VERG S RKÜLER NO: 2012/41 TAR H: 20.08.2012 KONU NATO ya Yap lan Teslim ve Hizmetler ile Milli E itim Bakanl Taraf ndan Kiralama Kar Yapt lan E itim ve Ö retim Projelerinde KDV stisnas Uygulamas ile Baz Tebli lerde De iklik Yap lmas na li kin Aç klamalar n Yer Ald 120 Seri No.lu KDV Genel Tebli i Yay nlanm r. Maliye Bakanl taraf ndan 18.08.2012 tarih ve 28388 say resmi gazetede yay mlanan 120 Nolu Katma De er Vergisi Genel Tebli i ile Uluslar aras Kurulu lara yap lan teslim ve Hizmetlerde uygulanacak istisna hükümleri, E itim ve Ö retim Tesislerine li kin Projelerle ilgili istisna hükümleri ve Baz tebli lerde de iklik yap lmas na ili kin aç klamalara yer verilmi tir. Söz konusu tebli de; - Uluslararas Kurulu lara Yap lan Teslim ve Hizmetlerde stisna uygulamas ve iade lemlerine ili kin usul ve esaslar, - Milli E itim Bakanl n Kiralama Kar Yapt rd E itim ve Ö retim Tesislerinin as nda KDV stisnas uygulanmas, - Terkin Uygulamas na ili kin 83 seri no lu KDV Tebli i nin 1.4. Terkin ve ade lemleri ba kl maddesinde yap lan de iklikle terkin ve iade taleplerine ili kin uygulanacak yeni düzenlemeler, - 110 seri no lu KDV Tebli i nin, Birle mi Milletler (BM) Te kilat ile ktisadi birli i ve Kalk nma Te kilat na (OECD) yönelik kdv istisnas uygulamas na ili kin 5 numaral bölümü yürürlükten kald lm, - ndirimli orana tabi i lemlerde iade uygulamas na ili kin 119 seri no lu KDV Tebli i nde yap lan de ikliklere yer verilmi tir. Ayr ca - zland lm KDV ade Sistemi (H S) ne ili kin 109 seri nolu KDV Tebli i nin B. S Uygulamas Kapsam na Girecek Mükellefler ba kl bölümünün 2 ve 3 üncü maddelerinde yap lan de iklik ile uygulamadan yararlanacak mükelleflerin;
Ba vuru tarihinden önce vergi dairesine vermi oldu u son y ll k kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilançoya göre en az; a) Aktif toplam n 200 Milyon TL, (önceki 400 milyon TL) b) Maddi duran varl klar toplam n 50 Milyon TL, (önceki 100 milyon TL) c) Öz sermaye tutar n 100 Milyon TL, (önceki 200 milyon TL) d) Net sat lar n 250 Milyon TL, (önceki 500 milyon TL) olmas, Ba vurudan önceki takvim y nda vergi dairesine vermi oldu u muhtasar beyannamelere göre ayl k ortalama çal lan ki i say n 350 ve daha fazla olmas," (önceki 750 ve daha fazla ) kriterlerini ta mas gerekti i belirtilmi tir. 120 Seri No lu KDV Tebli i yaz z ekinde sunulmu tur. Sayg lar zla,
120 SER NO'LU KATMA DE ER VERG GENEL TEBL Resmi Gazete Say 28388 Resmi Gazete Tarihi 18/08/2012 Kapsam 3065 say Katma De er Vergisi (KDV) Kanunu uygulamas na ili kin olarak a daki düzenleme ve aç klamalar n yap lmas na gerek duyulmu tur. 1. Uluslararas Kurulu lara Yap lan Teslim ve Hizmetlerde stisna KDV Kanununun geçici 26 nc maddesi ile "Birle mi Milletler (BM) temsilcili i, BM'ye ba program, fon ve özel ihtisas kurulu lar ile ktisadi birli i ve Kalk nma Te kilat na (OECD) resmi kullan mlar için yap lacak mal teslimi ve hizmet ifalar, bunlar n sosyal ve ekonomik yard m amac yla bedelsiz olarak yapacaklar mal teslimi ve hizmet ifalar, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalar ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifas ; finansmanlar n bu kurulu lar taraf ndan kar lanmas art yla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kurulu lar n Türkiye'deki faaliyetlerinin devam veya ilgili kurumlara ili kin uluslararas anla malar