Neden Hollanda ya yatırım yapmalı?

Neden Hollanda ya Neden Hollanda ya yatırım yapmalı? yatırım yapmalı? 1

Hollanda vergi rejiminin cazip %25 e eviyesinde göreceli olarak düşük kurumlar gelir vergisi oranı (ilk 200.000 Euro için %20) sayfa 6 Geleceğe yönelik vergi pozisyonu hakkında belirsizliği ortadan kaldıracak şekilde Hollanda daki vergi makamlarından özelge alma imkânı sayfa 7 İlgili kazançlar içi %5 e ranında cari kurumlar gelir vergisi olanağı sunan Innovation Box rejimi sayfa 8 Ar-Ge de çalışan personelin ücret maliyetleri üzerinden Ar-Ge teşvikleri (WBSO) sayfa 11 Ar-Ge işletme maliyetleri ve Ar-Ge varlıkları üzerinden vergi indirimi teşviki (RDA) sayfa 11 Çevre dostu yatırımlar için vergi indirimi programları (MIA/Vamil) sayfa 12 Sürdürülebilir enerji için vergi indirimi programı (EIA) Avantajlı katılım muafiyeti rejimi Kurumsal bir grup içerisindeki şirketlerin, grup üyelerinin kâr ve zararlarını serbestçe mahsuplaştırmasına izin verecek şekilde vergi konsolidasyonuna imkan veren mali birlik rejimi sayfa 13 sayfa 15 sayfa 16 2

özelliklerinden bazıları şöyledir: OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi ne uygun biçimde yürütülen transfer fiyatlandırması uygulaması ve Peşin Fiyatlandırma Anlaşması (PFA) yapabilme olanağı sayfa 17 Zararların 9 yıla kadar ileriye dönük olarak ve bir yıla kadar geriye dönük olarak devri sayfa 17 Çifte vergilendirmeyi önlemek ve temettü, faiz ve royalti ödemeleri üzerinden ödenen stopaj oranını azaltmak amacıyla oluşturulmuş geniş vergi anlaşması ağı (Bu oran faiz ve royalti ödemelerinde genellikle %0 dır). sayfa 19 Faiz ödemelerinde ve royalti ödemelerinde stopaj vergisi yoktur %30 vergi kuralı Yabancı yöneticiler için avantajlı vergi rejimi İthalatta KDV öteleme: KDV nin peşin ödenmesine gerek yoktur sayfa 19 sayfa 20 sayfa 21 Hollanda Vergi Makamları: vergi müfettişlerine erişim sayfa 23 Hollanda Gümrük Makamları: pratik ve proaktif yaklaşım sayfa 23 3

Hollanda Dış Yatırım Ajansı (NFIA) NFIA (Hollanda Dış Yatırım Ajansı), Ekonomik İşler Bakanlığı bünyesinde faaliyet gösteren bir kuruluş. NFIA yabancı şirketlere Hollanda da uluslararası faaliyetlerini başlatmak, geliştirmek ve/ veya yaygınlaştırmak gibi alanlarda yardım ve danışmanlık hizmeti vermektedir. 35 yıl önce kurulan NFIA, aradan geçen süre boyunca yaklaşık 60 farklı ülkeden 3.300 den fazla şirketin Hollanda da uluslararası faaliyetlerini başlatmasına ve yaygınlaştırmasına destek olmuştur. Merkezi Lahey de bulunan NFIA nın Birleşik Krallık ta, Türkiye de, Kuzey Amerika da, Asya da, Orta Doğu da ve Brezilya da ofisleri mevcuttur. NFIA ayrıca Hollanda büyükelçilikleri, başkonsoloslukları ve yurtdışında Hollanda hükümetini temsil eden diğer kurumlarla, ayrıca yerel paydaşlardan oluşan geniş bir sosyal ağ ile işbirliği içerisinde faaliyet gösterir. Zaman içerisinde bilgilerin güncellenmesi ihtimaline karşı NFIA temsilcinizle iletişimde kalın. Hollanda daki iş ve yatırım fırsatları hakkındaki son gelişmelerden haberdar olmak için yerel NFIA web sitesini ziyaret edin (bütün NFIA web sitesi adreslerine www.nfia.nl adresinden ulaşabilirsiniz). Özet bilgiler sağlayan bu dokümanlar Hollanda Dış Yatırım Ajansı tarafından titizlikle derlenmiştir ve derlendiği tarih itibarıyla bilindiği kadarıyla eksiksizdir. Ancak bu doküman sadece bilgi amaçlı sunulmaktadır ve bu dokümana istinaden herhangi bir hak talebinde bulunulamaz. 24 Şubat 2014 tarihinde derlenmiştir. 4

