MEVZUATTAKİ GELİŞMELER 25
T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı TARİH : 24/04/2008 sayı KONU : B.07.1.GİB.0.01.55/5528-2559-42362 : Yat işletmelerinin Kararname eki (II) sayılı listenin B/25, sırasında sayılan işletmeler kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, bu kapsamda verilen hizmetler genel oranda katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir. TÜRKİYE SEYAHAT ACENTALARI BİRLİĞİ İLGİ : 28/02/2008 tarih ve TR/BU/AGE/0335 sayılı dilekçeniz. İlgide kayıtlı dilekçenizde bahsi geçen hususlar Başkanlığımızca değerlendirilmiş olup aşağıdaki açıklamaların yapılması uygun görülmüştür. Katma değer vergisi oranları; KDV Kanununun 28. maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler % 8, bu listeler dışındaki diğer mal ve hizmetler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir. Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 25. sırası uyarınca ' Otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmeti " % 8 oranında katma değer vergisine tabi tutulmuştur. Konuya ilişkin olarak yayımlanan 107 ve 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetlerine ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Ancak; yat işletmelerinin Kararname eki (II) sayılı listenin B/25, sırasında sayılan işletmeler kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, bu kapsamda verilen hizmetler genel oranda katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. 26
T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı TARİH : 01/08/2007 SAYI : B.07.1.GİB.0.54/5429-809 / 69136 KONU : 2006 yılında mahsup edilememesi nedeniyle 2007 yılında talep edilen iade tutarının 498,000 YTL yi geçmesi halinde;aşan kısmın mahsuben iadesinin talep edilmesi veya aşan kısmın iadesinin talep edilmeyerek indirim hesaplarında muhafaza edilmesi ve bu kısmın iadesinin talep edilmeyeceğinin vergi dairesine bir dilekçe ile bildirilmesi halinde, tam tasdik sözleşmesi bulunmayan yeminli mali müşavir tasdik raporuna dayanılarak iade işlemi yapılabilecektir.... VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğüne İLGİ yazınız. : 28.06.2007 tarih ve GİB.4.38.15.01/KDV-20-541/1715 sayılı İlgide kayıtlı yazınız ve ekleri incelenmiştir. 2006 yılı içerisinde indirimli oranda teslimlerden doğan iade alacaklarının yılı içerisinde mahsuben iade edilememesi halinde 2007 yılı içerisinde nakden ve/veya mahsuben iade tutarının 2006 yılına ait olup 2007 yılı içinde talep edilen miktarın 4000 YTL nin altında olması halinde YMM tasdik raporu, vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan yerine getirilecektir. Bu miktarı aşması halinde iade talebi prensip olarak vergi inceleme raporuna göre yerine getirilecektir. Ancak 4000 YTL yi aşan tutarlar için teminat gösterilmesi halinde, teminatın gösterilip belgelerin tamamlanmasından sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri bu tarih itibariyle yerine getirilecektir. Mükellefin YMM tasdik raporu ibraz etmesi halinde iade talebi raporun ibraz edildiği tarih itibariyle geçerlilik kazanacaktır. Diğer taraftan, konuya ilişkin yayınlanan 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 1.4. Mahsup Talebinin yerine getirilmesi başlıklı bölümünde, 2006 yılı içindeki indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade taleplerinde tam tasdik sözleşmesi bulunmaması halinde de miktara bakılmaksızın mahsuben iade işleminin yapılabileceği belirtilmektedir. Ancak 2006 yılında mahsubun gerçekleşememesi ve iadenin 2007 yılında talep edilmesi halinde 2006 yılında geçerli olan tam tasdik sözleşme sınırı dikkate alınacaktır. 27
