KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ

Transkript

1 BODRUM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ KEMAL OKTAR 1 Ağustos 2014

2 KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ İLE GETİRİLEN YENİLİKLER KDV iadelerine ilişkin alt limitler KDV İadelerinin özel esaslara göre yapılması İndirimli teminat uygulaması (İTUS) Hızlandırılmış iade uygulaması (HİS) Diğer münferit düzenlemeler 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 2

3 KDV İADELERİNDE ALT LİMİTLER 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 3

4 İade Hakkı Doğuran İşlem İHRACATTA KDV İADESİ Mahsuben iade Eski Yeni İncelemesiz Alt Limit Mal İhracı (11/1-a) Limit yok Limit yok TL TL İhraç kaydıyla teslim (11/1-c) Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında teslim (Geçici 17) Hizmet İhracı (11/1-a) Yolcu beraberi eşya, Bavul ticareti, Roaming, Serbest bölgeye fason hizmet (11/1-a) Yabancı sinema yapımcıları (11/1-b) Limit yok Limit yok TL TL Limit yok TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu veya teminatla Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni TL Miktara bakılmadan raporu veya teminatla Limit yok Limit yok TL TL - - Miktara bakılmadan YMM raporu Miktara bakılmadan YMM raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Miktara bakılmadan YMM raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Miktara bakılmadan raporu veya teminatla Teminat, YMM raporu, raporu Miktara bakılmadan YMM raporu 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 4

5 İade Hakkı Doğuran İşlem Deniz, hava, demiryolu araçlarını teslim edenler (13/a) Deniz, hava, demiryolu araçlarını imal ve inşa eden veya ettirenler, bunlara mal ve hizmet satanlar, tadil, bakım, onarımını yapanlar (13/a) Liman ve hava meydanı hizmetleri (13/b) DENİZ, HAVA, DEMİRYOLU ARAÇLARI Mahsuben iade Eski Yeni İncelemesiz Alt Limit Limit yok Limit yok 200 TL TL Limit yok Limit yok TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu veya teminat TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu veya teminat Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni 200 TL TL Miktara bakılmadan raporu veya teminat Miktara bakılmadan raporu veya teminat Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Miktara bakılmadan raporu veya teminat Miktara bakılmadan raporu veya teminat 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 5

6 TEŞVİK BELGELİ YATIRIM, PETROL ARAMA, BORU HATTI İLE TAŞIMACILIK, DİPLOMATİK VE ULUSLAR ARASI KURULUŞLAR İade Hakkı Doğuran İşlem Petrol arama (13/c), Boru hattıyla taşıma (13/c), Teşvik belgeli yatırım malları (13/d), Diplomatik istisna (15/1- a, b), BM, NATO, OECD ye yapılan teslimler (Geçici 26) Mahsuben iade Eski Yeni İncelemesiz Alt Limit Limit yok Limit yok 200 TL TL Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni Teminat, YMM raporu (13/c ve 15/1-a hariç), raporu Teminat, YMM raporu, raporu 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 6

7 ALTIN, GÜMÜŞ, PLATİN ARAMA, İŞLETME, ZENGİNLEŞTİRME LİMAN VE MEYDANI İNŞA, YENİLEME, GENİŞLETME İade Hakkı Doğuran İşlem Altın, gümüş, platin arama ve işletme, zenginleştirme (13/c) Limanların ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi (13/e) Mahsuben iade Eski Miktara bakılmadan raporu, YMM raporu veya teminat Limit yok Yeni TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu veya teminat TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu veya teminat İncelemesiz Alt Limit Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni Miktara bakılmadan raporu, YMM raporu veya teminat TL Miktara bakılmadan raporu veya teminat Miktara bakılmadan raporu veya teminat Miktara bakılmadan raporu, YMM raporu veya teminat Teminat, YMM raporu, raporu Miktara bakılmadan raporu veya teminat Miktara bakılmadan raporu veya teminat 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 7

8 ULUSAL GÜVENLİK KURULUŞLARI, BAŞBAKANLIK MERKEZ TEŞKİLATI, TARIM ÜRÜNLERİ SENETLERİ, YAP-İŞLET-DEVRET VE KİRALAMA KARŞILIĞI SAĞLIK KURULUŞU İNŞASI, BÜYÜK VE STRATEJİK YATIRIMLAR, İSMEP PROJESİ, ENGELLİ ARAÇLARI İade Hakkı Doğuran İşlem Ulusal güvenlik kuruluşlarına (13/f), Başbakanlık merkez teşkilatına teslimler (13/g), Tarım ürünleri senetlerinin ilk teslimi (13/ğ), Yap-işlet-devret ile kiralama karşılığı sağlık kuruluşu inşasına ilişkin teslim ve hizmetler (Geçici 29), 500 Milyon TL nin üzerinde büyük ve stratejik yatırımlar (Geçici 30), Engelli araç-gereçleri (17/4-s) İSMEP projesi kapsamında teslim ve hizmetler (6111 sayılı Kanun Geçici m.16) Mahsuben iade Eski Yeni İncelemesiz Alt Limit Limit yok Limit yok TL TL Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 8

9 ULUSLARARASI TAŞIMACILIK, YURT DIŞINA ÇIKAN KAMYON VE TIR LARA YAKIT TESLİMİ, YABANCI TAŞIMACILAR, FUAR VE SERGİLERE KATILANLAR İade Hakkı Doğuran İşlem Uluslararası taşımacılık (14/1-a) Yurt dışına çıkan kamyon ve TIR lara motorin teslimi (14/1-b) Mahsuben iade Eski Limit yok Yeni TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu veya teminat İncelemesiz Alt Limit Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni TL TL Limit yok Limit yok TL TL Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Yabancı taşımacılar, Fuar ve sergilere katılanlar (11/1-b) TL TL İnceleme raporu veya teminat İnceleme raporu veya teminat 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 9

