Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2008/97 İstanbul, 11 Kasım 2008 KONU : 2003 Dönemine İlişkin Fon Paylarının İadesi İle İlgili Olarak Yayınlanan 2008/1 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu İç Genelgesi Hk. Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı resmi internet sitesinde 06.11.2008 tarih ve B.07.1.GİB.0.03.49/4938-292/107558 sayılı ve 2008/1 seri nolu 5520 Sayılı Kurumlar vergisi Kanunu İç Genelgesi yayınlanmıştır. Söz konusu İç Genelgede, Anayasa Mahkemesi tarafından iptal edilen bir düzenleme dolayısıyla, 2003 yılına ilişkin olarak mükelleflerden kesilen fon paylarının iadesine ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Bilindiği üzere, Anayasa Mahkemesinin 01.07.2008 tarihli ve 26923 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 20.03.2008 tarihli ve 2004/94 esas, 2008/83 sayılı Kararıyla, 4842 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan "...bu kazanç ve iratlara ilişkin olarak vergilendirme dönemi içinde ödenen fon payları mahsup ve iadeye konu olamaz." hükmü iptal edilmiştir. İptal kararı üzerine, daha önce mahsup ve iadeye konu olmayan fon payı tutarlarının düzeltme hükümleri çerçevesinde red ve iadesine ilişkin açıklamalar Gelir İdaresi Başkanlığınca çıkarılan 13 sıra no.lu Kurumlar Vergisi Sirkülerinde yapılmıştır. (Bakınız 2008/89 Sayılı Sirkülerimiz) 2003 vergilendirme dönemi içinde ödenen fon paylarının mahsup ve iadeye konu olamayacağı yönündeki hükmü iptal eden Anayasa Mahkemesi Kararı 01.07.2008 tarihli Resmi Gazete'de yayımlandığından, söz konusu hüküm de aynı tarihten itibaren yürürlükten kalkmış olmaktadır. Anılan Sirkülerde de açıklandığı üzere, 2003 yılı vergilendirme dönemine ilişkin olarak daha önce mükelleflerce ödenen ancak mahsup ve iadeye konu edilmeyen fon payı tutarlarının, ilgili döneme ilişkin olarak verilen yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi tutarlarının % 10'unu aşmayan kısmının, Anayasa Mahkemesi Kararının Resmi Gazete'de yayımlandığı tarihten itibaren mahsup ve iade edilebilmesi mümkün hale gelmiştir. 1
Bu çerçevede, mükelleflerin 01.07.2008 tarihinden sonra düzeltme zamanaşımı süresi içindeki düzeltme talepleri üzerine, ilgili döneme ilişkin hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi tutarlarının % 10'unu aşmayan kısmının red ve iadesi, 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3. Gelir ve Kurumlar Vergisi ile İlgili Vergi Hatalarından Kaynaklanan İade İşlemleri" başlıklı bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir. Saygılarımızla EKLER - 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu İç Genelgesi (Seri No: 2008/1) - Mahsup/İade Talebine İlişkin Dilekçe Örneği 2
5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU İÇ GENELGESİ (Seri No: 2008/1)...VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA Bilindiği üzere, Anayasa Mahkemesinin 1/7/2008 tarihli ve 26923 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 20/3/2008 tarihli ve 2004/94 esas, 2008/83 sayılı Kararıyla, 4842 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ""...bu kazanç ve iratlara ilişkin olarak vergilendirme dönemi içinde ödenen fon payları mahsup ve iadeye konu olamaz." hükmü iptal edilmiştir. Bunun üzerine, daha önce mahsup ve iadeye konu olmayan fon payı tutarlarının düzeltme hükümleri çerçevesinde red ve iadesine ilişkin açıklamalar 13 sıra no.lu Kurumlar Vergisi Sirkülerinde yapılmıştır. 2003 vergilendirme dönemi içinde ödenen fon paylarının mahsup ve iadeye konu olamayacağı yönündeki hükmü iptal eden Anayasa Mahkemesi Kararı 1/7/2008 tarihli Resmi Gazete'de yayımlandığından, söz konusu hüküm de aynı tarihten itibaren yürürlükten kalkmış olmaktadır. Anılan Sirkülerde de açıklandığı üzere, 2003 yılı vergilendirme dönemine ilişkin olarak daha önce mükelleflerce ödenen ancak mahsup ve iadeye konu edilmeyen fon payı tutarlarının, ilgili döneme ilişkin olarak verilen yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi tutarlarının % 10'unu aşmayan kısmının, Anayasa Mahkemesi Kararının Resmi Gazete'de yayımlandığı tarihten itibaren mahsup ve iade edilebilmesi mümkün hale gelmiştir. Bu çerçevede, mükelleflerin 1/7/2008 tarihinden sonra düzeltme zamanaşımı süresi içindeki düzeltme talepleri üzerine, ilgili döneme ilişkin hesaplanan gelir ve kurumlar vergisi tutarlarının % 10'unu aşmayan kısmının red ve iadesi, 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3. Gelir ve Kurumlar Vergisi ile İlgili Vergi Hatalarından Kaynaklanan İade İşlemleri" başlıklı bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir. Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim. Mehmet Akif ULUSOY Gelir İdaresi Başkanı 3