2006 yılında mahsup edilememesi nedeniyle 2007 yılında talep edilen iade tutarının 498,000 YTL' yi geçmesi halinde; - aşan kısmın mahsuben iadesinin talep edilmesi veya - aşan kısmın iadesinin talep edilmeyerek indirim hesaplarında muhafaza edilmesi ve bu kısmın iadesinin talep edilmeyeceğinin vergi dairesine bir dilekçe ile bildirilmesi halinde, tam tasdik sözleşmesi bulunmayan yeminli mali müşavir tasdik raporuna dayanılarak iade işlemi yapılabilecektir. Öte yandan, 106 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin A. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması başlıklı bölümünde, faaliyetleri indirimli KDV oranına tabi işlemlerden oluşan kollektif şirketler ile adi ortaklıklar (şirketler) adına ortaya çıkan KDV iade alacakları, 99 ve 101 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde belirtilen borçlarının yanı sıra, bu Tebliğin yayımlandığı tarihten sonra yapılacak iade talepleri için geçerli olmak üzere, söz konusu şirket ortaklarının yalnızca vergi (ithalde alınanlar dahil) ve SSK prim borçlarına da mahsup edilebileceği belirtilmiş, mükelleflerin indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklendiği ve indirim yoluyla telafi edemediği katma değer vergisini 106 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin yayınlanmasından sonra tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde vergi dairesine başvurması halinde adi ortaklığı oluşturan ortakların vergi borçlarına mahsubu yapılabilecektir. Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim. 28
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü) TARİH : 26.01.2009 SAYI KONU : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.09.694 : Tekstil ürünlerine yapılan tadilat neticesinde uygulanacak KDV oranı ve tevkifat. İlgi kayıtlı dilekçeniz incelenmiştir. Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun 9 uncu maddesinde, gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına a- lınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir. Aynı Kanunun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak 24.12.2007 tarihinde kararlaştırılan ve 30.12.2007 tarihinde yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar ile mal teslimleri ve hizmet ifalarına uygulanacak katma değer vergisi oranları, ekli I sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1, ekli II sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak yeniden belirlenmiş olup, II sayılı listenin B/10 sırasında, fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon işleri yer almaktadır. Diğer taraftan, 04.01.2008 tarih, 26746 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 107 Seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği nin A/1 bölümünde ise; 51, 53 ve 58 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde kapsamı ile uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlenen fason tekstil ve konfeksiyon işlerinde (1/2) oranında KDV tevkifatının bu Tebliğin yayımını izleyen günden itibaren düzenlenecek faturalara konu işlemler için uygulanacağı açıklanmıştır. Bu açıklamalara göre; firmanızca tekstil firmalarına yapılacak tadilat işleri (bel daraltma, paça boyu kısaltma, kol kısaltma, vs.) fason hizmet kapsamında değerlendirileceğinden % 8 oranında KDV ne tabi olacak ve hizmet bedeli üzerinden1/2 oranında tevkifat yapılacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. 29
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü) TARİH : 05.01.2009 SAYI KONU : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.10.51 : Kredi kartı ile satışı yapılan malın tesliminden önce avans alınması halinde KDV beyannamesinde nasıl gösterileceği. A.Ş. İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiştir. 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 10. maddesinin (a) bendine göre, vergiyi doğuran olay, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile (b) bendine göre, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi, (c) bendine göre kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması sırasında meydana gelmektedir. Aynı kanunun 20 nci maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde verginin matrahının, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu; bedel deyiminin ise, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ve yahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade etmektedir. Kanunun 24/c maddesinde vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin katma değer vergisi matrahına dahil olduğu, 26. maddesinde ise bedelin döviz ile hesaplanması halinde dövizin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına çevrileceği belirtilmiştir. Diğer taraftan, konu ile ilgili olarak yayımlanan 83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin; Ödemesi Kredi Kartı İle Yapılan Teslim ve Hizmet Bedellerinin Beyanı başlıklı (3) bölümünde; Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin kullandığı 1 numaralı KDV beyannamesinde 65. satır (en son kullanılan 1 no.lu KDV Beyannamesinin 45. satırı) olarak Kredi Kartı Karşılığı Yapılan Teslim ve Hizmetleri Teşkil Eden Bedel satırı ihdas edilmiş ve 30
