Ö z e t B ü l t e n Tarih : 05.05.2016 Sayı : 2016/13 Değerli Müşterimiz, Son günlerde mevzuatımızda meydana gelen gelişmeleri ve bazı hatırlatmaları bilgilerinize sunuyoruz. I- Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Makine ve Teçhizat İş ve İşlemlerinin Elektronik Ortamda Aktarılması Hakkında Ekonomi Bakanlığı Duyurusu 20.03.2012 tarih ve 28329 sayılı resmi gazetede yayımlanan 2012/6 sayılı gümrük hizmetlerinde Tek Pencere Sistemi konulu Başbakanlık genelgesi çerçevesinde gümrük hizmetlerinin elektronik ortamda sunulmasına imkan veren tek pencere sistemi uygulamasına geçilmiştir. Bu çerçevede, 2 Mayıs 2016 tarihinden itibaren 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ile 2012/1 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına ilişkin Tebliğ çerçevesinde düzenlenen Yatırım Teşvik Belgesi eki yurt dışından temin edilecek (ithal) makine ve teçhizat listelerine ilişkin başvurular yatırımcı tarafından e-başvuru sistemi üzerinden yapılacak olup Ekonomi Bakanlığı tarafından yapılacak değerlendirme neticesinde onaylanacak listeler Tek pencere Sistemi kapsamına alınacaktır. 1 Bu itibarla 2 Mayıs 2016 tarihinden itibaren yapılacak olan yeni yatırım teşvik belgesi başvuruları kapsamı ithal makine ve teçhizat listelerine ilişkin bütün iş ve işlemler, yürürlükte olan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ve Tebliğ hükümleri ile Tek Pencere Sistemi usul ve işleyişine uygun olarak elektronik ortamda gerçekleşecektir. Yurt dışından temin edilecek makine ve teçhizat listelerini Tek Pencere Sistemine kaydedecek yatırımcıların öncelikle Gümrük Müdürlüklerinden kullanıcı kodu ve şifre temin etmeleri zorunlu olup, listelerin Tek Pencere Sistemine kaydedilmesini müteakip anılan sistem tarafından üretilen başvuru numarası ve liste çıktısının yatırım teşvik belgesi müracaat dosyası ile birlikte Ekonomi Bakanlığına iletilmesi gerekmektedir. Yatırım teşvik belgesi düzenlenmesi uygun görülen yatırım projeleri kapsamındaki ithal makine ve teçhizat listelerine ilişkin ileriki aşamalarda yapılacak muhtelif başvurular da (liste değişikliği, devir, satış, ihraç v.b.) yine Tek Pencere Sistemi üzerinden yapılacak ve başvuru numarası Ekonomi Bakanlığına bildirilecektir.
2 Mayıs 2016 dan önce yapılan başvurulara istinaden düzenlenmiş olan Yatırım Teşvik Belgeleri eki ithal makine ve teçhizat listeleri bu uygulama kapsamında yer almayacaktır. II- Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararın Eki (I) Sayılı Listede Değişiklik Yapıldı. Bazı Ekmek Türlerinde KDV Oranı %8 den %1 e İndirildi. 5 Mayıs 2016 tarih ve 29703 sayılı resmi gazetede yayımlanan 2016/8705 sayılı karar ile KDV oranlarıyla ilgili karara ekli I sayılı listenin 4 üncü sırasında değişiklik yapılmıştır. %1 KDV oranına tabi mallarla ilgili (I) sayılı listenin 4 üncü sırasının eski ve yeni şekilleri şöyledir. Eski şekli: 4-Buğday unu, buğday unundan imal edilen ekmekler (kepekli olanlar dahil, diğer katkı maddeliler hariç), yufka Yeni şekli: Buğday unu, yufka, ekmek (buğday unu, kepek, su, tuz, maya, şeker, enzimler, enzim kaynağı olarak malt unu, vitalgluten ve Türk Gıda kodeksine göre izin verilen katkı maddeleri ile toplamda %5 oranını geçmemek kaydıyla çeşni maddeleri, diğer tahıllar, soya unu, baklagil unları, yağ, süt, süt ürünleri, bitkisel lif ve benzeri maddeler ilave edilmek suretiyle imal edilen ekmekler) 2 Bu değişiklik 5 Mayıs 2016 tarihinde yürürlüğe girmiştir. III- Genç Girişimciler Kazanç İstisnası İle İlgili 292 Sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı. 10.2.2016 resmi gazete tarihli 6663 sayılı kanunla gelir vergisi kanununun mülga mükerrer 20 nci maddesi yeniden düzenlenerek genç girişimcilerde kazanç istisnası getirilmiş ve ticari, zırai ve mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan ve mükellefiyet başlangıç tarihi itibariyle yirmidokuz yaşını doldurmamış olan tam mükellef gerçek kişilerin, faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri bu kazançlarının 75.000 Türk Lirasına kadar olan kısmı bazı şartlarla gelir vergisinden istisna edilmiş ve bu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. Bu yetkiye istinaden 5 Mayıs 2016 tarihli resmi gazetede yayımlanan 292 seri no.lu gelir vergisi genel tebliği ile bu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Anılan tebliğ ile yapılan düzenlemeler özetle şöyledir.
