VI Çözüm Ortaklığı Platformu Geleceği Hazırlayan Bir Düzenleme: Yeni TTK Tasarısı ve UFRS Uyumlu KOBĐ Muhasebe Standartları Aralık 2007 Burak Özpoyraz, Ortak, Denetim Hizmetleri PwC
Slide 2
KAPSAMLI UFRS 2,511 sayfa 3,000 den fazla dipnot bilgisi 37 Standart + 24 Yorum KOBĐ ler için UFRS 254 sayfa + 90 sayfa uygulama rehberi 400 den az dipnot bilgisi 38 Kısım Slide 3
Neden KOBĐ ler için UFRS? Şirket bilgilerinin karşılaştırılabilirliği Satın almalar, ortaklıklar, işbirliği anlaşmaları Yurtdışı müşteriler ve tedarikçiler ile ilişkiler Finansman sağlamak Finansal bilgilerin hazırlanmasını düzenlemek Slide 4
Hangi Şirketler için? Finansal bilgilerini halka açıklama zorunluluğu olmayan şirketler ve Đlgili tüzel ve gerçek kişiler için genel amaçlı finansal mali tablo hazırlayan şirketler (kredi kurumları, kredilendirme şirketleri, ana ortaklık dışı paylara sunmak üzere) Slide 5
Finansal bilgileri açıklama sorumluluğu olan şirketler Halka arz amacıyla finansal tablolarını düzenleyici kuruma sunan veya sunmayı planlayan şirketler, Hisse senedi saklama yetkisi bulunan: bankalar, sigorta şirketleri, menkul kıymetler borsası brokerları, emeklilik fonu, yatırım bankacılığı gibi kurumlar, Önemli kamu hizmeti sağlayan veya kamu yararına çalışan şirket ve benzeri kuruluşlar, Ülkesinde önemli ekonomik etkinliğe sahip şirketler, Slide 6
Konu başlıkları 1 Kapsam 2 Đçerik ve prensipler 3 Finansal tabloların sunumu 4 Bilanço 5 Gelir tablosu 6 Özkaynak değişimler tablosu ve gelir tablosu ve birikmiş kar-zarar 7 Nakit akış tablosu 8 Finansal tablo dipnotları 9 Konsolide ve bireysel finansal tablolar 10 Muhasebe politikaları, tahminleri ve hatalar 11 Finansal varlık ve yükümlülükler 12 Stoklar 13 Đştiraklerdeki yatırımlar 14 Đş ortaklıklarındaki paylar 15 Yatırım amaçlı gayrimenkuller 16 Maddi duran varlıklar 17 Maddi olmayan duran varlıklar (şerefiye hariç) 18 Đş birleşmeleri ve şerefiye 19 Kiralama işlemlerinde haklar ve yükümlükler 20 Karşılıklar, şarta bağlı varlık ve yükümlülükler 21 Özsermaye 22 Hasılat 23 Devlet teşvik ve yardımları 24 Finansman maliyeti 25 Hisse bazlı ödemeler 26 Finansal olmayan varlıklarda değer düşüklüğü 27 Çalışanlara sağlanan faydalar 28 Gelir vergileri 29 Hiperenflasyonist ekonomilerde finansal raporlama 30 Kur değişimlerinin etkileri 31 Bölümlere göre raporlama 32 Bilanço tarihinden sonraki olaylar 33 Đlişkili taraf açıklamaları 34 Hisse başına kazanç 35 Endüstrilere özel konular 36 Durdurulan faaliyetler 37 Ara dönem finansal raporlama 38 KOBĐ ler için UFRS nin ilk uygulaması
Proje zaman çizelgesi Bugün 12 Aralık 2007 Şubat 2007 Yorumların toplanması 30 Kasım 2007 Düzeltmeler 2008 ortası Taslağın yayını Yorumların toplanmanın bitişi Nihai standart Slide 8
Projenin ana hatları Tek başına standartlar seti Tüm standartlar bir bütün olarak uygulanmalı UFRS ye tam uyum? UFRS ile aynı kavramsal çerçeve Muhasebeleştirme ve değerlemede basitleştirme Slide 9
Finansal tablolar Stoklar Konsolide finansal tablolar ve işletme birleşmeleri Finansal varlıklar Ertelenmiş vergi Kıdem tazminatı Sabit Kıymetler Borçlanma maliyetleri Hasılat Slide 10
Finansal tablolar Bilanço Gelir tablosu Özkaynak değişim tablosu Nakit akış tablosu Dipnotlar Dürüst gösterim, Bilginin önemliliği, Özün önceliği, Karşılaştırılabilirlik Tahakkuk esası Muhasebe politikalarının seçimi Slide 11
