GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 24 Kasım 2015

Transkript

1 GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 24 Kasım 2015 İçindekiler Yazılım programının yurt dışında bulunan firmaya gönderip, CD ve DVD'lere yükleme yaptırarak G.T.İ.P. no ile lisans bedeli ödemeden sadece fiziki ürün bedeli ödenerek ithalinde ÖTV Sol Kalça Hareket Kısıtlığı, Sol Alt Ekstremite Kısalık, Sol Uyluk Üstü Çene Fraktürü Durumunda Kanunun (7/2-c) Uygulamasından Yararlanıp Yararlanmayacağı Hk. İlk iktisaptan sonra araca eklenen aksesuarlar için ilave ÖTV tarhiyatı gerekip gerekmediği. Veraset Yoluyla İntikallerde Mirasçılardan Biri Lehine Feragat Durumunda ÖTV Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk %96 Engelli kişinin silindir hacimli araç için ÖTV istisnasından faydalanarak ÖTV'siz araç alıp alamayacağı hk. Araçların Teslim ve Tescilinden Sonra Verilen Oto Kuaför Hizmeti Bedelinin ÖTV Matrahına Dahil Edilip Edilmeyeceği Sol Bacakta Uyuşukluk ve Güç Kaybı Durumunda ÖTV ve MTV İstisnası Uygulaması Video Oyun Konsolları ve Makinaları ile Joysticklerin ÖTV'ye Tabi Olup Olmadığı Hak. Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması Tost Makinesi İmalatının ÖTV'nin Konusuna Girip Girmediği Hak. Kuru Sıkı (Gazlı) Tabancanın ÖTV'ne Tabi Olup Olmadığı. Doğuştan kalça çıkığı olan engellinin ÖTV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hk. Şişme Bot ve Dıştan Takma Motorun ÖTV ye Tabi Olup Olmadığı hk. Aynı Oranlarda Her İki Alt Ekstremitede Bilateral DKÇ durumunda ÖTV İstisnası Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları GTİP numarada yer alan hem yük hem yolcu taşımaya mahsus çok amaçlı araçların ÖTV oranları. Sol dirsek dezartikülasyonu bulunan engelli için ÖTV istisnası. Motorsuz treyler transmikser harç karıştırıcının ÖTV'ye tabi olup olmadığı hk. Eşya taşımaya mahsus hibrid aracın ilk iktisabında uygulanacak ÖTV oranı TMSF adına kayıtlı gayrimenkulün mahkeme kararına istinaden devrinde tapu harcı hk. Faktoring sözleşmesinden kaynaklanan işlemlerin yerine getirilmesi amacıyla düzenlenen borç tasfiye sözleşmesi ve ibranamenin harç ve damga vergisine tabi olup olmadığı hk. Teminat mektubu sunularak, icra yoluyla ve harç tahsil edilmeksizin tahsil edilen firma alacağına ilişkin teminat mektubunun iadesi sırasında icra tahsil harcı ödenip ödenmeyeceği hk. Yurt içi ve yurt dışında yolcu ve yük taşımacılığı yapmakta olan ve Vergi, Resim ve Harç İstisna Belgesi sahibi olan ortaklığın döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında yapılan uluslararası taşımacılık faaliyetinin damga vergisi, harç ve BSMV istisnası hk. 2012/51 seri nolu Balıkçı Gemisini Avcılıktan Çıkaranlara Yapılacak Destekleme Tebliğinin 7 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca balıkçı gemisinin liseye devri işlemlerinde damga vergisi ve harç aranılıp aranılmayacağı hk. Vakıf adına kayıtlı gayrimenkul ile kayyım atanan gayrimenkulün şirkete satılması işleminin harçtan istisna olup olmadığı hk. Karayolları Trafik Kanununun 33 üncü maddesi gereğince alınan özel yük taşıma izin belgesinden idarenin 5302 sayılı Kanuna göre muaf olup olmadığı hk.

2 Emekli gümrük muhafaza memurunun silah ruhsat harcından muaf olup olmadığı hk. İnanç sözleşmesine dayalı tapu iptali ve tesciline ilişkin mahkeme kararına istinaden tapuda eski sahibi adına tescil işleminden harç aranılıp aranılmayacağı hk. Tapuda yapılan ifraz işlemi nedeniyle oluşan yeni parseller üzerindeki intifa hakkının terkininden ne şekilde tapu harcı aranılacağı hk. Sermaye şirketinin şahıs işletmesine dönüşmesi durumunda noterde ve tapuda yapılacak işlemlerin harç ve damga vergisinden istisna olup olmadığı hk. Jandarma hizmet binası inşaatı için ruhsat harcı ve cins değişikliği harcı alınıp alınmayacağı hk.

