ULUSLARARASI ANLAŞMALAR KAPSAMINDA YAPILAN İNŞAAT İŞLERİNDE KDV TEVKİFAT UYGULAMALARI

Transkript

1 1. GİRİŞ ULUSLARARASI ANLAŞMALAR KAPSAMINDA YAPILAN İNŞAAT İŞLERİNDE KDV TEVKİFAT UYGULAMALARI Uluslararası Anlaşmalar Kapsamında Yapılan İnşaat İşlerinde KDV Tevkifat Uygulamaları konusu; özellikle Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı (NATO) Müşterek Enfrastrüktür Programı Gereğince "Türkiye de Yapılacak İnşa ve Tesis İşlerine Dair Kanun" kapsamında inşaat taahhüt işlerinde Katma Değer Vergisi Kanunu 9'ncu madde gereğince tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda tereddütlerin bulunması ve vergi idaresinin yorumu nedeniyle tartışmalı bir durum arz etmektedir. Konu, İstanbul Yeminli Mali Müşavirler Odası Platformunda Uluslararası Anlaşmalar kapsamında yapılan inşaat işlerinde KDV tevkifatı uygulamaları kapsamında değerlendirilmiş ve aşağıda belirtilen sonuçlara ulaşılmıştır. 2. KONUYA İLİŞKİN YASAL DÜZENLEMELER KDVK nda uluslararası kuruluşlar ile uluslararası anlaşmalar kapsamında teslim ve hizmetler hakkında 15 ve Geçici 26 ncı maddelerde düzenlemeler mevuttur. KDV Genel Uygulama Tebliği ise uygulamalar hususunda detaylı bilgiler ile uygulamacıları yönlendirmektedir KDV 15'nci maddede yer alan hükümler Söz konusu madde hükmüne göre aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır: a) Karşılıklı olmak kaydıyla, yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına ve bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler, b) Uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler. Bu istisnaların uygulamasına ilişkin usul ve esaslar ile istisnanın uygulanacağı asgari miktarları tespite Maliye ve Gümrük Bakanlığı yetkilidir KDVK Geçici 20'nci maddede yer alan hükümler Geçici 20'nci madde hükmü gereğince "Ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiye de faaliyet gösteren uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşlara bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarının resmî kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları, bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz olarak yapacakları mal teslimi ve hizmet ifaları, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası; ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve 1

2 özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye deki faaliyetlerinin devamı veya ilgili kurumlara ilişkin uluslararası anlaşmaların yürürlükte bulunduğu süre içinde katma değer vergisinden müstesnadır. Birinci fıkrada yer alan istisnadan yararlanan kuruluşların yönetici kadrolarında görev yapan Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensuplarına Türkiye de görevde bulundukları süre içinde yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları da katma değer vergisinden müstesnadır. Bu maddede düzenlenen istisnalar dolayısıyla yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler ise 32 nci madde hükümleri uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine nakden veya mahsuben iade edilir. Bu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." 2.3. KDV Uygulama Genel Tebliğinde Konu İle İlgili Düzenlemeler a) Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları Gereğince Türkiye'de Yapılacak İnşa ve Tesis İşlemlerine İlişkin İstisna Uygulaması 20/12/1985 tarihli ve 85/10191 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında, Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları gereğince Türkiye'de yapılacak tesislerin etüt, proje ve inşasına ilişkin olarak Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatına veya onun namına yetkili makamlara yapılan teslim ve hizmetlerin KDV den istisna olduğu hükme bağlanmıştır. Uluslararası anlaşma hükümleriyle kendilerine istisna veya muafiyet tanınan kuruluşların, ilgili uluslararası anlaşmaya atıfta bulunarak satın alacakları mal ve hizmetlere KDV uygulanmamasını bir yazı ile talep etmeleri ve bu yazıya istinaden mal teslim eden veya hizmet yapan kuruluşların faturalarında KDV yi ayrıca göstermemeleri gerekmektedir. Buna göre, Kuzey Atlantik Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programı gereğince Türkiye'de yapılacak tesislerin etüt, proje ve inşasına ilişkin olarak Kuzey Atlantik Teşkilatı veya onun namına 26/7/1971 tarihli ve 7/2864 sayılı Kararnamede belirtilen yetkili makamlara, satıcılar veya müteahhitler tarafından yapılan mal teslimi ve hizmet ifalarında, bu makamlar tarafından resmi ihtiyaçlarında kullanılacağı yazılı olarak belirtilen mal ve hizmetler için düzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmez. b) Türkiye ile Amerika Birleşik Devletleri Arasında Vergi Muafiyetleri Anlaşması Gereğince, Ortak Savunma Amacıyla Yapılan Mal ve Hizmet Alımlarında İstisna Uygulaması 30/6/1954 tarihli ve 6426 sayılı Kanunla onaylanan 23/6/1954 tarihli Türkiye ile Amerika Birleşik Devletleri Arasında Vergi Muafiyetleri Anlaşmasının 8 inci maddesi ile ekinin 16 ncı maddesinde; Türkiye Cumhuriyeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hükümetlerinin, Anlaşmada belirtilen ve Anlaşmanın amacına uygun düşen Türk vergi, resim ve harçları ile daha sonra 2

