GENEL MUHASEBE. KVYK-Mali Borçlar. Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi

GENEL MUHASEBE KVYK-Mali Borçlar Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi

KAYNAK KAVRAMI Kaynaklar, işletme varlıklarının hangi yollarla sağlandığını göstermektedir. Varlıklar, işletme sahipleri veya üçüncü kişiler tarafından sağlanan kaynaklarla finanse edilebilir. İşletme sahipleri tarafından konan kaynaklara Özkaynaklar ya da Öz Sermaye denir. Üçüncü kişiler tarafından işletmeye sağlanan kaynaklara ise Yabancı Kaynaklar ya da Borçlar denir. Yabancı kaynaklar geri ödeme süresi dikkate alındığında; Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar

KAYNAK KAVRAMI İşletmenin borçları, çeşitli finansal kuruluşlardan kredi alınması, mal ya da hizmetin kredili alınması, müşterilerden avans alınması, ödenecek vergi ve aidat kesintilerinin olması gibi değişik nedenlerle doğabilir. Borcun doğmasına yol açan olayların ve faaliyetlerin bilinmesi işletme hakkında karar verecek taraflar açısından önemli olduğu için bunlar ayrı ayrı hesaplarda izlenmeli ve bilançoda da ayrı olarak raporlanmalıdır.

KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR Kısa vadeli yabancı kaynaklar, dönen varlıkların ayrılmasında kullanılan ölçüye uygun olarak, en çok bir yıl veya işletmenin normal faaliyet dönemi sonunda ödenecek yabancı kaynakları kapsar. Kısa Vadeli Yabancı Kaynakların Kapsamı; 30- MALİ BORÇLAR 32- TİCARİ BORÇLAR 33- DİĞER BORÇLAR 34- ALINAN AVANSLAR 35- YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞLERİ 36- ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 37- BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 38- GELECEK AYLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 39- DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR Kredi kurumlarından, sermaye piyasasından ve işletmenin ilişkide bulunduğu üçüncü kişilerden sağlanan ve bir yıldan fazla vadeli olan işletme borçlarını kapsar. Uzun Vadeli Yabancı Kaynakların Kapsamı; 40- MALİ BORÇLAR 42- TİCARİ BORÇLAR 43- DİĞER BORÇLAR 44- ALINAN AVANSLAR 47- BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 48- GELECEK YILLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI 49- DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

KISA VADELİ FİNANSAL (MALİ) BORÇLAR Mali Borçlar, Kredi kurumlarına olan kısa vadeli borçlar ile kısa vadeli para ve sermaye piyasası araçları (borçlanma senedi, tahvil gibi) ile sağlanan krediler ve vadesine bir yıldan daha az bir süre kalan uzun vadeli mali borçların ana para taksit ve faizlerini kapsar.

UZUN VADELİ MALİ BORÇLAR Bilanço tarihi itibariyle vadesine bir yıldan fazla süre kalmış bulunan, banka ve diğer finans kuruluşlarından alınan krediler ile işletmece borçlanma amacıyla ihraç edilmiş, menkul değerler bu hesap grubunda yer alır.

300 (400) BANKA KREDİLERİ Günümüzde işletmelerin finansman gereksinimi oldukça yüksektir ve işletmeler bu gereksinimlerini karşılamak için finansal sisteme başvururlar. Finansal sistem, fon fazlası olan birimlerden fon açığı olan birimlere fon transferinin gerçekleştiği ve iki temel kanaldan işleyen bir sistemdir. Bu kanallar; Doğrudan finansman, Dolaylı finansmandır. Dolaylı finansmanın işleyişinde temel belirleyici, bankacılık sistemidir. Bankacılık sisteminin finansal sistem içinde yerine getirdiği temel işlev aracılık işlevidir.

300 (400) BANKA KREDİLERİ Bankalar, tasarruf sahiplerinden sağladıkları fonları, gereksinimi olan taraflara belirli bir süre için ve belirli bir faiz karşılığında borç olarak verirler. İşletmelerin hem kısa vadeli çalışma sermayesinin finansmanı hem de uzun vadeli yatırımlarının finansmanında bankalardan nakit şeklinde kredi sağlanabilir. Ancak iş yaşamında bazı durumlarda teminat ve kefalet karşılığı nakit olmayan krediler (gayri nakdi krediler) de önemli yer tutmaktadır. Bu nedenle banka kredilerini nakit ve nakit olmayan krediler olarak iki gruba ayırabiliriz. Kredi türü ne olursa olsun, bu krediler vadeleri dikkate alınarak ilgili Banka Kredileri hesabına kaydedilirler.

