2.9.29 Açıklamalı Sirküler Rapor 29/1 Konu: ÖTV KANUNUNA EKLĐ (I) SAYILI LĐSTEDEKĐ MALLARIN ĐTHALĐNDE ÖTV MÜKELLEFĐYETĐ BEYANNAME VE BĐLDĐRĐMLER Özet: ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları, ithalat tarihi itibariyle ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmek ve bu mallarla ilgili olarak (boş olsa dahi) beyanname ve bildirim verme mükellefiyetlerini yerine getirmek zorundadırlar. Beyannameler her ayın 15 er günlük dönemleri itibariyle, bildirimler ise aylık dönemler itibariyle verilecektir. Beyanname ve bildirimlerin zamanında verilmemesi özel usulsüzlük cezası, vergi ziyaı ve gecikme faizi gibi yaptırımlara neden olacaktır. Bu malların ithalatında ödenen teminat bedeli ÖTV yerine geçmemekte, sadece ileride verginin doğumu halinde (malların ithal edildikten sonra sarfında, vergiye tabi olmayan malların üretiminde kullanılmasında, satılmasında, işletmeden çekilmesinde, personele verilmesinde, başka bir mal ya da hizmetle trampasında, tesliminden önce fatura düzenlenmesinde verginin konusu oluşmakta ve vergi doğmaktadır) beyan edilmesi ve ödenmesi gereken verginin güvence altına alınması ve takibi amacıyla gümrük idarelerince tahsil edilmektedir. Gümrük idareleri söz konusu malların ithali sonrası ithalatçıların bağlı oldukları vergi dairesine bilgilendirme yapmaktadırlar. Vergi daireleri de ÖTV nin beyanı ve ödenmesi sonrasında yetkili gümrük idaresine bilgilendirme yapmaktadırlar. Dolayısıyla, mükellefiyetini zamanında tesis ettirmeyenlere geriye dönük olarak çok ciddi vergi cezaları kesilebilmektedir. Uygulamada, faaliyet alanları itibariyle bu malları sürekli ithal etmeyen, daha çok sarf amacıyla ithal eden ve sürekli ÖTV mükellefiyeti bulunmayan mükellefler yukarıda yer verilen ÖTV mükellefiyet tesisi, beyanname ve bildirim verme mükellefiyetleri hakkında yeterli bilgiye sahip olamamakta ve gümrük makbuzu üzerinde de sadece teminat bedeli ifadesi bulunması sebebiyle bu ödemenin detayını pek araştırmamaktadırlar. Özel tüketim vergisi, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli 4 ayrı listede sayılan ve aşağıda belirtilen mal çeşitleri için uygulanmaktadır. - Petrol ürünleri ve türevleri (I Sayılı Liste), - Taşıt araçları (II Sayılı Liste), - Kolalı gazozlar, alkollü içecekler ve tütün mamulleri (III Sayılı Liste), - Genel olarak lüks mal kategorisinde kabul edilen mallar (IV Sayılı Liste). 1
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki mallar için verginin konusu; bu malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışıdır. ÖTV Kanunu nun 4. maddesinde (I) sayılı listedeki malları ithal edenlerin özel tüketim vergisi mükellefi olduğu belirtilmiştir. Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı liste, ana mal grubu bazında A ve B cetveli olarak sınıflandırılmıştır. - A cetveli: Benzin, mazot, petrol gazları, doğal gaz, sıvılaştırılmış petrol gazı (LPG), biodizel ve benzeri mallardan, - B cetveli: Solventler, mineral yağlar, vernikler, tiner, madeni yağlar, gazyağı ve benzeri mallardan oluşmaktadır. Listede malların gümrük tarife istatistik pozisyon numaralarına yer verilmiştir. Ancak Kanunun 1/2. maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan mallar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalardır. Bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmez açıklaması yer almaktadır. Dolayısıyla (I) numaralı listede yer alan malların GTĐP numaraları değişse dahi bu durum bu malların ÖTV mevzuatı açısından vergilendirilmesine etki etmeyecektir. 476 sayılı ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı liste aşağıdaki gibidir: G.T.Đ.P. NO ( I ) SAYILI LĐSTE ( A ) CETVELĐ Mal Đsmi (Hafif yağlar ve müstahzarları) 271.11.11.. Özel bir işleme tabi tutulacak olanlar (Yalnız nafta) Uçak benzini 271.11.31.. (Đçindeki kurşun miktarı litrede,13 gramı geçmeyenler) Oktanı (RON) 95'ten az olanlar 271.11.41.. (Kurşunsuz normal benzin) (Oktanı (RON) 95 veya daha fazla fakat 98'den az olanlar) Kurşunsuz benzin 95 oktan 271.11.45..11 (Đçindeki kurşun miktarı litrede,13 gramı geçmeyenler) (Oktanı (RON) 95 veya daha fazla fakat 98'den az olanlar) Katkılı Kurşunsuz benzin 95 oktan 271.11.45..12 (Đçindeki kurşun miktarı litrede,13 gramı geçmeyenler) (Oktanı (RON) 95 veya daha fazla fakat 98'den az olanlar) Vergi Tutarı (TL) Birimi 1,65 1,6915 1,6915 Litre 2