3 ihdas edilecek benzer mahiyetteki vergi, resim ve harçların, ortak savunma harcamalarına yansıtılmaması için münasip bir muafiyet sağlanması hususunda usul belirlemeleri öngörülmüş, bu hükümlere dayanılarak 22/4/1992 tarihli ve 92/2958 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile anlaşma kapsamına KDV de dâhil edilmiştir. Buna göre, ortak savunma amacıyla Amerika Birleşik Devletlerine veya onun namına hareket eden yetkili makamlara satıcılar veya müteahhitler tarafından yapılan mal teslimi ve hizmet ifalarında, sözü edilen anlaşma kapsamındaki ihtiyaçlarda kullanılacağı yetkili makamlar tarafından yazılı olarak belirtilen mal ve hizmetler için düzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmez. ABD veya onun namına hareket eden yetkili makamlarca ortak savunma amacıyla kullanılmak üzere satın alınacak mal ve hizmetlerin satıcılarına verilmek üzere, Tebliğ ekinde örneği yer alan belge kullanılır. Öte yandan, aynı Anlaşma nın 6 ncı maddesinde İşbu Anlaşma hükümleri, fertler tarafından yapılan masraflara tesir etmeyeceği gibi, işbu Anlaşma çerçevesine girmekle beraber mübayaa ve ihaleye selahiyetli bir memur veya Amerika Birleşik Devletleri tarafından veya onun namına mukavele akdine usulüne uygun olarak yetkili kılınmış diğer bir şahıs tarafından akdedilmiş bir mukaveleye dayanmayan küçük masraflara da tatbik olunmayacaktır. hükmü yer aldığından, ABD nin resmi kurumlarına söz konusu işleme ilişkin yapılacak mal teslimi ve hizmet ifası ile ilgili olarak şahıslara yönelik harcamaların KDV den istisna tutulması mümkün değildir. c) Uluslararası Kuruluşlar ile Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşları Bakımından Açıklamalar Bu istisnanın uygulamasında, Dışişleri Bakanlığınca istisnadan yararlanabilecek kuruluşlar adına düzenlenecek "İstisna Belgesi/Kartı" kullanılır. KDV istisnasından yararlanmak isteyen kuruluşlar, resmi kullanımları için kendilerine yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları ile bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin mal ve hizmet alımlarında istisna belgesini/kartını satıcılara ibraz ederek KDV uygulanmamasını talep ederler. Ayrıca KDV istisnasından yararlanan kuruluşlar, istisna kapsamında alınan mal ve hizmetlerin gösterildiği bir listeyi onaylayarak satıcıya verirler. Satıcılar tarafından, kendilerine ibraz edilen istisna belgesi/kartı incelenerek, mal ve hizmetlerin istisna kapsamına girip girmediği tespit edilir, kapsama giren mal ve hizmetlerin satışına ilişkin olarak düzenlenen faturada KDV hesaplanmaz. İstisna belgesi/kartı örneği ile onaylı mal ve hizmet listesi satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümleri çerçevesinde saklanır sayılı Kanunun geçici 26 ncı maddesi kapsamında bulunan kuruluşlar ve bunların temsilcilikleri adına düzenlenmesi gereken faturada, kuruluş ve temsilcilik adı ve adresi, istisna belgesinin tarih ve numarası ile kuruluş ve temsilcilik adına alım yapana ilişkin bilgilere (adısoyadı, adresi, kimlik kartı numarası) yer verilir. 3