n yürürlükte bulundu u süre içerisinde katma de er vergisi"nden istisna edilmi tir. Ayn maddenin Bakanl za verdi i yetkiye istinaden yay mlanan 110 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin1 (5) numaral bölümünde istisna düzenlemesinin i leyi ine yönelik aç klamalara yer verilmi tir. Söz konusu maddeye, 6322 say Amme Alacaklar n Tahsil Usulü Hakk nda Kanun ve Baz Kanunlarda De iklik Yap lmas na Dair Kanunun2 23 üncü maddesi ile 15/6/2012 tarihinden geçerli olmak üzere yap lan de iklikle "Kuzey Atlantik Antla mas Te kilat (NATO) temsilcilikleri ile bu Te kilata ba fon ve özel ihtisas kurulu lar " dâhil edilmi ve maddeye eklenen ikinci f kra hükmü ile söz konusu maddede düzenlenen istisnalar dolay yla yüklenilen vergilerin indirim konusu yap lmas na, indirim yoluyla telafi edilemeyen tutarlar n ise KDV Kanununun 32 nci maddesi hükümleri uyar nca talepleri do rultusunda mükelleflere iadesine imkân tan nm r. Bu çerçevede, istisna düzenlemesinin usul ve esaslar 15/6/2012 tarihinden geçerli olmak üzere daki ekilde yeniden belirlenmi olup, 110 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (5) numaral bölümü yürürlükten kald lm r. 1.1. stisnan n Kapsam stisnan n kapsam na, finansmanlar söz konusu maddede belirtilen kurulu lar taraf ndan kar lanmas art yla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kurulu lar n Türkiye'deki faaliyetlerinin devam veya ilgili kurumlara ili kin uluslararas anla malar n yürürlükte bulundu u süre içerisinde;
- Birle mi Milletler (BM) temsilcili i, BM'ye ba program, fon ve özel ihtisas kurulu lar ile ktisadi birli i ve Kalk nma Te kilat na (OECD) resmi kullan mlar için yap lacak mal teslimi ve hizmet ifalar, - Kuzey Atlantik Antla mas Te kilat (NATO) temsilcilikleri ile bu Te kilata ba fon ve özel ihtisas kurulu lar na resmi kullan mlar için yap lacak mal teslimi ve hizmet ifalar, - bunlar n sosyal ve ekonomik yard m amac yla bedelsiz olarak yapacaklar mal teslimi ve hizmet ifalar, - bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalar ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifas girmektedir. 1.2. stisna ve ade Uygulamas Bu istisnan n uygulanmas nda, D leri Bakanl nca söz konusu Kurulu lar ad na düzenlenecek stisna Belgesi" kullan r. Sat lar kendilerine ibraz edilen istisna belgesini inceleyerek, mal ve hizmetlerin istisna kapsam na girip girmedi ini tespit eder, kapsama giren mal ve hizmetlerin sat na ili kin olarak düzenlenen faturada KDV hesaplamazlar. Kanunun geçici 26 nc maddesinde say lan kurumlar ve bunlar n temsilcilikleri ad na düzenlenmesi gereken faturada, temsilcilik ad ve adresi, istisna belgesinin tarih ve numaras ve temsilcilik ad na al m yapana ili kin bilgilere (ad -soyad, adresi, kimlik kart numaras ) yer verilir. Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümleri çerçevesinde ilgililere ibraz edilmek üzere belgenin bir örne i sat taraf ndan al r. stisna kapsam nda i lem yapan mükelleflere, istisna kapsam ndaki i lemleri ile ilgili olarak yüklendikleri ve indirim yoluyla telafi edemedikleri vergiler, talepleri do rultusunda iade edilir. Bu kapsamda i lemleri bulunan mükellefler iade talep dilekçesi ile ba bulunduklar vergi dairesine müracaat ederler. ade talep dilekçesine; stisnan n beyan edildi i döneme ait indirilecek KDV listesi, -Yüklenilen KDV listesi, -Yüklenilen