giriş Hollanda son derece rekabetçi bir mali ortam sunar Yüzyıllar boyunca Hollandalılar tüccar bir ulus olmuştur. Bu kadim geleneğin yok olmaması için Hollanda hükümeti Hollanda da girişimciliği ve uluslararası yatırımları destekleyen rekabetçi bir vergi rejimi oluşturmuştur. Kurumlar gelir vergisi oranının birçok Avrupalı komşusu ile kıyaslandığında daha düşük olmasının yanı sıra, birçok yabancı şirketin operasyonlarını Hollanda da konumlanması için sayısız cazip özelliği vardır. Diğer (AB) ülkelerle kıyaslandığında Hollanda da kapsamlı vergi anlaşması ağından kaynaklanan bir hayli rekabetçi vergi ortamı ve geleceğe yönelik vergi yükümlülüğü hakkında belirsizliği ortadan kaldıracak şekilde Hollanda daki vergi makamlarından özelge* alma imkânı mevcuttur.... Fujifilm olarak Hollanda daki ortama baktığımızda, bizce düşük gelir vergisinin yanı sıra hükümetin sağladığı olağanüstü destek de önemli artılar. Fujifilm Manufacturing Europe B.V. (Ağustos 2011) 5

Düşük yasal kurumlar gelir vergisi oranı Kurumlar vergisi aşağıdaki oranlarda tahakkuk ettirilmektedir (2013): 0-200.000 %20 200.000 ve üzeri %25 Maddi olmayan (patentli) duran varlıklar için özel bir opsiyonel vergi oranı seçilebilir (Innovation Box, bkz. syf.3). Innovation Box adı verilen bu rejimde, fikri mülkiyet üzerinden elde edilen kazançlar %5 oranında vergiye tabidir. Hollanda ve rakip ülkeler 2013 yılı birleşik kurumlar vergisi oranı: İrlanda %12.5 İsveç %22.0 İngiltere %23.0 Finlandiya %24.5 Hollanda %25.0 Avusturya %25.0 İtalya %27.5 Norveç %28.0 İspanya Almanya Belçika Fransa %30.0 %30.2 %34.0 %34.4 Kaynak: OECD 2013 0 5 10 15 20 25 30 35 40 6

Gerçek kurumlar vergisi girişimcilik faaliyetlerinin önünde bir engel değildir (Avrupa-15) İrlanda İsveç Almanya Hollanda Lüksemburg İngiltere Finlandiya Avusturya Danimarka İspanya Fransa Belçika Portekiz Yunanistan İtalya 3.25 2.89 2.47 4.11 4.03 3.84 6.59 6.33 6.27 6.18 6.17 5.78 5.36 4.83 7.92 Kaynak: IMD Dünya Rekabet Gücü Raporu Çevrimiçi, Mayıs 2013 teki güncelleme 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Özelge uygulaması Önceden belirlilik Hollanda vergi hukukunun en cazip özelliklerinden birisi de Hollanda daki vergi makamlarından özelge alma veya Peşin Fiyatlandırma Anlaşması yapma imkânıdır. Hollanda daki özelge sisteminin amacı, uluslararası yatırımcıların vergi pozisyonlarını kesinleştirmelerine olanak vererek onları Hollanda da yatırım yapmaya özendirmektir. 7

