GENEL KDV UYGULAMALARI VE KARġILAġILAN SORUNLAR

Transkript

1 GENEL KDV UYGULAMALARI VE KARġILAġILAN SORUNLAR PROF. DR. SÜREYYA SAKINÇ YEMĠNLĠ MALĠ MÜġAVĠR CELAL BAYAR ÜNĠVERSĠTESĠ Ġ.Ġ.B.F. ÖĞRETĠM GÖREVLĠSĠ ADALYA ULUSLAR ARASI BAĞIMSIZ DENETİM VE SMMM A.Ş. 1

2 VERGĠNĠN KONUSU GENEL ESASLAR VE TANIMLAR KDV'nin konusuna giren işlemler,3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesinde sayılmıştır: 1. Ticari, Sınai, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 2. İthalat Arızi faaliyetler çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler ise vergiye tabi tutulmaz. Her türlü mal ve hizmet ithali vergiye tabidir. 3. Diğer Faaliyetlerden Doğan Teslim ve Hizmetler 3065 sayılı Kanunun 1/3 (a); (b); (c); (d); (e); (f); (g); (h) maddelerinde sayılan işlemler. 2

3 GENEL ESASLAR VE TANIMLAR TESLĠM Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya onun adına hareket edenlere devredilmesidir. Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii de teslim hükmündedir. Trampa, iki ayrı teslim hükmündedir. Trampada malların mülkiyeti karşılıklı olarak el değiştirdiğinden her iki taraf için de matrah trampa edilen malların her birinin emsal bedeli olur. Bedelsiz teslimler de (hibe gibi) vergiye tabidir. Bu gibi durumlarda matrah,3065 sayılı Kanunun 27 nci maddesi uyarınca emsal bedeli olur. 3

4 HĠZMET GENEL ESASLAR VE TANIMLAR Bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleştirilenler ile mal ithalatı dışında kalan işlemlerdir. Hizmet sayılan işlemler ve bunlara benzeyen işlemler de hizmet sayılmaktadır. Bu nedenle hizmet, belli bir tanım ve bilinen bazı işlemlerle sınırlandırılmamıştır. Bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya hizmet olması halinde, bunların her biri ayrı birer işlem sayılır ve hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergiye tabi tutulur. Vergiye tabi bir hizmetten işletme sahibinin, işletme personelinin veya diğer şahısların karşılıksız yararlandırılması da hizmet sayılarak vergiye tabi tutulur. 4

5 GENEL ESASLAR VE TANIMLAR ARSA KARġILIĞI ĠNġAAT ĠġLERĠ Arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslim söz konusudur. Bunlardan birincisi, arsa sahibi tarafından müteahhide arsa teslimi; ikincisi ise müteahhit tarafından arsaya karşılık olarak arsa sahibine verilen konut veya işyeri teslimidir. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Teslimi Arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veya işyeri karşılığı müteahhide yapılan bu arsa teslimi KDV'ye tabidir. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi Müteahhit tarafından arsa sahibine arsanın karşılığı olarak yapılan teslimlerde, emsal bedel üzerinden KDV uygulanır. 5

6 GENEL ESASLAR VE TANIMLAR YURT DIġINA DÜZENLENEN TURLAR Türkiye'de yerleşik seyahat acentelerince organize edilerek yurt dışına düzenlenen turlara katılanlara, yurt dışında sağlanan hizmetler,türkiye'de ayrıca KDV'ye tabi tutulmaz. Ancak, tur organizasyonuna katılanlara yurt içinde verilen hizmetler KDV'ye tabidir. PROMOSYON ÜRÜNLERĠ Promosyon mallarının müşterilere verilmesi sırasında KDV hesaplanmasına gerek bulunmayıp, bu ürünler için yüklenilen KDV ise indirim konusu yapılabilir. Promosyon ürünü olarak verilen malın, satışı yapılan malın tabi olduğu KDV oranından yüksek olması halinde promosyon ürünü için yüklenilen KDV'den, satışı yapılan malın tabi olduğu orana isabet eden kısmın indirim konusu yapılması, kalan kısmın gelir veya kurumlar vergisi açısından gider veya maliyet olarak dikkate alınması gerekmektedir. 6

7 KDV DE TEVKĠFAT UYGULAMASI TANIMI KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil, bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir. TAM TEVKİFAT, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. KISMİ TEVKİFAT, hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir. 7

