SİRKÜLER TARİHİ : 30/5/2014 SİRKÜLER NO : 2014/38 MEVCUT KDV GENEL TEBLİĞLERİ KALDIRILARAK, KDV İLE İLGİLİ TÜM DÜZENLEME VE AÇIKLAMALAR YENİ YAYIMLANAN KDV GENEL UYGULAMA GENEL TEBLİĞİNDE TOPLANDI: 26 Nisan 2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile, bundan önce yayımlanan tüm KDV Genel Tebliğleri 1 Mayıs 2014 den geçerli olmak üzere kaldırılmış, KDV ile ilgili tüm düzenlemeler, usul ve esaslar bu yeni tebliğde belirlenmiştir. Sözkonusu yeni genel tebliğ sirkülerimiz ekinde sunulmuştur. Yeni tebliğ çok kapsamlı ve hacimli olduğundan eskiye göre nelerin değişmiş olduğunun tespiti kolay olmamaktadır. Bu bölümde ilk değerlendirmemizde gözümüze çarpan bazı hususlara yer verilmiştir: 1. Dahilde İşleme İzin Belgesi İle İlgili İşlemler: Dahilde işleme izin belgesi kapsamındaki işlemlerle ait düzenleme ve açıklamalara 2014/37 No lu Sirkülerimizde yer verilmiştir. 2. Sorumlu Sıfatıyla KDV Uygulaması (KDV Tevkifatı): (Tebliğin 1.C/2. Bölümü, 18. 46. Sahifeleri) Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin tesliminde uygulanacak tevkifatla ilgili bölümde tevkifatın kapsamı tanımına çinko oksit de dahil edilmiştir. (Tebliğin I.C/2.1.3.3.2.2. Bölümü, 35. Sahife) Kısmi tevkifat uygulanan işlemlerdeki mahsuben veya nakden iade ile ilgili sınırlar ve şartlarda bazı değişiklikler yapılmıştır. 3. Mal İhracat İstisnası: (Tebliğin 2.A/1. Bölümü, 48. 51. Sahifeleri) KDV Beyannamesinde gösterilecek ihracat bedeli; gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde Resmi Gazete de yayınlanmış bulunan (kapanma tarihinde Resmi Gazete de kurlar ilan edilmemiş ise kapanma tarihinden önceki ilk Resmi Gazete de yayınlanmış bulunan) T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL ye çevrilecektir. Serbest bölgelere gümrük beyannamesi düzenlenmeden yapılan satışlarda, serbest bölge işlem formunun idarece onaylandığı tarih ihracat tarihi olarak kabul edilecektir. Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimleri, kargo şirketi adına düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü tarafından elektronik ortamda onaylanan elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile tevsik edilecektir. İade talebi olmasa bile istisnayı belgeleyici evrakların vergi dairesine iletilmesi gerekmektedir. ( Tebliğin 49. - 50. Sahifelerindeki 1.1.2. Bölümü) İade talebinde istenilen belgelere tebliğin 19 No lu ekinde yer alan İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu eklenmiştir. Nakden iadelerde incelemesiz ve teminatsız iade sınırı 4.000 TL ndan 5.000 TL na arttırılmıştır.