Hollanda Vergi İdaresi nin sadece PFA/Özelge konusuna adanmış, Rotterdam dışında faaliyet gösteren bir ekibi mevcuttur. Peşin Fiyatlandırma Anlaşması müessesesi, Hollanda da bulunan grup şirketlerinden birisinin yurtdışında bulunan grup şirketlerinden biri ile yapacağı hizmet veya mal alım ve satım işlemlerinde uygulanacak fiyatın (transfer fiyatlandırması) mali olarak kabul edilebilirliği konusunda mükellefe belirlilik sağlamaktadır. Özelge sistemi, uluslararası kurumsal yapıların örneğin katılım muafiyeti uygulaması konusunda önceden belirlilik gibi vergi uygulamalarının nasıl olacağına ilişkin bir mutabakattır. Innovation Box %5 efektif vergi oranı Şirketlerin kendi geliştirdikleri patentli maddi olmayan duran varlıklarından; ayrıca WBSO ya (aşağıya bkz.) hak kazanan yine kendi geliştirdikleri fakat patentsiz maddi olmayan duran varlıklarından elde ettikleri Ar-Ge gelirleri sadece %5 oranında vergiye tabidir. Ayrıca Hollandalı bir vergi mükellefi adına ve hesabına; fakat başka bir şirket tarafından geliştirilmiş maddi olmayan duran varlıklar da Innovation Box uygulamasına dâhil edilebilir. Innovation Box uygulamasının temel özellikleri şöyledir: Bir şirket tarafından geliştirilmiş ve bir veya daha fazla patenti olan veya WBSO belgesi alınmış olan maddi olmayan duran varlıklardan elde edilen net kazançlar %5 oranında gelir vergisine tabidir. Vergi mükellefleri, gelir vergisi beyannamesi ile %5 oranındaki daha düşük kurumlar vergisi tarifesinden yararlanmayı talep ederler. Esasen %5 lik düşük vergi oranı, elde edilen kazançların %80 inin vergiden muaf olduğu, dolayısıyla Innovation Box sistemine tevzi edilebileceği anlamına gelir. %25 lik genel Hollanda kurumlar vergisi oranı da göz önünde bulundurulunca, Innovation Box sistemi 8

yaklaşık %5 oranında efektif vergi anlamına gelir. Innovation Box sistemine dâhil olan maddi olmayan duran varlıklarla ilgili zararlar veya yapılan masraflar normal %25 vergi oranından indirime tabi tutulacaktır; yani ancak ilgili zararlar ve masraflar normal orandan kapatıldıktan sonra Innovation Box sistemi geçerli olacaktır. 2010 itibarıyla Innovation Box a tevzi edilecek kazançlar için üst sınır uygulaması yoktur; ancak vergi mükellefi ilgili kazançların bu sisteme girecek nitelikteki maddi olmayan duran varlıklardan elde edildiğini ispatlamakla yükümlüdür. Genel olarak mükelleflerin Hollanda vergi makamlarına başvurarak yöntem tespiti talebinde bulunmaları tavsiye edilir. Hollanda vergi makamları bu tarz başvurularda talepleri yerine getirmeye alışıktır. Innovation Box başvurusu opsiyoneldir. 9

Innovation BV Innovation Box için oluşturulmuş bir örnek Önceki yıllar maddi olmayan duran varlıklar geliştirme maliyetleri Yıllık zarar yıl1 (yani toplam beyan edilen gelirin nitelikli bölümü) 1 %25 oranına mukabil indirime tabi tutulan maliyetler toplamı (gelecekteki vergi beyannameleri için eşik ) 500.000,00 200.000,00 700.000,00 %25 in tamamı vergiden düşülebilir %25 in tamamı vergiden düşülebilir Yıllık kâr yıl 2 1 Bakiye eşik 300.000,00 400.000,00 %25 oranında vergiye tabi Yıllık kâr yıl 3 1 500.000,00 bunun 400.000,00 100.000,00 %25 oranında vergiye tabi 2 %5 oranında vergiye tabi Yıllık kâr yıl 4 1 700.000,00 %5 oranında vergiye tabi Efektif vergi oranı hesaplaması Maddi olmayan duran varlık ile elde edilmiş kazanç 3 Ödenen net toplam vergi tutarı 4 Efektif vergi oranı A B B/A 800.000,00 40.000,00 %5 1 Vergi makamları ile önceden mutabık kalınan, Innovation Box vergi beyannamesi rejimine tabi nitelikteki toplam gelirin yüzdesi (zarar veya kâr); yani %80 3-500.000 200.000 + 300.000 + 500.000 + 700.000 2 700.000 ya (300.000+400.000) kadar olan kısımda toplam vergilendirmeyi %25 vergi oranından yapma ve daha önce %25 oranından vergi indirimine tabi tutulan toplam bakiyeyi tam olarak denkleştirme 4 100.000 in %5 i + 700.000 in %5 i 10