10 İNDİRİMLİ ORANA TABİ TESLİM VE HİZMETLER (29/2.) İade Hakkı Doğuran İşlem İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler (29/2) Aylık mahsup İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler (29/2) Yıllık nakit veya mahsup İndirimli orana tabi malların ihraç amaçlı teslimi (29/2) Aylık mahsup Eski TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu (fason tekstil hariç) veya teminatla TL altında siz Miktara bakılmaksızın siz ve ihracattan sonra teminatsız Mahsuben iade Yeni TL altında siz, üzerinde raporu, YMM raporu (fason tekstil hariç) veya teminatla TL altında siz (fason tekstil veya teminat) Miktara bakılmaksızın siz ve ihracattan sonra teminatsız İncelemesiz Alt Limit Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni TL TL (fason tekstil veya teminat) Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu (fason tekstil ), raporu İndirimli orana tabi malların olduğu gibi ihraç edilmek üzere DTSŞ, SDTŞ, yarıdan fazla hissesi olduğu veya kendisinin yarıdan fazla hissesine sahip bulunduğu şirketlere tesliminden doğan aylık mahsuben iadeler 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 10

11 TEVKİFAT UYGULAMASINDAN DOĞAN KDV İADELERİ (9/1) İade Hakkı Doğuran İşlem Hurda metal, plastik, cam, atık kağıt Pamuk, tiftik, yün, yapağı, ham post ve deri Etüd, plan, proje - Temizlik, çevre bakım- Makine, araç tamir, bakım-yemek servisi, organizasyon- Fason konfeksiyon- Yapı denetimi - Servis taşımacılığı - Baskı basım - İşgücü temini - Hanutçuluk Mahsuben iade Eski Yeni İncelemesiz Alt Limit Limit yok Limit yok TL TL Limit yok TL altında siz, üzerinde veya teminat Miktara bakılmadan siz, teminatsız TL altında siz, üzerinde raporu veya teminat Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni TL TL Miktara bakılmadan raporu veya teminat Miktara bakılmadan raporu veya teminat Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Miktara bakılmadan raporu veya teminat Teminat, YMM raporu, raporu Teminat, YMM raporu, raporu Miktara bakılmadan raporu veya teminat 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 11

12 TEVKİFAT UYGULAMASINDAN DOĞAN KDV İADELERİ (9/1) İade Hakkı Doğuran İşlem Yapım işleri, 5018 sayılı Kanun kapsamındaki kurumların hizmet alımları, Profesyonel spor kulüplerine reklam, isim hakkı ödemeleri Külçe metal, Metal, plastik, cam, kağıt ürünleri, Ağaç ve orman ürünleri Mahsuben iade Eski TL altında siz, üzerinde veya teminat (yapım işlerinde YMM raporu) TL altında siz, üzerinde veya teminat Yeni TL altında siz, üzerinde YMM raporu, veya teminat Miktara bakılmaksızın siz ve teminatsız İncelemesiz Alt Limit Nakden İade Limit Üstü İade Eski Yeni Eski Yeni Miktara bakılmadan raporu veya teminat (yapım işlerinde TL üzerinde YMM raporu) Miktara bakılmadan raporu veya teminat TL altında siz, teminatsız TL altında siz, teminatsız Miktara bakılmadan raporu veya teminat (yapım işlerinde TL üzerinde YMM raporu) Miktara bakılmadan raporu veya teminat TL üzerinde YMM raporu, raporu veya teminat TL üzerinde YMM raporu, raporu veya teminat 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 12

13 İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 13

14 İNDİRİMLİ TEMİNATTAN YARARLANACAKLAR Genel Şartlar: a) Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı içinde: 1 - Vergi mükellefiyetinin bulunması, 2- Mücbir sebep sayılan haller dışında, defter ve belge ibrazından imtina edilmemiş olması, 3- Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir vergisi stopajı, ÖTV ve KDV (tevkifat hariç) uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç), 4- Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış veya tutulmuşsa genel esaslara dönülmüş olması, 5- Cari takvim yılı da dahil olmak üzere son iki takvim yılına ilişkin tam tasdik sözleşmesi bulunması. b) Başvuru tarihi itibarıyla; 1- KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması, 2- Ödenmesi gereken vergi borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması ihlal sayılmaz). c) Sertifika başvurusundan önceki, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son 5 vergilendirme dönemi itibarıyla haklarında yazılmış YMM veya vergi raporlarının olumlu olması. Yukarıda belirtilen genel şartları sağlayan Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketi statüsündeki şirketlere başka bir şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilir sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan tarifelerdeki taşıtların ihracatını yapan, otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi niteliğindeki imalatçılarda, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemine ilişkin olumlu rapor şartı aranmaz. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 14

15 Özel Şartlar A) İhracat İstisnası Kapsamındaki İade Talepleri a) İmalatçılar ve İmalatçı-İhracatçılar: 1- İlgili sicile kayıtlı olan, İNDİRİMLİ TEMİNATTAN YARARLANACAKLAR 2- Ödenmiş sermayelerinin veya son bilançolarında kayıtlı ATİK lerinin (gayrimenkuller hariç) amortisman düşülmeden önceki toplam tutarı TL yi (daha önce TL idi) aşan, 3- Üretim kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğu kapasite raporuyla teyit edilen, 4- İmalat işinde 20 veya daha fazla işçi çalıştıran (İşçi sayısının tespitinde bizzat imalat işinde çalışan işçiler dikkate alınır. Bunlar dışında kalan yönetici, büro personeli ve muhasebeci gibi personel dikkate alınmaz. Hesaplamada, ihracatın gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır.), b) Diğer İhracatçılar (Hizmet İhracatı Yapanlar Hariç): Son üç takvim yılı itibarıyla yıllık 4 milyon $ (daha önce 5 milyon $ idi) veya son beş takvim yılı itibarıyla yıllık 2 milyon $ (daha önce 1 milyon $ idi) ve üzerinde ihracat yapanlar. Bu şartları sağladıkları tarihi takip eden yılbaşından itibaren geçerli olmak üzere İTUS sertifikası verilir. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 15

16 İNDİRİMLİ TEMİNATTAN YARARLANACAKLAR Özel Şartlar B) Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler 1. Başvuru tarihinden önce vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânçoya göre en az; - Aktif toplamı TL, - Maddi duran varlıkları toplamı TL, - Öz sermaye tutarı TL, - Net satışları TL, 2. Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 veya daha fazla, (Hesaplamada işlemin gerçekleştiği dönemden önceki 12 aylık ortalama esas alınır.) olanlara, bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurması halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS Sertifikası verilir. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 16

