulundurma ve asma yükümlülüğüne uyulmaması halinde her bir tespit için kesilecek ceza tutarı yeniden 210 TL olarak d) VUK na göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ve kullanılmasına ilişkin kural ve standartlara uyulmaması halinde kesilecek özel usulsüzlük cezası yeniden TL olarak e) Maliye Bakanlığı nca tek vergi numarasının kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak işlemlerle ilgili kayıtlarda ve düzenlenecek belgelerde kullanılması konularında yapılacak düzenlemelere uyulmaması halinde herbir işlem için kesilmesi gereken ceza yeniden 260 TL olarak f) Belge basımı ile ilgili bildirim görevini tamamen veya kısmen yerine getirmeyen matbaa işletmecilerine kesilecek özel usulsüzlük cezası tutarı yeniden 800 TL olarak Bu bent uyarınca bir takvim yılı içinde kesilecek toplam özel usulsüzlük cezası üst sınırı ise TL. olarak yeniden g) 4358 sayılı Vergi Kimlik Numarası Kullanımının Yaygınlaştırılması ve Noterlik Kanunu, İcra ve İflas Kanunu, Tapu Kanunu, Karayolları Trafik kanunu, Çekle Ödemelerin Düzenlenmesi ve Çek Hamillerinin Korunması Hakkında Kanun, Bankalar Kanunu, Posta Kanunu ile Pasaport Kanununda değişiklik yapılması Hakkındaki Kanun uyarınca işlemlerinde vergi kimlik numarası kullanma zorunluluğu getirilen kurum ve kuruluşlardan yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri Maliye Bakanlığı nın belirleyeceği standartlarda araçlarla (yazı, manyetik ortam, disket, mikrofilm, mikro fiş gibi) ve zamanlarda yerine getirmeyenler hakkında öngörülen özel usulsüzlük cezasının tutarı yeniden TL olarak h) V.U.K. nun 127.maddesinin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığının özel işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına kesilecek cezanın tutarı yeniden 800 TL olarak ~ 3 ~

4 5. Defter Tutma Hadleri Artırılmıştır. Vergi Usul Kanunun 177. maddesinde düzenlenen defter tutma hadleri yeniden belirlenmiş olup, buna göre 2017 takvim yılında tutulacak defterlerin tayininde nazara alınacak hadler aşağıda açıklanmıştır. i) Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı TL nı veya satışlarının tutarı TL nı ii) Yukarıda sayılanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayrisafi iş hasılatı TL nı iii) Yukarıda (i) ve (ii) numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde (ii) numaralı bentte yazılı iş hasılatının 5 katı ile yıllık satış tutarının toplamı TL nı Aşan tüccarlar 2017 yılında birinci sınıfa tâbi olup, bilanço esasına göre defter tutacaklardır. NOT: Her türlü ticaret şirketleri (adi şirketler iştigal nevileri yukarıdaki bentlerden hangisine giriyorsa o bent hükmüne tâbidir.) ile Kurumlar Vergisi ne tâbi olan diğer tüzel kişiler yukarıda açıklanan hadlere bakılmaksızın birinci sınıf tüccar olarak bilanço esasına göre defter tutarlar. 6. Diğer Hadlerle İlgili Değişiklikler tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenen diğer hadler aşağıda açıklanmıştır. a) Vergi Usul Kanunu nun mükerrer 115.maddesinde düzenlenen, tahakkukları için yapılacak giderlerin bunların kendisinden fazla olacağı varsayımı ile tahakkuklarından vazgeçilecek vergi ve bunlara bağlı cezaların toplamına ilişkin 4444 Sayılı Kanunla belirlenen ve halen 24 TL olarak uygulanan had yeniden 24 TL olarak b) V.U.K. nun 104. maddesinde düzenlenen; ilan yolu ile yapılacak tebliğlerin ayrıca ilgili vergi dairesinin bulunduğu yerin belediye sınırları içinde çıkan bir veya daha fazla gazete ile yayınlanması na dair vergi veya ceza tutarına ilişkin alt sınır TL, Türkiye genelinde yayın yapan günlük gazetelerden birinde ilan yapılmasına dair alt sınır ise TL olarak yeniden c) V.U.K nun 343. maddesi uyarınca; -Damga vergisi ve damga resmi dolayısıyla vergi ve resme tabi her varaka, senet ve ilan