AR-GE için vergi teşviki (WBSO) %35/%14 ücret kazançları vergi indirimi WBSO, Ar-Ge faaliyetleri (örn. teknik/bilimsel araştırma, teknolojik açıdan yeni fiziki ürün veya fiziki üretim süreçleri geliştirme ve teknolojik açıdan yeni yazılım geliştirme) gösteren şirketlere maddi teşvik (bundan böyle Ar-Ge ödeneği olarak anılacaktır) sağlamaktadır. Ar-Ge ödeneği çalışan personelin ücretleri ile sosyal güvenlik katkı maliyetlerini azaltma prensibi üzerine kurulmuştur. Kural olarak, Ar-ge ödeneği bir takvim yılında Ar-Ge için ödenen ücretler toplamının ilk 250.000 Euro luk diliminin %35 ine ve bakiyenin %14 üne tekabül eder. Bir takvim yılı için bir şirkete (veya tüzel kişiye) ödenen azami ödenek tutarı 14 milyon Euro dur. Yeni kurulan şirketler (teknoloji sektöründeki start-up şirketleri) için Arge ödeneği bir takvim yılında Ar-Ge için ödenen ücretler toplamının ilk 200.000 Euro luk diliminin %50 sine ve bakiyenin %14 üne tekabül eder. Bir takvim yılı için bir şirkete (veya tüzel kişiye) ödenen azami ödenek tutarı 14 milyon Euro dur. Yukarıda anılan yüzdeler ve tutarlar sadece 2014 yılı için geçerlidir. Ar-Ge vergi indirimi olanağı (RDA) Ar-Ge maliyetlerini azaltmak için genel vergi indirimi olanağı RDA, şirketlerin Ar-Ge işletme maliyetlerini ve Ar-Ge varlıklarına yatırımları azaltmayı hedefleyen bir genel vergi indirimi kolaylığıdır. Bu olanak, Ar-Ge personel ücretlerini veya dış kaynak kullanılan Ar-Ge faaliyetleriyle sözleşmeli Ar-Ge faaliyetlerinin maliyetlerini kapsamaz. İlgili maliyet kategorileri ile doğrudan ilişkilendirilebilen Ar-Ge masrafları 11

için harcanan her Euro, ilgili yüzde oranında vergi indirimine tabidir. RDA yıllık vergi matrahından (kâr) düşülebilir. Bir RDA nın kurumlar gelir vergisi açısından net faydası cari vergi oranına bağlı olacaktır (kurumlar gelir vergisi için %25). Bu vergi olanağı, sektör ayrımı gözetmeksizin Hollanda daki bütün kurumlar vergisi mükelleflerine tanınmaktadır ve herhangi bir takvim yılında talep edilebilecek azami tutar limiti diye bir şey söz konusu değildir. RDA 1 Ocak 2012 tarihi itibarıyla yürürlüğe girmiştir ve daha önce bahsettiğimiz WBSO sistemi ile bağlantılıdır. RDA başvurusu için, WBSO belgesi gerekmektedir. 1 Temmuz 2012 tarihinden beri hem WBSO hem de RDA başvuruları eşzamanlı olarak yapılabilmektedir. 2014 yılı için RDA indirim yüzdesi %60 olarak sabitlenmiştir. MIA/Vamil Çevre dostu yatırımlar için vergi indirimi programları MIA programı, çevre dostu yatırım maliyetlerini finansal kârınızdan %36 oranında indirebilme olanağı sağlamaktadır. Vamil programı ise, yatırım maliyetlerinizi ne zaman gider yazabileceğinize kendinizin karar vermenize olanak sağlayarak likidite ve faiz açısından avantaj sağlamaktadır. 12 Gelir vergisi veya kurumlar vergisi ödeyen bütün Hollandalı girişimciler MIA/Vamil programlarına başvurabilir. Çevre Listesi başlıklı listede MIA programı, Vamil programı veya her ikisine birden başvurulabilecek nitelikteki yatırımlar belirtilmiştir. Çevre Listesi nde çevreye daha az zarar veren ve genellikle yasal zorunlulukların ötesine geçmiş olan 380 kalem yatırım veya sermaye varlığı listelenmiştir. Liste yıllık olarak güncellenmektedir.