300 BANKA KREDİLERİ 300 Banka Kredileri Hesabı: Bu hesap, banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarların izlendiği hesaptır. Alınan kısa vadeli krediler bu hesaba alacak olarak kaydedilir, kredilerin ödenmeleri halinde borç olarak kaydedilir. Hesabın bakiyesi işletmenin henüz geri ödemediği kısa vadeli banka kredileri tutarını gösterir ve bilançonun pasifinde yer alır.

300 BANKA KREDİLERİ Dönem sonunda, bankadan gelen hesap özeti (ekstresi) işletmedeki hesaplar ve defter kayıtları ile karşılaştırılır. Farklılık varsa, nedeni araştırılır ve gerekli düzeltme kayıtları yapılarak banka ile uygunluk sağlanır. Daha sonra alınan krediler nedeniyle bankaların işletme aleyhine tahakkuk ettirdikleri faiz ve komisyonlar kontrol edilir ve bu giderler 780 Finansman Giderleri hesabının borcuna kaydedilir. Alacaklı hesap ise 381 Gider Tahakkukları hesabıdır. Dönemde döviz olarak alınan kredilere ait kur artışlarından doğan farklar da 780 Finansman Giderleri hesabında izlenir.

ÖRNEK 300 İşletme 01.01.2014 tarihinde A bankasından 4 ay vadeli olarak 50.000 TL tutarında krediyi peşin olarak çekmiştir. 01.05.2014 tarihinde kredinin anaparısını ve 1.200 TL faizini ödemiştir. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...01.01.2014... 100 Kasa Hesabı 50.000 300 Banka Kredileri Hesabı Kısa vadeli kredi çekimi 50.000 2...01.05.2014... 300 Banka Kredileri Hesabı 780 Finansman Giderleri Hesabı 100 Kasa Hesabı Kredinin ve faizinin ödenmesi 50.000 1.200 51.200

ÖRNEK 300 İşletme 10.02.2014 tarihinde bankadan 4 ay vadeli krediye yıllık %15 faiz oranı üzerinden 200.000 TL peşin olarak çekmiştir. İşletme vade sonunda anaparayı ve faizi peşin olarak ödemiştir. Faiz = A. n. t. / 100 ( 200.000 x 15 x 4 ) ------------------------- = 10.000 ( 100 x 12 ) Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...10.02.2014... 100 Kasa Hesabı 200.000 300 Banka Kredileri Hesabı Kısa vadeli kredi çekimi 200.000 2...10.06.2014... 300 Banka Kredileri Hesabı 780 Finansman Giderleri Hesabı 200.000 10.000 100 Kasa Hesabı 210.000 Kredinin ve faizinin ödenmesi

400 BANKA KREDİLERİ 400 Banka Kredileri Hesabı: Bu hesap, banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan uzun vadeli (12 aydan fazla vadeli) kredilere ilişkin tutarların izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Alınan uzun vadeli krediler bu hesaba alacak olarak kaydedilir. Bilanço tarihinde vadesi bir yılın altına inen krediler 303 Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabına aktarılarak bu hesaba borç olarak kaydedilir.

ÖRNEK 400 İşletme 10.01.2013 tarihinde bankadan 18 ay vadeli krediye yıllık %15 faiz oranı üzerinden 100.000 TL peşin olarak çekmiştir. İşletme vade sonunda anaparayı ve faizi peşin olarak ödemiştir. Faiz = A. n. t. / 100 ( 100.000 x 15 x 18 ) ------------------------- = 22.500 ( 100 x 12 ) Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...10.01.2013... 100 Kasa Hesabı 100.000 400 Banka Kredileri Hesabı Uzun vadeli kredi çekimi 2...31.12.2013... 400 Banka Kredileri Hesabı 303 Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabı Uzun vadeli kredinin kısa vadeliye aktarılması 3...10.07.2014... 303 Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabı 780 Finansman Giderleri Hesabı 100 Kasa Hesabı Kredinin ve faizinin ödenmesi 100.000 100.000 22.500 100.000 100.000 122.500

301 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR HESABI 301 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı: Bu hesap, kiracıların finansal kiralama yapanlara olan ve vadesi 1 yılı geçmeyen borçlarının izlendiği hesaptır. Finansal kiralama sözleşme tutarı bu hesaba alacak, finansal kiralamaya konu olan ilgili varlık hesabına kira ödemelerinin bugünkü değeri ile borç ve bu iki tutar arasındaki fark da "302 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri" hesabına borç kaydedilir.

