Ö z e t B ü l t e n Tarih : 06.09.2016 Sayı : 2016/21 Değerli Müşterimiz, KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO:7) İLE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER Söz konusu tebliğ yayımlanmak üzere Başbakanlığa gönderilmiştir. Tebliğle yapılan değişiklikler özetle şöyledir. 1- Külçe metal teslimlerindeki, bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimindeki, hurda ve atık teslimindeki KDV stopaj oranı 5/10 dan 9/10 a yükseltilmiştir. 2- Gümrük beyannameli mal ihracatında KDV iade taleplerinde standart iade talep dilekçesi, satış faturaları listesi, gümrük beyannamesi listesi, ihracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi, yüklenilen KDV listesi ve iadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu istenmekteydi. Yapılan değişikliğe göre satın aldıkları malları aynen ihraç edenlerin (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri dahil) bu malları aldıkları döneme ait satıcıların indirilecek KDV listesi de istenecektir. 1 3-10.02.2016 tarihli resmi gazete ile yayınlanan 6663 sayılı yasa ile, KDV kanununun 13 üncü maddesine eklenen (I) bendi ile KDV den istisna edilen Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile yem teslimleri KDV den istisna edilmişti. 7 no.lu tebliğ ile bu konudaki usul ve esaslar belirlenmiştir. Yapılan belirlemelere göre, gübrelerin teslim ve ithalinin KDV den istisna edilebilmesi için teslim veya ithale konu gübrenin Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından gübre olarak tescil edilmiş olması gerekir. Tarımsal amaç dışında kullanılmak üzere satın alanlara yapılan gübre teslimleri istisna kapsamında değildir. Bakanlık tarafından tescil edilen gübrelerin üreticisi ya da ithalatçısı olmayıp satışını yapanlar, sattıkları gübreye ilişkin tescil belgesinin bir örneğini üreticilerden ya da ithalatçılardan temin ederler. İthalatçıların istisna kapsamında ithalat yapabilmeleri için gübreye ilişkin tescil belgesini gümrük idaresine ibraz etmeleri gerekir. Tescil edilmiş gübrelerin içeriğinde bulunan hammaddelerin gübre üreticilerine teslimi ile bu maddelerin gübre üreticileri tarafından ithali de KDV den istisna olup bu istisnadan Bakanlık tarafından gübre üretimi için verilen lisans belgesi sahibi gübre üreticileri yararlanır.
Lisans belgesi sahibi üreticiler, kapasite raporlarındaki üretim kapasitelerini aşmamak kaydıyla üretmeyi planladıları gübre miktarları ile gübre üretiminde kullanacakları hammadde ihtiyaçlarını altışar aylık (Ocak-Haziran, Temmuz-Aralık) halinde belirleyerek tebliğ ekindeki listeyle Bakanlık onayına sunarlar. Üreticiler onaylı hammadde listelerini elektronik ortamda sisteme girerek hammadde alımında veya ithalinde kullanacakları istisna belgesini almak için vergi dairesine başvururlar. Koşulları sağlayan üreticilere vergi dairesi tarafından istisna belgesi verilir. İstisna belgesi ve eki liste, üreticiler tarafından satıcılara ve gümrük idaresine ibraz edilerek istisna uygulaması istenir. Bu belgeye dayanılarak gübre üretiminde kullanılacak hammaddelerin yurt içinden alımı veya ithalinde KDV hesaplanmaz. Gübre üretiminde kullanılan hammaddelerin KDV ödenerek alınması halinde, ödenen bu KDV nin istisna kapsamındaki gübre teslimine ilişkin yüklenilen KDV olarak iadesinin istenmesi mümkündür. İstisna kapsamındaki teslimlerin beyanı, ilgili dönem KDV beyannamesinin İstisna-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler kulakçığında Tam istisna Kapsamına Giren İşlemler tablosunda -Yem teslimleri için 325, 326, -Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı nca tescil edilmiş gübre teslimleri için 2 -Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı nca tescil edilmiş gübrelerin içeriğinde bulunan hammaddelerin gübre üreticilerine teslimleri için ise 327 Kod numaralı işlem türü satırı kullanılarak yazılır. Bakanlık tarafından tescil edilen gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile yem teslimlerinden doğan iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır. -Standart iade talep dilekçesi, -Satış faturaları listesi, -İstisnanın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi, -Yüklenilen KDV listesi, -İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu, -Bakanlık tarafından verilen tescil belgesinin örneği (yalnızca gübre teslimlerine ilişkin iade taleplerinde),