3 Yazılım programının yurt dışında bulunan firmaya gönderip, CD ve DVD'lere yükleme yaptırarak G.T.İ.P. no ile lisans bedeli ödemeden sadece fiziki ürün bedeli ödenerek ithalinde ÖTV Sayı: B.07.1.GİB [ ]-1049 Tarih: 16/10/2015 ÖTV Madde 12 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: [ ] /10/2015 Konu: Yazılım programının yurt dışında bulunan firmaya gönderip, CD ve DVD lere yükleme yaptırarak G.T.İ.P. no ile lisans bedeli ödemeden sadece fiziki ürün bedeli ödenerek ithalinde ÖTV İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Firmanız tarafından geliştirilmiş yazılım programlarının yurt dışında bulunan bir firmaya gönderilerek CD ve DVD'lere yüklenmesini müteakiben ithal etmeyi planladığınız, ithal edeceğiniz ürün için yurtdışındaki firmaya herhangi bir lisans bedeli ödenmeyeceği, sadece fiziki ürün bedelinin ödeneceği, ürün birim fiyatının 0,30-0,80 USD aralığında olduğu ve ürünün GTİP numarasında yer aldığından bahisle, söz konusu ürünün ithalinin ÖTV'ye tabi olup olmadığı, ÖTV'ye tabi olması halinde uygulanacak ÖTV oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, - (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği, - (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır. Bunun yanı sıra, mezkûr Kanunun (1/2) maddesi uyarınca, ÖTV'ye tabi mallar, esas itibarıyla, Kanuna ekli listelerde, Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tarife, tarife alt pozisyon açılımları, Gümrük Tarife İstatistik Tarife Pozisyon (GTİP) numaralarına yer verilmek suretiyle ve Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlandığı şekilde belirlenmiştir. Dolayısıyla, bir malın ÖTV'nin konusuna girip girmediğinin ve tabi olacağı ÖTV oranının belirlenebilmesi için, öncelikle söz konusu malın Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi GTİP numarasında sınıflandırıldığının bilinmesi gerekmekte olup, Ülkemizde bir malın GTİP numarasının belirlenmesi konusunda tek yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'dır. Bu bağlamda, yükümlülerin 10 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Bağlayıcı Tarife Bilgisi veya 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Tarife Bilgi Talebi şeklinde talepleri Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerince karşılanmaktadır. Diğer taraftan, Kanun eki (IV) sayılı liste, son olarak 25/2/2011 tarihli ve (1. Mük.) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayılı "Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 87 nci maddesiyle, değiştirilmek suretiyle yayımlanmış olup, söz konusu maddenin yürürlüğe girdiği 25/2/2011 tarihi itibarıyla bahse konu liste kapsamındaki malların tarife numaralarında veya tanımlarında Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli listeler dışında yapılan değişiklikler bu Kanunun uygulanmasında hüküm ifade etmemektedir. Buna göre, başvurunuzda GTİP numarasında sınıflandırıldığı belirtilen malın, 25/2/2011 tarihi itibarıyla Türk Gümrük Tarife Cetvelinin GTİP numarasında sınıflandırıldığı ve mevcut (IV) sayılı listenin "" (Otomatik bilgi işlem makinası dışında kullanılanlar) Dijital çok yönlü diskler (DVD)" sırası kapsamında, ithalatının %6,7 oranında ÖTV'ye tabi olacağı değerlendirilmektedir. Bununla birlikte, GTİP numarası

4 yazımız tarihi itibariyle Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer almadığından, söz konusu malın ÖTV'ye tabi olup olmadığı ve tabi olması halinde uygulanacak ÖTV oranının tespit edilmesi; ancak malın 25/2/2011 tarihi itibarıyla Türk Gümrük Tarife Cetvelinde hangi GTİP numarasında sınıflandırıldığının Firmanızca tespit ettirilmesini müteakiben mümkün bulunmaktadır.

5 Sol Kalça Hareket Kısıtlığı, Sol Alt Ekstremite Kısalık, Sol Uyluk Üstü Çene Fraktürü Durumunda Kanunun (7/2-c) Uygulamasından Yararlanıp Yararlanmayacağı Hk. Sayı: B.07.4.DEF ÖTV-15 Tarih: 05/10/2015 ÖTV Madde 7 KARABÜK VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: ÖTV-15 05/10/2015 Konu: Sol Kalça Hareket Kısıtlığı, Sol Alt Ekstremite Kısalık, Sol Uyluk Üstü Çene Fraktürü Durumunda Kanunun (7/2-c) Uygulamasından Yararlanıp Yararlanmayacağı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden,... Eğitim ve Araştırma Hastanesi tarafından adınıza düzenlenen... tarihli ve... numaralı sağlık kurulu raporunda "Sol kalça hareket kısıtlılığı, sol alt exremite kısalık, sol alt exremite çap farkı" teşhisinin,... tarihli... numaralı engelli sağlık kurulu raporunda da "Sol kalça hareket kısıtlılığı, sol alt exremite kısalık, sol uyluk üstü çene fraktürü" teşhisi ve %19 engel oranının yer aldığı, söz konusu engellilik durumunuz itibarıyla ilk iktisabını yapacağınız araç için 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-c) maddesinde düzenlenen malul veya engellilere ilişkin istisna uygulamasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi %90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiş olup, bu istisna uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar, Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde yapılmıştır. Mezkûr Genel Tebliğin (II/C/1.1) bölümünde, engelli sağlık kurulu raporunun, Özürlülük Ölçütü, Sınıflandırması ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik (veya raporun alındığı tarihte yürürlükte olan engelli sağlık kurulu raporu verilmesine yönelik ilgili diğer yönetmelik/mevzuat) çerçevesinde yetkili sağlık kurumlarından alınan engelli sağlık kurulu raporunu ifade ettiği; (II/C/1.3) bölümünde ise, - Engellilik durumunun, ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında tadilat yaptırılmasını gerektirecek nitelikte olması gerektiği, bu çerçevede örneğin, sağ veya sol el parmaklardan herhangi bir ya da birkaçının olmamasına rağmen vitesin değiştirilmesine engel, vites kolunda tadilat yaptırılmasını gerektirecek bir durumun bulunmaması halinde manuel veya otomatik vitesli taşıt alımında istisna uygulanmayacağı, - Bu uygulamada, taşıtı hareket ettirici aksam olarak debriyaj, fren ve gaz pedalları ile vites kolunun kabul edileceği, ilk iktisaptan önce hareket ettirici aksamda sabitlenmiş bir şekilde özel tertibat yapılması gerektiği, yapılan özel tertibatın da kişinin engelliliğiyle uyumlu olmasının zorunlu olduğu, - Direksiyona topuz takılması, engelin bulunduğu taraftaki silecek kolu, sinyal, cam silecek

