2013/1.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI HARCAMA VE SERVET ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 8 Nisan 2013-Pazartesi 18:00 SORULAR SORU 1) Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık, etüt-proje hizmetleri ifa edecek ilk yüklenicilere ve yüklenicileri tarafından bu işin tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmesi halinde Katma Değer Vergisi bakımından tevkifat uygulamasını açıklayınız. SORU 2) İhraç kaydıyla teslim edilen indirimli orana tabi malların ihracı üzerine yapılacak katma değer vergisi iadesini örnekle açıklayınız. SORU 3) 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu bakımından kasko sigortası değeri uygulamasını izah ediniz. Bu kapsamda mükellefler ve vergi daireleri tarafından yapılması gereken işlemleri belirtiniz. SORU 4) 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu uygulamasında; a) Kağıtların mahiyetlerinin tayini zorunluluğunu, b) Kağıtların mahiyetlerinin tayininde uyulacak esasları açıklayınız.
CEVAPLAR CEVAP 1) 117 Seri No.lu Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Tebliği ile yapılan açıklamalara göre, Tebliğin (3.1.2/b) ayırımında sayılan belirlenmiş alıcılara ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık, etüt-proje hizmetlerinde belirlenmiş alıcılar tarafından tevkifat uygulanacaktır. 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre belirlenmiş alıcılar KDV mükellefi olsun olmasın: - 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, - Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, - Döner sermayeli kuruluşlar, - Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, - Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, - Bankalar, - Kamu iktisadi teşebbüsleri (KİK, İktisadi Devlet Teşekkülleri), - Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, - OSB ler ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, - Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, - Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile belirlenmiş alıcılar dışındaki kişi kuruluş veya mükelleflere yapılan yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık, etüt-proje hizmetlerinde alıcılar tarafından tevkifat uygulanmayacaktır. Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. Tevkifat uygulaması kapsamındaki işin bir kısmının alt yüklenicilere (taşeronlara) devredilmesi halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması tevkifat uygulaması bakımından önem arz etmemektedir. Alıcının, 117 Seri No.lu KDV Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılar arasında yer almaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak ilk yüklenicinin belirlenmiş alıcılar kapsamında yer alması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır. Alıcı ve ilk yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında belirlenmiş alıcılar yer alması halinde ilk safhada tevkifat söz konusu değildir. Ancak ilk yüklenicinin bu yapım işini belirlenmiş alıcılat kapsamında yer almayan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi tarafından tevkifat uygulanacaktır. Tevkifata tabi olan işlerin, KDV Kanunu hükümleri çerçevesinde vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifat yapılmayacaktır. Ancak, vergiden istisna olan işlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin KDV'den müstesna olmaması halinde, alt yüklenicilerin gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulacaktır.
Mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin ilk yüklenici tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yüklenici tarafından düzenlenen faturalarda tevkifat uygulanacaktır. Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin alt yükleniciye devredilmesi halinde bu bölüm kapsamında işlem tesis edilmeyecektir. Devredilen söz konusu işler için işi devredenin durumuna göre Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim Ve Benzeri Hizmetleri bölümü kapsamında tevkifat uygulanacaktır. KDV tevkifatı kapsamındaki yapım işlerinin, yap-işlet-devret modeli çerçevesinde yaptırılması halinde de alt yüklenicilere devredilen işler bakımından yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem tesis edilecektir. Yapım işleri kapsamındaki işlerde, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce ihalesi tamamlanmış işlere ilişkin faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi tutulmayacaktır. ("ihale" ibaresi, yapım işlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanarak yaptırılmasını ifade etmekle birlikte, herhangi bir ihale düzenlenmeden taraflar arasındaki sözleşme hükümleri uyarınca gerçekleştirilen yapım işlerini de kapsamaktadır.) Bu kapsamda tevkifata tabi tutulmayacak yapım işlerinin yüklenicileri, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce alt yüklenicilere devrettikleri kısımlara ait KDV üzerinden tevkifat yapmayacaklardır. Ancak, 30/4/2006 (bu tarih dahil) tarihinden önce sözleşmesi imzalanan yapım işi yüklenicilerinin bu tarihten sonra alt yüklenicilere devrettikleri veya devredecekleri kısımlara ait KDV üzerinden ise tevkifat yapmaları gerekmektedir. CEVAP 2) 119 Seri No.lu Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Tebliğinde ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV iadesine ilişkin olarak yer alan açıklamalar aşağıda belirtilmiştir. İhraç kaydıyla teslim edilen indirimli orana tabi mallar için yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV nin iadesinde yüklenilen KDV tutarına bağlı olarak iki işlem söz konusu olabilir. 1.KDV Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ve geçici 17 nci maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilen malların ihracı üzerine ihraç kaydıyla teslim faturasında hesaplanan ancak tahsil edilmeyen ve tecil de edilemeyen KDV KDV Kanunu nun 32. Maddesi kapsamında mükellefe iade edilmektedir. 2.İndirimli orana tabi teslimlerde, hesaplanan KDV tutarını aşan yüklenimleri de Kanunun 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasına göre mükellefe iade edilebilecektir. Bu teslim nedeniyle tecil edilecek KDV çıkması halinde yüklenilen KDV indirim yoluyla telafi edildiğinden mükellefe Kanunun 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasına göre iade yapılmayacaktır. Mükellef, 1 No.lu KDV beyannamesinin "Matrah" kulakçığının "Tevkifat Uygulanmayan İşlemler" tablosu ile "İhraç Kaydıyla Teslimler" kulakçığının "İhraç Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim" tablosunda ihraç kaydıyla teslimi beyan edecektir. Bu kayıt sonucu, "Tecil Edilebilir KDV", "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" ve "İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Kaydıyla Teslimlerinde İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Yüklenilen KDV Farkı" satırları e-beyanname programı tarafından hesaplanacaktır. İhraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplanan ve tecil edilmeyen KDV'nin iadesi ihracatın gerçekleştiği dönemde beyanname dışında talep edilecektir.
İndirimli orana tabi işlemlerin ihraç kaydıyla tesliminde yüklenilen vergi farkının iadesi ise ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinde "İstisnalar ve Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığının "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunun 405 kodlu satırına, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesinin ihraç kaydıyla teslimler tablosundaki hesaplanan KDV, yüklenilen KDV farkı yazılmak suretiyle talep edilecektir. Örnek: Konfeksiyon imalatçısı (A) ürettiği 100 adet elbiseyi adedi 100 TL den ihracatçı (B) ye ihraç kayıtlı teslim etmiştir. Bu teslim için imalatçının düzenlediği faturada 10.000 TL bedel üzerinden 800 TL KDV hesaplanarak beyan edilecek ancak ihracatçı tarafından bu KDV tutarı ödenmeyecektir. (A) nın önceki dönemden devreden KDV tutarı 1.500 TL, bu dönemde indirilecek KDV tutarı 1.200 TL olup sadece bu teslime (100 adet elbise) ilişkin yüklenim KDV tutarı ise 950 TL'dir. Buna göre (A), (B) tarafından elbiselerin ihraç edildiği dönemde ihraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesapladığı ve tecil edemediği 800 TL'nin iadesini ihraç kaydıyla teslimlerden kaynaklanan KDV tutarları için belirlenen iade esaslarına göre 150 TL'sini de indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade esaslarına göre talep edecektir. CEVAP 3) Kasko sigortası değeri uygulaması : 1.Yasal Düzenleme : 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 5035 