E-K TAP MENKUL KIYMETLERDEN VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED LEN GEL RLER N VERG LEND R LMES VE BEYANI Tuncel ATABEY Gelirler Baflkontrolörü 1
2
SUNUfi Bilgi ça n yaflad m z günümüzde mesleki mevzuat m zda güncel ve do ru bilgiye ihtiyaç her geçen gün artmaktad r.2006 T.Y l ile ilgili olarak kazan lan gelirlerin beyan n n bafllad bu süreçte Menkul Sermaye radlar Mali Mevzuat m z n önemli bir gelir gurubunu oluflturmaktad r. Menkul Sermaye radlar ; Ticari, zirai veya mesleki faaliyet d fl nda nakdi sermaye veya para ile temsil edilebilen hisse senedi, tahvil gibi de erlerden elde edilmifl faiz, kar pay, kira veya benzeri flekilde elde edilmifl bulunan; Ayr ca yukar da verilen tam n kapsam na girmese dahi Gelir Vergisi Kanunu nun 75 maddesinde; kayna ne olursa olsun, Her nevi hissen senetlerinin kar paylar, fltirak hisselerinden do an kazançlar Kurumlar n idare Meclisi Baflkan ve üyelerine verilen kar paylar ; Kurumlar Vergisi Kanunu uyar nca y ll k veya özel beyanname veren dar mükellef kurumlar n, indirim ve istisnalar düflülmeden önceki kurum kazanc ndan, hesaplanan kurumlar vergisi düflüldükten sonra kalan k sm, Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut daresi, Kamu Ortakl daresi ve Özellefltirme daresi'nce ç kar lan menkul k ymetlerden sa lanan gelirleri, Her nevi alacak faizleri Mevduat faizleri Hisse senetleri ve tahvillerin vadesi gelmemifl kuponlar n sat fl ndan elde edilen bedeller; fltirak hisselerinin sahibi ad na henüz tahakkuk etmemifl kar paylar n n devir ve temliki karfl l nda al nan para ve ay nlar; Her çeflit senetlerin iskonto edilmesi karfl l nda al nan iskonto bedelleri; Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr paylar ile kâr, ve zarar ortakl belgesi karfl l ödenen kâr paylar ve özel finans kurumlar nca kâr ve zarara kat lma hesab karfl l nda ödenen kâr paylar, Repo Kazançlar, Tüzel kiflili i haiz emekli sand klar, yard m sand klar ile emeklilik ve sigorta flirketleri taraf ndan yap lan ödemelerden oluflmaktad r. 3
Görüldü ü gibi çok genifl bir yelpazeye yay lan MENKUL SERMAYE RADLARININ vergilendirilmesiyle ilgili yasal mevzuat her takvim y l nda sürekli de iflmekte buda biz meslek mensuplar taraf ndan haz rlanan beyannamelerde bazen problemler yaflanmas na neden olmaktad r. Bu karmafl k konu MENKUL KIYMETLERDEN VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED LEN GEL RLER N VERG LEND R LMES VE BEYANI bafll yla Gelirler Baflkontrolörü Tuncel Atabey taraf ndan kaynak k lavuz niteli inde ve örnekleriyle aç klanm flt r. Verdikleri emeklerinden dolay Gelirler Bafl Kontrolörü Tuncel Atabey e teflekkür ederken kitab n meslek camiam za faydal olmas n dilerim. YAHYA ARIKAN Baflkan 4