4. Hizmet İhracında İstisna: (Tebliğin II.A/2. Bölümü, 53. 55. Sahifeleri) Türkiye den serbest bölgelere verilen hizmetlerin hizmet ihracı olarak görülmeyeceği vurgulanmıştır. İade talebi olmasa bile istisnayı belgeleyici evrakların vergi dairesine iletilmesi gerekmektedir. ( Tebliğin 54. - 55. Sahifelerindeki 2.2. Bölümü) İade talebinde istenilen belgelere tebliğin 19 No lu ekinde yer alan İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu eklenmiştir. 5.000 TL nın üstündeki mahsuben iadelerde, bu tutarı aşan kısmın iadesi ancak YMM raporu yada vergi incelemesi ile yerine getirilecek, teminat verilmişse rapor ile çözülecektir. Nakden iadeler ise tutarına bakılmaksızın sadece vergi incelemesi ile yerine getirilecek ve teminat verilmişse inceleme raporu ile çözülebilecektir. 5. İhraç Kayıtlı Teslimlerde Tecil/Terkin Uygulaması: (Tebliğin II-A/8. Bölümü, 66. 75. Sahifeleri) Dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketlerine imalatçı olmayanların da tecil/terkin kapsamında satış yapabilmesine imkan veren eski düzenlemelere yer verilmemiştir. Öte yandan, bazı süs bitkilerinin üretici veya satıcıları tarafından tesliminde imalatçı olup olmadıklarına bakılmaksızın tecil/terkin kapsamında ihraç kayıtlı satış yapmalarına ilişkin eski genel tebliğdeki düzenlemede yer almamaktadır. İhraç kayıtlı teslim yapabilecek olanlarda aranılan şartlar arasında imalatçı olmak vasfı da aranmaktadır. Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesi sahiplerinin yanısıra, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birisine sahip olanlar da imalatçı kabul edilecektir. İmalatçı aleyhine yada lehine matrahta gerçekleşen değişiklik, ihracatın gerçekleşmemesi ve ihraç kayıtlı teslim kapsamında ihraç edilen malların geri gelmesi halleriyle ilgili açıklamalar yapılmıştır. İmalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişiklikler ile ilgili 8.9. No lu Bölümde imalatçı aleyhine kur farklarının ihracatçı tarafından imalatçıya KDV li fatura edileceği belirtilmiş, ancak 95 No lu KDV Genel Tebliğinde kur düşüne bağlı matrah değişikliği nedeniyle imalatçının iade tutarının değişmeyeceği ifade edilmişse de yeni tebliğde böyle bir açıklamaya yer verilmemiştir? (72.Sahife) Bedelsiz olarak yurtdışında gönderilen mallarda da, gümrük beyannamesi ve yetkili makamın izin yazısı ile tevsik şartı ile ihraç kayıtlı teslim uygulanabilecektir. (Tebliğin 8.10. Bölümü 72. Sahife) Nakden iadelerde incelemesiz ve teminatsız iade sınırı 4.000 TL ndan 5.000 TL na arttırılmıştır. Genel Tebliğin alış ve gider belgelerindeki KDV nin indirim zamanı ile ilgili II.2/5.6. bölümünde (Tebliğin 192. Sahifesi); ihraç kayıtlı teslimlerde ancak ihracatın süresi içinde gerçekleşmemesi halinde alıcının bu alışa ilişkin KDV yi kayıtlarında indirilecek KDV hesaplarına intikal ettirebildiği, dolayısıyla bu durumda ihracat için verilen sürenin son gününü izleyen gün itibarıyla indirim imkanı doğan verginin, bu günü içine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla indirim konusu yapılmasının mümkün olduğu örnek verilerek açıklanmıştır. 6. KDV Kanunu 13. Madde Kapsamındaki İstisnalar: (Tebliğin II.B. Bölümü, 79. 109. Sahifeleri) Deniz ve hava taşıtlarına ilişkin imal, inşa, bakım onarım gibi teslim ve hizmetlerle ilgili istisnalarda proje esasına göre istisna uygulamasına geçilmiştir.