Haziran 2001 döneminden itibaren kredi kartı ile yapılan teslim ve hizmet bedellerinin bu satırda beyan edilmesi uygun görülmüştür. Bu satıra ait dipnotta, (6) No.lu satırda beyan edilen toplam bedel i- çinde kredi kartı ile yapılan satışlara ilişkin tutarın yazılacağı açıklanmıştır. Ancak kredi kartı ile yapılan satışlar arasında farklı vergi oranına tabi teslim ve hizmet bedelleri ile vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilen işlem bedelleri de bulunabileceğinden, bu satıra kredi kartı ile yapılan satışların, varsa vergi dahil brüt tutarı yazılacaktır. açıklamalarına yer verilmiştir. Benzer bir konuda Bakanlık Makamı ndan alınan tarih, sayılı yazıda; KDV beyannamesinin 65. satırında istenen bilgi, verginin tarh ve tahakkuku ile ilgili olmayan denetim amaçlı bir bilgidir. Burada vergiyi doğuran olay vuku bulsun bulmasın belirli bir dönemde kredi kartı ile yapılan tahsilatlar gösterilecektir. Bu satırda yer alan tutarların 6. satırdaki bilgi ile uyum göstermemesi ve vergi dairesince bu hususun mükelleften sorulması halinde, kredi kartı ile yapılan tahsilatların üzerinden vergi hesaplanmayan avans ödemelerine veya vergisi önceden beyan edilmiş işlemlerin sonraki taksitlerine ait olduğu mükellef tarafından izah gerekçesi olarak belirtilebilir. Bu izah, yeterli görülmediği takdirde gerekli işlemlerin yapılacağı tabiidir. denilmektedir. Buna göre, mal bedelinin tamamının veya bir kısmının kredi kartı ile malın tesliminden önce (avans olarak) veya daha sonraki dönemlerde tahsil edilmesi halinde tahsilatın yapıldığı dönem KDV beyannamesinin 45 No.lu Kredi Kartı ile Tahsil Edilen Teslim ve Hizmet Bedelleri satırında beyan etmeniz gerekmektedir. Diğer taraftan avansın döviz olarak alınması halinde, döviz tutarlarının toplamı vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği tarihte Türk parasına çevrilecek ve işleme ait katma değer vergisi hesaplanacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. 31
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) TARİH : 31.12.2008 SAYI : B.07,1.GİB.04.99.16.01/2-Muk.389 /38971 KONU : Yurtdışında mukim kuruluşlardan alınacak teknik danışmanlık hizmetleri ile ilgili olarak hizmeti alan tarafından karşılanan masraf tutarları üzerinden Kurumlar Vergisi ve KDV tevkif atı yapılıp yapılmayacağı.. : Gelir İdaresi Başkanlığına hitaben verilen tarihli di- İLGİ lekçeniz. İlgi dilekçeniz ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan tarih.. sayılı yazıda; KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; 1 inci maddede yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların, yalnız Türkiye de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü fıkrasının ( c ) bendinde ise Türkiye de elde edilen serbest meslek kazançlarının dar mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği belirtilmiştir. Anılan maddenin dördüncü fıkrasında da, bu maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye de elde edilmesi ve Türkiye de daimi temsilci bulundurulması konularında 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümlerinin uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir. Gelir Vergisi Kanununun 7 nci maddesine göre, serbest meslek kazançlarında elde edilmesi, serbest meslek faaliyetinin Türkiye de icra e- dilmesi veya Türkiye de değerlendirilmesi şartlarına bağlı olup, anılan Kanunun 65 inci maddesinde, serbest meslek faaliyeti sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması şeklinde tarif edilmiştir. Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya 32
hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı belirtilerek; anılan maddenin sekizinci fıkrasında Bakanlar Kuruluna, vergi kesintisi oranını belli sınırlar dahilinde tespit etme yetkisi verilmiştir. Anılan yetkiye dayanılarak çıkarılan 30.12.2006 tarihli ve 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2007 tarihinden itibaren serbest meslek kazançları üzerinden yapılacak kurumlar vergisi kesintisi oranı, petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan % 5, diğer serbest meslek kazançlarından % 20 olarak yeniden belirlenmiştir. Bu açıklamalara göre, yurtdışında mukim kuruluştan teknik danışmanlık hizmetleri alımı ile ilgili olarak yapılan ödemelerin serbest meslek ödemesi olarak değerlendirilmesi ve bunlarla ilgili olarak dar mükellef kuruma nakden veya hesaben yapılan ödemelerden çifte vergilendirme anlaşmalarında aksine bir düzenleme bulunmadığı sürece % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.. Şirketinin. tarihli dilekçesinden, yurtdışında mukim kuruluşlardan alınacak teknik hizmetler karşılığı yapılacak ödemelerin yanı sıra, Türkiye ye gönderilecek olan yabancı personelin ulaşım, yemek, konaklama ve benzeri masraflarının da doğrudan, adı geçen şirket tarafından karşılanacağı anlaşılmaktadır. Dolayısıyla, yurtdışında mukim kuruluşlardan alınacak teknik danışmanlık hizmetleri ile ilgili yapılan ve adı geçen şirket tarafından doğrudan karşılanan masraf tutarları üzerinden de kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir. KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1 inci maddesine göre, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye de yapılan hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithalatı KDV ye tabi bulunmaktadır. Yurtdışından sağlanan hizmetlerin vergilendirilmesine ilişkin açıklamaların yer aldığı 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C) bölümünde, Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesine göre işlemler Türkiye de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabileceği, Kanunun 6/b maddesine göre, Türkiye de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Türkiye de ifa edilmiş sayılacağı, yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağının açık olduğu, bu gibi hizmet ifalarında mükellefin esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde verginin, sözü edilen Kanunun 9 uncu maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği belirtilmiştir. Öte yandan, KDV Kanununun 20 nci maddesine göre matrah, işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olup, bedel deyimi malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borç- 33
lanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamına ifade etmektedir. Aynı Kanunun 24/c maddesinde ise vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin katma değer vergisine dahil olacağı hüküm altına alınmıştır. Buna göre; 1-. Şirketi tarafından doğrudan karşılanan yurtdışından gelen elemanların ulaşım, yemek, konaklama vb. giderlerine ait bedellerin yurtdışındaki firmaya aktarılıp aktarılmadığına bakılmaksızın KDV Kanununun 24/c maddesi uyarınca KDV matrahına dâhil edilmesi ve toplam tutar üzerinden KDV hesaplanarak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. 2- Yurtdışındaki firma adına yapılan harcamalara ilişkin olarak yüklenilen KDV tutarlarının adı geçen şirket tarafından indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, Şirketin 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan ettiği KDV yi, KDV Kanununun 29, 30 ve 34 üncü maddeleri çerçevesinde 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapabileceği tabiidir. denilmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. 34
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) TARİH : 19.12.2008 SAYI KONU İLGİ : B.07.1.GİB.04.99.16.01/2-MUK-382/37279 : Yurtdışındaki grup şirketine kullandırılacak krediye istinaden tahsil edilecek faiz tutarlarının KDV karşısındaki durumu hakkında. :.12.2008 tarihli dilekçeniz. İlgide kayıtlı dilekçeniz ile Başkanlığımız.. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz ve şirketiniz tarafından yurtdışında mukim grup şirketine kullandırılacak borç paralara istinaden hesaplanacak ve tahsil edilecek faiz tutarlarının katma değer vergisinden istisna olup olmayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Bilindiği üzere; 28.02.2008 tarih ve 26801 sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe giren 2008-32/34 sayılı tebliğ ile Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 sayılı Karar ile ilgili 2007-32/33 sayılı tebliğ yürürlükten kaldırılmış ve yeni uygulama esasları belirlenmiştir. Söz konusu tebliğin yurt dışına sermaye ihracı/krediler bölümünde; Türkiye de yerleşik kişilerce yurt dışında pay sahibi olduğu ortaklıklara, yurt dışındaki ana şirkete ve grup şirketlerine döviz veya Türk Lirası cinsinden kredi açılabileceği belirtilmiştir. Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun 1/1 inci maddesinde Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu; 4 üncü maddesinde hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olarak tanımlanmış ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 11/1-a maddesiyle ihracat teslimleri ve bu teslimlere i- lişkin hizmetler ile yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye de verilen roaming hizmetleri vergiden istisna edilmiştir. Yine Kanunun 12/2 inci maddesinde; bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, a) Hizmetler yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır. 35
b) Hizmetten yurtdışında faydalanılmalıdır, hükmüne yer verilmiştir. Hizmet ihracı ile ilgili uygulamaya yönelik açıklamalar 17, 26 ve 30 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılmıştır. Ayrıca, Kanunun 17/4-e maddesi hükmüne göre, banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler katma değer vergisinden istisnadır. Diğer yandan, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde; Bankerlerin yapmış oldukları banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul kıymet alıp satmayı, a- lım - satıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığı borçları ödemeyi taahhüt etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine kalan paralar ile mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak üzere devamlı olarak para toplama işiyle uğraşanların topladıkları paralara sağladıkları gelir ve menfaatler ü- zerinden komisyon, ücret, hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da banka muameleleri vergisine tabidir. 2279 sayılı Kanuna göre ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen muamele ve hizmetlerden herhangi birini devamlı olarak yapanlar bu Kanunun uygulanmasında banker sayılırlar. Bir şahsın münhasıran altın a- lım ve satımı ile uğraşması banker sayılmasını gerektirmez. hükmü yer almaktadır. Aynı kanunun mükellefi belirleyen 30 uncu maddesinde ise, banka ve sigorta muameleleri vergisini, banka ve bankerlerle sigorta şirketlerinin ödeyeceği, sigorta aracıları tarafından yapılan sigorta işlemlerinde de verginin mükellefinin sigorta şirketi olduğu hükme bağlanmış bulunmaktadır. Anılan hükümler uyarınca, faiz karşılığı borç para verilmesi işi ile devamlı olarak uğraşanlar banker sayılmaktadır. Kanunda belirtilen borç para verme işinin devamlı olarak yapılmasından maksat; aynı takvim yılı içinde birden fazla kişiye ya da birden fazla olmak üzere bir kişiye veya birbirini izleyen yıllarda bir ya da birden çok kişiye ödünç para verilmesidir. Buna göre: şirketinizin yurtdışındaki grup firmalarına faiz karşılığı borç verme işinin devamlılık arz etmesi halinde banker sayılacağından, bu işlemler dolayısıyla lehe alınan paralar %5 oranında banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi bulunmaktadır. Bu durumda şirketinizin banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olması nedeniyle, KDV Kanununun 17/4-e maddesi hükmü uyarınca kullandırdığınız krediler karşılığı lehe aldığınız paralar katma değer vergisinden müstesna olacaktır. Borç verme işinin devamlılık arz etmemesi halinde ise, banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi olmamanız nedeniyle, yurt dışındaki grup şirketine kullandırılan kredi finansman hizmeti olup, hizmetten yurt dışında yararlanıldığından, 26 seri nolu KDV Genel Tebliğinin (K) bölümünde belirtilen şartların gerçekleşmesi durumunda düzenlenecek faiz faturalarına hizmet ihracı kapsamında katma değer vergisi hesaplanmayacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim. 36