271.11.45..19 (Đçindeki kurşun miktarı litrede,13 gramı geçmeyenler) (Oktanı (RON) 98 veya daha fazla olanlar) Kurşunsuz benzin 98 oktan 271.11.49..11 (Đçindeki kurşun miktarı litrede,13 gramı geçmeyenler) (Oktanı (RON) 98 veya daha fazla olanlar) 271.11.49..19 (Đçindeki kurşun miktarı litrede,13 gramı geçenler) 271.11.51.. 271.11.59.. Oktanı (RON) 98'den az olanlar (Kurşunlu normal benzin) (Kurşunlu süper benzin) (Đçindeki kurşun miktarı litrede,13 gramı geçenler) Oktanı (RON) 98 veya daha fazla olanlar (Kurşunlu süper benzin) 271.11.7.. Benzin tipi jet yakıtı Jet yakıtı (Kerosen) 271.19.21.. (Ağırlık itibariyle kükürt oranı %,5'i geçmeyenler) 271.19.41..11 Motorin (Ağırlık itibariyle kükürt oranı %,5'i geçmeyenler) 271.19.41..18 (Ağırlık itibariyle kükürt oranı %,5'i geçen fakat %,2'yi geçmeyenler) 271.19.45..11 Motorin (Ağırlık itibariyle kükürt oranı %,5'i geçen fakat %,2'yi geçmeyenler) Kırsal Motorin 271.19.45..12 (Ağırlık itibariyle kükürt oranı %,5'i geçen fakat %,2'yi geçmeyenler) 271.19.45..18 271.19.49..11 Motorin Deniz motorini (DMX) 271.19.49..13 Deniz motorini (DMA) 271.19.49..14 Deniz motorini (DMB) 271.19.49..15 Deniz motorini (DMC) 271.19.49..16 271.19.49..19 (Fuel oiller) (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i geçmeyenler) Fuel oil 3 271.19.61..11 (Fuel oiller) (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i geçmeyenler) 271.19.61..19 (Fuel oiller) (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i geçen fakat % 2'yi geçmeyenler) Fuel oil 4 (Kalorifer yakıtı) 271.19.63..11 (Fuel oiller) (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 1'i geçen fakat % 2'yi geçmeyenler) 271.19.63..19 (Fuel oiller) (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 2'yi geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler) Fuel oil 5 271.19.65..11 (Fuel oiller) (Ağırlık itibariyle kükürt miktarı % 2'yi geçen fakat % 2,8'i geçmeyenler) 1,6915 1,68 1,68 1,1545 1,1545,237,237,476,476 271.19.65..19 3
(Fuel oiller) Fuel oil 6 271.19.69..11 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMA-3) 271.19.69..12 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMB-3) 271.19.69..13 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMD-8) 271.19.69..14 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RME-18) 271.19.69..15 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMF-18) 271.19.69..16 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMG-38) 271.19.69..17 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMH-38) 271.19.69..18 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMK-38) 271.19.69..21 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMH-7) 271.19.69..22 (Fuel oiller) Denizcilik yakıtı (RMK-7) 271.19.69..23 (Fuel oiller) 271.19.69..99 27.11 Petrol gazları ve diğer gazlı hidrokarbonlar (2711.11...; 2711.12; 2711.13; 2711.19...11; 2711.21...; 2711.29...11 ve 2711.29...12 hariç) (Sıvılaştırılmış) Doğal gaz 2711.11... Motorlu Taşıtlarda Yakıt Olarak Kullanılacak Olanlar,6964 (Sıvılaştırılmış),23 2711.12 Propan (Sıvılaştırılmış) 1,3 2711.13 Bütan 1,3 Sıvılaştırılmış petrol gazı (L.P.G.) 2711.19...11 Motorlu Taşıtlarda Yakıt Olarak Kullanılacak Olanlar (Otogaz) 1,98 (Gaz halinde) 1,3 Doğal gaz 2711.21... Motorlu Taşıtlarda Yakıt Olarak Kullanılacak Olanlar,6964 (Gaz halinde),23 Standart M³ Standart M³ 4
