DUYURU: 23.10.2014/25 Bilindiği üzere, 26.04.2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliği ile daha önce çıkarılmış olan Tebliğler yürürlükten kaldırılmış ve mevcut tebliğlerin tamamı (bir kısım ilave ve değişikliklerle birlikte) tek bir tebliğde toplanmıştı. 16.10.2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 1 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile 01.11.2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, yukarıda belirtilen KDV Genel Uygulama Tebliği nin bazı bölümlerinde değişikliğe gidilmiştir. Sözü edilen değişiklikler özetle aşağıdaki gibidir. I- 1 SERİ NO.LU KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ: A- Külçe Metal Teslimlerinde Uygulanan KDV Tevkifat Oranı Değiştirilmiştir: Külçe metal teslimleri için 7/10 olarak uygulanmakta olan kısmi tevkifat oranı 5/10 a indirilmiştir. B- Hizmet İhracından Kaynaklanan KDV İadeleri ve Teminat Çözümü İşlemlerinin YMM Raporuna İstinaden Yapılabilmesine İmkan Sağlanmıştır: KDV Genel Uygulama Tebliği nde hizmet ihracından doğan KDV iadelerinin sadece vergi inceleme elemanları tarafından düzenlenecek vergi inceleme 1
raporuna dayanılarak yapılabileceği, iade için teminat verilmesi halinde ise verilen teminatın yalnızca vergi inceleme raporuna istinaden çözülebileceği hüküm altına alınmıştı. İşbu Duyuru konusu yeni düzenlemeye göre, hizmet ihracı işlemlerinden doğan nakdi iadeler YMM raporu ile yerine getirilebilecek ve (varsa) verilen teminatlar da YMM raporu ile çözülebilecektir. C- Yolcu Beraberi Eşya Satışından Kaynaklanan KDV İade Taleplerinde Gereken Belgeler Azaltılmıştır: Yolcu beraberi eşya satışından kaynaklanan KDV iade taleplerinde Yüklenilen KDV Listesi ile İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu nun aranılması uygulamasından vazgeçilmiştir. Böylelikle, yolcu beraberi eşya ihracında alıcının ödediği KDV tutarını iade eden satıcıların indiremeyip de iade konusu yaptıkları KDV nin iadesi taleplerinde Yüklenilen KDV Listesi ile İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu nun düzenlenmesine gerek bulunmayacaktır. D- İhraç Kayıtlı Teslimler İle İlgili Mahsup Ve İade Taleplerinde Aranan Belgelerde Değişikliğe Gidilmiştir: İhraç kayıtlı teslimler ile ilgili iade ve mahsup taleplerinde ilgili meslek odasına üyelik belgesinin noter onaylı olarak ibraz edilmesi gerekmekteydi. İşbu Duyuru konusu düzenleme ile söz konusu belgenin noterlerce onaylanması zorunluluğuna son verilmiş olup, ilgili meslek odası tarafından söz konusu belgenin onaylanması yeterli olacaktır. E- Dahilde İşleme İzin Belgesi Kapsamında İmal Edilen Malların İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV nin Hesabında Düzenleme Yapılmıştır: KDV Genel Uygulama Tebliği nde KDV Kanunu nun geçici 17. maddesi kapsamında teslimde bulunan Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) sahibi mükelleflerin iadesini talep edebileceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim 2
nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu malların üretimi için geçici 17. madde kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutar ile sınırlandırılmıştı. Söz konusu düzenlemeye göre, DİİB kapsamında yurt içinden tecil-terkin uygulanarak satın alınan mal bedellerinin bu hesaplamaya dahil edileceği, KDV Kanunu nun 16/1-b maddesi gereği ithalatta KDV istisnası uygulanan tutarın ise söz konusu hesaplamaya dahil olmayacağı (iadeye konu edilebilecek tutarın bu miktarda artacağı) yönünde bir anlam çıkmaktaydı. Yapılan yeni düzenleme ile, iade konusu edilebilecek verginin hesabında, tahsil edilmeyen KDV den yapılacak olan bu indirimin sadece yurtiçinde yapılan teslimlerde DİİB sayesinde ödenmeyen KDV ile sınırlı olmadığı, DİİB konusu malın imalinde kullanılan maddelerin ithalatı esnasında ödenmeyen KDV lerin de bu hesaplamaya dahil edileceği (netice itibariyle iadeye konu edilebilecek tutarın bu miktarda azalacağı) vurgulanmıştır. F- Deniz, Hava Ve Demiryolu Taşıma Araçlarının Tadil, Bakım Ve Onarımında Müşterek Proje Hazırlanabilmesine İmkan Sağlanmıştır: KDV Kanunu nun 13/1-a maddesine göre, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması ve çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu araçların tadil, bakım ve onarımı şeklinde sağlanan hizmetler KDV den istisnadır. KDV Genel Uygulama Tebliğine göre, söz konusu istisnadan yararlanılması için her bir araç için ayrı ayrı proje hazırlanması ve her bir projeye ilişkin olarak alınacak hizmetlerin elektronik ortamda sisteme girilmesi gerekmekteydi. Yapılan yeni düzenleme ile deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarına yaptırılacak tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde KDV istisnasından yararlanmak isteyen mükelleflere, takvim yılı aşılmamak kaydıyla belirleyecekleri bir dönemdeki istisna kapsamındaki hizmet alımları için tek bir proje hazırlayarak elektronik ortamda sisteme girmelerine imkan sağlanmıştır. 3