401 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR HESABI 401 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı: Bu hesap, kiracıların finansal kiralama yapanlara olan ve vadesi 1 yılı aşan borçlarının izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Finansal kiralama sözleşme tutarı bu hesaba alacak, finansal kiralamaya konu olan ilgili varlık hesabına kira ödemelerinin bugünkü değeri ile borç ve bu iki tutar arasındaki fark da "402-Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri" hesabına borç kaydedilir. Dönemsellik varsayımına uygun olarak dönem sonlarında, izleyen dönemi ilgilendiren tutar; "301 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar" hesabına alacak, bu hesaba borç kaydedilir.

302 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ HESABI (-) 302 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyeti Hesabı (-): Finansal kiralamanın yapıldığı tarihte kiralama işlemlerinden doğan borçlar ile kiralanan varlığa ilişkin kira ödemelerinin bugünkü değeri arasındaki farkı gösteren henüz ödenmemiş finansal kiralama borçlanma maliyetlerinin izlendiği hesaptır. Finansal kiralama sözleşme tutarı ile finansal kiralamaya konu olan varlığa ilişkin kira ödemelerinin bugünkü değeri arasındaki fark "Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri" olarak bu hesaba borç kaydedilir. Kiralama sözleşmesine uygun olarak tamamlanan her dönem sonunda gerçekleşmiş olan faiz giderleri tutarları bu hesaba alacak, 66 Borçlanma Maliyetleri" hesap grubunda ilgili borçlanma gideri hesabına borç olarak kaydedilir.

402 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ HESABI (-) 402 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyeti Hesabı (-): Finansal kiralamanın yapıldığı tarihte kiralama işlemlerinden doğan ve vadesi bir yılı aşan borçlar ile kiralanan varlığa ilişkin kira ödemelerinin bugünkü değeri arasındaki farkı gösteren henüz ödenmemiş finansal kiralama borçlanma maliyetlerinin izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Finansal kiralama sözleşme tutarı ile finansal kiralamaya konu olan varlığa ilişkin kira ödemelerinin bugünkü değeri arasındaki fark "Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri" olarak bu hesaba borç kaydedilir. Kiralama sözleşmesine uygun olarak tamamlanan ve her dönem sonunda izleyen döneme ilişkin tutar "302 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri" hesabına borç, bu hesaba alacak kaydedilir.

303 UZUN VADELİ KREDİLERİN ANAPARA TAKSİTLERİ VE FAİZLERİ HESABI 303 Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabı: Vadelerine bir yıldan fazla süre bulunmakla birlikte uzun vadeli kredilerin, bilanço tarihinden itibaren bir yıl içinde ödenecek anapara taksitleri ile vadesi bir yılın altına düşenleri ve bunların tahakkuk ettiği halde henüz ödenmeyen faizlerini kapsar. İşletmenin uzun vadeli borçlarından, bilançonun düzenlenme tarihini izleyen bir yıllık dönemde ödenecek olan taksitleri ve faizleri bu hesaba alacak, ödenmeleri halinde borç olarak kaydedilir. Hesabın bakiyesi gelecek muhasebe döneminde ödenecek uzun vadeli kredilerin anapara tutarını gösterir.

303 (403) İŞLETMELER ARASI MALİ BORÇLAR İşletmeler arası malî borçlar hesabı, aynı idareye bağlı olarak faaliyet gösteren işletmelerin mevzuatları gereği; Birbirlerine olan kısa (303) / uzun (403) vadeli malî borçlar ile, Ayrıca 303 nolu hesap, uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki işletmeler arası malî borçlar hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır.

303 İŞLETMELER ARASI MALİ BORÇLAR Hesabın işleyişi a) Alacak 1) İşletmelerden alınan ve vadesi bir yıldan az olan malî borçlar bu hesaba alacak, 102 Bankalar veya ilgili hesaba borç kaydedilir. 2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki işletmeler arası malî borçlar hesabında kayıtlı olup dönem sonunda vadesi bir yılın altına düşen borçlar bu hesaba alacak, 403 İşletmeler Arası Malî Borçlar Hesabına borç kaydedilir. b) Borç 1) Bu hesapta kayıtlı tutarlardan geri ödenenler, bu hesaba borç, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir. 2) Bu hesapta kayıtlı tutarlardan işletme lehine silinenler, bu hesaba borç, 602 Diğer Gelirler Hesabına alacak kaydedilir.