Ç NDEK LER 1. BÖLÜM 15 MENKUL SERMAYE RATLARININ VERG LEND R LMES VE BEYANI 15 1- MENKUL KIYMET N KT SAP VE HRAÇ TAR H N N ÖNEM 17 2-DEVLET TAHV L VE HAZ NE BONOSU FA Z GEL RLER 18 2.1-26.07.2001 Tarihinden Önce hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine Bonosundan Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 19 2.2-26.07.2001-31.12.2005 Tarihleri Aras nda hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine Bonosundan Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 20 2.3-01.01.2006 Tarihinden tibaren hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine Bonosundan Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 22 2.4- Ticari Faaliyet Kapsam nda Elde Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonosu Faiz Gelirleri 23 2.5- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonosu Faiz Gelirleri 24 3- EUROBOND LARDAN ELDE ED LEN FA Z GEL RLER 24 3.1- Tam Mükellef Gerçek Kiflilerin Eurobondlardan Elde Etti i Faiz Geliri 25 3.2- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerin Eurobondlardan Elde Etti i Faiz Geliri 26 4- ÖZEL SEKTÖR TARAFINDAN HRAÇ ED LEN TAHV LLERDEN ELDE ED LEN FA Z GEL RLER 26 4.1-01.01.2006 Tarihinden Önce hraç Edilen Özel Sektör Tahvillerinden Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 26 4.2-01.01.2006 Tarihinden tibaren hraç Edilen Özel Sektör Tahvillerinden Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Faiz Geliri 28 4.3- Ticari Faaliyet Kapsam nda Elde Edilen Özel Sektör Tahvili Faiz Gelirleri 28 4.4- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Özel Sektör Tahvili Faiz Gelirleri 29 5-TOPLU KONUT DARES VE ÖZELLEfiT RME DARES NCE ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLER N ELDE TUTULMASI SURET YLE SA LANAN GEL RLER 29 5.1-01.01.2006 Tarihinden Önce hraç Edilen Toplu Konut daresi Ve Özellefltirme daresince Ç kar lan Menkul K ymetlerin Elde Tutulmas Suretiyle Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Gelirler 30 5
5.2-01.01.2006 Tarihinden tibaren hraç Edilen Toplu Konut daresi Ve Özellefltirme daresince Ç kar lan Menkul K ymetlerin Elde Tutulmas Suretiyle Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Elde Edilen Gelirler 31 5.3- Ticari Faaliyet Kapsam nda Toplu Konut daresi Ve Özellefltirme daresince Ç kar lan Menkul K ymetlerin Elde Tutulmas Suretiyle Sa lanan Gelirler 31 5.4- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Toplu Konut daresi Ve Özellefltirme daresince Ç kar lan Menkul K ymetlerin Elde Tutulmas Suretiyle Sa lanan Gelirler 32 6- KAR PAYLARI 32 6.1- Tam mükellef Gerçek Kiflilerce Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen Kar Pay n n Beyan 33 6.2-Kurumlar n Karlar n Sermayeye Eklemek Suretiyle Gerçeklefltirdikleri Kar Da t m 36 6.4- Kurumlar Vergisi Mükelleflerince 31.12.1998 Tarihinden Önce Elde Edilen Kazançlar n 2006 Takvim Y l nda Da t m ve Bu Kar Pay n Elde Eden Gerçek Kiflilerin Beyan 37 6.5-31.12.1998 le 31.12.2002 Tarihleri Aras nda Elde Edilen Ve Kurumlar Vergisinden stisna Olan Kazançlar le Geçici 61. Madde