Bu Madde kapsamındaki istisnalarda aranılan belgeler tebliğ ekinde sıralanmış olup, bunlar arasında tebliğin 19 No lu Ekini oluşturan İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu da bulunmaktadır. Yatırım teşvik belgesi kapsamındakilere KDV siz olarak yapılacak makine ve teçhizat teslimleriyle ilgili olarak (KDV Kanunu Madde:13/d) tebliğ ekindeki istisna belgesi (EK:9/A) ve satıcılarca vergi dairesi bildirimlerine kullanılacak bildirim formu (EK:9/B) belgeleri gereklidir. Ulusal güvenlik amaçlı teslimlerle ilgili istisna (KDV Kanunu Madde:13/f) uygulamasında ise tebliğ ekindeki belgeler (EK:11/A), (EK:11/B), (EK:11/C) ve (EK:11/D) gereklidir. Ürün senetlerinin ilk teslimiyle ilgili istisna (KDV Kanunu Madde:13/ğ) uygulamasına ilişkin açıklamalar da aynı bölümde mevcuttur. Öte yandan, 13. Madde kapsamındaki teminatsız ve raporsuz nakden veya mahsuben iadelere ilişkin sınırlar, YMM raporu ve inceleme raporu aranılan haller belirlenmiştir. 7. Taşımacılık İstisnası (KDV Kanunu Madde:14) : (Tebliğin II.C. Bölümü, 109. 113. Sahifeleri) Mahsuben ve nakden iadelerdeki teminatsız ve incelemesiz iade sınırları ile istisna ve iade uygulamasında aranılan belgelerle ilgili açıklamalar yer almaktadır. 8. Özel Okullar ve Üniversiteler Tarafından Bedelsiz Olarak Verilen Eğitim ve Öğretim Hizmetleri ile Öğrenci Yurtları Tarafından Bedelsiz Olarak Verilen Yurt Hizmetlerinde İstisna (KDV Kanunu Madde:17/2-b) : (Tebliğin II.F/ 2.2. Bölümü, 130. - 131. Sahifeleri) Konuyla ilgili olarak aşağıdaki açıklama yapılmıştır: Uygulamada bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri ile yurt hizmetleri, kısmi burs ve tam burs uygulanması suretiyle yapılabilmektedir. Kısmi burs uygulanan eğitim öğretim hizmetleri ile yurt hizmetlerinde, kısmi burs tutarı faturada ticari teamüllere uygun iskonto veya indirim olarak gösterilir ve kalan tutar üzerinden KDV hesaplanır. Yüklenilen KDV ise genel esaslara göre indirim konusu yapılır. Yukarıda belirtilen sınırlar dahilinde tam burs uygulanarak verilen hizmetler için ise KDV hesaplanmaz, yüklenilen KDV de Kanunun (30/a) maddesi uyarınca indirim konusu yapılamaz. 9. Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetlerde İstisna (KDV Kanunu Madde:17/4-ı) : (Tebliğin II.F/4.9. Bölümü, 139. Sahifesi) Yurtiçinden serbest bölgeye verilen hizmetler ile serbest bölgeden yurt içine yönelik olarak verilen hizmetlerin KDV ye tabi olduğu bu istisnaya dahil olmadığı, istisnanın kapsamına yalnızca serbest bölgede ifa edilen hizmetlerin girdiği vurgulanmıştır. Anılan bölümdeki aşağıdaki örnek dikkat çekmektedir: Örnek 3: Hazır betonun imal edilerek transmikserle dökülmesi işi, KDV uygulamasında inşaat taahhüt işleri kapsamında "hizmet" olarak değerlendirilmektedir. Bu hizmetin yurtiçinden serbest bölgedeki inşaatlar için verilmesi de mal teslimi olarak kabul edilemeyeceğinden KDV ye tabi olacaktır.