Enerji Yatırımı Ödeneği (EIA) Sürdürülebilir enerji için vergi indirimi programı Enerji tasarrufu sağlayan ekipman yatırım yapan veya sürdürülebilir enerji kaynaklarını kullanan şirketler, bu malları satın aldıkları yıl içerisinde elde ettikleri vergiye tabi kazanç toplamından ilgili yatırımın belli bir yüzdesini indirebilirler. Ekipman satın alındığı yıl içerisinde elde edilen vergiye tabi kazanç toplamından ilgili masrafların %41,5 i indirilebilir. Bir yılda en az 2.500 Euro tutarında enerji tasarrufu sağlayan yatırım yapılması gerekir. Bir takvim yılında 118.000.000 Euro yu aşan yatırımlar için herhangi bir yatırım ödeneği verilmez. EIA teşviki aşağıdaki şartların yerine getirilmesine bağlıdır: Şirketin çevre ruhsatı veya yapı ruhsatı olması gerekir. Enerji Listesi nde programa başvurmak için ne tür ekipmanlara yatırım yapılması gerektiği belirtilmiştir. 13

Satınalma ile ilgili olarak alınmış olan enerji danışmanlığı ve bir varlığı işler duruma getirmek için yapılan ilave masraflar da indirime konu edilebilir. İlgili varlık için alınmış olan her türlü yatırım tahsisi de edinme veya üretim maliyetlerinden düşülmelidir (ancak işletme sübvansiyonları mahsup edilmek zorunda değildir). 14

Katılım muafiyeti Avrupa Genel Merkezleri için Avantajlar Hollanda kurumlar vergisi mevzuatının en önemli hükümlerinden biri olan katılım muafiyeti, neden sayısız küresel şirketin Avrupa Genel Merkezleri nin Hollanda da bulunduğunu açıklamaktadır. Muafiyet ile, bağlı bir şirket kazançlarının ana şirkete devri durumunda çifte vergilendirmenin önlenmesi hedeflenmektedir. Katılım muafiyeti ile temettü ve sermaye kazançları/zararları kurumlar gelir vergisinden kesinlikle muaftır (yani sermaye kazançları vergilendirilmediği gibi, ilgili tasfiye zararları hariç sermaye zararları vergi indirimine de tabii tutulamaz). A A %5 veya daha fazla oranda pay sahipliği söz konusu olduğunda; herhangi bir başka şart aranmaksızın katılım muafiyeti geçerli olur; ancak pay sahipliğinin portföy yatırımı niteliğinde olmaması gerekmektedir. Normal bir varlık yönetiminden beklenildiği gibi hisselere bir getiri beklentisi ile sahip olunmamışsa, bir pay sahipliği yapısı genel olarak bir portföy yatırımı olarak addedilmez (amaç testi). Örneğin, bu, pay sahipliğinin fonksiyonlarına ve varlıklarına dayanmaktadır. Bu test, uzun soluklu Hollanda içtihat hukukuna dayanmaktadır ve Hollanda katılım muafiyeti sisteminin uygulanması ile ilgili vergi yöntemi talebi konusunda esnek bir temel sunmaktadır. Portföy yönetimi niteliğinde olmayan yatırım şartı yerine getirilemezse, aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi durumunda Hollandalı vergi mükellefleri hâlâ katılım muafiyetinden faydalanabilirler. Pasif pay sahipliği %10 veya daha fazla vergi oranına tabi ise; veya Bağlı şirketin varlıkları büyük oranda (%50 den daha fazla) düşük oranda vergiye tabii (%10 dan daha az) portföy yatırımlarından oluşmuyorsa. 15

Mali Birlik Rejimi Konsolide gelir vergisi beyannameleri Bu kolaylık sayesinde, grup şirketleri tek bir birleştirilmiş gelir vergisi beyannamesi düzenleyebilir. Ancak hem bağlı şirket hem de ana şirket Hollanda daki mevcut vergi sisteminde mukim şirket ise mali birliğe izin verilir. Bu sistemin en önemli avantajlarından birisi grup şirketlerinden birinin zararlarının diğer bir grup şirketinin kârlarından mahsup edilebilmesidir. Mali birliğin parçası olan iki şirket arasındaki varlık devirleri kurumlar gelir vergisine tabi değildir. Mali birliğin parçası olan iki şirket arasındaki işlemler kurumlar gelir vergisinden muaftır. 16