2711.29...11 Propan (Gaz halinde) 2711.29...12 Bütan (Petrol koku) Kalsine edilmemiş 2713.11... (Petrol koku) Kalsine edilmiş 2713.12... (Petrol bitümeni) 2713.2...19 2713.9 Petrol yağlarının veya bitümenli minerallerden elde edilen yağların diğer kalıntıları (28.3 pozisyonundaki her nevi karbon imaline mahsus olanlar hariç) 1,3 1,3 3824.9.97.9.54 Oto Biodizel,8 3824.9.97.9.55 Yakıt Biodizel,8 G.T.Đ.P. NO ( B ) CETVELĐ Mal Đsmi Vergi Tutarı (TL) 277.1 Benzol (Benzen) 277.2 Toluol (Toluen) 277.5.9..11 Solvent nafta (Çözücü nafta) 271.11.21.. White spirit 271.11.25.. Diğer solventler 271.11.9..11 (Çözücüler) (Petrol eteri) 271.11.9..19 (Petrol eteri) 271.19.29.. (Petrol eteri) 291.1..9.11 Hekzan 291.1..9.12 Heptan 291.1..9.13 Pentan 292.2... Benzen (Benzol) 292.3... Toluen (Toluol) 299.19.9..13 3811.21..1. 3811.29..1. Metil tersiyer bütil eter (MTBE) (Petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içerenler) Mineral yağlar veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar (Petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içermeyenler) Mineral yağlar veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar Hafif mineral yağlar için müstahzar katkılar 3811.9..1.12 Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan organik karma çözücüler ve incelticiler; boya ve vernik çıkarmada kullanılan müstahzarlar 3814..9 (Esası bütil asetat olanlar hariç),65 Vernikler ve benzeri ürünler için anorganik karma çözücüler ve 3824.9.4.. incelticiler,65 Özel bir işleme tabi tutulacak olanlar 271.19.71.. Litre Birimi 5
271.19.71. Alt pozisyonunda belirtilen işlemlerden başka bir 271.19.75.. işlemle kimyasal değişime tabi tutulacak olanlar Motor yağları, kompresör yağlama yağları, türbin yağlama yağları 271.19.81.. Hidrolik amaçlara mahsus sıvı yağlar 271.19.83.. Beyaz yağlar, sıvı parafin 271.19.85.. Dişli yağları ve redüktör yağları 271.19.87.. Metal işlemeye mahsus bileşikler, kalıp çıkarma yağları, aşınmayı 271.19.91.. önleyici yağlar Elektrik izolasyonuna mahsus yağlar 271.19.93.. Diğer madeni yağlar 271.19.99..25 Spindle oil 271.19.99..21 Light neutral 271.19.99..22 Heavy neutral 271.19.99..23 Bright stock 271.19.99..24 271.19.99..98 (Yalnız baz yağlar) 271.19.25..11 Gazyağı,765 271.19.25..19 Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin 343.11... veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar Esas madde olarak kabul edilmemek şartıyla, ağırlık itibarıyla %7 veya daha fazla petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde 343.19.1.. edilen yağları içerenler Makine, cihaz ve taşıtların yağlanmasında kullanılan müstahzarlar 343.19.91.. 343.19.99.. Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin 343.91... veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar Makine, cihaz ve taşıtların yağlanmasında kullanılan müstahzarlar 343.99.1..,765,3,3,3,3,3,3 343.99.9..,3 Litre ÖTV Kanununun 1. maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı, bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuştur. Kanunun 3. maddesi 6
uyarınca (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olay, yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana gelmektedir. Teslim ve teslim sayılan haller Kanunun 2. maddesinde aşağıdaki şekilde açıklamıştır. e) Teslim: Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesini, Đfade eder. 2. Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii teslim hükmündedir. Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci ya da sürücüye tevdi edilmesi de mal teslimidir. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir. Kap veya ambalajların geri verilmesinin mutat olduğu hallerde teslim, bunların içinde bulunan mallar itibarıyla yapılmış sayılır. 