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi ile değiştirilen 5 inci maddesinin son fıkrasında, "(I) sayılı tarifede yer alan otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerine ait vergi tutarlarının Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliği tarafından her yılın Ocak ayında ilan edilen kasko sigortası değerlerinin % 6 sını aşması halinde, aynı yaş grubunda bulunan taşıtlara ait vergi tutarlarını, bir alt kademedeki taşıtlara isabet eden vergi tutarı olarak belirlemeye, bu oranı % 4 e kadar indirmeye ve kanuni oranına kadar artırmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir." hükmü yer almaktadır. Öte yandan yukarda anılan Kanun hükmünün verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 14/12/2004 Tarihli ve 2004/8327 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince; 1/1/2007 tarihinden geçerli olmak üzere, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesindeki (I) sayılı tarifede yer alan otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzeri taşıtlar için, 1/1/2007 ve müteakip yıllarda uygulanacak olan motorlu taşıtlar vergisi tutarları, Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliği tarafından her yılın Ocak ayında ilan edilen kasko sigortası değerlerinin % 5 ini aşması halinde, aynı yaş grubunda bulunan taşıtlara ait vergi tutarları, bir alt kademedeki taşıtlara isabet eden vergi tutarı olarak uygulanacaktır. Öte yandan 22, 24, 26,28 ve 40 Seri No.'lu Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliğleri ile 2012/2 Seri No.lu Motorlu Taşıtlar Vergisi İç Genelgesinde, 197 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin son fıkrası uyarınca, (I) sayılı tarifede yer alan otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerine ait vergi tutarlarının Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliği tarafından ilgili yılın Ocak ayında taşıtın cinsi, kodu, modeli, markası, tipi ve yaşı esas alınarak ilan edilen kasko sigortası değerlerinin yüzde beşini aşması halinde, aynı yaş grubunda bulunan taşıtlara ait vergi tutarlarının, bir alt kademedeki taşıtlara isabet eden vergi tutarı olarak tahakkuk ettirilmesine ilişkin açıklamalar yapılmıştır. 2. Kasko Sigortası Değerinin Belirlenmesi : 14/12/2004 tarihli ve 2004/8327 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesindeki (I) sayılı tarifede yer alan otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzeri taşıtların kasko sigortası değerlerinin belirlenmesinde; Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliği tarafından her yılın Ocak ayından itibaren uygulanmak üzere yayınlanan ve taşıtların cinsi, kodu, modeli,
markası, tipi ve yaşı itibariyle kasko sigortası değerlerinin yer aldığı "Motorlu Kara Taşıtları Kasko Değer Listesi" esas alınacak, kasko sigortası poliçesinde belirtilen sigorta değerine göre işlem yapılmayacaktır. Taşıtların kasko sigortasına esas olan değeri; ilgili yılın "Motorlu Kara Taşıtları Kasko Değer Listesi" nde belirtilen değerin üzerinde veya aşağısında olamaz. Herhangi bir neden ile hasarlı duruma gelmiş olan motorlu kara taşıtlarının hasar durumları, motorlu taşıtlar vergisi tutarı için esas alınacak olan kasko sigortası değerinin belirlenmesinde dikkate alınmayacaktır. Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliği tarafından her yılın Ocak ayından itibaren uygulanmak üzere yayınlanan "Motorlu Kara Taşıtları Kasko Değer Listesi" nde yer almayan taşıtların kasko sigortasına esas olan değerleri; yetkili sigorta acentelerinin müracaat etmeleri halinde Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliği tarafından ayrıca belirlenecektir. 3. Mükellefler Tarafından Yapılacak Olan İşlemler : Taşıtları "Motorlu Kara Taşıtları Kasko Değer Listesi"nde yer alan mükellefler kasko sigortası değeri uygulamasından yararlanmak için yetkili sigorta acentelerine müracaat etmeden, örneği Gelir İdaresi Başkanlığınca belirlenen "Kasko Sigortası Değeri Uygulaması Başvuru Formu"nu düzenleyerek motorlu taşıtlar vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine müracaat ederler. Mükelleflerin gerekli şartları taşımaları halinde, kasko sigortası değeri uygulamasından yararlanacakları tabiidir. Kasko sigorta değeri uygulamasından faydalanmak isteyen, ancak taşıtları "Motorlu Kara Taşıtları Kasko Değer Listesi"nde yer almayan mükellefler ise, kasko sigortasına esas olan değerlerin tespiti için yetkili sigorta acentelerine başvuracaklar; sigorta acenteleri başvuruya konu taşıt için Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliğinden alınan yazıyı da eklemek suretiyle, söz konusu formu düzenleyecektir. Bu uygulama mükelleflerin müracaatı üzerine yapılacaktır. Mükelleflerin bu uygulamadan yararlanabilmesi için, taşıtların kasko sigortası poliçesine sahip olmaları zorunlu değildir. 