Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2009/21 İstanbul, 2 Şubat 2009 KONU : Yurt Dışı Gündeliklerine ve K.K.T.C. ne Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündeliklere Dair Değişiklikler Hk. Gelir Vergisi Kanunu nun 24/3. maddesinde, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından İdare Meclisi Başkanı ve üyelerine, denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına gerçek yol giderleri ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin Gelir Vergisi nden istisna olduğu bu gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa aradaki farkın ücret olarak vergiye tabi tutulacağı hükmü yer almaktadır. 01.01.2009 tarihinden itibaren Gelir Vergisi nden müstesna olarak ödenebilecek yurt içi ve yurt dışı gündeliklere ve K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündeliklere ilişkin açıklamalar daha önce 2009/17 sayılı sirkülerimizde yapılmıştır. Anılan sirkülerimizde Yurtdışı gündelikler ile K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelik tutarlarında değişiklik olması halinde bu durumun ayrıca duyurulacağı da belirtilmiştir. 30 Ocak 2009 tarihli ve 27126 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2009/14579 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelikler ile ülkeler itibariyle verilecek yurtdışı gündelik tutarları 01 Ocak 2009 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiştir. Konu ile ilgili değişiklikler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. Belirlenen yeni gündeliklere tekabül eden aylık seviyelerinde ise bir değişiklik söz konusu değildir. 1. YURT DIŞI GÜNDELİKLER 2.1-01.01.2009 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Seviyeleri 2009/14579 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yurtdışı gündelikler 01.01.2009 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş olup, karar eki liste sirkülerimize eklenmiştir. (: 1) Bazı yazarlar özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin B.K.K. eki listenin VII, VIII, ve IX unun sütunlarına tekabül eden üç kademe itibariyle uygulanacağı görüşündedir. Buna karşılık diğer bir görüş ise özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin en yüksek devlet memuru olan Başbakanlık Müsteşarının durumu esas alınarak B.K.K. eki listenin II, 1
III, VII, VIII, IX un sütunlarına tekabül eden beş kademe itibariyle uygulanabileceği yönündedir. Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliği nce yayımlanan sirküler Rapor dizininde de bu görüş esas alınmıştır. Bu görüşe göre bahse konu sütunlarda yer alan harcırah tutarlarının tekabül ettiği brüt aylık seviyeleri 01 Ocak 2009 tarihinden itibaren geçerli olan katsayılara göre aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Seviyeleri (01.01.2009-30.06.2009) Dönemi Brüt Seviyeleri (01.07.2009-31.12.2009) Dönemi Harcıraha Esas Alınacak Sütun 1.216,70 TL ve daha fazlası 1.274,72 TL ve daha fazlası II 1.207,07 TL ile 1.216,70 TL arası 1.264,65 TL ile 1.274,72 TL arası III 1.062,60 TL ile 1.207,07 TL arası 1.113,67 TL ile 1.264,65 TL arası VII 757,36 TL ile 1.062,60 TL arası 794,65 TL ile 1.113,72 TL arası VIII 757,36 TL ve daha az 794,65 TL ve daha az IX Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurt dışı geçici görev yolculuk ve ikametlerinde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. Yurt dışına her çıkışta seyahat süresinin ilk 10 günü için ödenecek gündelikler % 50 fazlası ile hesaplanacaktır. Öte yandan, yine ilk 10 günlük süre ile sınırlı olmak üzere yurt dışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen yatak bedelinin bu şekilde hesaplanan gündeliklerin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak bu şekilde ödenecek ilave miktarlar, hesaplanan gündeliklerin; i) I - III No.lu sütunlarda gösterilenler için % 100 ünden, ii) IV - VI % 80 inden, iii) Diğer sütunlarda gösterilenler için % 70 inden, fazla olmayacaktır. Yurt dışı gündeliklerin TL cinsinden miktarları T.C. Merkez Bankası nca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile hesaplanacaktır. Tahakkuk ve mahsup işlemlerinde, döviz satış bordrosunda gösterilen tarihteki kur esas alınacaktır. NOT:Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,053505= 5,35 TL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 2