G- YMM Raporuna İstinaden İade Alınabilecek Veya Teminatın Çözümü İşlemleri Gerçekleştirilebilecek Olan KDV İstisnalarının Sayısı Artırılmıştır: KDV Genel Uygulama Tebliğine göre; Deniz, hava, demiryolu araçlarının imali, inşası, tamiri, bakımı, onarımı, Liman ve hava meydanlarında verilen hizmetler, Altın, gümüş, platin arama, işletme, zenginleştirme, rafinaj işlemleri, Limanların, hava meydanlarının ve bunlara bağlantı sağlayan demiryolu hatlarının inşası, genişletilmesi ve yenilenmesi işlemlerinden doğan nakit iadelerin sadece vergi inceleme elemanları tarafından düzenlenecek vergi inceleme raporu veya teminatla yapılması ve verilen teminatların da sadece vergi inceleme raporu ile çözülmesi öngörülmekteydi. İşbu Duyuru konusu Tebliğ ile, yukarıda yer alan işlemlerden doğan nakdi iade taleplerinin YMM raporu ile yapılması ve verilen teminatların da YMM raporu ile çözülmesine imkan sağlanmıştır. H- Münhasıran Teşvik Belgesi Sahibi Kamu Kurum Ve Kuruluşlarının Bildirim Formu Göndereceği Hususu Açıklığa Kavuşturulmuştur: Teşvik belgesi almış olan devlet üniversiteleri ve hastaneleri ile belediyeler ve benzeri kamu kurum ve kuruluşlarının belge kapsamındaki makina ve teçhizat alımlarında KDV istisnasından yararlanmak üzere vergi dairesinden istisna belgesi almak istemeleri durumunda, bunların başvuru anında KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde KDV mükellefiyeti olan iktisadi işletmesine istisna belgesi verilecektir. Bu şekilde yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın devlet üniversiteleri ve hastaneler ile belediyeler ve benzeri kuruluşların veya bunların 4
iktisadi işletmelerinin bilanço veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Bu düzenleme öncesinde, vergi dairesinden istisna belgesi alan tüm teşvik belgesi sahibi mükelleflerin vergi dairesine bildirim vereceği şeklinde yer alan ifade tartışmalara neden olmuştu. İ- Kıymetli Taşların Borsa Üyeleri Arasında Borsa Dışındaki Teslimlerinde Özel Matrah Şekli Uygulanması Kararlaştırılmıştır: 09.10.2014 tarih ve 2014/1 sayılı Tamim de belirtildiği üzere, 6552 sayılı (Torba) Kanun ile, elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet ve inci için uygulanan KDV istisnasında işlem yeri bazında sınırlamaya gidilmiştir. Söz konusu değişiklik sonrasında, daha önce işlem yerine bakılmaksızın uygulanan KDV istisnası, 11.09.2014 tarihinden itibaren sadece SPK uyarınca Türkiye de kurulu borsalarda işlem görmek üzere yapılan ithallerde, Borsa ya teslimlerde ve Borsa üyeleri arasında (borsa içinde ve dışında) yapılan el değiştirme işlemlerinde uygulanabilecektir. İşbu Duyuru konusu Tebliğde, yukarıda belirtilen kanuni düzenlemenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Söz konusu düzenlemeye göre, kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına giren ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışındaki teslimlerinde Kanunun (23/f) maddesinin verdiği yetki çerçevesinde Özel Matrah şekli uygulanması uygun görülmüştür. Buna göre, istisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı, teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecektir. Kıymetli taş bedeli olarak Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyat esas alınacak, düzenlenecek faturada eşyanın KDV hariç satış bedeli ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli ayrıca yer alacaktır 5