10. Kurumların Enaz İki Tam Yıl Süreyle Sahip Oldukları İştirak Hisseleri ve Taşınmazların Satışındaki İstisna (KDV Kanunu Madde:17/4- r) : (Tebliğin II.F/4.16. Bölümü, 141. - 144. Sahifeleri) İstisnaya ilişkin açıklamalar örneklerle birlikte yeralmaktadır. Bilindiği gibi, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır. Tebliğde bu durum; taşınmazların mutat olarak alım satımının yapılması veya kiraya verilmesi olarak tanımlanmıştır. 11. Lisanslı Depoculuk Kapsamındaki İşlemler: (Tebliğin II.F/4.18. Bölümü, 144. - 147. Sahifeleri) KDV Kanunu nun 1/3-d, 13/ğ ve 17/4-t Maddeleriyle ilgili açıklamalar yapılmıştır. 12. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması: (Tebliğin II.B/3. Bölümü, 168. - 185. Sahifeleri) Raporsuz ve teminatsız olarak yapılabilecek iade ve mahsup limiti 4.000 TL ndan 5.000 TL na çıkarılmıştır. 13. Yazar Kasa Fişlerindeki KDV nin İndirimi: (Tebliğin III.C/5. Bölümü, 190. Sahifesi) 204 ve 206 Sıra No lu Vergi Usul Kanunu (VUK) Genel Tebliğleri paralelinde aşağıdaki açıklama yapılmıştır: KDV mükelleflerinin işletmelerinde tüketime konu olacak kırtasiye, büro ve temizlik malzemeleri, gıda gibi genel giderlerin ödeme kaydedici cihaz fişi ile tevsik edilmesi mümkündür. Ancak, bunlar dışında kalan alış ve giderler ödeme kaydedici cihaz fişi ile tevsik edilemeyeceğinden, söz konusu belgelerde yer alan KDV de indirim konusu yapılamaz. Tabiatıyla 204 ve 206 No lu VUK Genel Tebliğinde de belirtildiği üzere ödeme kaydedici cihaz üzerinde KDV nin ayrıca gösterilmesi indirim için şarttır. Yeni KDV Genel Tebliğinde, VUK Genel Tebliğindeki tanıma gıda ifadesinin de dahil edildiği görülmektedir. Öte yandan, ödeme kaydedici cihaz fişlerinin KDV iadesinde dikkate alınıp alınmayacağı ise Genel Tebliğinde KDV İadesinde Ortak Hususlar bölümünde ayrıca açıklanmıştır. 14. KDV İadesinde Ortak Hususlar: (Tebliğin IV.Bölümü, 194. - 226. Sahifeleri) Bu bölümde geçen düzenleme ve açıklamalar başlıklar itibariyle aşağıdaki şekildedir. A. İade Tutarının Hesabı Ve İadeye Dayanak İşlem Ve Belgeler: (Tebliğin IV.A Bölümü, 194. - 202. Sahifeleri) * İadesi talep edilecek KDV nin hesaplanmasıyla ilgili açıklamalar yer almaktadır. ( Tebliğin IV.A/1. Bölümü, 194. 196. Sahifeler)
İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren KDV iade olarak talep edilecek olup, doğrudan girdiler dışında genel imal giderleri, genel idare giderleri ve amortismana tabi kıymetlerle (ATİK) ilgili KDV den pay verilmesine ilişkin esaslar belirtilmiştir. İade hakkı doğuran işlemle ilgisi bulunmayan giderler dolayısıyla yüklenilen KDV iade hesabına dâhil edilmeyecektir. ATİK lerle ilgili payın verilmesi de özellik arz etmektedir. İade hakkı doğuran işlemde kullanılmayan ATİK e ait KDV nin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir. ATİK imal ve inşa ediliyorsa ancak aktife alınıp fiilen kullanılmaya başlandığı tarihten itibaren iadeye pay verilebilir. * Vergi inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yapılacak iadelerle ilgili usul, kapsam ve diğer açıklamalar yer almaktadır. (Mahsup ve mahsup sonrası alacağın nakden iadesi) ( Tebliğin IV.A/2. Bölümü, 196. 