17 İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI İTUS sertifikasına sahip mükelleflerin iade talepleri, siz iade sınırını aşan kısmının (% 8) i (DTSŞ ve SDTŞ ler için %4 ü) kadar teminat verilmek suretiyle yerine getirilir. Teminat (tebliğde aksi belirtilmedikçe), iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde ibraz edilecek YMM raporu ile çözülür. Bu süre içerisinde YMM raporu ibraz edilmemesi halinde veya mükellefin talep etmesi durumunda teminat vergi raporu (VİR) sonucuna göre çözülür. İTUS sertifikasının iptalini gerektiren bir neden olmadığı sürece, sonraki iade taleplerinde indirimli teminat uygulamasına devam edilir ve YMM raporunun da yine 6 ay içinde ibraz edilmesi istenir. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 17

18 İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASININ SONA ERMESİ Aşağıdaki hususlardan herhangi birisinin gerçekleşmesi halinde İTUS sertifikası iptal edilir. 1- Özel esaslar için belirlenen koşullardan, tutarlarla ilgili olanlar dışındaki şartların kaybedilmesi, 2- Belirlenen tutarlar ve çalıştırılan işçi sayılarında % 25'i aşan bir azalma meydana gelmesi, (Mükelleflerin durumu, yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihi, ortalama işçi sayısına ilişkin şart karşısındaki durumu ise her bir muhtasar beyannamenin verildiği tarihi izleyen 15 gün içinde mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi müdürlüğünce/malmüdürlüğünce tespit edilir. 3- Defter ve belgelerin Vergi Usul Kanunundaki süreler içinde ibraz edilmemesi, 4- Vergi borçlarını vadesinde ödemediği anlaşılan mükelleflere, vade tarihinden itibaren 7 gün içinde ödeme emri veya alacağın teminata bağlanmış olması halinde tebligat yapılır. Tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde vergi borcunu ödemeyen mükelleflerin sertifikası iptal edilir. Ancak, takip edilen vergi borcunun nihai yargı kararı veya düzeltme işlemiyle tamamen kaldırılması halinde; yargı kararının İdare'ye tebliğ edildiği veya düzeltme işleminin yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlerdeki iadeler ile bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerde İTUS Uygulaması kapsamında işlem yapılır. 5- Mükellef hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği veya kullandığı konusunda vergi dairesine olumsuz rapor intikal etmesi. Raporun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iade taleplerinde indirimli teminat hükümleri uygulanmaz ve sertifika iptal edilir. Olumsuz rapora dayanılarak yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile terkin edilmesi halinde mükellefe tekrar sertifika verilir. Yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile kısmen veya tamamen onaylanması halinde mükellefin sertifika alabilmesi için ilgili bölümünde belirtilen şartları tekrar sağlaması gerekir. Yargı kararından önce, mükellefin gerekli şartları yerine getirerek genel esaslara geçmesi halinde, genel esaslara tabi olduğu tarihten sonraki 24 ay süresince özel esaslara tabi olmayı gerektirecek şartların ortaya çıkmaması ve ilgili bölümde belirtilen şartları taşıması kaydıyla, 24 aylık sürenin sonunda mükellefe tekrar sertifika verilir. Sonradan nihai yargı kararının gelmesi halinde yukarıdaki açıklamalara göre işlem yapılır. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 18

19 HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 19

20 HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİNDEN YARARLANACAKLAR 1. Başvuru tarihinden önceki son 5 takvim yılı itibarıyla vergi mükellefiyetinin bulunması, 2. Son yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânçoya göre en az; a) Aktif toplamının TL, b) Maddi duran varlıkları toplamının TL, c) Öz sermaye tutarının TL, d) Net satışlarının TL, olması, (Yeni durum: bu koşullardan herhangi üç tanesinin sağlanmış olması yeterlidir.) 3. Önceki takvim yılındaki muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısının 250 veya daha fazla olması, (Önceki uygulamada 350 veya daha fazla idi) 4. Başvuru tarihinden önceki son 5 takvim yılı içinde; a) Mücbir sebepler hariç, defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması, b) Gelir, kurumlar, ÖTV ve KDV (daha önce vergi idi) beyannamelerinin, her bir vergi türü itibarıyla birden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra verilenler hariç), c) Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış, tutulmuşsa genel esaslara dönülmüş olması, 5. Başvuru tarihi itibarıyla; a) KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması, (Daha önce SMİYB düzenleme veya kullanma konusunda olumsuz rapor yazılmaması idi) b) Vergi borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması bu şartın ihlali sayılmaz), gerekmektedir. Bu şartları haiz olanların başvurusu üzerine 15 günde Hızlandırılmış İade (HİS) Sertifikası verilir. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 20

21 HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİNDE KDV İADESİ 1- HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade talepleri tutarına bakılmaksızın, teminat, vergi raporu veya YMM raporu aranılmadan yerine getirilir. 2- Nakden iade talepleri, gerekli belgelerin ibrazı ve KDVİRA sisteminden yapılan sorgulamada olumsuzluk tespit edilmemesi durumunda raporun tamamlanma sürecini izleyen 5 iş günü içinde yerine getirilir. Olumsuzluk tespit edilen alımlara ilişkin olumsuzlukların giderilmesi veya aranan şartların sağlanması kaydıyla yerine getirilir. 3- Mahsuben iade talepleri belgelerin tamamlandığı tarih itibarıyla hüküm ifade eder. 4- Vergi dairesince şekil veya içerik yönünden eksiklik veya yanlışlık tespit edilse bile iade talepleri yerine getirilir, durum, belgelerin ibraz edildiği tarihi izleyen 15 gün içinde mükellefe tebliğ edilir. Tebliğ tarihinden itibaren 3 ay (daha önce 30 gün idi) içinde eksikliklerin tamamlamaması halinde, durum vergi dairesi başkanlığına bildirilir. Vergi dairesi başkanlığı tarafından mükellefe 3 aylık ek süre verilebilir (Yeni imkan). Bu süre sonunda da eksikliklerin tamamlanmaması halinde iade edilen KDV nin ilgili bulunduğu vergilendirme dönemleri ye sevk edilir. Belge eksikliğine rağmen iade edilen KDV tutarı kadar nakdi teminat veya banka teminat mektubu verilmemesi halinde HİS Sertifikası da iptal edilir. 5- Hakkında olumsuz tespit ortaya çıkması veya olumsuz rapor bulunanlardan alım yaptığının tespit edilmesi halinde durum mükellefe bildirilir. Mükellefin alımlarını izah edememesi halinde KDV tutarlarının indirim ve iade hesaplarından çıkarılması veya bu tutarlara 4 kat teminat göstermesi istenir. Teminat vergi raporu ile çözülür. Mükellef tarafından söz konusu KDV tutarları indirim ve iade hesaplarından çıkarılmaz veya teminat gösterilmezse, sadece bu tutarlara ilişkin iade talebi münhasıran vergi raporuna göre yerine getirilir. (Bu imkan yeni) 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 21