J- İstisnaya Tabi Gayrimenkul Teslimlerinde İndirim Konusu Yapılan Verginin Düzeltilmesi İle İlgili Hatalı İfade Düzeltilmiştir: Bilindiği üzere, KDV Kanunu nun 30/a maddesi uyarınca, daha önceden KDV si indirim hesaplarına dahil edilmiş olan malların (bu vergi indirimle giderilmiş olsun veya olmasın) kısmi istisna kapsamında teslimi halinde, yüklenilen KDV nin düzeltilmesi, diğer bir deyişle teslimin gerçekleştiği döneme ait KDV beyannamesinde İlave Edilecek KDV satırına dahil edilmesi gerekmektedir. KDV Kanunu nun 17/4-r maddesi kapsamında işletmenin aktifinde 2 tam yıl süreyle bulunan gayrimenkullerin istisnalı olarak satışında ise, bunların alımında yüklenilmiş ve indirimle giderilememiş olan KDV nin ilave edilecek KDV olarak beyan edilmek suretiyle devrolan KDV den çıkarılması gerekmektedir. KDV Genel Uygulama Tebliği nde, istisnaya tabi gayrimenkul teslimleri ile ilgili olarak, satış tarihine kadar indirilmeyen KDV tutarının İlave Edilecek KDV olarak beyan edilmesinin yanı sıra indirilecek KDV hesaplarından da çıkarılacağı belirtilmişti. Söz konusu ifade mükerrerliğe sebebiyet verebilecek tarzda olduğundan, KDV Genel Uygulama Tebliği nde yer alan indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak ibaresi ilgili Tebliğ metninden çıkarılmıştır. K- Organize Sanayi Bölgeleri Ve Küçük Sanayi Sitelerine Yönelik KDV İstisnasının Uygulanmasına İlişkin Olarak KDV Genel Uygulama Tebliğine Açıklama Eklenmiştir: KDV Kanunu nun 17/4-k maddesinde yer alan düzenlemeye göre, organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV den istisnadır. KDV Genel Uygulama Tebliği nde söz konusu düzenlemenin uygulanmasına ilişkin herhangi bir açıklama bulunmamaktaydı. İşbu Duyuru konusu düzenleme ile KDV Kanunu nun 17/4-k maddesi kapsamındaki organize sanayi bölgeleri ve küçük sanayi sitelerine yönelik KDV istisnasını açıklayan hükümler Genel Uygulama Tebliği ne eklenmiştir. 6
Buna göre; Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla müteşebbis heyet, kooperatif ve diğer isimler altında oluşturulan iktisadi işletmelerin sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamında olacaktır. Bunlar tarafından yapılacak her türlü hizmet ifaları, arsa ve işyeri dışındaki teslimler ile bu bölge veya site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri ise genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabidir. Söz konusu iktisadi işletmelerin bizatihi kendilerine yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları için de KDV Kanunu nda yer alan genel hükümler uygulanacaktır. L- SGK Alacaklarına İlişkin Gayrimenkul Alım Ve Satımında KDV İstisnası Uygulaması: 09.10.2014 tarih ve 2014/1 sayılı Tamim de belirtildiği üzere, 6552 sayılı (Torba) Kanun ile, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nun geçici 41. maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK) ya devir ve teslimi ile bu taşınmazların SGK tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31.12.2023 tarihine kadar KDV den müstesna tutulmuştur. İşbu Duyuru konusu Tebliğ düzenlemesine göre; Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından KDV Kanunu nun (30/a) maddesi uygulanmayacağından, söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve daha önce indirim hesaplarına dahil edilmiş olan KDV nin ilave edilecek KDV olarak beyan edilmek suretiyle düzeltilmesine gerek olmayacak, Anılan işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin ise mükelleflere iadesi mümkün olmayacaktır. 7
M- Kollektif Şirketler Ve Adi Ortaklıkların İndirimli Orana Tabi İşlemlerinden Doğan KDV nin Mahsuben İadesinin Talep Edilebileceği Borçlar Sınırlandırılmıştır: KDV Genel Uygulama Tebliği nde yapılan düzenlemeye istinaden, faaliyetleri indirimli oranda KDV ye tabi işlemlerden oluşan kollektif şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya çıkan KDV iade alacaklarının söz konusu şirketlerin ortaklarının vergi ve SGK prim borçları ile elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup edilmesi mümkün bulunmaktaydı. Yapılan yeni düzenleme ile, söz konusu işlemlerden kaynaklanan KDV iade alacaklarının şirket ortaklarının elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup imkanı ortadan kaldırılmıştır. N- Genel İmal ve Genel İdare Giderleri Dolayısıyla Yüklenilen KDV nin İadesi İle İlgili Hatalı İfade Düzeltilmiştir: KDV Genel Uygulama Tebliği nin mevcut halinde, iade hakkı doğuran işlem ile ilgili genel imal ve genel idare giderleri dolayısıyla yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan KDV nin mükelleflere iadesi için, söz konusu giderlerin iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin olması gerektiği şeklinde (hatalı) bir ifade yer almaktaydı. İşbu Duyuru konusu Tebliğ ile, Uygulama Genel Tebliği nde geçen iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin şeklindeki ifade iade hakkı doğuran işlemle ilgili olan şeklinde değiştirilmiştir. Böylelikle, iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemden önce yapılmış olan bu nev iden giderlere ait KDV nin de iade hesabına dahil edilebileceği hususu açıklığa kavuşturulmuştur. O- Genel Giderler ve Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler Dolayısıyla Yüklenilen KDV nin İadesi İle İlgili Üst Limit, İndirimli Orana Tabi Olan Ve Olmayan Her Türlü Mal İçin Eşit Hale Getirilmiştir: 8