8 KDV DE TEVKĠFAT UYGULAMASI BEYAN Tevkifat, genel bütçeli idareler hariç, tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir. Sorumlu sıfatıyla beyan, işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılır. İşlem bedelinin ödenmemesi, işleme ait faturanın süresinde düzenlenmemesi, alıcıya geç gelmesi veya hiç gelmemesi tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir. Genel bütçeli idareler, tevkif ettikleri KDV için sorumlu sıfatıyla beyanname vermezler, tevkif edilen KDV doğrudan bunların muhasebe birimlerince gelir kaydedilir. 8

9 KDV DE TEVKĠFAT UYGULAMASI ĠNDĠRĠM Tevkifat uygulayan alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve tevkifat uyguladığı teslim veya hizmeti indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilir. Kısmi tevkifata tabi iģlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV; Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken, Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısmı, 2 No.lu KDV Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken,1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılır. 9

10 KDV DE TAM TEVKĠFAT UYGULAMASI Ġkametgâhı, ĠĢyeri, Kanuni Merkezi ve ĠĢ Merkezi Türkiye'de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan ĠĢlemler Bu gibi hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi için hizmetten Türkiye'de faydalanan muhatabın KDV mükellefi olması şart değildir. KDV mükellefiyeti bulunmayanlar da söz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifatı yaparak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek ve ödemek zorundadır. 10

11 KDV DE TAM TEVKĠFAT UYGULAMASI Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar, aynı Kanunun 18 inci maddesi kapsamına giren kişilere yaptıkları ödemeler ile ilgili olarak gelir vergisi (GV) stopaj tutarı dâhil işlem bedeli üzerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edip öderler. Kiralama ĠĢlemleri Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemleri KDV'nin konusuna girmektedir. Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhildir) Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dâhil değildir), şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. KDV'ye tabi olan kiralama işlerinde kiraya verenin başka faaliyetleri dolayısıyla KDV mükellefi olması halinde, tam tevkifat uygulaması söz konusu olmaz 11

12 KDV DE KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI-HĠZMETLER Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler iki grup halinde sayılmıģtır: 1. KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir) 2. Tebliğin (I/C /b) ayrımı kapsamında sayılan kurum ve kuruluşlar 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Yapım ĠĢleri ile Bu ĠĢlerle Birlikte Ġfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Etüt, Plan-Proje, DanıĢmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetlerde alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 12

13 KDV DE KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI-HĠZMETLER Makine, Teçhizat, DemirbaĢ ve TaĢıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. ĠĢgücü Temin Hizmetleri Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanılan işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında), alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 13

14 KDV DE KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI-HĠZMETLER Yapı Denetim Hizmetleri Tebliğin (I/C /a ve b) bölümlerinde sayılanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde, alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon ĠĢleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim ĠĢleri ve Bu ĠĢlere Aracılık Hizmetleri Tebliğin (I/C /a ve b) bölümlerinde sayılanlara yapılan fason tekstil ve konfeksiyon işleri, fason çanta ve ayakkabı dikim işleri ile Tebliğin (I/C ) bölümünde belirtilen aracılık hizmetlerinde, alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 14

15 KDV DE KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI-HĠZMETLER Turistik Mağazalara Verilen MüĢteri Bulma / Götürme Hizmetleri Tebliğin (I/C /a) ayrımı kapsamındakilere turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen müşteri bulma hizmetlerinde, alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve Ġsim Hakkı Gelirlerine Konu ĠĢlemleri Tebliğin (I/C /a ve b) bölümlerinde sayılanlar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanların temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti alımlarında, alıcılar tarafından (7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 15

16 KDV DE KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI-HĠZMETLER Servis TaĢımacılığı Hizmeti Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanların, taşımacılık hizmeti alımlarında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri Tebliğin (I/C /b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 16

17 KDV DE KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI-TESLĠMLER Külçe Metal Teslimleri Tebliğin (I/C /a ve b) bölümlerinde sayılanlara tesliminde, (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Bakır, Çinko, Alüminyum ve KurĢun Ürünlerinin Teslimi Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul ürünlerin,tebliğin (I/C /a ve b) bölümlerinde sayılanlara tesliminde, (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Hurda ve Atık Teslimi Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4- g) maddesi gereğince KDV'den müstesnadır. İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Tebliğin (I/C /a ve b) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 17

18 KDV DE KISMĠ TEVKĠFAT UYGULAMASI-TESLĠMLER Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıklarından Elde Edilen Hammadde Teslimi KDV mükellefleri tarafından Tebliğin (I/C ) bölümünde belirtilen ürünlerin, Tebliğin (I/C /a ve b)bölümünde sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri KDV mükellefleri tarafından Tebliğin (I/C ) bölümünde belirtilen malların, Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C ) bölümünde belirtilen ürün, artık, talaş ve kırpıntı alımlarında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 18