22 HİS SERTİFİKASININ İPTALİ 1. Maddi duran varlıklar toplamı ile öz sermaye tutarıyla ilgili şartların kaybedilmesi veya aktif toplamı ile net satışları tutarıyla aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısında % 25'i aşan bir azalma meydana gelmesi. Bu durumlar, kurumlar vergisi beyannamesinin, ortalama işçi sayısı ise Aralık ayı muhtasar beyannamesinin verildiği tarihi izleyen 15 gün içinde tespit edilir. 2. Defter ve belgelerin VUK ta belirlenen süreler içinde ibraz edilmemesi. 3. Vergi borçlarının vadesinde ödemeyip, ödeme emri veya alacağın teminata bağlanmış olması halinde 6183 sayılı Kanunun 56. maddesinde öngörülen yazı tebliğ edildiği halde 7 gün içinde ödenmemesi. Takip edilen vergi borcunun yargı kararı veya düzeltme işlemiyle kaldırılması halinde, yargı kararının idare'e tebliğ edildiği veya düzeltme işleminin yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlerdeki iadeler ile bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerde HİS Uygulaması kapsamında işlem yapılır. 4. SMİYB düzenlendiği veya kullandığı konusunda olumsuz rapor intikal etmesi. Olumsuz rapora dayanılarak yapılan tarhiyatın yargı kararı ile terkin edilmesi halinde tekrar Sertifika verilir. Tarhiyatın yargı kararları ile kısmen veya tamamen onaylanması halinde yeniden Sertifika alınabilmesi için belirtilen şartların tekrar sağlanması gerekir. 5. İade talebi bulunan her takvim yılında, en az bir vergilendirme dönemi KDV iadeleri yönünden ivedi olarak incelenir. Bu de haksız iade aldığı vergilerin, ilgili dönemde yapılan vergi iadelerine oranı % 5'i (daha önce %1 idi) geçen mükelleflerin sertifikaları iptal edilir. Bu mükelleflere, raporun vergi dairesine intikal tarihinden itibaren 5 yıl yeni sertifika verilmez. Daha önce gelir, kurumlar, KDV, ÖTV yönünden vergi ziyaına neden olanların HİS sertifikası iptal ediliyordu. Bu şart kaldırıldı. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 22

23 ÖZEL ESASLARA GÖRE KDV İADESİ 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 23

24 KDV İADELERİ ÖZEL ESASLARA GÖRE YERİNE GETİRİLECEK MÜKELLEFLER Haklarında, düzenledikleri veya kullandıkları belgelerin gerçek duruma aykırı olduğuna ilişkin delil ve karineleri içeren rapor veya tespit bulunan mükelleflerden: 1 - Vergi Usul Kanununun 153/A maddesi kapsamında münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla kurulduğu için mükellefiyeti terkin edilen ve yeni mükellefiyet talebinde teminat istenenler, 2 - Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme fiiline iştirak eden mükellefler de dâhil olmak üzere, sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma konusunda haklarında olumsuz rapor veya olumsuz tespit bulunanlar, 3 -Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme konusunda haklarında olumsuz rapor bulunanların, raporun ait olduğu dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları, ortak oldukları ve kanuni temsilcisi oldukları mükellefler, 4 -Haklarında beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme ve adresinde bulunamama konusunda tespit bulunanlar, 5 -Haklarında KDV yönünden ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulananlar, 6- Bunlardan mal veya hizmet satın alanlar. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 24

25 KDV İADELERİNDE ÖZEL ESASLAR UYGULANMAYACAK MÜKELLEFLER 1- Fazla veya yersiz ödenen (8/2) veya tevkif edilen (9/1) KDV nin iadesi, 2- Özel esaslara tabi mükelleflere mal tesliminde veya hizmet ifasında bulunanlar, 3- Düzenledikleri veya kullandıkları belgelerin gerçekliğini delil sunarak ispat edenler (İşlem bedelinin ödendiğini; bankadan veya Türk Ticaret Kanununun 785/1. maddesi kapsamında düzenlediği çekle, internet bankacılığı yoluyla yapılan ödemelerde ilgili banka şubesince onaylı internet çıktıları ya da hesap ekstreleri ile veya iade talebinde bulunan kişi veya kuruma ait kredi kartıyla, tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığıyla (ön ödeme avansı şeklinde kamu kurum ve kuruluşlarının veznesine ödeme gibi), PTT yoluyla yapılan ödemelerde satıcının veya adına hareket edenlerin adı-soyadı veya unvanı, banka hesap numarası ve vergi kimlik numarası yazdırılmak kaydıyla düzenlenen belge ile ispat edenler, İşlemin gerçekliğini; taşıma, yükleme, boşaltma, depolama, ambalajlama ve benzeri işlemlerin yapıldığına yönelik belgeler, sigorta belgesi, vergi, resim, harç, pay, fon gibi ödemeler yapılmışsa bu belgelerle ispat edenler. 4- Sahte belge kullanımına dayalı KDV indirimlerini, vergi raporu ile veya mükellefin düzeltme beyanları ile indirilecek KDV tutarlarından düşenler, sayılı Kanun eki cetvellerde yer alan kamu kurum ve kuruluşları, il özel idareleri, köyler, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan emekli ve yardım sandıkları, sermayelerinin (%51) veya daha fazlası yukarıda sayılanlara ait mükellefler. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 25