6 kumandası, dörtlü flaşör, ön-arka cam su fıskiyesi, korna ve kontak gibi düzeneklerin diğer tarafa alınması veya direksiyon simidine monte edilmesi ve benzeri tadilatların taşıtı hareket ettirici aksamda özel tertibat kapsamında değerlendirilmeyeceği, - Manuel vitesli bir taşıtı vites kolunda ve/veya debriyaj pedalında sabitlenmiş özel tertibat yaptırmadan kullanamayacak durumda olan engelliler bakımından, otomatik vitesli taşıtların, özel tertibatlı taşıt olarak kabul edileceği, - Engellilik durumunun tevsikinde ibrazı zorunlu olan engelli sağlık kurulu raporunun, maluliyeti veya engelliliği ile sadece özel tertibat yaptırılan taşıtların (veya engelliliği ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtların) kullanılabileceğine dair değerlendirmeyi içermesi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak şekilde açık olması gerektiği belirtilmiştir. Bunun yanı sıra, ilgide kayıtlı özelge talep formu eki raporların tetkikinden; -... tarihli sağlık kurulu raporunun, rapor tarihi itibarıyla yürürlükte bulunan "Özürlülük Ölçütü, Sınıflandırması ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik" kapsamında alınmış bir engelli sağlık kurulu raporu olmadığı, -... tarihli engelli sağlık kurulu raporunun ise, mezkûr yönetmelik kapsamında alınmış bir rapor olmakla birlikte, raporun ilgili bölümlerinde, engellilik durumunuz itibarıyla sadece özel tertibat yaptırılan taşıtları (veya engelliliğiniz ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtları) kullanabileceğinize dair değerlendirmeyi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak açıklamaları içermediği anlaşılmıştır. Buna göre, başvurunuz ekinde ibraz edilen sağlık kurulu raporlarına istinaden Kanunun (7/2-c) maddesi uygulamasından yararlanmanız mümkün değildir.

7 İlk iktisaptan sonra araca eklenen aksesuarlar için ilave ÖTV tarhiyatı gerekip gerekmediği. Sayı: B.07.1.GİB Tarih: 01/10/2015 ÖTV Madde 2 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü Sayı: /10/2015 Konu: İlk iktisaptan sonra araca eklenen aksesuarlar için ilave ÖTV tarhiyatı gerekip gerekmediği. İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ilk iktisap kapsamında teslimi gerçekleştirilen araçların daha sonra otogaz veya aksesuar taktırmak/eklemek üzere tekrar Firmanıza getirilmesi halinde, Firmanızca araca otogaz veya aksesuar taktırma/ekleme işlemlerine ilişkin olarak müşteriler adına düzenlenecek faturada ÖTV hesaplanıp hesaplanmayacağı sorulmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, - (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın; (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği, - (3/a) maddesinde, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği, - (11/3) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmekte olduğu, - (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, mezkûr Kanunun (11/3) ve (12/1) maddesi uygulamasına ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin; - (III/A/1) bölümünde, ÖTV matrahına esas alınan KDV matrahının tespitinde, Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27 nci maddeleri ile bu maddelere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı; dolayısıyla, (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi taşıtların yurtiçinden ilk iktisabı ile aynı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi olmayan taşıtların imal ya da inşa edenler tarafından yurtiçinde tesliminde ÖTV matrahının, işlemin karşılığını teşkil eden bedel olduğu; teslim edilen taşıt karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim edilen taşıtın ÖTV matrahına dâhil olduğu; vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği teslim veya ilk iktisaba ait faturada ayrıca gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların ÖTV matrahından indirilebileceği; öte yandan, (II) sayılı listedeki taşıtlardan alınacak verginin, mükellefin bu taşıtı alış bedeli ile her halükârda bu taşıtın imalatçısının satış bedeli veya Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre ithalatta hesaplanan KDV matrahı üzerinden taşıtın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, - (III/A-3) bölümünde, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıta ilişkin satış anında veya daha sonraki bir tarihte ortaya çıkan vade farkı, fiyat farkı, faiz vb. gelirler ile ÖTV mükellefleri tarafından yapılan ve taşıtın teslimi veya ilk iktisabında alıcıdan ayrıca alınan aksesuar, boya koruma, kuaför, ek garanti ve benzeri teslim ve hizmetlere ilişkin bedellerin ÖTV

8 matrahına dâhil olduğu; ancak, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıt için, müşterinin vekâlet vermek suretiyle satıcı firmaya yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemleri ile plaka çıkartılmasına ilişkin hizmet bedelinin müşteriye yansıtılmasında bu bedelin, taşıtın ÖTV matrahına dâhil edilmeyeceği; mükelleflerin söz konusu hizmet bedeli için, rayicine göre yüksek bedel göstermek suretiyle taşıt bedelini, dolayısıyla ÖTV matrahını, azaltması halinde bu işlemlerin Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği belirtilmiştir. Buna göre, Firmanızca ilk iktisap kapsamında teslimi yapılan araçlara ait ÖTV matrahı, teslim edilen araç karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin (alıcının vekâlet vermek suretiyle Firmanıza yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemlerine ilişkin hizmet bedelleri hariç) toplamından az olamaz. Dolayısıyla, taşıtın ilk iktisap kapsamında teslimine ilişkin olarak alıcıdan ayrıca alınan oto gaz ve aksesuar bedelleri (montaj bedeli dahil) ÖTV matrahına dâhildir. Öte yandan, taşıtın ilk iktisap kapsamında tesliminden sonra taşıta ilişkin yapılan teslim ve verilen hizmetler ÖTV matrahına dahil olmamakla birlikte; alıcının vekâlet vermek suretiyle yaptıracağı trafik kayıt ve tescil işlemlerine ilişkin hizmet bedellerinin rayicine göre yüksek bedelle gösterilmesi veya başka suretlerle araç bedelinin, dolayısıyla ÖTV matrahının azaltılmasını sağlayacak doğrultuda işlem tesis edilmesi halinde, bu durumun Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği tabiidir.