Transfer fiyatlandırması Emsallere uygunluk ilkeleri Hollanda kurumlar vergisi kanununa göre, şirket içi mal ve hizmetlerin fiyatlandırması emsallere uygunluk ilkeleri gözetilerek yapılmalıdır. A A OECD Model Vergi Anlaşması ve OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi nde belirtilen şirket içi fiyatlandırma için emsallere uygunluk ilkelerine dayanan kapsamlı kurallarla şirket içi fiyatlandırma konusunda kılavuz oluşturulmuştur. Transfer fiyatlandırması konularında özelge almak mümkündür. Zarar devri Dokuz yıla kadar Hollanda da zarar devri serbesttir. Mukim olan veya olmayan vergi mükellefleri geriye doğru bir yıl, ileriye dönük olarak da 9 yıllık bir süre için zarar devri yapabilirler. Zararların, bir zarar beyanı belgesi aracılığıyla vergi müfettişi tarafından teyit edilmesi gerekir. Nihai hissedarlar arasında önemli bir değişikliğin söz konusu olması durumunda, zarar devri konusunda bazı kısıtlamalar olacaktır. Herhangi bir şirketin faaliyetlerine son vermesi veya faaliyetlerinde %70 ten daha fazla oranda bir eksiltmeye gitmesi durumunda önemli bir değişiklik olmuş demektir. Ekonomik krize karşı alınan tedbirlere istinaden, mükellefler 2009 ve 2010 vergi yılları için 1 yıllık geriye doğru zarar devri süresinin 3 yıl olarak uzatılması için başvuru yapabilirler. Ancak bu konuda da iki kısıtlama mevcuttur: 17

Seçim sonrası ileriye dönük zarar devri süresi 6 yıl ile sınırlandırılmıştır (2008: dokuz yıl) Bir önceki ikinci ve üçüncü yıla zarar devri için azami tutar yılda 10 milyon Euro ile sınırlandırılmıştır. Aşağıdaki ülkelerle vergi anlaşması yürürlüktedir/imzalanmıştır Almanya Fas Kazakistan Polonya Amerika Birleşik Dev. Filipinler Kırgızistan Portekiz Arjantin Finlandiya Kore (Cumh.) Romanya Arnavutluk Fransa Kosova Rusya Aruba Gana Kuveyt Singapur Avustralya Güney Afrika Letonya Slovak Cumhuriyeti Avusturya Gürcistan Litvanya Slovenya Azerbaycan Hindistan Lüksemburg Sri Lanka Bahreyn Hırvatistan Macaristan Surinam Bangladeş Hollanda Antilleri Makedonya Suudi Arabistan Barbados Hong Kong Malawi Tayland Belçika İngiltere Malezya Tayvan Beyaz Rusya İrlanda Malta Tunus Birleşik Arap Emirlikleri İspanya Meksika Türkiye Bosna-Hersek İsrail Mısır Uganda Brezilya İsveç Moğolistan Ukrayna Bulgaristan İsviçre Moldova Ürdün Çek Cumhuriyeti İtalya Nijerya Venezuela Çin Halk Cumhuriyeti İzlanda Norveç Vietnam Denimarka Japonya Oman Yeni Zelanda Endonezya Kanada Özbekistan Yunanistan Ermenistan Karadağ Pakistan Zambia Estonya Katar Panama Zimbabwe 18

Geniş Vergi Anlaşması Ağı Çifte vergilendirmeyi önleme 100 den fazla ülke ile kazançlar ve sermaye üzerinde çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması imzalamış olan Hollanda, AB içerisindeki en büyük vergi anlaşması ağına sahiptir. Vergiler Anlaşma temelli vergi oranı indirimleri Hollanda merkezli bir şirketin bütün dünyadaki kazançları vergiye tabidir. Ancak, Hollanda nın imzaladığı birçok anlaşması nedeniyle böyle bir şirket, kaynağı yurtdışı olan bazı kazanç türlerinde fiilen vergi ödemez. Vergi anlaşmalarına veya tek taraflı önlemlere dayanan vergi muafiyetleri, vergi mahsupları veya vergi indirimleri gibi yöntemlerle çifte vergilendirme önlenmektedir. Hollanda da temettü stopaj vergisi oranı %15 tir. Vergi anlaşması ile korunan bir hissedara temettü (kâr payı) verildiğinde vergi oranı indirilir. Ayrıca bazı muafiyetler de uygulanır. Hollanda, Hollanda da mukim bir şirket tarafından yapılmış olan faiz veya royalti ödemelerine herhangi bir stopaj vergisi uygulamamaktadır. Ayrıca, vergi anlaşmaları ile genellikle Hollanda da mukim bir şirkete yapılan faiz veya royalti ödemeleri üzerinden yabancı stopaj vergisi oranı azaltılmakta veya tamamıyla ortadan kaldırılmaktadır. AB nin Faiz ve Royalti Direktifi, bazı koşulların sağlanması durumunda yabancı/ab faiz ödemeleri üzerindeki stopaj vergisi uygulamasını kaldırmaktadır. 19