26 SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEYENLER Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği konusunda olumsuz rapor bulunanların, raporun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibarıyla henüz sonuçlandırılmamış iade talepleri dahil, bu tarihten sonraki iade talepleri: - Sahte belge düzenleyenler için 5 kat, - Yanıltıcı belge düzenleyenler için 4 kat, teminatla yerine getirilir. (Geçmişte ayrım olmaksızın 4 kat teminat idi) Önceki ve sonraki iadelere ilişkin teminatlar VİR ile çözülür. Eski uygulamada, SMİYB düzenleme raporları üzerine yapılan tarhiyatları, kesilen cezaları, hesaplanan gecikme faizini ödeyen ya da tamamına teminat gösterenlerin, raporun vergi dairesine intikalinden sonraki nakden ve mahsuben iade talepleri, indirimli teminat uygulamasından yararlananlarda % 100, diğerlerinde % 200 teminat karşılığında yerine getirilmekte idi. Bu imkan kaldırıldı. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 26

27 SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEYENLER Genel esaslara dönüş: a) Düzenlenen raporlara dayanılarak yapılan tarhiyatın yargı kararları ile terkin edilmesi, b) Rapora dayanılarak tarhedilen vergi, kesilen ceza ve hesaplanan gecikme faizinin ödenmesi veya tamamına teminat gösterilmesi ve yapılan sonucunda düzenlenen olumlu raporun vergi dairesine intikal etmesi, c) Raporun ilgili olduğu dönemden sonraki dönemlerde iade talebinde bulunmayanlar için, düzenleme raporuna dayanılarak tarhedilen vergi, ve fer ilerinin ödenmesi veya tamamına teminat gösterilmesi şartıyla, daha sonra yapılan sonucunda düzenlenen olumlu raporun vergi dairesine intikal etmesi, ç) Özel esaslar kapsamına alınan dönemi takip eden vergilendirme döneminden itibaren başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (süre dolmadan önce yazılan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten itibaren), sahte belge düzenleme fiilinde 5 yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme fiilinde 4 yıl geçmesi. (yeni imkan) Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuçlanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır. Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince resen uygulanır. (yeni imkan) 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 27

28 SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE KULLANANLAR Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımına ilişkin olumsuz rapor bulunan mükelleflerin, raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iade talepleri dâhil, bu tarihten sonraki iade talepleri; - Sahte belge kullanımında 4 kat, - Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımında ise 3 kat, teminat karşılığında yerine getirilir. (önceki uygulamada bu ayrım olmaksızın 4 kat teminat vardı) Raporun intikal ettiği tarihten önceki dönemler için alınan teminatlar da dâhil olmak üzere iade için alınan tüm teminatlar vergi raporu ile çözülür. Daha önce İade talepleri hakkında bu bölüme göre işlem yapılabilmesi için SMİYB kullanma nedeniyle iadesi reddedilen verginin iade hakkı doğuran işlem dolayısıyla yüklenilen verginin % 5'ini aşması gerekiyordu. Bu imkan kaldırıldı. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 28

29 SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE KULLANANLAR Genel esaslara dönüş: a) Kullanma raporları üzerine yapılan tarhiyatın yargı kararıyla terkin edilmesi, b) Haklarında sahte belge kullanılmasına yönelik olumsuz rapor bulunan mükelleflerin söz konusu belgeleri indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle beyanlarını düzeltmeleri, c) Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma raporlarında tarhı öngörülen vergi ve buna ilişkin olarak hesaplanacak gecikme faizi ile kesilmesi istenen cezanın ödenmesi veya bunların tamamı için teminat gösterilmesi, ç) Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme döneminden itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (süre dolmadan önce yazılan olumsuz raporlarda en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten itibaren), sahte belge kullanma fiilinde 4 yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma fiilinde 3 yıl geçmesi. (yeni imkan) Daha önce, yukarıda belirtildiği şekilde ödeme yapılmaz veya teminat gösterilmezse, SMİYB kullanma raporundan sonra, vergi dairesine olumlu bir vergi raporunun intikal etmesi ile genel esaslara dönülebiliyordu. Bu imkan kaldırıldı. Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuçlanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, iade taleplerinde de yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır. Süre nedeniyle özel esaslardan çıkış, vergi dairesince re sen uygulanır. (yeni imkan) 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 29

30 HAKLARINDA SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME TESPİTİ BULUNANLAR Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği konusunda tespit bulunan mükelleflerin iade talepleri: -Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat, -Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitinde ise 3 kat, teminat karşılığında, teminat gösterilmemesi halinde münhasıran vergi raporu sonucuna göre yerine getirilir. (önceki uygulamada bu ayrım olmaksızın ilgili dönem ile diğer dönemleri 4 kat teminatla yapılıyordu) Raporun intikal ettiği tarihten önceki dönemler için alınan teminatlar da dâhil olmak üzere iade için alınan tüm teminatlar vergi raporu ile çözülür. Daha önce sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği tespit edilen dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerinin, bu belgelere dayanarak iadesini istedikleri verginin aynı dönemde iadesini talep ettikleri toplam verginin % 4'ünü aşmaması ve bu kısma 4 kat teminat gösterilmesi halinde iade talepleri genel esaslara göre yerine getiriliyordu. Bu imkan kaldırıldı. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 30

31 HAKLARINDA SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE DÜZENLEME TESPİTİ BULUNANLAR Genel esaslara dönüş (Bu düzenleme yeni): a) Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespiti bulunan döneme ilişkin yapılacak sonucunda olumlu rapor düzenlenmesi, b) Tespitin ilgili olduğu dönemden sonraki dönemlerde iade talebinde bulunmayan mükellefler için, talepleri üzerine daha sonra yapılan sonucunda düzenlenen olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi, c) Düzenleme tespitine dayalı olarak tesis edilen işlemlerin yargı kararıyla iptali, ç) Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme döneminden itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (süre dolmadan önce yapılan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge düzenleme tespitlerinde 4 yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitlerinde 3 yıl geçmesi (vergi dairesince resen uygulanır). Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuçlanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, iade taleplerinde de yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 31

32 HAKLARINDA SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE KULLANMA TESPİTİ BULUNANLAR 1- Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespiti bulunan mükelleflerin iade talepleri, kendilerine yazılı olarak verilen 15 günlük süre içerisinde belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat etmeleri kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilir. 2- Belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat etmemekle birlikte, söz konusu belgelerde yer alan KDV tutarlarını indirim ve iade hesabından çıkaran veya bu kısma sahte belge kullanma tespitlerinde 3 kat, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespitlerinde 2 kat teminat gösteren mükelleflerin geri kalan iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılır. 3- Teminat gösterilmemesi veya bu alışlara isabet eden kısmın indirim ve iade talebinden çıkarılmaması durumunda ise, iade talepleri vergi raporuna göre yapılır. Daha önce, tespitin ilgili olduğu döneme ilişkin iade talepleri bu tespite konu alışlara isabet eden kısma 4 kat teminat gösterilmesi veya bu alışlara isabet eden kısmın iade talebinden çıkarılması halinde, kalan kısma ve diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilirdi. Bu uygulama kaldırıldı. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 32