304 TAHVİL ANAPARA BORÇ TAKSİT VE FAİZLERİ HESABI 304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri Hesabı: Bilanço tarihinden itibaren bir yıl içinde ödenecek tahvil anapara borç taksitleri ile tahvillerin tahakkuk edip de henüz ödenmeyen faizlerinin izlendiği hesaptır. Tahvil anapara borç, taksit ve faizleri bu hesaba alacak olarak kaydedilir, ödenmeleri halinde borç olarak kaydedilir.

ÖRNEK 304 İşletmenin 4 yıl vadeli olarak çıkartmış olduğu 100.000 TL lik tahvillerin vadesi izleyen dönemin 01.03.2015 tarihinde dolacaktır. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...31.12.2014... 405 Çıkarılmış Tahviller Hesabı 100.000 304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri Hesabı Kısa vadeli borç haline gelen tahvillerin aktarılması 100.000 2...01.03.2015... 304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri Hesabı 102 Banklar Hesabı Tahvil bedellerinin banka ile ödenmesi 100.000 100.000

305 ÇIKARILAN BONOLAR VE SENETLER HESABI 305 Çıkarılan Bonolar ve Senetler Hesabı: Tedavüldeki finansman bonoları ve banka bonoları gibi kısa vadeli para ve sermaye piyasası araçları karşılığında sağlanan fonlar bu hesapta izlenir. Bu hesapta tanımlanan menkul kıymetler ihraç edildiğinde nominal bedel üzerinden bu hesaba alacak kaydedilir, ilgili hesaplara borç kaydedilir. Ödenmeleri halinde ise hesaba borç olarak kaydedilir.

ÖRNEK 305 İşletme 01.01.2014 tarihinde 6 ay vadeli olarak %36 faiz oranlı 50.000 TL tutarında bonoları nominal değeri üzerinden satıyor. Bonolar vadesinde ödeniyor. Faiz = A. n. t. / 100 ( 50.000 x 36 x 6 ) ------------------------- = 9.000 ( 100 x 12 ) Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...01.01.2014... 100 Kasa Hesabı 50.000 305 Çıkarılan Bonolar ve Senetler Hesabı Bono satılması 2...01.07.2014... 305 Çıkarılan Bonolar ve Senetler Hesabı 780 Finansman Giderleri Hesabı 100 Kasa Hesabı Bono anapara ve faizinin ödenmesi 50.000 9.000 50.000 59.000

405 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER HESABI 405 Çıkarılmış Tahviller Hesabı: Sermayesi paylara bölünmüş şirketlerle, Kamu iktisadi teşebbüslerinin uzun vadeli kaynak sağlamak amacıyla tahvil çıkartmaları durumunda, çıkarılan tahvillerin izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Çıkarılmış tahviller nominal değerleri üzerinden bu hesaba alacak kaydedilir. Bilanço tarihinde bir yılın altına inen anapara geri ödeme taksiti ve faizleri 304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri Hesabına aktarılırken bu hesaba borç kaydedilir.

ÖRNEK 405 İşletme 01.10.2012 tarihinde 24 ay vadeli olarak %22 faiz oranlı 500.000 TL tutarında tahvil çıkarmış ve banka aracılığı ile satmıştır. Tahviller vadesi geldiğinde ödenmiştir. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...01.10.2012... 102 Bankalar Hesabı 500.000 405 Çıkarılmış Tahviller Hesabı Tahvil çıkarılması 2...31.12.2012... 405 Çıkarılmış Tahviller Hesabı 304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri Hesabı Taksitlerin kısa vadeli borçlara aktarılması 3...31.12.2013... 405 Çıkarılmış Tahviller Hesabı 304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri Hesabı Taksitlerin kısa vadeli borçlara aktarılması 4...01.06.2014... 304 Tahvil Anapara Borç Taksit ve Faizleri Hesabı 780 Finansman Giderleri Hesabı 100 Kasa Hesabı Tahvil anapara ve faizinin ödenmesi 250.000 250.000 500.000 110.000 500.000 250.000 250.000 610.000

306 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER HESABI 306 Çıkarılmış Diğer Menkul Kıymetler Hesabı: Çıkarılmış bonolar ve senetler kapsamına alınamayan diğer menkul kıymetlerin izlendiği hesaptır. Yukarıda tanımlananlar dışında çıkarılmış diğer menkul kıymetler nominal bedel üzerinden bu hesaba alacak kaydedilir, ilgili hesaplara borç kaydedilir. Ödenmeleri halinde ise borç olarak kaydedilir.