Kapsam nda Stopaja Tabi Tutulmufl Yat r m ndiriminin Kurumlar Vergisi Mükelleflerince Kar Pay Olarak Gerçek Kiflilere Da t lmas ve Gerçek Kiflilerce Bu Kar Paylar n n Beyan 38 6.6- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen Kar Pay n n Beyan 40 6.7-Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Yurt D fl ndan Elde Edilen Kar Paylar n n Beyan 41 6.8- Adi Komandit fiirketlerden Komanditer Ortaklar n Elde Etti i Kar Pay 42 7- YATIRIM ORTAKLI I H SSE SENETLER NDEN ELDE ED LEN KAR PAYLARI 43 8-SERMAYE P YASASI KANUNU NA GÖRE KURULAN MENKUL KIYMET YATIRIM FONU KATILMA BELGELER N N LG L FONA ADES NDEN ELDE ED LEN GEL RLER 44 8.1-01.01.2006 Tarihinden Önce ktisap Edinilen Yat r m Fonu Kat lma Belgelerinin lgili Fona adesinden Elde Edilen Gelirler 44 8.2-01.01.2006 Tarihinden Sonra ktisap Edinilen Yat r m Fonu Kat lma Belgelerinin lgili Fona adesinden Elde Edilen Gelirler 44 6
9- MEVDUAT FA ZLER VE REPO GEL RLER 45 10- OFF SHORE (KIYI BANKACILI I) VEYA YURT DIfiI HESAPLARINDAN ELDE ED LEN FA ZLER 47 11-TÜZEL K fi L HA Z EMEKL SANDIKLARI, YARDIM SANDIKLARI LE EMEKL L K VE S GORTA fi RKETLER TARAFINDAN YAPILAN ÖDEMLELER 48 12-875 YTL L K TUTARI AfiMASI HAL NDE BEYAN ED LECEK MENKUL SERMAYE RATLARI 51 13- MENKUL SERMAYE RADI BEYANINA L fik N ÖRNEKLER 52 2. BÖLÜM 57 MENKUL KIYMETLER N VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA LANAN KAZANÇLARIN VERG LEND RLMES VE BEYANI 57 1- MENKUL KIYMETLER N VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA LANAN KAZANÇLAR Ç N 01.01.2006 TAR H NDEN T BAREN GEÇERL OLAN DÜZENLEME 57 2- MENKUL KIYMETLER N VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA LANAN KAZANÇLAR Ç N 31.12.2005 TAR H NDE GEÇERL OLAN DÜZENLEME 58 3- ÜRET C F YATLARI GENEL ENDEKS (ÜFE) DE fi M ORANLARI 60 4-MENKUL KIYMETLER N VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARININ BANKA VE ARACI KURUMLAR VASITASIYLA ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA LANAN KAZANÇLAR 62 4.1- Genel Düzenleme 62 4.2- Menkul K ymet ve Di er Sermaye Piyasas Araçlar n n Bankalar Ve Arac Kurumlar Vas tas yla Elden Ç kar lmas ndan Sa lanan Kazançlar n Beyan 64 4.2.1- Gerçek Kifliler 64 4.2.1.1- Ticari Faaliyet Kapsam nda Elde Edilmeyenler 64 4.2.1.2- Ticari Faaliyet Kapsam nda Elde Edilenler 65 4.2.2- Kurumlar 65 5-H SSE SENETLER N N ELDEN ÇIKARILMASINDAN DO AN KAZANÇLAR 66 7
5.1-01.01.2006 Tarihinden tibaren ktisap Edilen Hisse Senetlerinin Elden Ç kar lmas ndan Do an Kazançlar 66 5.2-01.01.2006 Tarihinden Önce ktisap Edilen Hisse Senetlerinin Elden Ç kar lmas ndan Do an Kazançlar 68 5.3- Menkul K ymetler Yat r m Ortakl Hisse Senetleri Al m Sat m Kazançlar 71 5.4- Özellik Arz Eden Durumlar 72 5.4.1- Hisse Senetlerinin ktisap Tarihi 72 5.4.1.1- Sermaye Art r mlar Dolay s yla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin ktisap Tarihi 72 5.4.1.2- Ayn Hisse Senedinden Y l çinde