Projenin ana hatları Đlk muhasebeleştirme: Maliyet bedeli Stoklar Müteakip ölçüm: Maliyet bedeli ile satış fiyatından tamamlanma maliyeti ve satış giderlerinin çıkarılmasıyla elde edilen tutarın düşük olanı ile değerlenir Stokların maliyeti: LIFO Slide 12
Projenin ana hatları Đlk muhasebeleştirme: Maliyet bedeli Sabit Kıymetler Müteakip ölçüm: Maliyet modeli veya değerleme modeli (seçimlik) Amortisman: Faydalı ömüre göre Slide 13
KOBĐ ler için Finansal Raporlama Standartları (Taslak) Projenin ana hatları Borçlanma maliyetlerine neler dahil edilmeli Borçlanma maliyetleri Muhasebe politikasının seçimi: - Giderleştirme - Aktifleştirme (seçimlik) Slide 14
KOBĐ ler için Finansal Raporlama Standartları (Taslak) Projenin ana hatları Aktüeryal varsayımların yükümlülüğün hesaplanmasında dikkate alınması: Kıdem tazminatı - demografik varsyımlar (ölüm oranı, iş değiştirme/maluliyet/erken emeklilik oranları, vs) - finansal varsayımlar (iskonto oranı, gelecekteki ücret ve benzeri fayda düzeyleri vs) Yükümülülüğün iskonto edilerek bugünkü değeri ile gösterilmesi Slide 15
KOBĐ ler için Finansal Raporlama Standartları (Taslak) Projenin ana hatları Hasılat yazma kriterleri Hasılat Hizmet sunumunda tamamlanma yüzdesi Hasılatın ölçümü: Alınan veya alınacak tutarın makul değeriyle ölçümü Vadeli satışlar ve etkin faiz oranının tespiti Slide 16
Projenin ana hatları Konsolide finansal tablolar: Kontrol prensibi Konsolide finansal tablolar ve işletme birleşmeleri Aynı muhasebe politikalarının izlenmesi Grup içi bakiyelerin eliminasyonu Ana ortaklık dışı pay Bağlı ortaklık alım - satımları Slide 17
Projenin ana hatları Konsolide finansal tablolar ve işletme birleşmeleri Đşletme birleşmeleri ve şerefiye: Satın alan tarafın belirlenmesi Satın alma maliyetinin belirlenmesi Satın alma tarihi itibariyle, satın alma maliyetinin; satın alınan varlıklar, yükümlülükler ve şarta bağlı yükümlüklere dağıtılması (makul değer çalışması) Şerefiye veya negatif şerefiyenin hesaplanması Slide 18
KOBĐ ler için Finansal Raporlama Standartları (Taslak) Projenin ana hatları KOBĐ ler için UFRS kriterlerini (bölüm 11) veya UMS 39 Finansal Araçlar Standardını uygulanacak Finansal araçlar Finansal varlıkların sınıflandırılması Finansal varlıkların ölçümü: - Etkin faiz oranı ile iskonto edilmiş değer ile taşınanlar (krediler, alacaklar vs) - Makul değer değişiklikleri gelir tablosunda muhasebeleşecek finansal varlıklar Finansal varlıklarda değer düşüklüğü Slide 19
KOBĐ ler için Finansal Raporlama Standartları (Taslak) Projenin ana hatları Đndirilebilir geçici farkların tespiti Ertelenmiş vergi Kullanılmayan mali zararlar ile kullanılmayan vergi indirim ve istisnaları Ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülüklerinin hesaplanması Slide 20
KOBĐ ler için Finansal Raporlama Standartları (Taslak) Projenin ana hatları Đndirilebilir geçici farkların tespiti Ertelenmiş vergi Kullanılmayan mali zararlar ile kullanılmayan vergi indirim ve istisnaları Ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülüklerinin hesaplanması Slide 21
KOBĐ ler için Finansal Raporlama Standartları (Taslak) Sizin için ne yapabiliriz Slide 22
Soru & Cevap 2007 All rights reserved refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity *connectedthinking is a trademark of LLP (US) PwC