19 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI MAL ĠHRACATI Teslim, yurtdışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir. Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin "kapanma tarihi"ni içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilir. İhracat işlemleri iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir. 19

20 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI MAL ĠHRACATI (md.11/1-a) (md.11/1-b) İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem KDV beyannamesi ile beyan edilir. Gümrük beyannameli mal ihracatının beyanında, gümrük beyannamesi ve satış faturaları, bir dilekçe ile ihracat istisnasına ilişkin beyanname ekinde vergi dairesine verilir. İhracata ilişkin yurtdışındaki alıcı adına düzenlenen faturaların fotokopileri ya da faturaların dökümünü ihtiva eden firma yetkililerince imzalı ve kaşeli bir liste ibraz edilir. İhracat teslimlerine ilişkin olarak düzenlenen fatura ile gümrük beyannamesi arasında uyumsuzluk olması halinde vergi dairesince ilgili gümrük müdürlüğünden bilgi talep edilir ve sonucuna göre işlem tesis edilir. 20

21 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI HĠZMET ĠHRACI (md.11/1-a) 3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesine göre yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir. Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması, Hizmetten yurtdışında faydalanılması, gerekir. Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Yurtdışındaki firmalara Türkiye'de verilen danışmanlık, aracılık, gözetim, müşteri bulma, piyasa araştırması vb. hizmetler, hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmez ve KDV'ye tabidir. 21

22 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI Roaming Hizmetleri (md.11/1-a) Uluslararası roaming (dolaşım) anlaşmaları kapsamında yurtdışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetleri, ilgili ülkeler itibarıyla karşılıklı olmak kaydıyla KDV'den istisnadır. Serbest Bölgelerdeki MüĢteriler Ġçin Yapılan Fason Hizmetler Fason hizmetin serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış olması, Fason hizmetten serbest bölgelerde faydalanılması, Ana madde ve malzemelerin serbest bölgeden gönderilmesi ve fason hizmete konu malın yeniden serbest bölgeye gönderilmiş olması gerekir. Serbest bölgeden gönderilen ana madde ve malzemelerin, yurtiçinde bulunan işletmelerde çeşitli işlemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest bölgeye gönderilmesi suretiyle verilen fason hizmetler istisna kapsamında değerlendirilir. 22

23 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI Yolcu Beraberi EĢya (Türkiye'de Ġkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan SatıĢlar) (md.11/1-b) İstisnadan, Türkiye'de ikamet etmeyen ve satın aldığı malı yurtdışına götüren yabancı uyruklu veya yurtdışında ikamet eden ve buna dair o ülke resmi makamlarından alınmış ikamet tezkeresi veya bu mahiyette bir belgeye sahip olan Türk uyruklu alıcılar faydalanabilir. Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara tanınan istisna kapsamındaki satışlar, vergi dairesinden "İzin Belgesi" almış, gerçek usulde KDV mükellefleri tarafından yapılabilir. Alıcının, istisna kapsamında satış yapabilen satıcılardan aldığı malların faturada gösterilen bedelleri toplamının KDV hariç 100 TL'nin üstünde olması halinde istisna uygulanabilir. Bu toplama, aynı faturada yer alan birden fazla mal çeşidi dâhildir. 23

24 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI Türkiye'de Ġkamet Etmeyen TaĢımacılar ile Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde Ġstisna Taşımacılık faaliyetine ilişkin olarak istisna uygulanacak mal teslimi ve hizmet ifaları; akaryakıt, yedek parça, bakım ve tamir giderlerini kapsamalıdır. Fuar, panayır ve sergilere katılımda ise mal teslimi ve hizmet ifasının münhasıran bu işlerle ilgili olması gerekir. Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan Ġstisna Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayan yabancı yapımcılar, Türkiye'de KDV, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyetleri olmaması kaydıyla, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlerin yapımına ilişkin olarak verilen çekim izin süresi içinde satın alacakları veya ithal edecekleri mal ve hizmetler için bu uygulamadan yararlanabilir. 24

25 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI Ġhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil-Terkin Uygulaması (md.11/1-c) İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. Tecil-terkin işlemleri imalatçıların ihraç kaydıyla satışını yaptıkları mal teslimlerine uygulanır. Satıcının ihraç kaydıyla satışını yaptığı malın, ihraç edilen nihai mamul olması gerekir. Bu şartı taşımayan teslimlerde tecil-terkin işlemi uygulanmaz. 25