KDV tablosu, stisna kapsam ndaki i lemlere ait sat faturalar listesi, - leri Bakanl ndan al nan stisna Belgesi örne i (Takrir Yöntemi Kapsam nda Akaryak t, Do algaz, Motorlu Ta t ve Ta nmaz Tesliminde D leri Bakanl ndan al nan Takrir Belgesinin örne i) eklenir. stisna kapsam nda i lemleri bulunan mükelleflerin mahsuben iade talepleri, miktar na bak lmaks n yukar da say lan belgelerin tam olarak vergi dairesine verilmesi kayd yla mahsup talep dilekçesinin verildi i tarih itibar yla yerine getirilir.
200 TL'nin alt ndaki nakden iade taleplerinde de mahsuben iadeye ili kin usul ve esaslar geçerlidir. 200 TL'nin üzerindeki nakden iade talepleri ise miktar na bak lmaks n vergi inceleme raporu veya YMM KDV adesi Tasdik Raporu ile yerine getirilir. ade için teminat verilmesi de mümkündür. Bu durumda iade talebi, yukar da say lan belgeler ile birlikte teminat n gösterilip belgelerin tamamland tarihte geçerlik kazan r. Teminat vergi inceleme raporu veya YMM KDV adesi Tasdik Raporu ile çözülür. 2. E itim ve Ö retim Tesislerine li kin Projeler KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesinde, 6322 say Kanunun 24 üncü maddesi ile de iklik yap larak bu maddenin birinci f kras nda yer alan "sa k tesislerine ili kin projelerden" ibaresi "sa k tesislerine ili kin projeler ve25/8/2011 tarihli ve 652 say Millî itim Bakanl n Te kilat ve Görevleri Hakk nda Kanun Hükmünde Kararnamenin 23 üncü maddesine göre Bakanl k taraf ndan kiralama kar yapt lmas na karar verilen e itim retim tesislerine ili kin projelerden" eklinde de tirilmi ve söz konusu maddede öngörülen istisna kapsam na, 652 say Millî E itim Bakanl n Te kilat ve Görevleri Hakk nda Kanun Hükmünde Kararnamenin (652 say KHK) 23 üncü maddesine göre Bakanl k taraf ndan kiralama kar yapt lmas na karar verilen e itim ö retim tesislerine ili kin projeler de dâhil edilmi tir. KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesindeki istisna düzenlemesinin usul ve esaslar ayn maddenin Bakanl za verdi i yetkiye istinaden yay mlanan 118 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (A) bölümünde belirlenmi tir. Bu çerçevede, 652 say KHK'n n 23 üncü maddesine göre Bakanl k taraf ndan kiralama kar yapt lmas na karar verilen e itim ö retim tesislerine yönelik projelere ili kin istisna uygulamas n 118 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (A) bölümündeki aç klamalara göre sürdürülmesi uygun görülmü tür. Ayr ca Kanunun geçici 29 uncu maddesinin ikinci f kras ile bu maddenin yürürlü e girdi i tarihten önce teklifleri al nm ya da ihalesi veya görevlendirmesi yap lm i lerde; görevli irketin veya yüklenicinin bu maddenin yürürlü e girdi i tarihten itibaren üç ay içinde talepte bulunmas halinde bu maddenin yürürlük tarihinden sonra birinci f kra kapsam ndaki mal teslimleri ve hizmet ifalar nda da katma de er vergisi istisnas uygulanmas na imkân tan nm r. 652 say KHK'n n 23 üncü maddesine göre Bakanl k taraf ndan kiralama kar yapt lmas na karar verilen e itim ö retim tesislerine ili kin projelerden söz konusu projelerin düzenleme kapsam na al nd 15/6/2012 tarihinden önce teklifleri al n ya da ihalesi veya görevlendirmesi yap lm i lerde bu tarihten itibaren üç ay içinde talepte bulunulmas ve bu krada belirtilen istisnadan yararlanma artlar n sa lanmas kayd yla KDV istisnas uygulanacakt r.