33 HAKLARINDA SAHTE VEYA MUHTEVİYATI İTİBARİYLE YANILTICI BELGE KULLANMA TESPİTİ BULUNANLAR Genel esaslara dönüş (Yeni düzenleme): a) Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanıldığına yönelik olumsuz tespit bulunan mükelleflerin kendilerine verilen 15 günlük süre içinde söz konusu belgeleri indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle beyanlarını düzeltmeleri veya kendilerine yazılı olarak verilen 15 günlük süre içerisinde işlemin gerçekliğini ispat etmeleri, b) Olumsuz tespitin ilişkin olduğu belgelere dayanılarak indirim ve iade konusu yapılan KDV tutarlarının sahte belge için 3 katı, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge için 2 katı teminat gösterilmesi, c) İlgili dönem veya daha sonraki bir dönemle ilgili sonucunda düzenlenecek olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi, ç) Tespitin veya tespite dayanılarak tesis edilen işlemlerin yargı kararıyla iptal edilmesi, d) Özel esaslar kapsamına alınılan dönemi takip eden vergilendirme döneminden itibaren bu süre içerisinde başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla (süre dolmadan önce yapılan tespitlerde en son tespit tarihinden itibaren), sahte belge kullanma tespitlerinde 3 yıl, muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespitlerinde 2 yıl geçmesi. (vergi dairesince resen uygulanır) Genel esaslara dönüşe ilişkin şartın gerçekleştiği tarih itibarıyla henüz sonuçlanmayanlar da dâhil KDV iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Yargı kararı sonucuna göre genel esaslara dönüşte, iade taleplerinde de yargı kararı doğrultusunda işlem yapılır. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 33

34 ADRESİNDE BULUNMAYANLAR İÇİN ÖZEL ESASLARA GÖRE İADE 1- Bilinen adresinde bulunmadığı yoklama ile tespit edilen mükellefler 30 gün içinde yapılan ikinci yoklamada da adresinde bulunamamaları halinde, ikinci yoklama tarihi itibarıyla özel esaslara alınırlar. İkinci yoklamanın en az iki personel tarafından yapılarak tutanağa bağlanması gerekir. 2- Vergiye müteallik ödevleri yerine getirilmekle birlikte, sadece işi bırakma bildiriminde bulunulmamış olması olumsuz tespit sayılmaz. 3- Adreslerinde bulunmadıkları konusunda haklarında tespit bulunanların sonuçlandırılmamış olanlar da dâhil bütün iade talepleri, tespitin yapılmasından itibaren münhasıran 2 kat teminat karşılığında veya vergi raporu sonucuna göre yerine getirilir. Teminat vergi raporuna göre çözülür. 4- Mükellef, adresinin tespiti veya kendi başvurusuna istinaden yapılan yoklamada adresinde veya yeni bildirdiği adreste bulunması durumunda, adreste bulunma tarihi itibarıyla genel esaslara alınır ve bu tarihten itibaren, henüz sonuçlanmayan iade talepleri de dâhil olmak üzere iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. (Yeni imkan) 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 34

35 ADRESİNDE BULUNMAYANLAR İÇİN ÖZEL ESASLARA GÖRE İADE Daha önce adreslerinde bulunmadıkları konusunda tespit bulunanların iade talepleri münhasıran vergi raporu sonucuna göre yerine getirilir, düzenlenecek raporda yukarıdaki olumsuz tespitlerin ortadan kalktığının belirtilmesi halinde genel esaslara dönülürdü. Ayrıca mükellefin başvurusunun değerlendirilmesi veya vergi idaresinin yoklama ile tespit ettiği geçerli bir adresinin ortaya çıkması halinde de genel esaslara göre iade yapılırdı. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 35

36 DEFTER VE BELGE İBRAZ ETMEYENLER İÇİN ÖZEL ESASLARA GÖRE İADE 1- Vergi sine yetkili olanlarca veya takdir komisyonlarınca ibrazı istenen, varlığı noter kayıtları veya sair surette sabit olan defterlerini ve ilgili dönem kayıtlarına esas belgelerini mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle ibraz etmeyen mükelleflerin KDV iadeleri özel esaslara göre yapılır. 2- Bu tespitin varlığı için defter ve belge ibrazına ilişkin ek süre dâhil verilen sürenin dolmuş olması gerekmektedir. 3- Özel esas uygulaması bakımından defter ve belge ibaresi, VUK uyarınca tutulan veya düzenlenen, saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter ve belgeleri ifade etmektedir. 4- Defter ve belge ibraz etmeme fiilinin varlığından söz edilebilmesi için, defter ve belgelerin ibrazına ilişkin yazının mükellefe tebliği gerekmekte olup, söz konusu yazının VUK nun 93 ila 109. maddeleri arasında düzenlenen hükümler doğrultusunda tebliğinin sağlanmış olması gereklidir. 5- Faaliyetini sona erdirenlerin kullanılmayan belgelerini iptal edilmek üzere ibraz etmemesi de bu kapsamdadır. 6- Mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri konusunda tespit bulunanların, tespitin ilgili olduğu döneme ait iade talepleri defter ve belgeleri ibraz etmedikleri sürece yerine getirilmez. Henüz sonuçlanmayanlar dâhil diğer dönemlere ait iade talepleri ise 2 kat teminat karşılığında veya münhasıran vergi sonucuna göre yerine getirilir. Teminat vergi raporu sonucuna göre çözülür. 7- Defter ve belgelerini daha sonra idareye ibraz eden mükellefin genel esaslara dönüşü sağlanır ve henüz sonuçlanmayan iade talepleri de dâhil olmak üzere iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. 8- Defter ve belgelerini VUK un 13. maddesinde yer alan mücbir sebep hallerinden biri nedeniyle ibraz edemeyen mükelleflere özel esaslar uygulanmaz. 9- Haklarında, tarh zamanaşımı öncesi dönemlere ilişkin olarak defter belge ibraz etmeme tespiti bulunan mükelleflerin iade talepleri, tarh zamanaşımının dolduğu tarihten itibaren genel esaslara göre yerine getirilir. (Bu açıklamalar yeni) 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 36

