TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Kurum Dar Mükellef Sermaye Şirketleri, Yatırım Fonu ve Yatırım Ortaklıkları (***) Dar Mükellef Kurumlar Menkul Kıymet Yatırım Fonları (A ve B Tipi) Katılma Belgeleri Kâr Payı ve Borsa Yatırım Fonu Alım-Satım Kazancı borsa yatırım fonlarından elde Menkul kıymet yatırım fonu ve stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonunun alım satımından sağlanan kazançtan %10 oranında stopaj Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz, beyan da lerinden elde edilen kazançlar değer artış kazancı olarak beyana Kazancın, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE artışı % 10 veya daha fazla olursa (1.1.2006 öncesi iktisap edilenlerde ÜFE artışı %10 altında olsa dahi)maliyet revizesi sonrası tutar beyana borsa yatırım fonlarından elde Menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonu nezdinde %0 stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonu alım satımından sağlanan kazançtan %10 oranında stopaj Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fazlası İMKB de işlem gören hisse fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz, beyan da Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de Menkul kıymet yatırım fonu ve Katılım belgelerinin fona alım satımından sağlanan kazançtan % 0 oranında stopaj Fon portföyünün %51 ve daha fazlası İMKB de işlem gören hisse Menkul kıymet yatırım fonu ve Katılım belgelerinin fona %10 oranında stopaj Fon portföyünün %51 ve daha vergisinden mahsup edilir. Menkul kıymet yatırım fonu ve Katılım belgelerinin fona % 0 oranında stopaj Fon portföyünün %51 ve daha elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar Türkiye de işyeri aracılığı Kazanç Türkiye de elde Menkul kıymet yatırım fonu ve Katılım belgelerinin fona %10 oranında stopaj Fon portföyünün %51 ve daha Türkiye de işyeri aracılığı Kazanç Türkiye de elde Her Nevi Tahvil ve Bono Faizleri (****) Hazin e Bonosu (HB) Devle t Tahvili (DT) Özel Sektör Tahvili Finan sman Bonosu a Dayalı Menkul Kıymet 1 Varlığ Banka, aracı kurum veya ihraççılar tarafından %10 oranında stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, DT ve HB faiz gelirleri %0 bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja TL cinsinden elde edilenlere uygulanacak 2011 yılı enflasyon indiriminden sonraki tutar, beyan eşiği hesaplamasında dikkate alınan diğer gelirlerle birlikte 23.000 TL yi geçerse Banka, aracı kurum veya ihraççılar tarafından %10 oranında stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, beyan DT ve HB faiz gelirleri %0 bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja Stopaj nihai vergidir DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı ile diğer tahvil ve bonolardan elde edilenler Banka ve aracı kurum aracılığı ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi DT ve HB faiz gelirleri %0 DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı olsun olmasın diğer tahvil ve bonolardan elde edilenler % 10 DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı ile diğer tahvil ve bonolardan elde edilenler % 0 Banka ve aracı kurum aracılığı ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı olsun olmasın özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, 1.1.206 öncesi ve sonrası ihraçlılar için Türkiye de işyeri aracılığı
tamamı beyan edilir. (*****) oranında; özel sektör tahvili, DT ve HB faiz gelirleri %0 bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja 1.1.206 öncesi ve sonrası ihraçlılar için Türkiye de işyeri aracılığı kurumlardan mahsup Hazine Müsteşarlığı ile Kurumlar Tarafından Yurt Dışında İhraç Edilen Eurobond Faizleri(****) Hazine Müsteşarlığı faizlerden % 0 stopaj kesintisi leri tarafından ihraç vadesine göre stopaj kesintisi Beyan eşiği hesaplamasında dikkate alınan diğer gelirlerle 23.000 TL yi aşarsa tamamı beyana (*****) Hazine Müsteşarlığı tarafından ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi leri tarafından ihraç vadesine göre stopaj kesintisi arası dan %7, arası dan %3, uzun dan %0, Hazine Müsteşarlığı leri tarafından ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi 1 yıl ile 3 yıl 3 yıl ile 5 yıl 5 yıl ve daha Hazine Müsteşarlığı leri tarafından ihraç Hazine Müsteşarlığı leri tarafından ihraç Türkiye de işyeri aracılığı Hazine Müsteşarlığı leri tarafından ihraç Türkiye de işyeri aracılığı Repo Gelirleri, Mevduat Faizleri (Borsa Para Piyasası Takasbank ta elde edilenler dahil), Faizsiz Kredi Veren Kurumların (Katılım Bankaları/ ÖFK) Ödedikleri Kâr Payı (****) Türkiye den elde edilenler %15 oranında stopaja tabidir. Stopaj nihai vergidir, Yurtdışındaki bankalardan ve yurtiçindeki bankaların yurtdışı şubeleri ile offshore dan elde edilen repo, mevduat gelirleri ile faizsiz kredi veren kurumların ödedikleri kar paylarında Türkiye de stopaj yok, diğer stopaja tabi tutulmayan gelirlerle birlikte toplamı 1.170 TL yi aşarsa tamamı beyan edilir. (****) Türkiye den elde edilenler %15 oranında stopaja tabidir. Stopaj nihai vergidir, Türkiye den elde edilenler %15 oranında stopaja tabidir. Borsa yatırım fonları, emeklilik yatırım fonları, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, konut