3. KDV Genel Tebli lerinde Yap lan De iklikler 3.1. 83 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin3 (1/1.4.) bölümü, bu Tebli in yay mland tarihi izleyen ayba ndan sonra yap lacak i lemlerden kaynaklanan terkin ve iade talepleri için geçerli olmak üzere a daki ekildeki de tirilmi tir. "1.4. Terkin ve ade lemleri Tecil-Terkin kapsam nda sat n al nan maddelerle imal edilen mallar n süresi içinde ihraç edildi i Yeminli Mali Mü avirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilir. Bu rapor al taraf ndan, tecilterkin kapsam ndaki al lar na ili kin olarak düzenlenebilece i gibi, sat taraf ndan bu kapsamdaki sat lar na ili kin olarak da düzenlenebilir. Söz konusu raporlarda, imalat kay tlar ndaki bilgiler esas al narak üretim analizi ve rand man hesaplar yap r. Sat nezdinde düzenlenecek raporlarda, al lardan al nan bilgilere dayan larak i lem yap labilece i tabiidir. Düzenlenecek raporlarda asgari; - Dâhilde i leme veya geçici kabul izin belgesinin tarih ve say, - Belgenin geçerlik süresi, - hracata ili kin gümrük beyannamelerinin tarih ve say, - Fiili ihracat tarihleri, - hraç edilen mallar n cinsi, miktar ve tutar, - hracat n süresi içinde yap p yap lmad konular nda bilgilere yer verilir ve teyidi al nan gümrük beyannamesinin onayl bir örne i rapora eklenir. Al nezdinde düzenlenen raporda, ihraç edilen mallar n üretiminde kullan lan maddelerin sat lar itibariyle ayr ayr olmak üzere cins, miktar ve tutar da yer almal r. Sat nezdinde düzenlenen rapor ise dâhilde i leme izin belgesi kapsam ndaki tüm sat lar kapsayabilece i gibi, sadece belirli al lara yap lan sat lara ili kin de düzenlenebilir. Bu durumda sat nezdinde dâhilde i leme izin belgesi kapsam ndaki al lar na yönelik rapor düzenlenmeyen al lar nezdinde düzenlenen raporlar n dikkate al naca tabiidir. Bu raporlar n, ihracat n yap ld her dönem için ayr ayr düzenlenmesine gerek bulunmamaktad r. Her bir belge baz nda tecil terkin uygulamas kapsam nda yap lan tüm al lar kapsayacak ekilde tek bir rapor düzenlenebilir. Sat veya al lar nezdinde düzenlenmi olan söz konusu raporun sat taraf ndan ba oldu u vergi dairesine ibraz suretiyle tecil edilen verginin terkini sa lan r.