9 Veraset Yoluyla İntikallerde Mirasçılardan Biri Lehine Feragat Durumunda ÖTV Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk Sayı: B.07.4.DEF Tarih: 30/09/2015 ÖTV Madde 7 KIRŞEHİR VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: /09/2015 Konu: Veraset Yoluyla İntikallerde Mirasçılardan Biri Lehine Feragat Durumunda ÖTV Uygulanıp Uygulanmayacağı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesinde düzenlenen istisnadan yararlanılarak babanız adına ilk iktisabı yapılan taşıtın, babanızın vefat etmesi nedeniyle mirasçılarına kaldığı, terekede söz konusu taşıtın yanı sıra.. adet ev,.. adet tarla (birinde 2/3 hisse),... adet arsa (1/2 hisse) ve... Bankası... Şubesi nezdindeki hesapta 184,09 TL paranın bulunduğu, aracın değerinin TL, diğer malların değerinin para ile birlikte ,09 TL olarak... tarihinde verilen veraset ve intikal vergisi beyannamesine konu edildiği, diğer mirasçıların miras hisselerinden... ve... tarihlerinde noter nezdinde düzenlenen feregatnameler ile lehinize feragat ettiği, bu durumunda söz konusu taşıtın adınıza tescilinde ÖTV yönünden herhangi bir yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda Defterdarlık görüşümüzün istenildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (a) bendinde, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı, ancak Kanunun 7 nci maddesinin (2) numaralı bendi çerçevesinde istisnadan yararlananlar tarafından bu istisnadan yararlanılarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır. Mezkûr düzenlemenin 1/5/2015 tarihinden önceki uygulama usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (15.2) bölümü ile 12 Sıra No.lu Özel Tüketim Vergisi Sirkülerinin (3/f) bölümünde, söz konusu tarihten itibaren uygulama usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar ise Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde yer almaktadır. Bu kapsamda, bahse konu Kanunun (7/2) maddesi kapsamında ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi bir taşıtın, veraset yoluyla intikalinde, taşıtın veraset yoluyla intikaline bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi kaydıyla, bu intikal işlemi nedeniyle Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde ÖTV aranmamaktadır. Bunun yanı sıra, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca mal ve/veya hakkın bulunması halinde de, diğer mirasçıların, lehine taşıt üzerindeki mülkiyet hakkından ivazsız olarak feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan taşıtın lehine feragat edilen mirasçıya intikali, "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmektedir. Ancak, 1/5/2015 tarihinden itibaren yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G/2) bölümü gereğince, söz konusu tarihten itibaren bu kapsamda işlem tesis edilebilmesi için terekede yer alan diğer mal ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer mirasçıların vereceği feragatnameye istinaden taşıtı devralan mirasçının taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere bu işlem "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmemektedir. Buna göre, babanızın vefatı üzerine mirasçılara kalan terekede yer alan bahse konu taşıtın, diğer mirasçıların taşıt üzerindeki miras haklarından noter nezdinde yapılmış feragatnamelerle lehinize vazgeçmiş olmalarına bağlı olarak adınıza kayıt ve tescilinde Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranması söz konusu olmayacaktır. Bununla birlikte, söz konusu taşıtın, babanızın ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl geçmeden istisnadan yararlanamayanlara devri halinde, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında işlem tesis edileceği açıktır.

10

11 %96 Engelli kişinin silindir hacimli araç için ÖTV istisnasından faydalanarak ÖTV'siz araç alıp alamayacağı hk. Sayı: B.07.1.GİB [ÖTV ]-244 Tarih: 29/09/2015 ÖTV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü Sayı: [ÖTV ] /09/2015 Konu: % 96 Engelli kişinin silindir hacimli araç için ÖTV istisnasından faydalanarak ÖTV'siz araç alıp alamayacağı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden,... marka,... tipi, (8+1) kişilik, motor silindir hacmi cm3 olan aracın 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2-b) maddesi kapsamında ÖTV'siz olarak ilk iktisabının yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının 6518 sayılı Kanunla değişik (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi %90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiştir. Bu istisna uygulamasının usul ve esasları Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde belirlenmiş olup, bu kapsamda Kanunun (7/2-b) maddesi uygulamasının kapsamına ilişkin açıklamalara Genel Tebliğin (II/C/1.2.2) bölümünde yer verilmiştir. Bu bağlamda, Kanuna ekli (II) sayılı listede tarife pozisyonu kapsamında vergilendirilen; - Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olan taşıtların, - Sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olan taşıtların engellilik durumlarının taşıtları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu, "Özürlülük Ölçütü, Sınıflandırması ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik" (veya raporun alındığı tarihte yürürlükte bulunan engellilere sağlık kurulu raporu verilmesine dair ilgili yönetmelik/mevzuat) çerçevesinde yetkili bir sağlık kurumundan alınmış engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malul veya engelliler tarafından, beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisnadır. Ancak, (II) sayılı listenin tarife pozisyonu sırası kapsamında vergilendirilen; motor silindir hacmi cm³'ü aşan taşıtlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilen taşıtlar, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları ve arazi taşıtlarının ilk iktisabı istisna kapsamında değildir. Dolayısıyla bu istisna kapsamında, tarife pozisyonunda sınıflandırılan panelvan, kombi gibi