Birden Fazla Al m Yap lmas Halinde Sat lan Hisse Senedinin ktisap Tarihinin Belirlenmesi 73 5.4.2- Sermaye Art r mlar Dolay s yla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin Maliyet Bedeli 73 5.4.3- Hisse Senetlerinin Elden Ç kar lmas ndan Do an Zararlar n Mahsubu 74 5.4.4- Kazanc n Tespitinde Dikkate Al nacak Giderler 74 6-DEVLET TAHV L VE HAZ NE BONOSUNUN ELDEN ÇIKARILMASINDAN DO AN KAZANÇLAR 74 6.1-26.07.2001 Tarihinden Önce hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine Bonosunun Elden Ç kar lmas ndan Sa lanan Kazançlar 74 6.2-26.07.2001 31.12.2005 Tarihleri Aras nda hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine Bonosunun Elden Ç kar lmas ndan Sa lanan Kazançlar 75 6.3-01.01.2006 Tarihinden tibaren hraç Edilen Devlet Tahvili Ve Hazine Bonosunun Elden Ç kar lmas ndan Sa lanan Kazançlar 77 7-EUROBOND LARIN ELDEN ÇIKARILMASINDAN SA LANAN KAZANÇLAR 78 7.1- Tam Mükellef Gerçek Kiflilerce Eurobond lar n Elden Ç kar lmas ndan Sa lanan Kazançlar 79 7.2- Dar Mükellef Gerçek Kiflilerce Eurobond lar n Elden Ç kar lmas ndan Sa lanan Kazançlar 79 8- ÖZEL SEKTÖR TARAFINDAN HRAÇ ED LEN TAHV LLER N ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DO AN KAZANÇLAR 81 9-TOPLU KONUT DARES VE ÖZELLEfiT RME DARES NCE ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLER N ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DO AN KAZANÇLAR 82 8
10- TÜREV ÜRÜNLER NDEN ELDE ED LEN GEL RLER 82 11- G.V.K. GEÇ C 67 NC MADDE KAPSAMINDA VERG TEVK FATINA TAB TUTULMUfi MENKUL KIYMET VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARININ ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DO AN KAZANÇLARA L fik N HT YAR BEYAN 86 11.1-2006 Y l Gelirlerine liflkin Olarak htiyari Beyanda Uygulanacak Vergi Oran 87 11.2- htiyari Beyanda Bulunan Mükellefler çin Y ll k Gelir Vergisi Beyannamesinin Doldurulmas 90 III. BÖLÜM 95 GEL R N TOPLANMASI VE BEYANI 95 1- TAM MÜKELLEF GERÇEK K fi LERCE YILLIK BEYANNAME LE BEYAN ED LMES ZORUNLU OLAN GEL RLER 96 1.1- Gerçek Usulde Vergilendirilen Ticari Kazançlar 96 1.2- Basit Usulde Vergilendirilen Ticari Kazançlar 96 1.3- Gerçek Usulde Vergilendirilen Zirai Kazançlar 96 1.4- Serbest Meslek Kazançlar 97 1.5- stisna Haddini Aflan ve/veya Tevkif Suretiyle Vergilendirilmemifl Kazanç ve ratlar 98 1.6- Yabanc Memleketlerde Elde Edilen Kazanç ve ratlar 98 2- TAM MÜKELLEF GERÇEK K fi LERCE H Ç B R fiek LDE BEYAN ED LMEYECEK GEL RLER 98 2.1- Gerçek Usulde Vergilendirilmeyen Zirai Kazançlar 99 2.2- Tek flverenden Al nan Ücretler 99 2.3- Di er Ücretler 100 2.4- Gelir Vergisi Kanununun 75 inci Maddesinin 15 Numaral Bendinde Yaz l Menkul Sermaye ratlar 100 2.5- Kazanç ve ratlar n stisna Hadleri çinde Kalan K s mlar 101 3- BEL RL B R TUTARI AfiMASI HAL NDE BEYAN ED LECEK GEL RLER 102 3.1- Birden Fazla flverenden Elde Edilen Ücret Gelirinin Beyan 102 3.2- Vergiye Tabi Gelirler Toplam n n 18.000 YTL yi Aflmamas Halinde Beyan Edilmeyecek Menkul Sermaye ratlar ve Gayri Menkul Sermaye ratlar 104 3.3-875 YTL lik Tutar Aflmas Halinde Beyan Edilecek Menkul Sermaye rad ve Gayri Menkul Sermaye rad 106 9