198. Sahifeler) * İnceleme raporu ve teminat aranmaksızın yapılacak nakden iadelerle ilgili açıklamalara yer verilmiştir. (Tebliğin IV.A/3. Bölümü, 198. Sahife) * YMM KDV iadesi tasdik raporuna dayalı nakden iadelerle ilgili açıklamalar mevcuttur. (Tebliğin IV.A/4. Bölümü, 198. Sahife) Bu bölümde yer alan aşağıdaki cümle önem taşımaktadır: YMM raporu ile iade talebinde bulunan mükelleflerin, teminat karşılığı iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde bu iade ile ilgili YMM raporunu ibraz etmemesi halinde, söz konusu teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülür. * Teminat karşılığı iadelerle ilgili bölümde (Tebliğin IV.A/5. Bölümü, 199. Sahife) konuyla ilgili açıklamalara yer verilmiştir. Öte yandan, tebliğin ekinde (EK:18) teminat mektubu örneği bulunmaktadır. Bilindiği gibi, teminat YMM raporu yada vergi inceleme raporu ile çözülmektedir. * Vergi inceleme raporu ile iade konusu da yer almaktadır. (Tebliğin IV.A/6. Bölümü, 199. 200. Sahifeler) * İade talebinde aranılan belgeler belirtilmiştir. (Tebliğin IV.A/7. Bölümü, 200. 202. Sahifeler) Bu bölümde belirtilen belgeler ortak mahiyette olup, ayrıca aranacak belgeler her bir işlem türü itibarıyla tebliğin ilgili bölümlerinde belirtilmiştir. Önceki bölümlerde de belirttiğimiz üzere, yeni tebliğ ile iade iade taleplerinde tebliğ ekindeki (EK:19) İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu nün verilmesi zorunluluğu getirilmiştir. İade talebi sırasında verilecek olan İndirilecek KDV Listesi ile ilgili bölümde; yazar kasa fişlerinin ancak gider ve KDV indiriminin kabul edildiği hallerde bu listelere kaydedilebileceği belirtilmiştir. Aynı bölümde fatura sınırının altında bile kalsa her belgenin bu listeye ayrı ayrı kaydedileceği de ifade edilmiştir. Bu bölümde ayrıca açıklanmadığından 60 No lu KDV Sirkülerinde yer alan; yazar kasa fişlerinin tek tek girilmesi yerine muhasebe fişlerinin (mahsup fişlerinin) bilgilerinin girilmesinin yeterli olacağı şeklindeki kabulün yeni tebliğ uygulamasında da geçerli olup olmayacağı net değildir. 60 No lu Sirkülerin anılan bölümüne göre işlem yapılmasına devam edilmesinin daha doğru ve yerinde olacağı kanaatindeyiz. ( Sahife: 201)
B. İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS): ( Tebliğin IV.B Bölümü, 202. 204. Sahifeler) % 4 ve % 8 oranındaki indirimli teminat uygulaması sistemi (İTUS) ile ilgili açıklamalar yapılmış, indirimli teminattan yararlanmak için gerekli şartlar yeniden belirlenmiştir. İndirimli teminattan yararlanabilmek için mükellefin bağlı oldukları vergi dairesi başkanlıklarından İTUS sertifikası almaları gerekmektedir. ( Tebliğ ekinde EK:20 olarak örneği mevcuttur) Halen indirimli teminat uygulamasından yararlanan mükelleflerin de bundan böyle indirimli teminat için söz konusu sertifikayı almaları gerektiğini düşünüyoruz. Önemli diğer bir yenilik ise, eskisinden farklı olarak sadece ihracat iadeleri için değil diğer tüm iade hakkı doğrudan işlemler dolayısıyla da indirimli teminat uygulamasından yararlanılabilecek olmasıdır. Örneğin; indirimli oranlı teslimlerle ilgili olarak yapılan iade taleplerinde de şartlar uygunsa İTUS sertifikası alınarak indirimli teminat karşılığı iade alınabilecektir. C.Hızlandırılmış İade Sistemi : ( Tebliğin IV.C Bölümü, 205. 