- İstisnadan yararlanabilmek için işe başlamanın kanuni süresi içinde bildirilmesi gerekir. Aksi halde istisnadan yararlanılamaz. - Mükellefin kendi işinde bilfiil çalışması ya da işin gerektirdiği konularda fikri ve bedeni bir mesai sarf etmesi gerekir. Kendi işinde bilfiil çalışılması veya işin kendisi tarafından sevk ve idare edilmesi şartını sağlayan mükelleflerin faaliyetlerin yürütülebilmesi için çırak, kalfa veya yardımcı işçi çalıştırması istisna şartını bozmaz. Seyahat, askerlik, hastalık ve tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayrılmalar dolayısiyle geçici sürelerde fiilen işin başında bulunulmaması halinde de söz konusu şart ihlal edilmiş sayılmaz. - Adi ortaklık veya şahıs şirketi kurmak suretiyle faaliyette bulunan mükellefler de ayrı ayrı istisnadan yararlanabilir. Bu durumda tüm ortakların ayrı ayrı istisna şartlarını taşımaları gerekir. Ortaklardan herhangi birinin istisna şartlarını taşımaması halinde diğer ortaklar da istisnadan yararlanamaz. - Bir işletmenin veya mesleki faaliyetin devralınması halinde, istisnadan yararlanılabilmesi için işletmenin ya da mesleki faaliyetin devralındığı kişinin eş veya üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan ve kayın hısımlarından olmaması gerekir. - Ölüm dolayısiyle eş ve çocuklar tarafından işletmenin veya mesleki faaliyetin devralınması halinde, devralan eş veya çocuklar istisnaya ilişkin şartların tamamını taşımaları kaydıyla, ölen mükellefin istisnadan faydalanıp faydalanmadığına bakılmaksızın devralan eş veya çocuklar istisnadan üç vergilendrime dönemi boyunca yararlanır. 3 - Mükelleflerin mevcut bir işletmeye veya mesleki faaliyete sonradan ortak olmaları durumunda istisna uygulaması söz konusu değildir. Bu durumda diğer tüm şartları taşısalar dahi, ortaklardan hiçbiri bu istisnadan yararlanamaz. - İstisnadan 10.2.2016 tarihinden itibaren ticari, zırai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlarına ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunanlardan kanunda öngörülen şartları taşıyanlar yararlanır. Bu tarihten önce işe başlayan mükelleflerin istisnadan yararlanmaları mümkün değildir. - İstisnadan yararlananların, yararlanma süresi içinde faaliyetlerini ticari, zırai veya mesleki faaliyet olarak değiştirmesi veya faaliyet konusunda değişiklik yapmaları durumunda, istisnadan kalan süre kadar yararlanmaları mümkündür. - İstisna her vergilendirme döneminde yıllık 75.000 Türk Lirası olarak uygulanır. Bir vergilendirme döneminde istisna tutarının altında kazanç elde edilmesi durumunda ise istisnadan yararlanılmayan tutar ertesi yıla devredilemez. - Takvim yılı içerisinde işe başlanılması veya işin terkedilmesi durumlarında, işe başlama tarihinden yıl sonuna kadar olan kıst dönem bir vergilendirme dönemi, takvim yılı başından işin terkedildiği tarihe kadar olan kıst
dönem ise bir vergilendirme dönemi sayılır ve bu dönemler için istisnadan tam olarak yararlanılır. - İstisna şartlarını taşıyan mükelleflerin bir vergilendirme döneminde ticari, zırai veya mesleki faaliyetlerden bir veya birkaçından kazanç elde etmeleri durumunda söz konusu istisna beyan edilen bu gelirlerin toplamına uygulanır. - İstisna ilk defa gelir vergisi mükellefiyetinin tesis olunduğu dönemden başlamak üzere üç vergilendirme dönemi ile sınırlı olup önceki faaliyete devam edilirken yeni bir faaliyete başlanılması istisna süresini uzatmaz. - İstisnanın gelir vergisi kanununun 94 üncü maddesine göre tevkif suretiyle ödenecek vergiye etkisi bulunmamaktadır. Dolayısiyle istisnadan yararlananlara tevkifat kapsamında ödeme yapılması durumunda gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir. - İstisnayı getiren mükerrer 20 inci maddeye göre istisna kapsamındaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya istisna haddinin altında kazanç elde edilmesi hallerinde dahi yıllık beyanname verilir. Bu hükmün gereği olarak, istisnaya konu kazancın elde edilmesi sırasında tevkif edilen vergilerin tamamı beyananme üzerinde hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilir. - Mükellefler tarafından yıllık gelir vergisi beyannamesinin gelir bildirimi tablolarına istisna düşüldükten sonra kalan tutar yazılır. - İstisnadan yararlanan mükellefler beyana tabi başka gelirlerinin olması durumunda da ticari, zirai veya mesleki kazançları dolayısıyle istisnadan yararlanabilirler. 