407 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER HESABI 407 Çıkarılmış Diğer Menkul Kıymetler Hesabı: Çıkarılmış bonolar ve senetler kapsamına alınamayan diğer uzun vadeli menkul kıymetlerin izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Anlatılanlar dışında çıkarılmış diğer uzun vadeli menkul kıymetler nominal bedel üzerinden bu hesaba alacak kaydedilir, ilgili hesaplara borç kaydedilir. Ödenmeleri halinde ise borç olarak kaydedilir.

308 MENKUL KIYMET İHRAÇ FARKI HESABI (-) 308 Menkul Kıymet İhraç Farkı Hesabı: Nominal değerinin altında ihraç edilen tahvil, senet vs. diğer menkul kıymetlerin nominal değeri ile satış fiyatı arasındaki farkın döneme ait olan kısmı bu hesapta izlenir. Nominal değerin altında ihraç edilen tahvil, senet vs. diğer menkul kıymetlerin nominal değeri ile satış fiyatı arasındaki farklardan gelecek döneme ait olanlar ve 408 Menkul Kıymetler İhraç Farkı Hesabından bu hesaba aktarılanlar bu hesabın borcuna, menkul kıymetin vadesine paralel olarak itfa edilmesi kaydıyla hesaplanan itfa tutarları, 780 Finansman Giderleri grubundaki hesaplar karşılığında bu hesaba alacak kaydedilir.

ÖRNEK 308 İşletme 01.02.2014 tarihinde 6 ay vadeli olarak çıkardığı 50.000 TL tutarında bonoları peşin değeri olan 46.000 TL ye satmıştır. Tahviller vadesinde ödenmiştir. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...01.02.2014... 100 Kasa Hesabı 308 Menkul Kıymet İhraç Farkı Hesabı 46.000 4.000 305 Çıkarılan Bonolar ve Senetler Hesabı 50.000 Bonoların satılması 2...01.08.2014... 305 Çıkarılan Bonolar ve Senetler Hesabı 780 Finansman Giderleri 50.000 4.000 100 Kasa Hesabı 308 Menkul Kıymet İhraç Farkları Hesabı 50.000 4.000 Bonoların ödenmesi

408 MENKUL KIYMET İHRAÇ FARKI HESABI (-) 408 Menkul Kıymet İhraç Farkı Hesabı: Nominal değerinin altında ihraç edilen tahvil, senet vs. diğer menkul kıymetlerin nominal değeri ile satış fiyatı arasındaki farkın gelecek döneme ait olan kısmı bu hesapta izlenir. Hesabının İşleyişi: Nominal değerin altında ihraç edilen tahvil, senet vs. diğer menkul kıymetlerin nominal değeri ile satış fiyatı arasındaki farklar bu hesabın borcuna, menkul kıymetin vadesine paralel olarak itfa edilmesi kaydıyla hesaplanan itfa tutarları, 780 Finansman Giderleri grubundaki hesaplar karşılığında bu hesaba alacak kaydedilir.

ÖRNEK 408 İşletme 01.01.2014 tarihinde 13 ay vadeli olarak çıkardığı 500.000 TL tutarında bonoları peşin değeri olan 370.000 TL ye satıyor. Tahviller vadesinde ödeniyor. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...01.01.2014... 100 Kasa Hesabı 408 Menkul Kıymet İhraç Farkı Hesabı 370.000 130.000 405 Çıkarılmış Tahviller Hesabı Tahvillerin satılması 2...31.12.2014... 308 Menkul Kıymet İhraç Farkı Hesabı 408 Menkul Kıymet İhraç Farkı Hesabı İhraç farklarının kısa vadeliye aktarılması 3...01.02.2015... 405 Çıkarılmış Tahviller Hesabı 780 Finansman Giderleri 100 Kasa Hesabı 308 Menkul Kıymet İhraç Farkı Hesabı Tahvillerin ödenmesi 130.000 500.000 130.000 500.000 130.000 500.000 130.000

309 (409) DİĞER MALİ BORÇLAR HESABI 309/409 Diğer Mali Borçlar Hesabı: Anlatılan hesap kalemlerinin hiç birinin kapsamına alınmayan kısa vadeli (309) veya uzun vadeli (409) mali borçların izlendiği hesaptır. Bu hesaba, borcun doğması halinde alacak kaydedilir, ödenmesi halinde borç kaydedilir.