207. Sahifeler) Hızlandırılmış iade sistemi ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir. D.Diğer Hususlar: * İade hakkının indirim yoluyla kullanılmasına yönelik açıklamalar yapılmıştır. ( Tebliğin IV.D/1 Bölümü 207.Sahife) İade hakkı olan mükellefin, bu kapsamda yüklendiği KDV yi nakden yada mahsuben iade talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunması mümkündür. Tercihini bu yönde kullanacak mükellefler beyannamede istisna işlemle ilgili olarak yüklenilen KDV veya İadeye Konu Olan KDV satırlarına sıfır(0) yazacaklardır. Ancak, istisna işlemlerin bir bölümü için iade istenip kalan kısmın indirim yoluyla giderilmesi mümkün değildir. Bu şekilde beyanda bulunan mükellefler iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmek zorundadır. Örneğin; mal ihracatına yönelik istisna teslimi yapanlar iade talep etmeseler bile istisnayı belgeleyen evrakları (Tebliğin 49.-50. Sahifelerindeki 1.1.2. Bölümü, gümrük beyannameleri ve satış faturaları) vergi dairesine beyanname ile birlikte vereceklerdir. ( Elektronik ortamda verilenler için ayrıca ibraz gerekmiyor sadece dilekçe ekinde vergi dairesine internet vergi dairesi liste alındısının ibrazı yeterli sayılıyor) İstisna işlemlerde istinanın tevsiki için vergi dairesine verilmesi gerekenler istisnalarla ilgili bölümlerde belirtilmiştir. İade talebinde ayrıca istenilen belgeler ise yine tebliğdeki her istisna ile ilgili bölümde ve KDV iadesinde ortak hususlar bölümünde belirtilmiştir. İhraç kayıtlı teslimlerden doğan iade alacağının da indirim yoluyla telafisi mümkündür. Bu yönde tercih yapacak olanlar beyannamede tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinde İndirimler kulakçığı altında İndirimler tablosunda 107 No lu satıra yazacaklar ve ayrıca bu işlem için indirilecek KDV listesi vermeyeceklerdir.. * İstisna kapsamında yapılan teslim ve/veya hizmetin matrahının değişmesi halinde ne şekilde düzeltme yapılacağı açıklanmıştır. ( Tebliğin IV.D/4. Bölümü, 208.Sahife) * İstisna kapsamındaki işlemin gerçekleştiği dönemden sonra ortaya çıkan ödemelerin (vade farkı, kur farkı, reklamasyon vb.) KDV ye tabi olmadığı, ancak bu tutarlar KDV matrahını etkilediğinden iade edilebilecek azami vergi tutarının hesabında dikkate alınması gerektiği belirtilmiştir. İstisna kapsamındaki işlemi gerçekleştiren lehine meydana gelen ödemeler, ortaya çıktıkları ilgili dönem beyannamesinde asıl işlemin beyan usulü doğrultusunda beyan edilecektir. (Tebliğin IV.D/5. Bölümü,208.Sahife)
* Kayıt düzeni (Tebliğin IV.D/8. Bölümü, 210.Sahife): KDV Kanunu nun 54. Maddesi çerçevesinde; KDV den istisna edilmiş işlemlerin mevcut olması halinde, tutulacak defter kayıtlarında bu işlemler, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre ayrı ayrı hesaplarda izlenecek ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen vergi miktarları kayıtlarda ayrı ayrı gösterilecektir. İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlere ilişkin indirilemeyecek KDV nin defter kayıtlarında gösterilmesi şarttır. Aynı şekilde iade olunan ve terkin edilen KDV tutarları da kayıtlarda açıkça gösterilir. ATİK ler nedeniyle yüklenilen ve indirim hesaplarına alınan vergilerden indirimle telafi edilen ve edilemeyen, iade konusu yapılan vergi miktarlarının da kayıtlarda açıkça yer alması gerekmektedir. E.Özel Esaslar: (Tebliğin IV.E Bölümü,210. 226. Sahifeler) Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyen yada kullanan veya bu kapsamdakilerden mal ve hizmet alanların KDV iadeleri özel esaslara tabi tutulmaktadır. Özel esaslara tabi olanların iade talepleri yükseltilmiş teminat (iade tutarının 2,3,4 veya 5 katı ) alınarak yerine getirilmektedir. Teminatlar ise vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülebilecektir. 