4-10.02.2016 resmi gazete tarihli 6663 sayılı kanunla gelir vergisi kanununun 89 uncu maddesine 15 inci bend eklenerek basit usulde tespit edilen ticari kazançların 8.000 Türk Lirasına kadar olan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiş, ancak yukarıda sözü edilen mükerrer 20 inci maddedeki istisnadan faydalananların 8.000 liralık bu istisnadan yararlanamayacakları hükme bağlanmıştır. Dolayısıyle mükerrer 20 inci maddedeki 75.000 liralık istisnadan yararlanan basit usule tabi mükellefler 89 uncu maddedeki 8.000 liralık istisnadan yararlanamayacaklardır. IV- Mayıs Ayında Yerine Getirilmesi Gereken Bazı Yükümlülüklere İlişkin Hatırlatmalar 1- Vergi Levhalarının İnternet Vergi Dairesi Üzerinden Yazdırılması Mükellefler tarafından verilen gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerine istinaden, Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda oluşturulan ve internet vergi dairesine aktarılan vergi levhaları, mükellefler tarafından mayıs ayı sonuna kadar internet vergi dairesinden alınarak yazdırılmak zorundadır.
Vergi levhalarının işyerine asılma zorunluluğu kaldırılmıştır. Bu levhaların vergi dairelerine veya SM, SMMM veya YMM lere tasdik ettirilmesi de sözkonusu değildir. 2- Emlak Vergisi Birinci Taksidinin Ödenmesi Emlak vergisi kanununun 30 uncu maddesine göre emlak vergisinin birinci taksitinin mayıs ayı sonuna kadar ikinci taksitinin ise kasım ayı içinde ödenmesi gerekmektedir. Ödenmesi gereken emlak vergisinin %10 oranında hesaplanacak Taşınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Katkı Payının da emlak vergisi taksitleri ile birlikte ödenmesi gerekir. 3- Yabancı Sermayeli Şirketlerin ve İrtibat Bürolarının Bildirim Yükümlülüğü 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununa istinaden yayımlanan uygulama yönetmeliğine göre; - Yabancı sermayeli şirketlerin yönetmelik ekinde yer alan Ek:1 Doğrudan Yabancı Yatırımlar için Faaliyet Bilgi Formu nu bilanço ve gelir tablosu ile birlikte her yıl mayıs ayı sonuna kadar, - İrtibat bürolarının faaliyetlerine ilişkin Ek:4 İrtibat Bürolarının Faaliyetlerine ilişkin Bilgi Formu nu yine mayıs ayı sonuna kadar, Ekonomi Bakanlığı Teşvik Uygulama ve Yabancı Sermaye Genel Müdürlüğü ne göndermeleri gerekmektedir. 5 Yabancı sermayeli şirketlerin yukarıdaki formlar dışında yabancı ortakların sermaye hesabına yaptıkları ödemeleri gösteren Ek:2 Doğrudan Yabancı Yatırımlar İçin Sermaye Bilgi Formu nu ödemeyi izleyen en geç bir ay içinde; hisse değişikliklerini içeren Ek:3 Doğrudan Yabancı Yatırımlar İçin Hisse Devri Bilgi Formu nu ise hisse değişikliğini izleyen bir ay içinde gönderme yükümlülükleri bulunmaktadır. 4- Yatırım İndirimi Stopajının Beyan ve Ödenmesi 2015 yılına ait kurumlar vergisi beyannamesinde yatırım indiriminden yararlanan mükelleflerin, indirim konusu yaptıkları tutarın, gelir vergisi kanununun mülga Ek:1-6 ıncı maddesine istinaden hak kazanılan yatırım indirimine ilişkin kısımlar üzerinden, gelir vergisi kanununun geçici 61 ve 69 uncu maddelerine istinaden %19,8 oranında hesapladıkları gelir vergisi stopajını, 8 no lu kurumlar vergisi sirküleri gereğince, kar dağıtımı yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın, mayıs ayının 23 üncü günü akşamına kadar verilecek muhtasar beyanname ile beyan ederek, aynı ayın 26 ıncı günü akşamına kadar ödemeleri gerekir.
5- Veraset Ve İntikal Vergilerinin Birinci Taksidi Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre veraset ve intikal vergilerinin, tahakkukundan itibaren 3 yılda ve her yıl mayıs ve kasım aylarında olmak üzere iki (toplam 6) eşit taksitte ödenmesi gerekmektedir. Saygılarımızla Hasan Zeki Süzen (YMM) Ekrem Kayı (YMM) 6 D/A G/K