için kesilecek en az ceza haddi 11,00- TL, -Diğer vergilerde her vergi için kesilecek en az ceza haddi ise 21 TL olarak yeniden d) Vergi Usul Kanunu nun Mükerrer 355.maddesi uyarınca bilgi verme görevini yerine getirmeyen, -Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında uygulanacak ceza TL -İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında uygulanacak ceza 700 TL -Diğer kişilere uygulanacak ceza 350 TL -Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlara bir takvim yılı içinde kesilecek toplam özel usulsüzlük cezası üst sınırı TL. olarak yeniden ~ 4 ~

5 e) Vergi Usul Kanununun 355.maddesinde göre damga vergisinde her bir kağıt için kesilecek asgari özel usulsüzlük cezası tutarı 1,80 TL olarak yeniden f) Vergi Usul Kanunun 252.maddesine göre vergi karnelerinin muhtarlara tasdikinde muhtarlarca alınabilecek harç tutarı 2,40 TL olarak yeniden g) Vergi Usul Kanununa 6455 Sayılı Kanunla eklenen 153/A maddesi ile, başkaca bir ticari, zirai ve mesleki faaliyeti olmadığı halde münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirdiğinin vergi incelemesine yetkili olanlara düzenlenen rapor ile tespit edilmesi ve mükellefiyet kaydının devamına gerek görülmediğinin raporda belirtilmesi üzerine işi bırakmış sayılan ve mükellefiyet kayıtları vergi dairesince terkin edilenlerden; - Serbest meslek erbabının, - Şahıs işletmelerinde, işletme sahibinin, - Adi ortaklıklarda, ortaklardan her birinin, - Ticaret Şirketlerinde; Şirketin, kanuni temsilcilerinin, yönetim kurulu üyelerinin, Şirket sermayesinin asgari %10 una sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin ya da bunların asgari %10 ortağı olduğu veya yönetiminde bulundukları teşebbüslerin, tüzel kişiliği olmayan teşekküllerde bunları idare edenlerin, veya düzenlenen raporda fiillerin işlenmesinde bilfiil bulundukları tespit edilenlerin, işe başlama bildirimlerinin alınması halinde, bunlar adına mükellefiyet tesis edilebilmesi için bunların tüm vergi borçlarının ödenmiş olması ve ayrıca Türk Lirasından ve düzenlenmiş olan sahte belgelerde yer alan toplam tutarın %10 undan az olmamak üzere teminat vermeleri şartı getirilmiştir. Öte yandan, 3568 Sayılı Kanun kapsamında faaliyette bulunan meslek mensuplarından (SMMM ve YMM lerden), yukarıda sayılanların bu fiillerine iştirak ettiği inceleme raporuyla tespit olunan ve bu durumu kesinleşenler hakkında da, üç yıl süreyle geçici olarak meslekten alıkoyma cezası uygulanması, meslek mensubunun bu süre sonunda yeniden faaliyete başlamak istemesi halinde de, yukarıda açıklanan tutar ve oranda teminat göstermesi öngörülmüştür. (Bakınız, 2013/46 Sayılı Sirkülerimiz.) Bahse konu teminat tutarı 2016 yılında TL olarak uygulanmış olup, 2016 yılı için ilan edilen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle 1/1/2017 tarihinden itibaren uygulanmak üzere TL. olarak h) Vergi Usul Kanununun 6728 sayılı Kanunla değişen 370. maddesi ile getirilen izaha davet hükmünün uygulanmayacağı duruma ilişkin, kullanılan SMİYB (sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge) tutarının her bir belge itibariyle TL nı geçmemesine dair TL limiti, yeniden TL olarak Saygılarımızla Değer Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., Büyükdere Cad. Nevtron İş Hanı No.119/6, Gayrettepe İstanbul Türkiye Tel: , 02, 04 Faks: info@degerymm.com.tr A Member of ECOVIS International tax advisors auditors lawyers management consultants in Austria, Belgium, Bulgaria, China, Cyprus, Czech Republic, Denmark, Estonia, Finland, France, Germany, Great Britain, Greece, Hungary, India, Ireland, Italy, Latvia, Lithuania, Malta, Netherlands, Poland, Portugal, Romania, Russia, Slovak Republic, Slovenia, Spain, Switzerland, Turkey, Ukraine and USA ~ 5 ~