www.pwc.com.tr UFRS Bülten UMS 7 Nakit Akış Tabloları Standardı nda Değişiklik Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni
UMS 7 standardına getirilen net borç değişikliği nasıl uygulanmalıdır? Finansal borçlar hemen hemen her faaliyet alanının olmazsa olmazıdır. Bu borçlanmalar ile ilgili değişikliklerin sunulması finansal tablo okuyucuları tarafından işletmelerin finansal sağlık durumunun değerlendirilmesi için bir hayli önemlidir. Her ne kadar UMS 7 ve UFRS 7 bazı açıklamaları zorunlu kılsa da okuyucular var olan bilgilerle borçlanmalardaki değişimlerin net anlaşılmadığını ileri sürmüşlerdir. Bu nedenle Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (UMSK) Açıklama İnisiyatifi projesinin bir parçası olarak UMS 7 ye değişiklikler getirmiştir. Yeni standart değişikliği nelerin açıklanmasını zorunlu kılmaktadır? Amaç ve kapsam Standarttaki değişikliğin amacı okuyuculara daha şeffaf bilgi sağlamaktır. UFRS de borçlanma ya da net borç tam olarak tanımlanmamıştır, bu nedenle UMSK değişikliğin finansman faaliyetlerinden doğan tüm yükümlülükler için uygulanması gerektiğini vurgulamıştır. Dipnot açıklaması gerekliliği aşağıdaki durumlar için de geçerlidir: Finansman faaliyetlerinden doğan varlıklar (örneğin uzun vadeli kredilerin finansal riskten korunma muhasebesinde kullanılan türev araçlar) Diğer varlık ve yükümlülükler. Açıklama yükümlülüğünün amacına hizmet edecek ise esas faaliyetlerden ya da yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarının içerisine dahil edilen diğer varlık ve yükümlülükler de açıklamalara dahil edilebilir (örneğin esas faaliyet faaliyetler altındaki nakit ve nakit benzerleri ya da faiz ile ilgili değişiklikler). 2
Dipnot formatı Değişiklik sunulması gereken dipnot formatına ilişkin özel bir gereklilikten bahsetmemektedir, bu nedenle işletmeler kendi faaliyetlerine göre daha uygun olan formatı belirlemelidirler. Açıklama gerekliliğini yeri getirmek için aşağıda çeşitli yöntemler sunulmuştur. Dipnot formatı Mutabakat tablosu Değişiklik, gereklilikleri yerine getirmek için yukarıda bahsi geçen finansal tablo kalemleri için açılış ve kapanış bakiyeleri arasında bir mutabakat vermeyi önermektedir. Bu açıklama şekli birden fazla işlemi olan işletmeler ya da farklı işlemlerden kaynaklanan parasal olmayan değişikliklerin olması durumunda en uygun yöntem olacaktır. Tablo formatında sunulacak bir dipnot açıklaması aşağıdaki gibi olabilir: (1) Değişiklik, nakit akış tablosu ve bilançoda sunulan kalemler arasındaki bağlantının açıklanmasını gerektirmektedir. Yönetimler bu bilgilerin hangi detayda sunulacağına karar verirken bilanço ve açıklamanın amacını göz önünde bulundurmalıdırlar. (2) Değişiklik, finansman faaliyetlerinde sınıflandırılan diğer varlık ve yükümlülüklerden kaynaklanan nakit akışlarının ayrı açıklanmasını gerektirmektedir. (3) Örnekte kredili mevduat hesabının talep üzerine ödeneceği ve işletmenin nakit yönetiminin bir parçası olduğu varsayılmıştır. 3
Yeni standart değişikliği nelerin açıklanmasını zorunlu kılmaktadır? Açıklama tanımları Açıklama şeklinde verilecek dipnotlar, az kalem olduğunda ya da parasal olmayan kalemlerin çok sınırlı olduğu durumlarda yapılabilir, örneğin: 31 Aralık 2017 de sona eren yıl içerisinde, uzun vadeli borçlanmalarda 3 Milyon TL gerçekleşmemiş kur farkı değişikliği olmuştur. Diğer görüşler Finansal tablo hazırlayanlardan bazıları yerel raporlama çerçeveleri gereğince ya da gönüllü olarak benzer açıklamalar yapıyor olabilirler. Bu tür açıklamalar bu standart değişikliğinin gerektirdikleri ile birebir uyumlu olmayabilir, bu nedenle yönetimler tamlık açısından istenen kalemleri ve diğer varlık ve yükümlülüklerle ilgili uygun ayrım yapılıp yapılmadığını, bunların bilanço ve nakit akış tablosu ile bağlantısını gözden geçirmelidirler. Yürürlülük tarihi ve geçiş hükümleri Değişiklik 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren başlayan yıllık raporlama dönemleri için geçerlidir. Erken uygulamaya izin verilmektedir. Bir işletme bu değişikliği ilk uyguladığında önceki dönemler için karşılaştırmalı bilgi verilmesi gerekmemektedir. Kimler etkilenmektedir? Bu değişiklik UFRS ye göre finansal tablo hazırlayan tüm işletmeleri etkilemektedir. Ancak sunulacak bilgi günü geldiğinde ulaşılabilir olmalıdır. Finansal tablo hazırlayanlar, finansman faaliyetlerinden kaynaklanan yükümlülüklerde meydana gelen değişikliklerini daha anlaşılır olarak açıklamanın yolunu bulmalıdırlar. 4
Sorularınız için bize danışabilirsiniz... Türkiye UFRS Danışmanlık Ekibi ufrsturkiye@tr.pwc.com 2016 Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve Danışmanlık Hizmetleri Anonim Şirketi ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.