İhraç kayıtlı olarak aldığı malı ihraç eden ihracatçılar, söz konusu mal ile ilgili amortismana tabi iktisadi kıymet (ATİK) alımları nedeniyle yüklendikleri KDV leri iade olarak alabilmektedir. KDV Genel Uygulama Tebliği nde, ihracatçıların ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabilecekleri KDV tutarının, ihracat bedeline genel vergi oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamayacağı belirtilmekteydi. Yapılan yeni düzenleme ile, ihracatçıların genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabilecekleri KDV tutarı, ihracat bedeli ile ihraç kaydıyla teslim bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutar olarak değiştirilmiştir. Söz konusu değişiklik ile, indirimli orana tabi malların ihraç kayıtlı temininde hesaplanacak üst limit, genel orana tabi mallar ile eşit hale getirilmiştir. P- Dış Ticaret Sermaye Şirketleri İle Sektörel Dış Ticaret Şirketlerinin İhracına Aracılık Ettikleri Firmalara Ait İndirilecek KDV Listesini Vermesi Uygulamasına Son Verilmiştir: Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri, gümrük beyannameli mal ihracından doğan KDV iadelerinde, hem kendilerinin hem de ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listelerini vergi dairesine vermek zorundaydılar. Yapılan değişiklikle, dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerinin ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listesini vermeleri zorunluluğuna son verilmiştir. R- İhraç Kayıtlı Teslimler Sebebiyle Oluşan İade Hakkının İndirim Olarak Kullanılabileceği Dönem Konusuna Açıklık Getirilmiştir: İhraç kayıtlı teslimler nedeniyle KDV iadesi çıkan mükellefler bu iade haklarını nakden veya mahsuben talep etmek yerine dilerlerse devrolan KDV tutarını artırmak suretiyle de kullanabilmektedirler. Bu tercihte bulunan mükelleflerin KDV beyannamesinin İndirimler kulakçığının İndirimler tablosunda 107 kod 9
numaralı satır aracılığıyla söz konusu iade hakkı kadar devrolan KDV tutarını yükseltmeleri gerekmektedir. KDV Genel Uygulama Tebliği nde bu işlemin sadece ihracatın gerçekleşebileceği dönemde yapılabileceği anlamına gelen bir ifade yer almaktaydı. Yapılan yeni düzenlemeyle, KDV Genel Uygulama Tebliği ne en erken ifadesi eklenmek suretiyle, söz konusu işlemin ihracatın gerçekleştiği dönemden sonraki herhangi bir ayda da yapılabileceği hususuna açıklık getirilmiştir. S- Sahte Veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge İddialarına Yapılan İtirazın Rapora Bağlanması Zorunluluğuna Son Verilmiştir: KDV Genel Uygulama Tebliğinde, İdare tarafından sahte veya yanıltıcı olduğu yönünde bulgular bulunan bir belgenin, gerçek bir işleme dayandığı ve dayandığı işlemi mahiyet ve miktar itibarıyla doğru olarak yansıttığının, işlemin tarafları veya ilgilileri tarafından, deliller bir rapora bağlamak suretiyle ileri sürülmeleri gerektiği belirtilmişti. İşbu Duyuru konusu Tebliğ de, işlemin tarafları, ilgililer ve mükelleflerin delillerini yazı ile ileri sürebilecekleri belirtilmiş, delillerin rapora bağlanması ile ilgili düzenleme mevcut metinden çıkarılmıştır. Buna göre, sözü edilen değişiklik sonrasında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge iddialarına itiraz için rapor hazırlanmasına gerek olmayacak, itirazların yazı ile yapılması mümkün olacaktır. Saygılarımızla, LINEAR DENETİM VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ. İşbu Duyuru nun içeriğini oluşturan konular hakkında detaylı bilgi almak ve diğer sorularınız için linear@lineardenetim.com adresinden veya (0212 272 03 73) numaralı telefondan bizlere ulaşabilirsiniz. Linear Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. Avni Dilligil Sokak Çelik İş Merkezi 10 B Blok No:9 Kat:4 34394 Mecidiyeköy/İstanbul www.lineardenetim.com