4 d) Uluslararası Kuruluşlar ile Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşlarının Yönetici Kadrolarında Görev Yapan Mensuplar Bakımından Açıklamalar İstisna kapsamına, ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiye de faaliyet gösteren ve istisna kapsamında olan uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşlara bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarının yönetici kadrolarında görev yapan Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensuplarına Türkiye de görevde bulundukları süre içinde yapılan ve bedeli KDV dâhil en az 50 TL olan kişisel mal ve hizmetler girmektedir. Elektrik, su ve telekomünikasyon harcamalarında 50 TL şartı aranmaz. Bu kapsamda istisnadan yararlanacak yönetici kadrolarında görev yapan Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensuplar, Dışişleri Bakanlığı tarafından belirlenir. Dışişleri Bakanlığı, istisna için geçerli olacak yıllık kişisel harcamaların üst sınırını tespit eder ve ilgili uluslararası kuruluş ile bu kuruluşa bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarına bildirir. Dışişleri Bakanlığı tarafından bu bilgiler Gelir İdaresi Başkanlığına da iletilir. Bu bilgilerde herhangi bir değişiklik olması halinde bu değişiklikler, Dışişleri Bakanlığı tarafından, uygulamanın aksamasına neden olmayacak bir sürede Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilir. İstisna, verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülecek olup, bu kapsamda istisnadan faydalanacak yönetici kadrosundaki mensuplar, KDV ye tabi her türlü mal ve hizmeti KDV ödeyerek satın alır. Fatura düzenleme sınırının altında kalsa bile bu kapsamdaki satışlar için fatura düzenlenmesi zorunludur. Bu kapsamda istisnadan faydalanacak yönetici kadrosundaki mensuplara satış yapan KDV mükellefleri, düzenledikleri faturalarda istisnadan faydalanacak yönetici kadrosundaki kişinin adı-soyadını, Dışişleri Bakanlığınca düzenlenen kırmızı bantlı kimlik kartında yer alan yabancı kimlik numarasını yazmakla yükümlüdürler. Bu bilgilerin yer almadığı faturalara dayanılarak iade talebinde bulunulamaz. Ancak elektrik, su ve telekomünikasyon harcamalarına ait belgelerde bu koşul aranılmaz. Ayrıca, mensupların akaryakıt, doğalgaz, motorlu taşıt ve taşınmaz alımlarında takrir yöntemi uygulanır. 3. TARTIŞMA KONUSU Örnek olayda; tarih ve 6095 sayılı Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programı Gereğince Türkiye de Yapılacak İnşa ve Tesis İşlerine Dair Kanun kapsamında; Antalya Tank Çiftliği İle Antalya Havaalanı Arasına 10 inç Akaryakıt Boru Hattı Bağlantısı Yapılması işi için tarihinde sözleşme imzalanmıştır. 4