84 No lu KDV Genel Tebliğinde konuyla ilgili olarak yer alan hususlar bu tebliğle yeniden ele alınmış ve düzenlemiştir. Henüz kendisi hakkında olumsuz rapor düzenlenmeyen mükelleflere belgelerin gerçekliğini ispat hakkı tanınmaktadır. (Tebliğin IV.E/5. Bölümü, 218.-219. Sahifeler) Yeni tebliğden önce, kendileri hakkında bu kapsamda olumsuzluk durumu bulunan mükelleflerin yeni tebliğe göre durumu gözden geçirilerek gerekli şartlarım mevcudiyeti halinde genel esaslara geçişi vergi dairesince (mükellefin başvurusu gerek olmaksızın) yapılacaktır. (Tebliğin IV.E/12. Bölümü, 225. 226. Sahifeler) 15. Diğer Bazı Düzenleme ve Açıklamalar: * ÖTV Kanunu ndaki 1 sayılı Tablonun B cetvelindeki malların bu listeye tabi olmayan malların imalatında kullanılması halinde fazla ödenen verginin iadesi gerekmekte olup, ÖTV KDV matrahına dahil olduğundan bu durumda fazla ödenen KDV nin de iadesi gerekmektedir. ( Tebliğin I.C/I. I.2. Bölümü,18. Sahifesi) * İthalatta gümrük beyannamesi tescil tarihine kadar oluşan giderler ve maliyet unsurlarının KDV matrahına dahil olacağından hareketle, ithal edilen eşyanın gümrük antreposuna konulduğu tarihten gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre için ödenen ardiye ücreti üzerinden KDV Kanununun (17/4-o) maddesine göre KDV hesaplanmadığından vergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV matrahına dahil edilecektir. ( Tebliğin III.A/2. Bölümü, 157. Sahifesi) * Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimleri çerçevesinde malların yurtdışı edilmesi, kesin ihracata dönmediği sürece ihraç kaydıyla teslimler açısından ihracat olarak kabul edilmemektedir. Diğer bir deyişle kesin ihracı öngörülmeyen mallar için ihraç kaydıyla teslim kapsamında tecil-terkin uygulanması mümkün değildir. (Tebliğin II.A/8.1. Bölümü, 66. Sahifesi)
16. Tebliğ Ekleri: EK:1 ve EK:2 İcra Daireleri ile ilgilidir. EK:3 ve EK:4 Bavul ticareti kapsamındaki satışlarla ilgilidir. EK:5 Yabancı fuar, sergi, panayır katılımcılarına yönelik istisna ile ilgilidir. EK6 (A,B, C,D,E,F) Deniz ve hava taşıtlarına yönelik istisna ile ilgilidir. EK:7 (A,B,C,D,E) Petrol arama faaliyetleri istisnası ile ilgilidir. EK: 8 (A, B) Altın, gümüş, platin arama ve işletmesiyle ilgili istisna hakkındadır. EK:9 (A,B) Yatırım teşvik belgesi kapsamındakilere istisna kapsamındaki teslimlerle ilgilidir. EK:10 KDV Kanunu 13/e Maddesindeki istisna ile ilgilidir. EK:11 (A,B,C,D) Ulusal güvenlik kuruluşlarına teslimle ilgili istisna hakkındadır. EK:12 Anlaşma çerçevesinde ABD ye teslimlerde uygulanacak istisna hakkındadır. EK:13 KDV Kanunu Geçici 29. Maddedeki istisnayla ilgilidir. EK:14 6111 sayılı kanunun Geçici 16. Maddesine ilişkin istisna hakkındadır. EK: 15 KDV Kanunu 17/2-d Maddesindeki istisnayla ilgilidir. EK:16 Lisanslı depo işleticileri için KDV tahsilât belgesidir. EK:17 Milli Eğitim Bakanlığı na bedelsiz bilgisayar donanım ve yazılım teslimleri istisnasına aittir. EK:18 Kesin ve Süresiz Teminat Mektubu Örneği yer almaktadır. EK 19: İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu yer almaktadır. EK 20: İndirimli Teminat Uygulaması Sertifikası örneği mevcuttur. EK:21 HİS sertifikası örneği yer almaktadır. SAYGILARIMIZLA.