26 ĠHRACAT ĠSTĠSNASI Dahilde ĠĢleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında Ġhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması (md.11/1-c) Dahilde işleme izin belgesi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin dahilde işleme izin belgesine sahip mükelleflere tesliminde sektörel ayrım yapılmaksızın 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesinde düzenlenen tecil-terkin kapsamında işlem yapılabilir. 26

27 ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA Deniz, Hava ve Demiryolu TaĢıma Araçlarının Tesliminde, Tadil, Bakım ve Onarımında, Ġmal ve ĠnĢasına ĠliĢkin Alımlarda Ġstisna (md.13/a) Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetlere ĠliĢkin Ġstisna (md.13/b) Petrol Arama Faaliyetlerine ĠliĢkin Ġstisna (md.13/c) Altın, GümüĢ, Platin ile Ġlgili Arama, ĠĢletme ve ZenginleĢtirme Faaliyetlerine ĠliĢkin Ġstisna (md.13/c) Yatırım TeĢvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimlerinde Ġstisna (md.13/d) Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının ĠnĢası, Yenilenmesi ve GeniĢletilmesine ĠliĢkin Ġstisna (md.13/e) 27

28 ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere ĠliĢkin Ġstisna (md.13/f) BaĢbakanlık Merkez TeĢkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde Ġstisna (md.13/g) Ürün Senetlerinin Ġhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla Ġlk Teslimi (md.13/ğ) Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Teslim ve Hizmetler ile Türkiye Kızılay Derneğinin Teslim ve Hizmetlerinde Ġstisna 28

29 TAŞIMACILIK İSTİSNASI Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan TaĢımacılık ĠĢlerinde Ġstisna (md.14/1-2) İstisna kapsamına; Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir ülkede sona eren, Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de sona eren, Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren, taşıma işleri girmektedir. Ġhraç Malı TaĢıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde Ġstisna (md.14/3) 29

30 DİPLOMATİK İSTİSNALAR Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde Ġstisna (md.15) Uluslararası KuruluĢlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde Ġstisna (md.15/1-b) Yabancı Devletlerin Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluk Mensupları ile Uluslararası KuruluĢ Mensuplarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde Ġstisna (md.15) 30

31 İTHALAT İSTİSNASI Yurtiçi Teslimleri KDV'den Ġstisna Olan Mal ve Hizmetler Gümrük Kanununa Göre Gümrük Vergisinden Muaf veya Müstesna Olan EĢya 31

32 İNDİRİM VE İADE HAKKI TANINAN DİĞER İSTİSNALAR Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde Ġstisna (md.17/4-s) BM ile NATO Temsilcilikleri ve Bu TeĢkilatlara Bağlı Program, Fon ve Özel Ġhtisas KuruluĢları ile OECD Resmi Kullanımları Ġçin Yapılacak Mal Teslimi ve Hizmet Ġfaları ile Bunların Sosyal ve Ekonomik Yardım Amacıyla Bedelsiz Olarak Yapacakları Mal Teslimi ve Hizmet Ġfalarında Ġstisna (Geçici md.26) 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-ĠĢlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama KarĢılığı Yaptırılan Projelerde KDV Ġstisnası (Geçici 29.md.) Büyük ve Stratejik Yatırımlara ĠliĢkin Ġstisna (Geçici md.30) 32

33 İNDİRİM VE İADE HAKKI TANINAN DİĞER İSTİSNALAR Ġstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (ĠSMEP) Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde Ġstisna (6111 s.kanun geçici md.16) Milletlerarası AndlaĢma Hükümleri Çerçevesinde KDV'den Ġstisna EdilmiĢ Olan Transit Petrol Boru Hattı Projelerinin ĠnĢa ve Modernizasyonuna ĠliĢkin Ġstisna 33

34 SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR Kültür ve Eğitim Amacı TaĢıyan Ġstisnalar Sosyal Amaç TaĢıyan Ġstisnalar Askeri Amaç TaĢıyan Ġstisnalar Vergiden Muaf Esnaf, Çiftçi ve Serbest Meslek Erbabı Basit Usulde Vergilendirilen Mükellefler Gelir Vergisi Kanununun 81 inci Maddesi Kapsamındaki ĠĢlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa Göre Yapılan Devir ve Bölünme ĠĢlemleri 34

35 SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR İktisadi İşletmeye Dâhil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması Banka ve Sigorta Muameleleri Kapsamına Giren İşlemler Darphane ve Damga Matbaası Tarafından Yapılan İşlemler Değerli Madenler, Kıymetli Taşlar, Değerli Kâğıtlar, Para, Döviz, Menkul Kıymetler, Damga Pulu ile Hurda ve Atık Teslimleri Zirai Amaçlı Su Teslimleri ile Arazi Islahına Ait Hizmetler 35