finansman fonları ve varlık finansman fonlarının elde ettiği kazançlardan %0 oranında stopaj Türkiye den elde edilenler %15 oranında stopaja tabidir. Borsa yatırım fonları, emeklilik yatırım fonları, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, konut finansman fonları ve varlık finansman fonlarının elde ettiği kazançlardan %0 oranında stopaj Türkiye den elde edilenler %15 oranında stopaja tabidir. Türkiye de işyeri aracılığı edilenler beyana ve vergiye tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup Türkiye den elde edilenler %15 oranında stopaja tabidir. Türkiye de işyeri aracılığı edilenler beyana ve vergiye tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir.) Kurumlardan Elde Edilen Kar Payı tarafından %15 oranında stopaj (G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj ) Karın sermayeye ilavesi halinde stopaj yapılmaz. Kurum nezdindeki stopaj öncesi (brüt) tutarın yarısı istisna, kalan tarafından % 15 oranında stopaj (G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj ) Karın sermayeye ilavesi halinde stopaj yapılmaz. İştirak kazançları istisnası (yatırım ortaklıkları kâr payları istisnadan yararlanamaz). (KVK md Vergiden muaf a dağıtılanlarda %15, diğerlerinde stopaja tabi değil. İştirak kazançları istisnası (yatırım ortaklıkları kâr payları istisnadan yararlanamaz). (KVK md tarafından %15 oranında stopaj (G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj ) edilenler kurum kazancına dahil edilir ve iştirak kazançları istisnası tarafından %15 oranında stopaj ((G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj ) edilenler kurum kazancına dahil edilir ve iştirak kazançları istisnası
tutar beyan eşiği hesaplamasında dikkate alınan diğer gelirlerle 23.000 TL yi aşarsa tamamı beyan edilir. (*****) Kâr payı üzerinden dağıtan kurum nezdinde yapılan stopajın tamamı beyannamedeki vergiden mahsup edilir. Bedelsiz hisse senedi olarak dağıtılan temettüler ile 1998 ve öncesi kazançtan dağıtılanlar beyan dışı. 1999 2002 istisna kazancından dağıtılanların net tutarının 1/9 fazlasının yarısı dikkate alınır. Beyan edilen tutarın 1/5 i mahsup edilir. 1/1/2006 öncesi edinilen Y.O. hisse senetlerinden alınan kâr payına enflasyon indirimi uygulanır. (yatırım ortaklıkları kar payları istisnadan yararlanamaz).(kvk md (yatırım ortaklıkları kar payları istisnadan yararlanamaz).(kvk md İMKB de işlem gören Aracı Kuruluş Varantlarıdan Elde Edilen Kazançlar Beyan edilmez Hisse Senedi Alım Satım Kazancı 3 1.1.2006 tarihinden sonra iktisap İMKB de işlem gören menkul kazançlar %10, İMKB de işlem gören diğer hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja Beyan SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla elde edilmeyen alım satım kazancı (örneğin yabancı hisse senetleri satışından) beyana tabidir. Beyana tabi kazancın tespitinde, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE artışı %10 veya daha fazla olursa maliyet revizesi sonrası tutar beyan edilir. 1 yıldan fazla elde tutulan İMKB de işlem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değil, 2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici 1.1.2006 tarihinden sonra iktisap İMKB de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %10, İMKB de işlem gören diğer hisse kazançlar %0 SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla elde edilmeyen alım satım kazancı (örneğin yabancı hisse senetleri satışından) beyana tabidir. 1 yıldan fazla elde tutulan İMKB de işlem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değil, 2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici ilmuhaberlerin basılı olması şartıyla) elde edilen kazançlar istisnadır. Borsada işlem görmeyenlerin ivazsız olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi değil. İMKB de işlem gören tüm hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi, diğerlerinde stopaj yok. KVK nın 5/1-e bendindeki şartların yerine getirilmesi halinde kazancın %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. İMKB de işlem gören menkul kazançlar %10, İMKB de işlem gören diğer hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi, diğerlerinde stopaj yok KVK nın 5/1-e bendindeki şartların yerine getirilmesi halinde kazancın %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. İMKB de işlem gören tüm hisse kazançlar %0 elde edilmeyenler yönünden SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurum aracılığı olmaksızın alım satımı yapılan hisse senetlerinden sağlanan kazançlar beyana Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Ancak kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak İMKB de işlem gören menkul kazançlar %10, İMKB de işlem gören diğer hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi, elde edilmeyenler yönünden SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurum aracılığı olmaksızın alım satımı yapılan hisse senetlerinden sağlanan kazançlar beyana Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Ancak kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak
ilmuhaberlerin basılı olması şartıyla) elde edilen kazançlar istisnadır. Borsada işlem görmeyenlerin ivazsız olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi değil. 1.1.2006 tarihinden önce iktisap İMKB de işlem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumların hisse senedi veya geçici ilmühaberleri basılı için elde tutma süreleri aşılmış olduğundan elde edilen kazanç istisna leri beyana Kazancın, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonrası (ÜFE artışı %10 altında olsa dahi) tutarının 19.000 TL tutarı aşan kısmı beyana (******) Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. 1.1.2006 tarihinden önce iktisap İMKB de işlem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumların hisse senedi veya geçici ilmühaberleri basılı için elde tutma süreleri aşılmış olduğundan elde edilen kazanç istisna leri beyana Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Geri kalan kazancın 19.000 TL tutarı aşan kısmı beyana (******) Devlet Tahvili, Hazine Bonosu, Özel Sektör Tahvili, Finansman Bonosu, Varlığa Dayalı Menkul Kıymet Alım Satım Kazançları %10 edilmiş Kazancın, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonrası (ÜFE artışı %10 un altında olsa dahi) tutarının 19.000 TL tutarı aşan kısmı beyana (******) edilmiş %10 Beyan edilmez. edilmiş Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Geri kalan kazancın 19.000 TL tutarı aşan kısmı beyana (******) %0 oranında stopaj %10 oranında stopaj vergisinden mahsup edilir. %0 Beyana Kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak %10 Beyana Kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak hisselerinin satış kazancı ve/veya Hazine Müsteşarlığı ile Kurumlar Tarafından Yurt Dışında İhraç Edilen Eurobondların Alım SatımKazançlar da maliyet revizesi ancak ÜFE artışının %10 un üzerinde olması durumunda yapılır ve tamamı beyan edilir. ın elden çıkarılmasında, kazancın, elde bulundurma Hazine müsteşarlığı tarafından ihraç edilenlerden elde edilenler beyan lerinde kazanç Türkiye de elde Hazine müsteşarlığı tarafından ihraç edilenlerden elde edilenler lerinde kazanç Türkiye de elde Hazine müsteşarlığı tarafından ihraç edilenlerden elde edilenler lerinde kazanç Türkiye de elde
dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonrası (ÜFE artışı %10 un altında olsa dahi) tutarının 19.000 TL tutarı aşan kısmı beyana (******) Vadeli İşlem ve Opsiyon İşlemlerinden Elde Edilen Kazançlar banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılanlar stopaja tabi; Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja kontratlardan sağlanan kazançlar % 10 banka ve aracı kurumlarla yapılmayan veya bunlar aracılığı olmaksızın yapılanlar beyana banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılanlar stopaja tabi; Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar kontratlardan sağlanan kazançlar % 10 banka ve aracı kurumlarla yapılmayan veya bunlar aracılığı olmaksızın yapılanlar beyana VOB da yapılan işlemlerden elde edilen kazançlar % 0 VOB da yapılan hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar %0, VOB da yapılan diğer kontratlardan elde edilen kazançlar % 10 Ödenen stopaj, beyanname üzerinde hesaplanan kurumlar VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılanlar %0 stopaja Banka ve benzeri finans kurumlarının VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yaptıkları işlemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi değil. Türkiye de işyeri aracılığı VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılanlar %0 stopaja Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja kontratlardan sağlanan kazançlar % 10 oranında stopaja Banka ve benzeri finans kurumlarının VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yaptıkları işlemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi değil. Türkiye de işyeri aracılığı (*) Uluslararası vergi anlaşmaları dikkate alınmalıdır. (**)Anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler ile Sermaye Piyasası Kurulu nun düzenleme ve denetimine tabi fonlar (***)Kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye de bulunmayan Türkiye de kurulu anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlere benzer nitelikteki yabancı kurumlar ile Türkiye'de münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan sınırlı sorumlu ortaklıklar, ülke fonları, kurum ve kuruluş fonları ve yatırım kuruluşları gibi yabancı kurumsal yatırımcıların tümü. (****) Yurt dışında elde edilenlerin Türkiye de stopaja ve istisna uygulamasına konu olmayan diğer menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarıyla birlikte toplamı 1.170 TL yi aşmıyorsa beyan edilmez, aşıyorsa tamamı beyan edilir. (*****) Beyan sınırı, varsa Türkiye de stopaja tabi tutulmuş diğer menkul sermaye iratları (mevduat faizi, repo, yatırım fonu kâr payı, ÖFK kâr payı hariç) ve gayrimenkul sermaye iratlarının (örn. işyeri kira geliri) eğer yararlanıyorsa enflasyon indirimi ve istisna sonrası tutarları eklenmek suretiyle dikkate alınır. Birden sonraki işverenden elde edilen brüt ücret, 23.000 TL yi aşarsa ücretler ile MSİ ve GMSİ nin tamamı beyan edilir (******) 19.000 TL nin hesabına 1/1/2006 öncesinde ihraç (hisse senetlerinde iktisap)edilmiş her nevi menkul kıymetin yanı sıra GVK Mük. Md. 80, 2 ila 6 no lu bentteki kazançlar dahildir. 5