-Kapasite raporu (yalnızca gübre üreticilerinin iade taleplerinde), -Gübre üreticilerine verilen istisna belgesi ve eki liste yalnızca gübre üreticilerine hammadde teslim edenlerin iade taleplerinde). 4- KDV genel uygulama tebliğinin Özel esaslar ile ilgili bölümünde, bilinen adresinde bulunmadığı yoklama fişi ile tespit edilen mükelleflerin 30 gün içinde yapılan ikinci yoklamada da adreslerinde bulunmamaları halinde ikinci yoklama tarihi itibariyle özel esaslara alınacakları, bunları sonuçlandırmamış olanlar da dahil bütün iade taleplerinin iki kat teminat karşılığında veya vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirileceği, mükellef adresinin tespiti veya kendi başvurusuna istisnaden yapılan yoklamadan adresinde veya yeni bildirdiği adreste bulunması durumunda, adresinde bulunma tarihi itibariyle genel esaslara alınacağı belirtilmiştir. 7 no.lu tebliğ ile bu düzenlemeye aşağıdaki ekleme yapılmıştır. Yapılan yoklamada bilinen adresinde bulunamayan mükelleflerin mükellefiyet kaydının vergi usul kanununun 160 ncı maddesi uyarınca terkin edilmesi halinde ikinci yoklama yapılmaksızın mükellefler özel esaslara alınır. Aynı maddeye göre mükellefiyet kaydının terkini işleminin birinci yoklama terkinden de önce yapılmış olması halinde mükellefler terkin tarihi itibariyle özel esaslara alınır. Söz konusu 160 ncı maddede ise, işi bırakma bildiriminde bulunmayan bir mükellefin işi bıraktığının tespit edilmesi veya bilinen adresinde bulunmaması ve başka bir adreste faaliyetine devam ettiğine dair bilgi edinilememesi veya başkaca bir ticari, zırai ve mesleki faaliyeti olmadığı halde münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirdiğinin vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen raporla tespit edilmesi ve mükellefiyet kaydının devamına gerek görülmediğinin raporda belirtilmesi halinde mükellefin işi bırakmış addolunacağı ve mükellefiyet kaydının vergi dairesince terkin edileceği hükme bağlanmıştır. 3 Böylece, 160 ncı maddedeki durum oluşmuş ve mükellefiyet terkin edilmiş ise yoklama yapılmadan önce de mükellef özel esaslara alınacaktır. 5- KDV genel uygulama tebliğinin Özel Esaslar ile ilgili bölümünün Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar maddesinin başlığı ile ikinci paragrafında yer alan Doğrudan ibaresinden sonra gelmek üzere Veya Dolaylı olarak ibaresi eklenmiş, üçüncü paragrafındaki iade hesaplarından ibaresi iade ve indirim hesaplarından şeklinde değiştirilmiştir. Buna göre, kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan, ancak doğrudan veya dolaylı olarak mal ve hizmet temin ettikleri mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanların iade taleplerinden, -Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden alışlara isabet eden kısma üç kat,
-Muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma iki kat teminat göstermeleri kaydıyla, bu kısmın iadesi teminat karşılığında, kalan kısmın iadesi genel esaslara göre yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporuyla çözülecektir. Kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmadığı halde doğrudan veya dolaylı olarak mal ve hizmet temin ettiği mükellefler hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflere 15 gün içinde olumsuzluğu giderebilecekleri bildirilecektir. Verilen süre içinde belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı iade ve indirim hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır. Böylece, sadece doğrudan değil dolaylı olarak mal ve hizmet temin edilen mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanların iadeleri özel esaslara tabi olacak, ayrıca verilen 15 günlük süre içinde belgenin gerçekliğini ispat edenler ile söz konusu belgeye isabet eden vergiyi sadece iade hesaplarından değil indirim hesaplarından da çıkaranların iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır. KDV genel uygulama tebliğinin yine aynı bölümündeki aşağıdaki paragraflar tebliğden çıkarılmıştır. 4 Sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan alımları bulunmakla birlikte, iadesi talep edilen KDV tutarları içerisinde bunlardan alımlara yönelik belge bulunmayanların iade talepleri, başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilir İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde, iade talebinden tenzil edilen tutarların, indirime engel başka bir husus bulunmaması kaydıyla, ilgili dönem indirim hesaplarından da çıkarılması gerekmez 6-KDV uygulama genel tebliğinin DİİB sahibi mükellefin ihraç kaydıyla tesliminde iade edilecek KDV ile ilgili bölümünün ilk paragrafı değiştirilmiştir. 7 no.lu tebliğle yapılan bu değişikliğe göre, DİİB sahibi mükellef tarafından bu belge kapsamında üretilen mallar, belge sahibi tarafından doğrudan ihraç edilebilir ya da kanunun 11/1-c veya geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilebilir. Dolayısiyle DİİB sahibi mükellefin belge kapsamında yurt içi ve yurt dışından KDV ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi mükellef tarafından KDV hesaplanarak (kanunun 11/1-c ve geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimi mümkün değildir. Buna rağmen DİİB kapsamında üretilen malların KDV hesaplanarak (kanununun II/1-c) ve geçici 17 inci maddeleri
kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslim edilmesi halinde, ihracatçılara bu teslimler nedeniyle KDV iadesi yapılmaz. 7- KDV uygulama tebliğinin KDV nin mahsuben iadesiyle ilgili IV/A-2.1.1 sayılı bölümünde değişiklik yapılarak, 4760 sayılı ÖTV kanunundan doğan borçlar KDV iadesinin mahsup edilebileceği borçlar arasından çıkarılmıştır. Bu tebliğle yapılan KDV stopaj oranı ile ilgili değişiklikler tebliğin resmi gazetede yayımlandığı ayı izleyen ay başında, diğer değişiklikler yayımlandığı tarihte yürürlüğe girecektir. Saygılarımızla Hasan Zeki Süzen (YMM) Ekrem Kayı (YMM) D.A. 5