5 2010/230 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre, NATO Müşterek Enfrastrüktür programları gereğince yapılacak her türlü inşaat ve tesisat işleri Milli Savunma Bakanlığı tarafından yürütülür. hükmü gereğince sözleşme yüklenici X A.Ş. ile Milli Savunma Bakanlığı tarafından imza edilmiş ve Milli Savunma Bakanlığı tarih ve sayılı yazı ile Katma Değer Vergisi muafiyet belgesi vermiştir. Yüklenici X A.Ş. bazı inşaat yapım işlerini alt yüklenici firma olan Y Ltd. Şti ne devir etmiş ve yüklenici X A.Ş. aylık olarak yapılan inşaat işleri için hakedişe bağlı olarak MSB İnş.Eml.ve NATO Güv.Yat.D.Başk.adına KDV hesaplamadan fatura kesmiştir. Alt yüklenici Y Ltd.Şti. tarafından yapılan inşaat yapım işleri hakedişe bağlı olarak asıl yüklenici X A.Ş. ye KDV hesaplanarak fatura kesilmektedir. Asıl yüklenici X A.Ş ise 15/1-b kapsamında yüklendiği ve indirim konusu yapmadığı KDV iadesi almaktadır. Uygulama bu şekilde sürdürülmekle birlikte, Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü tarafından tarih {KY}-E sayılı özelgede, alt yüklenici tarafından yapılan inşaat yapım işlerinde KDV tevkifatının yapılması gerektiği şeklinde görüş bildirmiştir. 4. MALİ İDARENİN GÖRÜŞÜ VE DEĞERLENDİRİLMESİ Yukarıda değinilen tarihli özelgede şu hususlar belirtilmiştir; Katma Değer Vergisi Kanununun 15/1-b maddesinde, Uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetlerin KDV den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C ) bölümünde, kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulan belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) ve KDV mükellefleri, (1/C ) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak işlemler sayılmıştır. Tebliğin, (1/C ) "Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri' başlıklı bölümünün; ( ) "Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı" ayrımında; "Tebliğin (I/C /b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır" ( ) "Kapsam" ayrımında; "Bu bölüm kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir: - Bina, karayolu, demiryolu, otoyol havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri, 5

6 - Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat ihracat, nakliye, ısıtmasoğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, boya badana dahil her türlü bakım-onarım, dekorasyon. restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur. Yükleniciler tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılır. Tevkifata tabi olan işlerin, 3065 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifat da yapılmaz. Ancak, vergiden istisna olan işlerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin KDV'den müstesna olmaması halinde, alt yüklenicilerin gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan KDV, bu Tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde Tevkifata tabi tutulur. Tebliğin (II/Ç-2.2) "Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları Gereğince Türkiye'de Yapılacak İnşa ve Tesis İşlemlerine İlişkin İstisna Uygulaması" başlıklı bölümünde: "20/12/1985 tarihli ve 85/10191 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında, Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları gereğince Türkiye'de yapılacak tesislerin etüt, proje ve inşasına ilişkin olarak Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatına veya onun namına yetkili makamlara yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'den istisna olduğu hükme bağlanmıştır Uluslararası anlaşma hükümleriyle kendilerine istisna veya muafiyet tanınan kuruluşların, ilgili uluslararası anlaşmaya atıfta bulunarak satın alacakları mal ve hizmetlere KDV uygulanmamasını bir yazı ile talep etmeleri ve bu yazıya istinaden mal teslim eden veya hizmet yapan kuruluşların faturalarında KDV'yi ayrıca göstermemeleri gerekmektedir. Buna göre, Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programı gereğince Türkiye'de yapılacak tesislerin etüt, proje ve inşasına ilişkin olarak Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatına veya onun namına tarihli ve 7/2864 sayılı Kararnamede belirtilen yetkili makamlara, satıcılar veya müteahhitler tarafından yapılan mal teslimi ve hizmet ifalarında, bu makamlar tarafından resmi ihtiyaçlarında kullanılacağı yazılı olarak belirtilen mal ve hizmetler için düzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmez." denilmektedir. Buna göre, adı geçen Şirket ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C /b) ayrımında sayılan kurumlar arasında yer alan Milli Savunma Bakanlığı arasında imzalanan sözleşme çerçevesinde, Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programı kapsamında KDV den istisna olan Antalya Tank Çiftliği ile Antalya Havaalanı arasına 10 inç akaryakıt boru hattı bağlantısı yapılması işine ilişkin mükellef tarafından düzenlenecek 6