12 hem yük hem yolcu taşımacılığında kullanılabilen çok amaçlı taşıtlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olan taşıtların ilk iktisabı yapılabilmektedir. Diğer taraftan, taşıtta, tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibatın ilk iktisaptan önce yaptırılması gerekmektedir. Bu açıklamalar çerçevesinde, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda belirtmiş olduğunuz aracın, Kanunun (7/2-b) maddesi kapsamında mezkur Genel Tebliğin (II/C/1.1, ve 1.5) bölümlerinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ilk iktisabının yapılması mümkündür.

13 Araçların Teslim ve Tescilinden Sonra Verilen Oto Kuaför Hizmeti Bedelinin ÖTV Matrahına Dahil Edilip Edilmeyeceği Sayı: B.07.1.GİB [11/3-2015] Tarih: 28/09/2015 ÖTV Madde 3 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [11/3-2015] /09/2015 Konu: Araçların Teslim ve Tescilinden Sonra Verilen Oto Kuaför Hizmeti Bedelinin ÖTV Matrahına Dahil Edilip Edilmeyeceği İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ilk iktisap kapsamında satışını takiben kayıt ve tescili gerçekleştirilen taşıtların daha sonra oto kuaför gibi hizmet alımları için tekrar Firmanıza getirilmesi halinde, Firmanızda yer tahsisi yapılmış oto kuaför firmaları tarafından verilen ve Firmanız tarafından fatura edilip bedeli tahsil edilen bu hizmetin aracın satışındaki ÖTV matrahına dahil edilip edilmeyeceği sorulmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, - (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın; (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği, - (3/a) maddesinde, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği, - (11/3) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmekte olduğu, - (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her hâlükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, mezkûr Kanunun (11/3) ve (12/1) maddeleri uygulamasına ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin; - (III/A-1) bölümünde, ÖTV matrahına esas alınan KDV matrahının tespitinde, Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27 nci maddeleri ile bu maddelere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı; dolayısıyla, (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi taşıtların yurtiçinden ilk iktisabı ile aynı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi olmayan taşıtların imal ya da inşa edenler tarafından yurtiçinde tesliminde ÖTV matrahının, işlemin karşılığını teşkil eden bedel olduğu; teslim edilen taşıt karşılığında her ne nam adı altında olursa olsun müşteriden alınan bedellerin, teslim edilen taşıtın ÖTV matrahına dâhil olduğu; vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği teslim veya ilk iktisaba ait faturada ayrıca gösterilen ticari teamüllere uygun iskontoların ÖTV matrahından indirilebileceği; öte yandan, (II) sayılı listedeki taşıtlardan alınacak verginin, mükellefin bu taşıtı alış bedeli ile her halükârda bu taşıtın imalatçısının satış bedeli veya Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesine göre ithalatta hesaplanan KDV matrahı üzerinden taşıtın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, - (III/A-3) bölümünde, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıta ilişkin satış anında veya daha sonraki bir tarihte ortaya çıkan vade farkı, fiyat farkı, faiz vb. gelirler ile ÖTV mükellefleri tarafından yapılan ve taşıtın teslimi veya ilk iktisabında alıcıdan ayrıca

14 alınan aksesuar, boya koruma, kuaför, ek garanti ve benzeri teslim ve hizmetlere ilişkin bedellerin ÖTV matrahına dâhil olduğu; ancak, teslimi veya ilk iktisabı yapılan taşıt için, müşterinin vekâlet vermek suretiyle satıcı firmaya yaptırdığı trafik kayıt ve tescil işlemleri ile plaka çıkartılmasına ilişkin hizmet bedelinin müşteriye yansıtılmasında bu bedelin, taşıtın ÖTV matrahına dâhil edilmeyeceği; mükelleflerin söz konusu hizmet bedeli için, rayicine göre yüksek bedel göstermek suretiyle taşıt bedelini, dolayısıyla ÖTV matrahını, azaltması halinde bu işlemlerin Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği belirtilmiştir. Buna göre, Firmanızca taşıtın ilk iktisap kapsamında teslimine ilişkin olarak alıcıdan ayrıca alınan oto kuaför bedeli ÖTV matrahına dâhildir. Ancak, taşıtın ilk iktisap kapsamında tesliminden sonra taşıta ilişkin yapılan teslim ve verilen hizmetler ÖTV matrahına dâhil olmadığından taşıtların ilk iktisap kapsamında tesliminden sonra verilen oto kuaför hizmeti bedeli ÖTV matrahına dahil değildir. Öte yandan, taşıtın ilk iktisap kapsamında teslimine ilişkin olarak alıcıdan ayrıca alınmakla birlikte araç bedelinin, dolayısıyla ÖTV matrahının azaltılmasını sağlayacak doğrultuda işlem tesis edilmesi halinde, bu durumun Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi gereğince, işlemlerin gerçek mahiyetinin esas olması prensibinden hareketle muvazaa olarak değerlendirileceği ve buna göre işlem tesis edileceği tabiidir. Bunun yanı sıra, Kanunun 1 inci maddesi ve Kanuna ekli listeler uyarınca, hizmet ifaları tek başlarına ÖTV'nin konusuna girmemekte olup, bu kapsamda diğer firmalardan ilk iktisabı yapılan taşıtlara verilen oto kuaför hizmeti bedelleri üzerinden ÖTV hesaplanması söz konusu olmayacaktır.