lem neticesinde iade do mas durumunda sat n iade talebi, yukar da belirtildi i ekilde düzenlenmi raporlar ile sat faturalar n fotokopisi veya bu faturalar n tarihi, say ile fatura muhteviyat mallar n cinsi, miktar ve tutar na ili kin bilgileri içeren ve kendisi taraf ndan onaylanan bir listenin ibraz üzerine ihracatla ilgili katma de er vergisi iadelerinin tabi oldu u usul ve esaslara göre yerine getirilir. Tecil-terkin uygulamas kapsam nda sat n al nan mallardan üretilen mallar n izin belgesinde öngörülen süre ve artlara uygun olarak ihraç edilmemesi halinde zaman nda al nmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziya cezas da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte al dan tahsil edilir." 3.2. 109 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin4 (B) bölümünün (2.) ve (3.) numaral bentleri daki ekilde de tirilmi tir: "2. Ba vuru tarihinden önce vergi dairesine vermi oldu u son y ll k kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilançoya göre en az; a) Aktif toplam n 200 Milyon TL, b) Maddi duran varl klar toplam n 50 Milyon TL, c) Öz sermaye tutar n 100 Milyon TL, d) Net sat lar n 250 Milyon TL, olmas, 3. Ba vurudan önceki takvim y nda vergi dairesine vermi oldu u muhtasar beyannamelere göre ayl k ortalama çal lan ki i say n 350 ve daha fazla olmas," 3.3. 110 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (5) numaral bölümü yürürlükten kald lm r. 3.4. 119 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin5 a) "5. Y çinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin adesi" ba kl bölümünün alt nc paragraf ; ade talebinin 4.000 TL ve üstünde olmas halinde 4.000 TL'yi a an k sm n nakden ve/veya mahsuben iadesi vergi inceleme raporu, YMM Raporu veya teminat kar nda yerine getirilecektir. ade talebi; - ade için aranan di er belgelerin tamamlanm olmas ko uluyla, iadenin vergi inceleme raporuna göre sonuçland laca durumlarda, mahsuben iade talep edilmi ise raporun olumlu gelmesi kayd yla (rapor k smen olumlu gelmi ise olumlu gelen k m itibar yla) iade talep dilekçesinin verildi i, nakden iade talep edilmi ise vergi inceleme raporunun vergi dairesi kay tlar na intikal etti i tarihte,
-Nakden/mahsuben iadenin YMM Raporu ile talep edilmesi halinde, belgelerin tamamlan p YMM Raporunun ibraz edildi i tarihte, -Nakden/mahsuben iadenin teminat kar talep edilmesi halinde ise teminat n gösterilip belgelerin tamamland tarihte geçerlik kazanacakt r." eklinde, onuncu paragraf n üçüncü tiresinin parantez içi hükmü ise "(bu tabloda y içinde mahsubu gerçekle en tutarlar n toplam da tek sat rda gösterilecektir.)" olarak de tirilmi tir. b) Tebli ekini te kil eden "EK 1"deki "Tablo 4"ün son sat ile örne e ait metnin son paragraf daki ekilde de tirilmi tir. " " YILI ÇER NDE MAHSUBU GERÇEKLE EN TOPLAM ADE TUTARI 25.400 "Bu tutar ayn zamanda 2011 y na ait kümülatif iade edilebilir KDV tutar olup, bu tutardan ilgili y l için belirlenen alt s r ve y l içerisinde mahsuben iadesi gerçekle en tutarlar dü ülmek suretiyle iade tutar, [50.000-(14.300+25.400)]=10.300 TL olarak hesaplanm r. Bu tutar, Ocak/2012 ve ubat/2012 vergilendirme dönemlerindeki devreden KDV tutarlar ndan dü ük oldu undan iadesi talep edilen tutar n tamam, talebi do rultusunda mükellefe nakden iade edilecektir." Tebli olunur. --------------- 1 11/7/2008 tarihli ve 26933 say Resmî Gazete'de yay mlanm r. 2 15/6/2012 tarihli ve 28324 say Resmî Gazete'de yay mlanm r. 3 29/6/2001 tarihli ve 24447 say Resmî Gazete'de yay mlanm r. 4 11/4/2008 tarihli ve 26844 say Resmî Gazete'de yay mlanm r. 5 23/6/2012 tarihli ve 28332 say Resmî Gazete'de yay mlanm r.