37 BEYANNAME VERMEYENLER İÇİN ÖZEL ESASLARA GÖRE İADE 1- Birden fazla döneme ilişkin 1 no.lu KDV beyannamesini (süresinden sonra verilenler hariç) vermeyen mükellefler özel esaslara tabi tutulur. 2- Beyanname verilmeyen dönemlere ilişkin iade talebinde bulunulması mümkün değildir. 3- Beyanname vermeme kapsamında özel esaslara tabi tutulan mükelleflerin, beyanname verdikleri dönemlere ilişkin iade talepleri münhasıran vergi raporu sonucuna göre yerine getirilir. 4- Verilmeyen beyannamelerin usulüne uygun olarak verilmesi durumunda, mükellef genel esaslara döner ve henüz sonuçlanmayan iade talepleri de dâhil olmak üzere iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. 5- Haklarında, tarh zamanaşımı öncesi dönemlere ilişkin olarak beyanname vermeme tespiti bulunan mükelleflerin iade talepleri, tarh zamanaşımının dolduğu tarihten itibaren genel esaslara göre yerine getirilir. Yukarıdaki belirlemeler yeni yapılıyor. Önceki uygulamada mükellefin başvurusunun değerlendirilmesi veya vergi idaresinin belirlemeleri sonunda olumsuz tespit sayılan nedenlerin ortadan kalktığının anlaşılması halinde (mükellefin vermediği beyannameleri usulüne uygun olarak tamamlaması) genel esaslara göre iade yapılırdı. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 37

38 İHTİYATİ TAHAKKUK VEYA İHTİYATİ HACİZ UYGULANANLAR İade talebinde bulunan mükellefler hakkında KDV yönünden ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulanması halinde, ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haczi istenen KDV tutarı kadar teminat gösterilmesi şartıyla bu mükelleflerin diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Aksi halde iade talepleri, vergi si sonucuna göre yerine getirilir. Bu uygulama, bu mükelleflerin ortakları, kanuni temsilcileri ve bunların kurduğu veya ortak olduğu mükellefler bakımından geçerli değildir. (Yeni açıklama) Bu bölüm kapsamında iade talepleri özel esaslara göre yerine getirilen mükelleflerden alım yapanların ve sonraki safhalarda yer alan mükelleflerin iade taleplerinde özel esaslar uygulanmaz. (Yeni açıklama) İhtiyati tahakkuk veya ihtiyati hacze dayanak teşkil eden işlemler, özel esaslar uygulanmasını gerektiren diğer işlemlerden ise, iade taleplerinde o işlemlere göre hareket edilir. Açılan dava sonucunda verilen yargı kararı üzerine işlem tesis edilir. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 38

39 ÖZEL ESASLARA TABİ MÜKELLEFLERİN KANUNİ TEMSİLCİLERİ, ORTAKLARI, ORTAK OLDUKLARI VEYA BUNLARIN KURDUKLARI VEYA ORTAĞI OLDUKLARI MÜKELLEFLER İLE KANUNİ TEMSİLCİSİ OLDUKLARI MÜKELLEFLER Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan mükelleflerle ilgili olarak Tebliğin sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu ve tespiti bölümlerinde yer alan düzenlemeler; - Bu mükelleflerin raporun ait olduğu vergilendirme dönemindeki ortakları ve kanuni temsilcileri, - Kendileri ve bunların kurdukları veya ortağı oldukları mükellefler, - Kendileri veya bunların kanuni temsilcisi oldukları mükellefler hakkında da uygulanır. Kooperatifler ve sermaye şirketlerinde bu hüküm bunların kanuni temsilcileri ile sadece sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlenmesine neden olan ortakları ve bunların kurdukları veya ortağı oldukları ya da kanuni temsilcisi oldukları mükellefler hakkında uygulanır. Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği konusunda rapor veya tespit bulunanların genel esaslara dönüşü, bunların kanuni temsilcilerinin, ortaklarının, ortağı oldukları mükelleflerin, kendileri ve bunların kurduğu ve ortağı olduğu veya kanuni temsilcisi oldukları mükelleflerin de genel esaslara dönüşünü sağlar. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 39

40 DOĞRUDAN MAL VEYA HİZMET TEMİN ETTİKLERİ MÜKELLEFLER HAKKINDA OLUMSUZ RAPOR VEYA TESPİT BULUNANLAR Kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri: - Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma 3 kat, - Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma 2 kat, teminat göstermeleri kaydıyla, bu kısmın iadesi teminat karşılığında, kalan kısmın iadesi genel esaslara göre yerine getirilir. Teminat vergi raporu ile çözülür. (Daha önce bu ayrım olmadan 4 kat teminat veya iadeden çıkarma halinde, kalan kısım genel esasa göre yapılıyordu) Kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmadığı halde doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mükellefler hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflere 15 gün içinde olumsuzluğu giderebilecekleri bildirilir. Verilen süre içerisinde belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı iade hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılır. (Yeni açıklama) Haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunanların kanuni temsilcileri ve bunların kurduğu veya ortağı olduğu mükelleflerden mal veya hizmet alanların iade talepleri, kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit olmadıkça genel esaslara göre yerine getirilir. İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde, iade talebinden tenzil edilen tutarların, indirime engel başka bir husus bulunmaması kaydıyla, ilgili dönem indirim hesaplarından da çıkarılması aranmaz. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 40

41 GEÇİŞ DÖNEMİNDE UYGULAMA KDV Uygulama Genel Tebliğinin yürürlüğe girdiği 1 Mayıs 2014 tarihi itibarıyla özel esaslar kapsamında bulunan mükelleflerin durumları, müracaatlarına gerek olmadan bağlı bulundukları vergi dairesi tarafından tebliğin ilgili bölümlerindeki genel esaslara dönüş hükümleri çerçevesinde değerlendirilir ve şartları taşıdığı belirlenen mükelleflerin genel esaslara dönüşü sağlanır. Bu çerçevede, öncelikle mükelleflerin özel esaslar kapsamına alınmalarını gerektiren fiilleri için tebliğde belirlenmiş olan genel esaslara dönüş için gerekli sürelerin geçip geçmediğine bakılır. Söz konusu süreleri geçiren mükellefler, diğer genel esaslara dönüş şartları aranmaksızın genel esaslara döndürülür. Süre şartı ile genel esaslara dönemeyen mükellefler için diğer genel esaslara dönüş şartlarının varlığına bakılır. - Adreslerinde bulunamama olumsuz tespiti nedeniyle özel esaslar kapsamına giren mükellefler, geçerli bir adres bildirmeleri, - Defter ve belgelerini ibraz etmediği için özel esaslara giren mükellefler, defter ve belgelerini ilgili mevzuata uygun bir şekilde ibraz etmeleri, - Beyanname vermediği gerekçesiyle özel esaslar kapsamında bulunan mükellefler, verilmeyen beyannamelerini vermeleri, kaydıyla genel esaslara dönerler. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 41