15 Sol Bacakta Uyuşukluk ve Güç Kaybı Durumunda ÖTV ve MTV İstisnası Uygulaması Sayı: B.07.4.DEF [ ]-3 Tarih: 28/09/2015 ÖTV Madde 7 SİVAS VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: [ ]-3 28/09/2015 Konu: Sol Bacakta Uyuşukluk ve Güç Kaybı Durumunda ÖTV ve MTV İstisnası Uygulaması İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Devlet Hastanesinden alınan ve "kafa travması ve yürüme bozukluğu" teşhisine bağlı olarak %20 engel oranı tespitini içeren Engelli Sağlık Raporunuza istinaden ÖTV ve MTV istisnasından yararlanarak özel tertibatsız otomatik vitesli bir taşıt alıp alamayacağınıza yönelik özelge talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. A) 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu Uygulaması Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tâbi mallardan; a) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik derecesi %90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, b) G.T.İ.P. numarasında yer alan (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar, bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, sürücü dâhil 8 kişiye kadar oturma yeri olan binek otomobilleri, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç), yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50'sinin altında olanlar ile sürücü dâhil 9 kişilik oturma yeri olanların, engellilik durumlarının araçları bizzat kullanamayacak ve sürekli olarak tekerlekli sandalye veya sedye kullanmalarını gerektirecek nitelikte olduğunu ilgili mevzuat çerçevesinde alınan engelli sağlık kurulu raporuyla tevsik eden ve engellilik derecesi % 90 veya daha fazla olup tekerlekli sandalye veya sedye ile binilmesine ve seyahat edilmesine uygun tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, c) (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den istisna edilmiştir. Söz konusu istisna uygulamasının usul ve esaslarına ilişkin açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (II/C/1) bölümünde yapılmıştır. Bu bağlamda, söz konusu istisna uygulamasından, esas itibarıyla, engellilik durumu, ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında (debriyaj pedalı, fren pedalı, gaz pedalı ve/veya vites kolunda) tadilat yaptırılmasını gerektirecek nitelikte olan malul veya engelliler, mezkûr Genel Tebliğde öngörülen diğer şartları da haiz olmalarına bağlı olarak yararlanabilmekte olup, engellilik durumu ve oranının tevsikinde ibrazı zorunlu olan engelli sağlık kurulu raporunun maluliyeti veya engelliliği ile sadece özel tertibat yaptırılan taşıtların (veya engelliliği ile başkaca hareket ettirici özel tertibat yapılmasına gerek olmaksızın otomatik vitesli taşıtların) kullanılabileceğine dair değerlendirmeyi içermesi ya da bu hususun anlaşılabilmesini sağlayacak şekilde açık olması gerekmektedir. Dolayısıyla, söz konusu istisnadan, engellilik durumu, sağ ve/veya sol üst ve/veya alt ekstremiteye/ekstremitelere ilişkin ve ilk iktisabı yapılacak taşıtın hareket ettirici aksamında engelliliğe uygun sabitlenmiş özel tertibat yaptırılmasını gerektirecek mahiyette olan ve mezkûr genel Tebliğde belirtilen şartları sağlayan malul veya engelliler yararlanabilmektedir. Buna göre, başvurunuz eki raporun tetkikinden engellilik durumunuzun taşıtın hareket ettirici aksamında tadilat yaptırılmasını gerektirecek mahiyette olmadığı anlaşıldığından, mezkûr Kanunun (7/2-c) maddesi uygulamasından yararlanmanız mümkün değildir. B) 197 Sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu Uygulaması

16 Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde, motorlu taşıtlar vergisi mükellefinin, trafik sicili ile Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları sicilinde adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilmiş olan gerçek ve tüzel kişiler olduğu, 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, engellilik oranı %90 ve daha fazla olan malûl ve engellilerin adlarına kayıtlı taşıtlar ile diğer malûl ve engellilerin, bu durumlarına uygun hale getirilmiş özel tertibatlı taşıtlarının motorlu taşıtlar vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. Söz konusu istisna hükmünün uygulama esaslarının belirtildiği 10/1/2004 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 21 Seri No.lu Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliği'nin "II-İstisnalar" başlıklı bölümünde, "2 - Diğer Malûl ve Engellilere Ait Taşıtlarda İstisna Uygulaması Sakatlık dereceleri % 90 dan az olan malûl ve engellilerin bu durumlarını; tam teşekküllü Devlet hastanesinden alınan sağlık kurulu raporu ile belgelendirmeleri ve kendi adlarına kayıt ve tescilli olan taşıtların engellilik haline uygun özel tertibatlı veya özel tertibatlı hale getirilmiş taşıtlar olduğunu belirten "Motorlu Araç Tescil Belgesi"nin ilgili tescil kuruluşlarınca onaylanmış örneği ile "Araçlar İçin Teknik Belge" ve "Proje Raporu"nun aslı veya noter onaylı örneğini ilgili vergi dairelerine ibraz etmeleri halinde bu istisna hükmünden yararlanabileceklerdir. 3 - Malûl ve Engelliler İstisnası İle İlgili Bildirim Malûl ve engelliler istisnasından yararlanacak olan malûl ve engelliler tarafından, "Malûl ve Engelliler Adına Kayıt ve Tescilli Taşıtlarda Motorlu Taşıtlar Vergisi İstisnası Bildirim Formu" düzenlenerek (Bildirim Formu'nun internetteki adresinde bulunan örneğinin düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır.) istisnadan yararlanmak için gerekli olan diğer belgeler ile birlikte ilgili vergi dairesine verilecektir." açıklamaları yer almaktadır. Anılan Kanun hükümleri ve Tebliğdeki açıklamalar uyarınca, engellilik oranı % 90'dan az olan malul ve engellilerin motorlu taşıtlar vergisi istisnasından faydalanabilmeleri için, adlarına kayıt ve tescil edilecek taşıtların bizzat engelliliklerine uygun özel tertibatlı hale getirilmesi gerekmektedir. Buna göre,... Devlet Hastanesince düzenlenen... tarihli sağlık kurulu raporunda belirtilen "kafa travması + yürüme bozukluğu" nedeniyle %20 oranında engellilik durumunun manuel vitesli bir taşıtı özel tertibat yaptırmadan kullanamayacak mahiyette olmadığı anlaşıldığından, 197 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin (c) bendinde yer verilen istisna uygulamasından yararlanmanız mümkün değildir. Video Oyun Konsolları ve Makinaları ile Joysticklerin ÖTV'ye Tabi Olup Olmadığı Hak. Sayı: B.07.1.GİB Tarih: 18/09/2015 ÖTV Madde 12 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü Sayı: /09/2015 Konu: Video Oyun Konsolları ve Makinaları ile Joysticklerin ÖTV'ye Tabi Olup Olmadığı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonunda sınıflandırılan ancak 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede ismen yer almayan "video oyun konsolları ve makinaları" ile "joystick" cinsi eşyanın ÖTV'ye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; (12/1) maddesinde, ÖTV'nin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, aynı Kanunun (1/2) maddesi, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna

17 ekli listeler dışında yapılan değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanununun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği hükmüne amir olup, bu hüküm gereğince ÖTV'ye tabi mallar, esas itibarıyla, Kanuna ekli listelerde, Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tarife, tarife alt pozisyon açılımları, gümrük tarife istatistik pozisyon (GTİP) numaralarına yer verilmek suretiyle ve Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlandığı şekilde belirlenmiştir. ithali veya imalatçıları tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere %20 oranında ÖTV'ye tabidir. Bu bağlamda, ÖTV'nin konusuna giren malların tanımlanmasında, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan tanımlamalar dikkate alınmakta, ancak, Türk Gümrük Tarife Cetveli ve İzahnamesinde tanımlama veya açıklama olmadığı durumlarda, Gelir İdaresi Başkanlığınca yapılan belirleme ve açıklamalar doğrultusunda işlem tesis edilmektedir. Ayrıca, Kanun eki (IV) sayılı liste, son olarak 25/2/2011 tarihli ve (1. Mük.) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayılı "Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 87 nci maddesiyle, değiştirilmek suretiyle yayımlanmış olup, söz konusu maddenin yürürlüğe girdiği 25/2/2011 tarihi itibarıyla bahse konu liste kapsamındaki malların tarife numaralarında veya tanımlarında Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli listeler dışında sonradan yapılan değişiklikler bu Kanunun uygulanmasında hüküm ifade etmemektedir. Dolayısıyla, ilgili takvim yılına ilişkin Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tanımlamalara yer verilmek suretiyle bahse konu liste kapsamında ÖTV'ye tabi olacak mallar belirlenmiş olup, bu kapsamda ilgili dönemde yürürlükte bulunan Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tanımlama dikkate alınarak "95.04 Lunaparklar benzeri yerler için oyun eşyası, tilt makinası, bilardo, kumarhane oyunları için özel masalar, salon veya masa oyunları ve otomatik bowling oyun ekipmanları dahil" tarife pozisyonunda sınıflandırılan malların %20 oranında ÖTV'ye tabi tutulması öngörülmüştür. Bunun yanı sıra, Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer verilen "Bu listedeki malların aksam ve parçaları kapsama dahil değildir." hükmü gereğince, mezkur listedeki tarife pozisyon numaralarında sınıflandırılan malların aksam ve parçaları, tek başlarına bu listede yer alan tarife pozisyon ve gümrük tarife istatistik pozisyon numaraları kapsamında ayrı bir mal olarak yer almamaları kaydıyla, ÖTV'ye tabi değildir. Buna göre, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife pozisyonunda sınıflandırılan "video oyun konsolları ve makinaları" ile "joystick" cinsi eşyanın