Vergi Dairesi Başkanlığı/Müdürlüğü İSTANBUL KONU: 2003 Yılına İlişkin Fon Payı Alacağımızın Mahsubu Hk. Dairinizin. Hesap numaralı mükellefiyiz. (. tarihine kadar.. Vergi Dairesinin aynı hesap numaralı mükellefiyiz.) 2003 yılında banka (mevduat, repo v.b.) gelirlerimiz üzerinden yapılan stopaja ilave olarak kesilen fon paylarının toplam tutarı.. YTL dir. Bahse konu tutar 4842 sayılı Kanunun Geçici 1. Maddesi uyarınca 2003 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamemiz üzerinde mahsup ve iadeye konu edilmemiş, ayrıca 4842 sayılı Kanuna 5228 sayılı Kanunla eklenen Geçici 4. Madde hükmü uyarınca da, bahse konu fon payı tutarımız 2003 yılına ilişkin kurumlar vergisi tutarımızın %10 unu aşmadığından gider olarak da dikkate alınmamış ve tamamı 2004 yılında Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler hesabına aktarılmıştır. Ancak konu ile ilgili olarak 1.7.2008 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Anayasa Mahkemesi Kararı ile 4842 Sayılı Kanunun bahse konu Geçici 1. maddesinde yer alan.. bu kazanç ve iratlara ilişkin olarak vergilendirme dönemi içinde ödenen fon payları mahsup ve iadeye konu olamaz hükmü iptal edilmiştir. Bunun üzerine Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığınca konu ile ilgili olarak çıkarılan 13 Sayılı 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri ile 2003, yılı gelirleri üzerinden ödenen fon paylarının, bu döneme ilişkin olarak 2004 yılında verilen beyannameler üzerinden hesaplanan vergilerin %10 una kadar olan kısımların belirlenerek 252 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar çerçevesinde mahsup veya iade talep edilebileceği açıklanmıştır. Konu ile ilgili 2008/1 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu İç Genelgesinde de mahsup veya iade işleminin 252 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin (3) numaralı bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde yerine getirileceği belirtilmiştir. Şirketimizin 2003 yılı gelirleri üzerinden ödenen fon payı tutarı YTL olup, bu tutar 2004 yılında verdiğimiz 2003 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamemiz üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinin (. YTL) %10 unun altında kalmaktadır. Bu itibarla bahse konu tutarın (.. YTL) tamamının tarafımıza iadesi gerekmektedir. 2003 yılı gelirlerimiz üzerinden ödenen fon paylarının tutarına ilişkin bilgi bu döneme ilişkin 20/06/2004 tarih ve YMM/..../././. sayılı YMM Tasdik Raporumuzun ( ) bölümünde yer almaktadır. (EK: 1) Ayrıca bu döneme ilişkin banka gelirlerimiz üzerinden yapılan stopaj ve fon payı tutarlarını gösteren banka yazıları da ilgili döneme ilişkin kurumlar vergisi beyannamemiz ekinde yer almakta olup, birer örneği dilekçemize de eklenmiştir. (EK: 2) Bahse konu fon payı tutarının 2004 yılında K.K.E Giderler hesabına virman kaydına ilişkin yevmiye maddesinin bir örneği de ektedir. (EK: 3) 4
Yukarıda açıklanan nedenlerle 2003 yılı gelirlerimiz üzerinden ödenen ancak ilgili yıl kurumlar vergisi beyannamemiz üzerinde iade ve mahsuba konu edilemeyen ve o yıla ilişkin kurumlar vergisi tutarımızın %10 unu da aşmayan YTL tutarındaki fon payı alacağımızın, 13 Sayılı 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri ve 252 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği (Bölüm:3) açıklamaları uyarınca,../2008 dönemine ilişkin muhtasar/kdv/geçici Vergi beyannamemize istinaden tahakkuk eden borcumuza mahsubu için gereğini emir ve müsaadelerinize arz ederiz. NOT: Eylül/2008 dönemine ilişkin muhtasar/kdv/geçici Vergi beyannamemize istinaden tahakkuk eden borcumuzun mahsup tutarını aşan kısmı banka yoluyla ödenecektir. EKLER Saygılarımızla - 2003 Yılına İlişkin YMM Tasdik Raporunun (3.13) Bölümünün Fotokopisi - 2003 Yılına İlişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesi İle Eki Banka Yazılarının Fotokopisi - Yevmiye Kayıt Fotokopisi 5