%30 Vergi Kuralı Yabancı yöneticiler (Expat lar) için özel vergi rejimi Hollanda nın yabancı yöneticiler için, %30 kuralı olarak adlandırılan özel bir vergi rejimi uygulamaktadır. Bu rejim ile Hollanda yabancı yöneticilere 96 aya kadar %30 a varan oranlarda vergi muafiyeti sağlamaktadır. Bu, yurtdışında yaşamanın ekstra maliyetleri için bir telafi olarak algılanmaktadır. Bu kurala göre, işveren çalışanına ücretinin %30 una kadar vergisiz ödenek sağlayabilir. Çalışan ücreti, prim ödemeleri ve hisse senedi opsiyonları gibi arızi ve esnek gelir formlarını da kapsamaktadır. Kıdem tazminatı ve emeklilik ödeneği ise ücrete dâhil değildir. A A %30 kuralından faydalanabilmek için, aşağıdaki koşulların yerine getirilmesi gerekir: Brüt gelir %30 Vergi Kuralı Vergi matrahı 100.000 30.000 70.000 100.000 19.645 ya kadar - %36,25 vergi ve prim ödemeleri 19.645 dan 33.363 ya kadar - %42 vergi ve prim ödemeleri 33.363 dan 56.531 ya kadar - %42 vergi 56.531 ve fazlası - %52 vergi 7.121 5.761 9.730 7.004 Toplam vergi ve prim ödemeleri Net gelir 29.616 29.616 70.384 Brüt gelir Vergi matrahı 100.000 100.000 100.000 19.645 ya kadar - %36,25 vergi ve prim ödemeleri 19.645 dan 33.363 ya kadar - %42 vergi ve prim ödemeleri 33.363 dan 56.531 ya kadar - %42 vergi 56.531 ve fazlası - %52 vergi 7.121 5.761 9.730 22.604 Toplam vergi ve prim ödemeleri Net gelir 45.216 45.216 54.784 20

İşveren, çalışanın Hollanda işgücü piyasasında bulunmayan veya nadir olan bir uzmanlığının bulunduğunu, çalışana aşağıdaki vergilendirilebilir gelir düzeyini sağlayarak ispat etmelidir: Asgari brüt gelir: 50.000 (Genel şart) 30 yaşın altında yüksek lisans ve doktora derecesine sahip olanlar için asgari brüt gelir: 38.007 Bilim insanları ve araştırmacılar için asgari gelir limiti yoktur. Çalışanın yurtdışından istihdam edilmesi gerekir. İşverenin Hollanda ücret gelir vergisi stopajı ödüyor olması gerekir. Çalışan Hollanda sınırından 150 km mesafede Hollanda dışında bir yerde ikamet ediyor olamaz. Muafiyet 8 yıllık (96 ay) bir süre için geçerlidir. Beş yıllık sürenin sonunda, vergi mercileri işverenden çalışanın hâlâ anılan şartları yerine getiriyor olduğunu kanıtlamasını isteyebilirler.... Yüzde 30 hükmü şirketlerin küresel yetenekleri daha düşük maliyetle istihdam etmesini sağlayan önemli bir araç. NetApp (Mart 2010) KDV öteleme Nakit akışı avantajları Hollanda, AB içerisinde dağıtımın yapıldığı bir ülke olması nedeniyle, bazı koşulların yerine getirilmesine bağlı olarak KDV öteleme sistemi olarak adlandırılan ve KDV dönemine kadar öteleme imkânı sağlayan bir olanak sunmaktadır. Bu sistem sayesinde, ithalat sırasında gümrükte ödenmesi gereken KDV peşinen ödenmez ve her çeyrekte yer alan KDV dönemine kadar ötelenir. KDV beyannamesinde KDV beyan edilmek durumundadır; ancak aynı 21