18 Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması Sayı: B.07.1.GİB [ ]-34 Tarih: 16/09/2015 ÖTV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MALATYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü İVEDİ Sayı: [ ]-34 16/09/2015 Konu: Veraset yoluyla intikal eden araçlarda ÖTV istisnası uygulaması İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, babanız... tarafından 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (7/2) maddesi kapsamında ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı yapılarak... tarihinde tescil edilen... plakalı aracın adı geçenin 16/7/2015 tarihinde vefatı üzerine mirasçılarına intikal ettiği, terekede ,70 TL değerindeki söz konusu araç dışında Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinde toplam TL üzerinden 2 adet gayrimenkul (1/2 hisse bahçe, 8/48 hisse daire) beyanının bulunduğu, dört mirasçıdan üçünün... Noterliği nezdinde 24/7/2015 tarihinde düzenlenen feragatname ile söz konusu araç üzerindeki miras haklarından lehinize vazgeçtiği, bahse konu feragat işlemini müteakiben aracın tek başına adınıza tescili aşamasında ÖTV yükümlülüğünüzün bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde, (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı, ancak Kanunun (7/2) maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmış olup, söz konusu düzenlemenin uygulama usul ve esasları 18/4/2015 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 1/5/2015 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G) bölümünde belirlenmiştir. Mezkur Genel Tebliğin (IV/G/2) bölümüne göre, ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi bir taşıtın veraset yoluyla intikale bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi halinde, mezkûr Kanunun (15/2-a) maddesi hükmü gereğince bu intikal işlemi nedeniyle ÖTV aranmamaktadır. Ayrıca, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca mal ve/veya hakkın bulunması halinde diğer mirasçıların lehine taşıt üzerindeki mülkiyet hakkından ivazsız olarak feragatini gösteren belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan taşıtın lehine feragat edilen mirasçıya intikali de esas itibarıyla "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmekle birlikte, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV aranmaması için terekede yer alan diğer mal ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması gerekmektedir. Bunun yanı sıra, söz konusu uygulamada, ÖTV'den müstesna olarak ilk iktisabı yapılan taşıt dışında herhangi bir mal ve/veya hakkın "birden fazla mal ve hak" kapsamında değerlendirilebilmesi için söz konusu mal ve/veya hakkın Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine dahil edilmiş olması gerekmekte olup, mezkûr beyannameye dahil edilmeyenler "birden fazla mal ve/veya hak" kapsamında değerlendirilmemektedir. Öte yandan, Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesiyle beyan edilen tapu veya tapular ile banka veya bankalardaki paralar, hisse senedi, tahvil, telefon, araba gibi menkul malların değerinin belgelerle tevsik edilmesinin gerektiği tabiidir. Bu çerçevede, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra başkaca mal ve/veya hakkın bulunması ve mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras paylarından) ivazsız olarak tek bir mirasçı lehine feragat etmeleri halinde, lehine feragat edilen mirasçının aracı kendi adına tescil işleminde ÖTV aranmaması için, taşıt dışında mirasçılara intikal eden mal ve/veya hakkın Veraset ve İntikal Beyannamesine dâhil edilmiş olması ve bunların söz konusu beyannamede beyan edilen değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması şartlarının birlikte sağlanması gerekmektedir. Aksi takdirde, diğer

19 mirasçıların vereceği feragatnameye istinaden taşıtı devralan mirasçı tarafından, taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, Kanunun (15/2-a) maddesi çerçevesinde hesaplanan ÖTV'nin beyan edilip ödenmesi aranmaktadır. Buna göre, babanızın vefatı nedeniyle söz konusu taşıt ile birlikte mirasçılarına intikal eden ve Veraset ve İntikal Beyannamesine dahil edilmiş olan gayrimenkullerin değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması nedeniyle, bunların varlığına ilişkin belgelerin ibrazına bağlı olarak, diğer mirasçıların taşıt üzerindeki mülkiyet haklarından (miras paylarından) lehinize feragat etmeleri üzerine taşıtın adınıza tescil edilmesi aşamasında, Kanunun (15/2-a) maddesi kapsamında ÖTV yükümlülüğünüz olmayacaktır. Öte yandan, söz konusu aracı, babanızın istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin bitiminden önce, istisnadan yararlanamayan bir kişi veya kuruma devretmeniz halinde, Kanunun (15/2-a) maddesi gereğince, bu devir dolayısıyla adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan (istisnadan yararlanamayan kişi veya kurumdan), babanızın ilk iktisabındaki matrah üzerinden, alıcı adına kayıt ve tescil tarihindeki orana göre hesaplanacak ÖTV tahsil edilecektir.

20 Tost Makinesi İmalatının ÖTV'nin Konusuna Girip Girmediği Hak. Sayı: B.07.1.GİB [4-2015/651] Tarih: 16/09/2015 ÖTV Madde 4 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ Sayı: [4-2015/651] /09/2015 Konu: Tost Makinesi İmalatının ÖTV'nin Konusuna Girip Girmediği Hak. Bu kapsamda, Kanuna ekli (IV) sayılı listede, "85.16 Elektrikli anında veya depolu su ısıtıcılar ve daldırma tipi ısıtıcılar, herhangi bir mahallin veya toprak ve benzeri yerlerin ısıtılmasına mahsus elektrikli cihazlar, berber işleri için elektrotermik cihazlar (örneğin saç kurutucular, saç kıvırma cihazları, saç kıvırma maşalarını ısıtma cihazları) ve el kurutma makinaları, elektrikli ütüler, ev işlerinde kullanılan diğer elektrotermik cihazlar, elektrikli ısıtıcı rezistanslar (85.45 pozisyonundakiler ile Elektrikli ütüler hariç)" sırası da yer almakta olup, Türk Gümrük Tarife Cetveline göre bu tarife pozisyonunun alt açılımlarına ilişkin gümrük tarife istatistik pozisyon numaraları arasında " Tost Makinaları" da yer almaktadır. Buna göre, tost makinesinin ithali, imalatçıları tarafından teslimi ve ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı, mezkûr Kanuna ekli (IV) sayılı listenin "85.16" tarife pozisyonu sırası kapsamında %6,7 oranında ÖTV'ye tabidir. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, mutfakta kullanılan küçük elektrikli ev aleti kapsamında olan tost makinesi imalatı işine başladığınızı belirterek imal ettiğiniz tost makinesinin tesliminin özel tüketim vergisine tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal edenler tarafından teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tâbi bulunduğu; (4/1-a) maddesinde de (IV) sayılı listede yer alan malların mükellefinin, bu malları imal veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu hükme bağlanmıştır. Ayrıca, mezkûr Kanunun (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu ve Kanuna ekli listelerdeki malların tarife numaralarında veya tanımlarında, Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin ÖTV uygulamasında hüküm ifade etmeyeceği hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, aynı Kanunun (12/1) maddesi, "Özel tüketim vergisi, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınır." hükmüne amirdir.