2- K.K.T.C. İÇİN HARCIRAH TUTARLARI : Seviyeleri 2.1-01.01.2009 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve K.K.T.C. ne yapılan seyahatlerde Devlet Memurlarına verilecek harcırah tutarları 2009/14579 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir. 01 Ocak 2009 tarihinden itibaren kararname eki cetvele göre vergiden müstesna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Seviyeleri (01.01.2009-30.06.2009) Dönemi Brüt Seviyeleri (01.07.2009-31.12.2009) Dönemi Vergiden Müstesna Gündelik Tutarı (TL) 1.216,70 TL ve daha fazlası 1.274,72 TL ve daha fazlası 96,00 1.207,07 TL ile 1.216,70 TL arası 1.264,65 TL ile 1.274,72 TL arası 84,00 779,03 TL ile 1.207,07 TL arası 817,29 TL ile 1.264,65 TL arası 72,00 757,36 TL ile 779,03 TL arası 794,65 TL ile 817,29 TL arası 60,00 757,36 TL ve daha az 794,65 TL ve daha az 48,00 Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne geçici görevle gönderilen ve bu Karar hükümlerine göre gündelik ödenenlerden, yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri belgelendirenlere, belge bedelini aşmamak ve her defasında on gün ile sınırlı olmak üzere, gündeliklerinin yarısına kadar olan kısmı ayrıca ödenecektir. NOT: Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,053505= 5,35 TL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. Harcırah uygulaması ile ilgili diğer hususlar 2009/17 Sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Saygılarımızla, EK:1 YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ 3
EK: 2 2009 YILINDA VERGİDEN MÜSTESNA GÜNDELİKLERE TEKABÜL EDEN MAAŞ DİLİMLERİ 4
EK:1 YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ ÜLKELER II III VII VIII IX (PARA BİRİMLERİ) SÜTUN SÜTUN SÜTUN SÜTUN SÜTUN A.B.D. (A.B.D. Doları) 182 146 117 110 93 Almanya (Euro) 164 131 105 99 83 Avustralya (Avustralya Doları) 283 227 181 171 143 Avusturya (Euro) 166 132 106 100 84 Belçika (Euro) 161 128 103 97 81 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.238 988 791 746 627 Finlandiya (Euro) 148 119 95 90 74 Fransa (Euro) 160 127 102 96 81 Hollanda (Euro) 156 125 100 94 80 İngiltere (Sterlin) 115 91 74 69 59 İrlanda (Euro) 155 124 99 94 78 İspanya (Euro) 158 126 101 95 80 İsveç (İsveç Kronu) 1.359 1.085 867 819 687 İsviçre (İsviçre Frangı) 283 226 181 171 143 İtalya (Euro) 152 122 98 92 77 Japonya (Japon Yeni) 31.405 25.127 20.118 18.901 15.914 Kanada (Kanada Doları) 244 195 156 147 125 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 50 40 33 31 25 Lüksemburg (Euro) 161 128 103 97 82 Norveç (Norveç Kronu) 1.193 952 762 719 604 Portekiz (Euro) 155 124 99 93 78 Suudi Arabistan (Suudi A. Riyali) 617 492 395 372 313 Yunanistan (Euro) 158 126 101 95 80 Diğer AB Ülkeleri (Euro) 127 101 81 76 65 Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 157 125 100 95 80 1
EK: 2 2009 YILINDA VERGİDEN MÜSTESNA GÜNDELİKLERE TEKABÜL EDEN MAAŞ DİLİMLERİ I. 01.01.2009-30.06.2009 Dönemi YURT İÇİ GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ (VI= 1. 8000 1500 0,0535050 508,30 708,40 1216,70 2. 8000 1320 0,0535050 498,67 708,40 1207,07 3. 5800 1320 0,0535050 380,96 708,40 1089,36 4. 3000 1320 0,0535050 231,14 708,40 939,54 5. 915 0,0535050 48,96 708,40 757,36 YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ (VI= 1. 8000 1500 0,0535050 508,30 708,40 1216,70 2. 8000 1320 0,0535050 498,67 708,40 1207,07 3. 5300 1320 0,0535050 354,20 708,40 1062,60 4. 915 0,0535050 48,96 708,40 757,36 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ (VI= 1. 8000 1500 0,0535050 508,30 708,40 1216,70 2. 8000 1320 0,0535050 498,67 708,40 1207,07 3. 1320 0,0535050 70,63 708,40 779,03 4. 915 0,0535050 48,96 708,40 757,36 2
II. 01.07.2009-31.12.2009 Dönemi YURT İÇİ GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ (VI= 1. 8000 1500 0,0559200 531,24 743,48 1274,72 2. 8000 1320 0,0559200 521,17 743,48 1264,65 3. 5800 1320 0,0559200 398,15 743,48 1141,63 4. 3000 1320 0,0559200 241,57 743,48 985,05 5. 915 0,0559200 51,17 743,48 794,65 YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ (VI= 1. 8000 1500 0,0559200 531,24 743,48 1274,72 2. 8000 1320 0,0559200 521,17 743,48 1264,65 3. 5300 1320 0,0559200 370,19 743,48 1113,67 4. 915 0,0559200 51,17 743,48 794,65 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ (VI= 1. 8000 1500 0,0559200 531,24 743,48 1274,72 2. 8000 1320 0,0559200 521,17 743,48 1264,65 3. 1320 0,0559200 73,81 743,48 817,29 4. 915 0,0559200 51,17 743,48 794,65 3