36 SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetler Boru Hattı ile Yapılan Yabancı Akaryakıt TaĢımaları Varlık Yönetim ġirketlerinin Bazı Teslimleri ile Finansal Yeniden Yapılandırma Hükümleri Kapsamında Bazı Borçların Teminatını OluĢturan Mal ve Hakların Teslimi Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna Devredilen Mal ve Hakların Teslimi Basın, Yayın ve Enformasyon Genel Müdürlüğüne Verilen Haber Hizmetleri Gümrüklü Alanlarda Yapılan Bazı Hizmetler 36

37 SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR Hazinenin TaĢınmaz Teslimi ve Kiralamaları, Ġrtifak Hakkı Tesisi, Kullanma Ġzni ve Ön Ġzin Verilmesi ĠĢlemleri ile Toplu Konut Ġdaresi (TOKĠ) BaĢkanlığının Arsa ve Arazi Teslimleri Ġki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan ĠĢtirak Hisseleri ve TaĢınmazların SatıĢı Konut Finansmanı Amacıyla Teminat Gösterilen veya Ġpotek Konulan Konutların Teslimi (Mortgage-Tutsat) Lisanslı Depoculuk Kapsamındaki ĠĢlemler Varlık Kiralama ġirketleri Tarafından Yapılan Devir ve Kiralama ĠĢlemleri 37

38 SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR Sigorta Tahkim Komisyonu Tarafından Verilen Hizmetler Finansal Kiralama ġirketlerince TaĢınmazların Bizzat Kiracıdan Satın Alınması, Satan KiĢilere Kiralanması ve Kiralayana Satılması (Sat-Kirala-Geri Al) ĠĢlemi Patentli veya Faydalı Model Belgeli BuluĢa ĠliĢkin Gayri Maddi Hakların Kiralanması, Devri veya Satılması ĠĢlemleri Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan Ġstisna 38

39 İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE UYGULAMASI Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının, Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen sınırı aşan kısmı, Tebliğin (III/B ) bölümünde belirtilen borçlara yılı içinde vergilendirme dönemleri itibarıyla mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep edilmesi kaydıyla nakden ya da söz konusu borçlara mahsuben iade edilebilir. İndirimli vergi oranına tabi teslim ve hizmetlerde iade uygulaması ile ilgili sınır, 2014 yılı için TL 2015 yılı için TL 2016 yılı için TL olarak belirlenmiştir. 39

40 İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE UYGULAMASI İadesi gereken KDV nin hesabında, esas itibariyle, fiilen iade hakkı doğuran işlemlerin bünyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarları dikkate alınır. ĠĢlemin bünyesine giren KDV (yüklenilen KDV); Teslim işlemlerinde malın üretimi, iktisabı, muhafazası ve teslimi, Hizmet işlemlerinde ifa edilen hizmetin meydana getirilmesi ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV den oluşur. İade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemden önce yukarıda belirtilen alımlargiderler nedeniyle ödenen/borçlanılan vergiler de bu tutara dahildir. 40

41 İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE UYGULAMASI İade hakkı doğuran işlemler için yüklenilen vergiler, öncelikle indirim konusu yapılacaktır. İndirimle giderilemeyen bir miktarın kalması halinde ise, kalan tutar iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemde iade edilecek vergi olarak dikkate alınabilir. Yüklenilen KDV, İade hakkı doğuran işlemin doğrudan girdisini oluşturan mal ve hizmet alımları giderlerleri, Genel imal ve genel idare giderleri, ATİK için yapılan harcamalara ilişkin KDV den oluşur. 41

42 İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE UYGULAMASI İndirimli orana tabi teslim ve hizmetlerde bulunan mükellefler, bu işlemleri dolayısıyla yüklendikleri ve yılı içerisinde indirim yoluyla telafi edemedikleri iade edilecek katma değer vergisi tutarını, izleyen yılın Kasım dönemine kadar (bu dönem dahil) verilecek 1 numaralı katma değer vergisi beyannamelerinin herhangi birisinde, sonraki döneme devreden vergi tutarından çıkarılmak suretiyle iadesini talep edebileceklerdir. İlgili yılın Ocak-Kasım arasındaki dönemlerde verilecek beyannamelerde iade hakkını kullanmayıp yüklendiği vergileri indirim konusu yapmayı tercih eden mükelleflerin, daha sonra düzeltme beyannameleri ile iade talebinde bulunmaları söz konusu değildir. 42

43 SORU? CEVAPLAR TEġEKKÜR EDERĠM.. 43