AB ülkelerinde KDV oranları (yeni AB üye ülkeleri de dâhil) Lüksemburg Malta Kıbrıs Fransa Avusturya İngiltere Slovakya Avusturya Estonya Bulgaristan Hollanda Almanya İspanya Belçika İtalya Litvanya Letonya Çek Cumhuriyeti Slovenya İrlanda Yunanistan Portekiz Polonya Finlandiya Romanya Danimarka İsveç Macaristan %15 %18 %19.6 %20 %21 %22 %23 %24 %25 %27 Kaynak: Avrupa Komisyonu 2013 0 5 10 15 20 25 30 beyan formunda KDV mahsup edilebilir; böylece nakit akışı sorunları önlenmiş olur. Bu öteleme sisteminden faydalanmak üzere ruhsat alabilmek için, bir şirketin Hollanda vergi dairelerinde yerel bir girişimci olarak kayıtlı olması veya bir yabancı olarak yine Hollanda da kalıcı bir şirket kimliği ile vergi dairelerine kayıtlı olması ve sürekli Hollanda ya ithalat yapıyor olması gerekir.... Bu kararı alırken elbette Hollanda nın harçlar, vergiler ve işle ilgili diğer konularda sunduğu avantajları dikkate aldık. Forever 21 (Mart 2011) 22

Hollanda Vergi Makamları Vergi müfettişlerine erişim Hollanda vergi ve gümrük idaresi, yatırımcılar için belirli bir durumda vergi hukukunun nasıl uygulanacağını önceden kesin olarak bilmenin ne kadar hayati bir öneme sahip olduğunun farkındadır. Dolayısıyla İdare, Potansiyel Yatırımcılar için Merkezi İrtibat Noktası olabilmek için mümkün olduğunca açık ve erişilebilir olmaya çaba göstermektedir. Merkezi İrtibat Noktası, yabancı yatırımcılara Hollanda da yapacakları olası belli başlı yatırımların vergi hukuku açısından sonuçları konusunda belirlilik sağlamaktadır. İşyerinin yerleşik olduğu lokasyonda bulunan vergi müfettişi, Merkezi İletişim Noktası ile yapılan anlaşmalara tabiidir. Merkezi İrtibat Noktası PFA/Özelge ekibiyle birlikte çalışır. Bu ekip, transfer fiyatlandırması konusunda peşin fiyatlandırma anlaşmalarını ve diğer uluslararası konularda özelgeleri sonuçlandırır. Gümrük müfettişleri de şirketler için güvenilir bir hükümetin ne anlam ifade ettiğinin farkındadır. Malların ithalatı ve ihracatı söz konusu olduğunda, şirketiniz için en uygun gümrük uygulamasının ne olduğunu bulabilmek için istişareye açıktır. Hollanda Vergi İdaresi nin vergi mükelleflerine karşı tutumu işbirliğine açıktır ve İdare güven, şeffaflık ve karşılıklı anlaşmaya dayalı güçlü bir ilişkinin tesis edilmesini amaçlar. Hollanda bu amaçla gönüllülük esasına dayalı Yatay Gözetim programını uygulamaya koymuştur. Yatay Gözetim programının en büyük avantajı, vergi konularında önceden belirliliğin mümkün olan en kısa sürede sağlanmasıdır. Sonuç olarak sonradan daha az kontrol gerekmekte ve idari yük azalmaktadır. Hollanda Gümrük Makamları Pratik ve proaktif yaklaşım Avrupa Birliği ne getirilen malların hepsi girişten itibaren, AB gümrük mevzuatında belirtilen şartları yerine getirip getirmediklerinin kontrolü için Gümrük muayenesine tabidir. Hollanda Gümrük makamları uluslararası ticareti kolaylaştırmak ve gümrük prosedürlerini optimize etmek için pratik ve proaktif yaklaşımlarıyla bilinir. Bu da Hollanda nın neden ithalat faaliyetlerini yürütmek için tercih edilen bir ülke olduğunu göstermektedir. 23

Netherlands Foreign Investment Agency Istiklal Caddesi 197 34433 Beyoglu Istanbul Turkey www.nfia-turkey.com 24