4. Vergi Daireleri Tarafından Yapılacak Olan İşlemler : Vergi daireleri, bu şekilde müracaatta bulunan mükelleflerin ibraz edecekleri söz konusu formda yer alan bilgileri, motorlu taşıtlar kütüğünde ve ilgili yılın Ocak ayında ilan edilen "Motorlu Kara Taşıtları Kasko Değer Listesi"nde yer alan bilgilerle karşılaştırarak, bilgilerin birbirini tutması halinde, başvuruda bulunan mükellefleri kasko sigortası değeri uygulamasından faydalandırırlar. CEVAP 4) 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu nun Kağıtların Mahiyetlerinin Tayini başlıklı 4. Maddesinde Damga Vergisi uygulamasında kağıtların mahiyetini tayin edilmesinin zorunluluğu ile kağıtların mahiyetinin tayininde başvurulacak yöntemler hükme bağlanmıştır. 1.Kağıtların mahiyetinin tayini zorunluluğu : : Maddesinde add4 Bir kağıdın vergiye tabi olup olmadığı, ne miktar veya oranda vergiye tabi olduğunu tayin edebilmek için, o kağıdın mahiyetine, yani o kağıdın adına değil içindeki yazıların tazammun ettiği hükme bakılacaktır. Çünkü kağıdın mahiyeti belirlenmedikçe, Kanuna ekli (1) sayılı tablonun hangi pozisyonuna göre vergilendirileceğini kestirmek çok güçtür. Alınacak verginin miktarı ancak kağıdın mahiyetine göre adının kesin olarak tespit edilmesiyle hesaplanabilir. Bir kağıdın mahiyetini tayin etmeden sadece adına bakılarak damga vergisi hesaplanmaya kalkıldığında vergi ziyanına neden olma ihtimali çok yüksektir. Uygulamada kağıtlarda sehven veya bilinçli olarak tarafların gerçek maksatlarının göstermeyen ifadelere yer verilerek kağıtların mahiyetleri hakkında kuşkular ortaya çıkarmaktadır. Örneğin, milyonları içeren ve mahiyeti
itibariyle sözleşme e olan bir kağıdın başlığına teklifname ifadesi konulduğunda (teklifname vergiye tabi olmadığı, belli parayı içeren sözleşme nispi vergiye tabi olduğu için) büyük miktarlarda vergi kaybına neden olunabilir. Kanun koyucu vergi ziyanının önlemek ve anlaşmazlıkları baştan gidermek için kağıtların mahiyetinin tayinini zorunlu kılmıştır. 2.Kağıtların mahiyetinin tayin edilmesinin yöntemleri : DV uygulamasında kağıtların mahiyetleri, Kanun un 4. maddesine göre iki şekilde tayin edilmektedir. Diğer taraftan, mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf varsa, bu konu ayrıca hükme bağlanmıştır. Bunlar: -Şeklen tayin, -İçerik bakımından tayin ve -Atıf yapılan kağıdın mahiyetine göre tayindir. a) Şekli kanunlarla belirtilmiş olan kağıtlar : Bir kısım kağıtların nasıl düzenleneceğini, Kanunlar açıkça belli etmiştir. Şekli kanunlarla belirtilmiş kağıtlarda kağıdın yasal düzenlemeye uygun olarak düzenlenip düzenlenmediğinden tespiti gerekir. Bu tür kağıtlar, ancak Kanunun tayin ettiği şekilde düzenlenmeleri halinde, kanuni mahiyetini iktisap ederler. Bir kağıdın hangi şekle uygun olarak yapılacağı kanunlarla açıkça belirlenmiş ise bu kağıdın mahiyetinin ne olduğunu, üzerindeki yazının kastettiği hüküm ve manaya bakarak tayin ve tespit etmek gerekmektedir. Kağıtta yer alan deyim, isim ve ifadelerin ne anlama geldiği Medeni Kanun, Borçlar Kanunu, Türk Ticaret Kanunu ve diğer özel kanunların hükümlerine göre belirlenir. Örneğin 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu nun 670 ve izleyen maddelerinde kambiyo senetleri olarak nitelendirilen poliçe, bono (Kanunda bazen emre yazılı senet olarak da geçer.) ve çek kambiyo senetleri hakkında hükümlere yer verilmiştir. Kambiyo senetleri şekil şartlarına tâbidirler. Anılan Kanunda her bir kambiyo senedinde yer alması, üzerinde bulunması gereken unsurlar, tadadı olarak sayılmış ve Kanunda yazılı unsurlardan herhangi birini içermeyen senetlerin poliçe, bono veya çek sayılmayacağı hüküm altına