3. Aşağıdaki haller de teslim sayılır: a) Vergiye tâbi malların, vergiye tâbi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi, b) Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyetliğin devri. Yukarıdaki açıklamalardan anlaşılacağı üzere (I) sayılı listedeki malların ithali verginin konusuna girmemekte ve ithalat aşamasında vergi doğmamaktadır. Bunların, ithal edildikten sonra sarfında, vergiye tabi olmayan malların üretiminde kullanılmasında, satılmasında, işletmeden çekilmesinde, personele verilmesinde, başka bir mal ya da hizmetle trampasında, tesliminden önce fatura düzenlenmesinde verginin konusu oluşmakta ve vergi doğmaktadır. Özel Tüketim Vergisi Kanununun 16/4. maddesinde, Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalinde, ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere teminat alınacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu teminatın nasıl alınacağına ilişkin usul ve esaslar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (16.3) no.lu bölümünde, nasıl çözüleceğine ilişkin usul ve esaslar ise aynı Tebliğin (16.4) no.lu bölümünde açıklanmıştır. Söz konusu teminat, ithalattan sonra doğacak verginin hazineye intikalini izlemek ve güvence altına almak için alınmaktadır. Özel Tüketim Vergisi Kanunun 4. maddesinde (I) sayılı listedeki malları ithal edenlerin özel tüketim vergisi mükellefi olduğu belirtilmiştir. 7
14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği uyarınca ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithalinde mükellef tarafından gümrük idaresine teminat verilmesi gerektiğinden, bu mallara ilişkin ÖTV mükellefiyetinin en geç ithal (Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesine giriş) tarihinde yurt içinde ÖTV yönünden bağlı olunacak vergi dairesine tesis ettirilmesi gerekmektedir. ÖTV mükellefiyetinin başlamasına müteakip, bildirim ve beyanname ödevlerinin de yerine getirilmesi gerekecektir. - Bildirim Beyannamenin dışında yine ÖTV mükellefinin vergiye tabi işlemleri bulunsun bulunmasın, bir ay içindeki faaliyetleriyle ilgili olarak 1 Seri No.lı Tebliğ ekinde yer alan bildirim formlarını takip eden ayın 2 nci günü akşamına kadar Gelirler Genel Müdürlüğünün www.gelirler.gov.tr adresinde hizmet veren Đnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesine göndermeleri gerekmektedir. Bildirim formlarını Đnternet Vergi Dairesi/ Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi ne göndermesi gerektiği halde göndermeyen mükellefler hakkında Vergi Usul Kanununun mükerrer 355. maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmektedir. Konu ile ilgili bildirimler 1 Seri No.lı ÖTV Tebliğinin eklerinde yer alan formlar; Ek-4: (I) Sayılı listedeki petrol ürünleri ve doğalgaz ile diğer mallar için bildirim formu Ek-11: Đthal edilen petrol ürünleri ile teminata ait bilgi formu Ek-12: Đthal edilen petrol ürünlerinin tesliminde beyan edilen ÖTV ye ait bilgi formu - Beyanname Kanunun 14. maddesinde vergilendirme dönemi, Kanuna ekli (I) sayılı listedeki mallar için her ayın ilk onbeş günlük birinci ve kalan günlerinden oluşan ikinci dönem yani bir ayda iki dönem olarak belirlenmiştir. Beyanname, (I) sayılı listedeki mallar için vergilendirme dönemini izleyen onuncu günün akşamına kadar mükellefin katma değer vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilmektedir. ÖTV mükellefi olunan bir vergilendirme döneminde vergiye tabi bir işlem olmasa dahi, 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin Beyan Esası başlıklı (12.2) no.lı bölümünde yapılan 8
düzenleme uyarınca ÖTV mükelleflerinin bu dönemlerle ilgili olarak beyanname vermeleri zorunludur. Beyannamenin süresinde ve pişmanlık hükümleri uyarınca verilmemesi ve durumun idarece tespiti halinde vergi ziyaı cezası uygulanacaktır. ÖTV beyannamesinin elektronik ortamda verilmesi gerekmektedir. Aksi halde özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır. Đthal edilen ürünlerle ilgili ÖTV ni doğuran olayın meydana gelmesi, beyannamelerin verilmesi, işlemlerin tamamlanmasının ardından, başkaca ÖTV ne tabi işlemlerin bulunmaması halinde mükellef ÖTV mükellefiyetlerinin sona erdirilmesini, bir dilekçe ile bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmak suretiyle isteyebilecektir. DENGE DENETĐM YEMĐNLĐ MALĐ MÜAŞVĐRLĐK A.Ş. 9