7 faturalarda KDV hesaplanmayacağından tevkifat da yapılmayacaktır. Ancak söz konusu yapım işinde alt yüklenicilerden yapılan hizmet alımlarında mükellef adına düzenlenecek olan faturalarda hesaplanan KDV nin tevkifata tabi tutulması gerekmektedir şeklinde görüş bildirilmiştir. Ancak, sözleşme ve ekleri incelendiğinde "6095 sayılı Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programı kapsamında, 2010/230 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre her türlü inşaat ve tesisat işleri Milli Savunma Bakanlığı tarafından yürütülür hükmüne istinaden sözleşme Milli Savunma Bakanlığı ile yapıldığı, Bakan adına MSB İnş. Eml.ve NATO Güv. Yat. D. Başk. tarafından imza ikmalinin tamamlanması nedeniyle KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C /b) ayrımında sayılan kurumlar arasında yer alan Milli Savunma Bakanlığı bulunduğu için tevkifat yapılması işin özü ile bağdaşmadığı, asıl iş sahibi 6095 sayılı kanun kapsamında NATO olduğu hususu göz ardı edilmiştir. 5. DEĞERLENDİRME SONUÇ Yukarıda izah edilmeye çalışıldığı gibi konu Platform da ayrıntılı bir şekilde görüşülmüş olup ağırlıklı görüş olarak, asıl iş 6095 sayılı Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programı kapsamında 2010/230 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre her türlü inşaat ve tesisat işleri Milli Savunma Bakanlığı tarafından yürütülür hükmü gereğince 15/1-b kapsamında NATO işi olduğu ve KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C /b) ayrımında sayılan kurumlar arasında NATO bulunmadığı için yapılan işin Tebliğin ( ) bölümündeki yapım işi olmasına rağmen tevkifat uygulanmaması gerektiği şeklinde belirlenmiştir. Söz konusu işin NATO ya yapılan bir teslim ve hizmet olduğunun kabulü halinde KDV istisnası uygulanacak ve yüklenicinin belirlenmiş alıcı olmaması nedeniyle tüm aşamalar KDV tevkifatına tabi tutulmayacaktır. İVDB nin özelgesinde işin KDV den istisna olduğu belirtildiği halde MSB muhatap görülerek belirlenmiş alıcıya yapılan bir işin varlığı yorumu ile tevkifat yapılacağı belirtilmiştir. Oysa işin teslim edildiği merci NATO dur. İş KDV den istisnadır ve NATO belirlenmiş alıcı değildir, NATO ya bu işi yapan yüklenici de gerçek usulde KDV mükellefi olup, yapım işlerinde tevkifat kapsamındaki belirlenmiş alıcılar arasında sayılmamıştır. Yapım işlerinde KDV tevkifatının uygulanabilmesi için işin belirlenmiş alıcıya yapılması gereklidir. NATO belirlenmiş alıcı değildir. MSB ise bu işlemde sadece aracıdır, işlemleri NATO adına Türkiye de yürüten mercidir. NATO ya bu işi yapan yüklenici ile işin devredildiği alt yükleniciler de belirlenmiş alıcılar kapsamında değildir. Dolayısıyla bu süreçte KDV tevkifatı yapılmaması gerekir. İVDB nin yaklaşımı da işin MSB ye yapıldığı yönünde değildir, çünkü işin NATO ya yapıldığı ve KDV istisnasının uygulanacağı kabul edilmektedir. Bununla birlikte, işe aracılık eden MSB işin asıl sahibi gibi yorumlanarak belirlenmiş alıcı kapsamında tevkifat gerekeceği değerlendirilmiştir. Bunun sonucunda da tüm aşamaların tevkifata tabi tutulacağı sonucuna ulaşılmıştır. 7

8 Oysa belirttiğimiz gibi, yapım işlerinde tevkifat uygulayacak olan alıcılar belirlenmiş alıcılardır ve bu süreçte işi yaptıran ve yükleniciler yönünden herhangi bir belirlenmiş alıcı bulunmamaktadır. Belirtilen düşünce ve değerlendirmeler sonucunda söz konusu özelge içeriğinin yeniden ele alınarak mevzuata uygun olarak düzeltilmesi gerekeceği görüşüne varılmıştır. 8