4- DAR MÜKELLEF GERÇEK K fi LERCE BEYAN ED LECEK VE ED LMEYECEK GEL RLER 108 4.1- Yabanc Memlekette Oturan Türk Vatandafllar n n Durumu 110 5- TAM MÜKELLEF GERÇEK K fi LERCE MENKUL KIYMET VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED LEN GEL RLER N BEYANI VE TEVK FAT TABLOSU 112 IV. BÖLÜM 121 MENKUL KIYMETLERDEN VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED LEN GEL RLERDE GEÇ C 67 NC MADDE KAPSAMINDA VERG TEVK FATI 121 I-BANKALAR VE ARACI KURUMLARCA YAPILACAK TEVK FAT 121 1.1- Tevkifat Yapmakla Sorumlu Olanlar 121 1.2-Tevkifat Kapsam nda Olan Gelirler 122 1.3-Tevkifat Kapsam nda Olmayan Gelirler 123 1.3.1-Bankalar ve Arac Kurumlar n Kendi Bünyesinde Oluflan Gelirleri 123 1.3.2- Genel Düzenlemenin stisnalar 124 1.4- Gelirleri Üzerinden Tevkifat Yap lacaklar 126 1.5-Tevkifat Oranlar 126 1.6- Tevkifat Matrah n n Tespiti 127 1.6.1- Al m-sat m fllemlerinde Tevkifat Matrah 127 1.6.1.1- Komisyon adeleri 127 1.6.1.2- Ayn Menkul K ymet Veya Di er Sermaye Piyasas Arac ndan De iflik Tarihlerde Al mlar Yap ld ktan Sonra Bunlar n Bir K sm n n Elden Ç kar lmas 128 1.6.1.2.1- A rl kl Ortalama Yöntemine Göre Maliyeti Hesaplanan Menkul K ymetlerin Ertesi Güne Devri 129 1.6.1.2.3- Hatal fllemler ve Düzeltilmesi 130 1.6.1.2.4- Maliyet Hesaplama Yönteminin De ifltirilmesi 130 1.6.1.2.5- Virman fllemlerinde lk Giren lk Ç kar Yönteminin Uygulanmas 130 1.6.1.2.6- Virman fllemlerinde Tevkifat 130 1.6.1.3- Bir Menkul K ymet Veya Di er Sermaye Piyasas Arac n n Al m ndan Önce Elden Ç kar lmas 130 1.6.1.4- Sermaye Art r mlar Dolay s yla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin Al fl Tarihi Ve Bedelleri 131 10
1.6.1.5- Rüçhan Hakk Kuponlar n n Sat fl Halinde Maliyet Bedeli 132 1.6.1.6- Kuponlu Tahvillerde Al fl Bedeli 133 1.6.1.7- Tahvil Al fl Bedelinin tfa Bedeli Ve fllemifl Faiz Tutar n n Üzerinde Olmas 135 1.6.1.8- Dövize, Alt na Veya Baflka Bir De ere Endeksli Menkul K ymet Veya Di er Sermaye Piyasas Araçlar 136 1.6.1.9- Yabanc Para Cinsinden hraç Edilen Menkul K ymetler Veya Di er Sermaye Piyasas Araçlar 137 1.6.1.10- Veraset Yoluyla veya vazs z Olarak Edinilen Menkul K ymetlerde Al fl Bedeli Olarak Dikkate Al nacak Tutar 137 1.6.1.11- Vadeli fllem Ve Opsiyon Sözleflmeleri 138 1.6.1.12- Al m-sat m fllemlerinin Bir K sm n n Zararla Sonuçlanmas 142 1.6.1.12.1- Üç Ayl k Dönem çinde Farkl Tevkifat Oran Uygulanmas Durumunda Zarar Mahsubu 144 1.6.1.13- Virman fllemlerinde Tarih Ve Maliyet Bildirimi 148 1.6.1.14- Menkul K ymet Veya Di er Sermaye Piyasas Arac n n Fiziken Bir Banka Veya Arac Kuruma Teslim Edilmesi 149 1.6.2- Menkul K ymet Veya Di er Sermaye Piyasas Arac n n tfas Halinde Tevkifat Matrah 