alınmıştır. Türk Ticaret Kanunu na göre düzenlenen bir bonoya başka bir mahiyet vermek veya bu şekle uyulmadan düzenlenen herhangi bir kağıdı bono olarak adlandırmak mümkün değildir. b) Şekli kanunla belirtilmemiş olan kağıtlar : Şekli kanunlarla tayin edilmemiş kağıtların mahiyetleri, üzerlerinde mevcut yazılara ve düzenleyenlerin o kağıdı düzenlemelerindeki hakiki maksatlarına göre tespit edilir. Şekil kanunlarda belirtilmeyen kağıtların mahiyeti tayin edilirken uygulamada mükelleflerin yanılgıya düştükleri veya bazen vergi ödememek için kasten mahiyetini yanlış tespit ettikleri görülmektedir. Örneğin taahhütname niteliğinde olan bir kağıdın teklifname olarak addetmeleri gibi. 6098 sayılı Borçlar Kanununun 1. ve 12. maddesi hükümlerine göre, karşılıklı ve birbirine uygun irade beyanlarını ifade eden akdin oluşabilmesi için, bir tarafın irade beyanı olan icabın karşı tarafça kabul edilmesi gerekmekle birlikte, hukuki işlemlerin belli bir şekil şartına bağlanması, öngörülen istisnalar dışında söz konusu değildir. Ancak, şekil şartının bulunmadığı veya şekil şartına uyulmasının zorunlu olduğu hallerde düzenlenecek kağıtlar, diğer şartların varlığı halinde Damga Vergisi ne tabi tutulacaktır. Bu kağıtlardan, yazılı şekilde yapılan icabın yer aldığı kağıt teklifname, icaptan ayrı olarak yapılan kabulün yer
aldığı kağıt mukavele yerine kaim mektup, yazılı olarak yapılan icap ve kabulün birleştiği kağıt ise mukaveledir. Ayrıca anılan Kanunun 19. Maddesi hükmüne göre de, bir sözleşmenin türünün ve içeriğinin belirlenmesinde ve yorumlanmasında, tarafların yanlışlıkla veya gerçek amaçlarını gizlemek için kullandıkları sözcüklere bakılmaksızın, gerçek ve ortak iradelerinin esas alınması gerektiği hükme bağlanmıştır. Öte yandan Vergi Usul Kanunu nun 3/b. Maddesinde de, vergilendirmede vergiyi doğuran olayı ve bu olaya ilişkin muamelenin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelenin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispatlanabileceği, olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olacağı hükme bağlanmıştır. Bu nedenle Borçlar Kanunu ve vergi hukuku ilkeleri gereğince, kağıtlarda yer alan tarafların gerçek ve samimi amaçlarını yansıtmayan ifadelere itibar edilmeyerek olayın gerçek mahiyeti esas alınmalıdır. Kağıt bir taahhüdü içeriyor ise taahhütname olarak mukaveleyi (sözleşmeyi) içeriyor ise sözleşme olarak veya mukavele yerine kaim ise mukavelename olarak nispi vergiye tabi tutulmalıdır. c) Başka bir kağıda atıf yapılması : Mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, bu durumda atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran kazandığı mahiyete göre vergiye tabi tutulur. Başka bir deyimle atıf yapılan kağıtta yer alan hükümler uygulanır ve kağıt kazandığı mahiyete göre vergilendirilir. Burada kağıt müstakil değildir. Başka bir kağıtta yer alan konulara değinilmek istenilmektedir. Atıfta bulunan kağıt tetkik edilmeden mevcut kağıdın mahiyeti belli edilemez. Başka bir akit veya mukaveleyi içeren kağıda (belgeye) atıf yapan kağıdın mahiyeti belirlenirken atıf olunduğu akit veya sözleşmeyi tetkik ederek o sözleşme veya akit çerçevesinde bu kağıdın ne olduğunun kağıdın yenilenmesi, uzatılması, değiştirilmesi devri veya bozulmasına ilişkin olup olmadığını araştırmak gerekir. Bir başka ifade ile atıfta bulunan kağıt bağımsız bir kağıt değildir. Dolayısıyla atıfta bulunan kağıdın mahiyeti örneğin bir sözleşmenin süresini uzatıyorsa süre uzatımı sözleşmesi mahiyetinde olduğu anlaşılır ve bu mahiyete göre damga vergisine tabi tutulur. Taahhütnamenin vergisi atıf yapılan mukaveledeki miktarına göre bulunacaktır. Örneğin fesihnameler, atıfta bulunduğu kağıt dikkate alınarak vergilendirilir. Fesihnamede hiçbir meblağ bulunmasa bile feshedilen ilgili kağıttaki meblağa göre nispi vergi alınması gerekir. Yapılan atıf hem vergiye tabi kâğıdın niteliğinin ve dolayısıyla uygulanacak vergi oranının belirlenmesi açısından ve hem de vergilemeye esas bedelin tespitine ilişkin olabilir. Atıf yapılan liste ya da benzeri nitelikteki belgede mükellefin imza ya da parafının bulunması da zorunlu değildir. Zira asıl kâğıtta yer alan imza atıf yapılan muamele veya kâğıdın muhtevasını da kapsar.