150 1.6.3- Dönemsel Getirilerde Tevkifat Matrah 150 1.6.4- Ödünç fllemlerinde Tevkifat Matrah 150 1.6.5- Birden Fazla Banka Veya Arac Kurumla Çal fl lmas 151 1.6.6- Birden Fazla Hesap Kullan lmas Ve Müflterek Hesaplar 151 1.7- Tevkifat Dönemi 151 1.8- Beyan Ve Ödeme 151 1.9- Maliye Bakanl na Yap lacak Bildirimler 152 1.10- Saklamac Kurulufllar n Tevkifat Sorumlulu u 152 1.10.1- zlenecek Yöntem 153 1.10.2- Baflka Saklamac Kurulufla Virman 153 1.10.3- Tahsiline Arac l k Ettikleri Gelirler 154 1.10.4- Tezgah Üstü fllemlerde Tevkifat 154 1.10.5- Takasbank- Merkezi Kay t Kuruluflu D fl ndaki Saklamac Kurulufllardan Saklama Hizmeti Alan Yat r mc Talimatlar n Yerine Getiren Banka Ve Arac Kurumlar n Yapaca fllemler 155 1.10.6- Beyan Ve Ödeme 156 11
II- GEL R VERG S KANUNUNUN 75 NC MADDES N N (5) NUMARALI BEND NDE YAZILI MENKUL SERMAYE RATLARI ÜZER NDEN YAPILACAK TEVK FAT 156 III- BANKA VE ARACI KURUMLARCA TEVK FATSIZ OLARAK SATIN ALINAN MENKUL KIYMETLERDE YAPILACAK TEVK FAT 157 IV- MEVDUAT FA ZLER VE REPO GEL RLER ÜZER NDEN YAPILACAK TEVK FAT 158 V- MENKUL KIYMETLER YATIRIM FON VE ORTAKLIKLARININ VERG LEND R LMES 160 5.1- Türkiye ye Yerleflik Olan Menkul K ymetler Yat r m Fon Ve Ortakl klar n n Vergilendirilmesi 160 5.1.1- Portföy Kazançlar Üzerinden Tevkifat 160 5.1.2- Elden Ç karma Ve tfa Kazançlar Üzerinden Tevkifat 162 5.1.3- Menkul K ymetler Yat r m Fon ve Ortakl klar nda Giderlerin Da t m 166 5.1.4- Menkul K ymetler Yat r m Fonlar Kat lma Belgeleri ile Yat r m Ortakl klar Hisse Senetlerinden Elde Edilen Gelirler 167 5.2- Dar Mükellefiyete Tabi Yat r m Fonlar n n Vergilendirilmesi 168 5.2.1- Portföy Kazançlar Üzerinden Tevkifat 168 5.2.2- Elden Ç karma Ve tfa Kazançlar Üzerinden Tevkifat 169 VI- Ç FTE VERG LEMEY ÖNLEME ANLAfiMALARININ UYGULANMASI 171 12
MENKUL KIYMETLERDEN VE D ER SERMAYE P YASASI ARAÇLARINDAN ELDE ED LEN GEL RLER N VERG LEND R LMES VE BEYANI Menkul k ymetler ve di er sermaye piyasas araçlar n n elden ç kar lmas ve elde tutulmas sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve kat l m bankalar ndan elde edilen gelirler vb. Gelir Vergisi Kanunu nun konusuna girmekte ve söz konusu gelirler özelliklerine göre menkul sermaye irad veya di er kazanç ve irat olarak adland r lmaktad r. Genel kural olarak Gelir Vergisi Kanunu nun 85 ve 86 nc maddeleri çerçevesinde elde edilen menkul sermaye iratlar ve di er kazanç ve iratlar beyana tabi olmakla birlikte, 2006 y l içinde de elde edilen söz konusu gelirlerin önemli bir k sm ; Gelir Vergisi Kanunu nun Geçici 59, Geçici 62, Geçici 67, 22, 76 ve 86 nc maddeleri çerçevesinde beyan d fl kalmaktad r. Hangi hallerde menkul k ymetlerin elde tutulmas ndan elde edilen iratlar n ve al m sat m ndan elde edilen kazançlar n beyan edilece i hangi hallerde beyan d - fl kalaca, bu kazançlardan yap lacak vergi tevkifat yaz m z n afla daki bölümlerinde irdelenmifltir. 13
14