42 DİĞER MÜNFERİT DÜZENLEMELER 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 42

43 1. Genel bütçeli idarelerin KDV mükellefiyeti (I/B-2.2.) Genel bütçeli idareler Maliye Bakanlığından izin almak suretiyle, vergiye tabi işlemleri sebebiyle KDV mükellefiyeti tesis edilmeden ve beyanname vermeden, vezne alındılarında gösterilen KDV nin muhasebe birimlerince tahsil edilmesi suretiyle vergilenebilecektir. Ancak genel bütçeli idarelere bağlı iktisadi amaçlı kuruluşlar ile döner sermayeli işletmeler bu uygulamadan faydalanamayacaklar ve genel hükümlere göre mükellefiyet tesis ettirerek vergileneceklerdir. 2. İcra dairelerinin sürekli bildirim vermesi (I/B ) İcra daireleri, bir ay içinde yaptığı satışlarla ilgili olarak vergi dairesine beyan ederek ödediği KDV ye ait bilgileri, Tebliğ ekinde bir örneği yer alan bildirim ile ertesi ayın sonuna kadar vergi dairesine ayrıca bildirmektedir. Bu bildirimin, herhangi bir satış olmayan dönemler için de vergi dairesine verilmesi öngörülmüştür. Bildirimin vergi dairesine verilmemesi halinde, Vergi Usul Kanununun 352/II 7. maddesine göre usulsüzlük cezası uygulanacaktır. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 43

44 3. İndirimli ÖTV uygulanan teslimlerle ilgili düzeltme işlemleri (I/C ) ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların imalatta kullanılması halinde 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına uyarınca 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğine göre alıcılara ÖTV iadesi yapılmaktadır. Bu uygulamada, faturada gösterilen ÖTV tutarı KDV matrahına dâhil olduğundan, ödenen ÖTV nin imalatçılara iade edilen kısmı üzerinden hesaplanan KDV fazla ve yersiz hesaplanan KDV niteliğine dönüşmekte olup, bu şekilde fazla hesaplanan KDV düzeltilerek iade edilebilecektir. 4. Süreli hizmet bedelinin POS cihazından taksitlendirilmesi (I/Ç) Bir vergilendirme döneminden fazla devam eden hizmet bedellerinin kredi kartı ile ödenerek taksitlere bağlanması halinde, ayrıca fatura veya benzeri belge düzenlenmemiş olması şartıyla POS makinesi tarafından hizmet bedelinin tamamını kapsayan taksit planını gösteren belge düzenlenmesi KDV hesaplanmasını gerektirmemektedir. Vergiyi doğuran olay, aylık taksit miktarının mükellefin banka hesabına geçtiği tarihte değil, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden hizmetler için takvim yılının aylık vergilendirme dönemleri itibarıyla doğmaktadır. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 44

45 5. Çinko oksitlerin tevkifat kapsamına alınması Tebliğin (I/C ) bölümünde, çinko oksit ile kurşun ve alaşımlarından mamul tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara, toz, kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri de tevkifat kapsamına alınmıştır. (Daha önce çinko oksit mamulleri kapsamda sayılmıyordu) 6. Amortismana tabi iktisadi kıymet satışlarının beyanı ATİK satışları dolayısıyla hesaplanan KDV nin İlave Edilecek KDV satırında beyan edilmesine ilişkin yanlış alışkanlığa son verilmesi amacıyla, bu teslimler için 1 No.lu KDV beyannamesinin Matrah kulakçığındaki Diğer İşlemler tablosundan 503 kod numaralı amortismana tabi sabit kıymet satışları satırından beyan edilmesi öngörülmüştür. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 45

46 7. Değerli taşlarda özel matrah şekli uygulaması Tebliğin (III/A-4.) bölümünde değerli taşlarla ilgili açıklama bulunmamasına rağmen, (II/F-4.7.) bölümünde belirtildiği gibi, değerli taşlardan mamul ziynet eşyalarının tesliminde özel matrah şekli uygulamasına devan edilecektir. 8. İhracat istisnalarının beyanında satış faturalarının ibrazı Gümrük beyannameli mal ihracı, hizmet ihracı, bavul ticareti kapsamında ihracat, roaming (uluslararası dolaşım hizmeti), serbest bölgedeki müşterilere fason hizmet ile yolcu beraberi eşya ihracı istisnası beyan eden mükelleflerin (iade talebi olsun olmasın) beyannamelerine, yurt dışındaki alıcı adına düzenlenen faturaların fotokopileri ya da faturaların dökümünü ihtiva eden firma yetkililerince imzalı ve kaşeli bir listeyi de ibraz etmeleri öngörülmüştür. (Daha önce istisnanın beyanında aranmıyordu) Ayrıca ihraç kaydıyla teslimler ile DİİB belgeli tecil-terkin uygulamasında tecil edilen verginin terkininde satış faturalarının fotokopisi veya fatura bilgilerini içeren firma yetkililerince kaşeli ve imzalı bir liste de dilekçelere eklenir. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 46

47 9. Serbest bölgelere yapılan ihracatta ihracat tarihi (II/A ) Serbest bölgelere yapılan ve gümrük beyannamesi düzenlenmeyen ihracat teslimlerinde, malın serbest bölgeye giriş işlemlerinin tamamlanarak serbest bölgeye vasıl olduğu tarih ihracatın gerçekleştiği tarihtir. Bu tarih, malların serbest bölgeye girişinin yapıldığını gösteren, serbest bölge işlem formunun ilgili idare tarafından onaylandığı tarihtir. 10. Döviz cinsinden ihracat bedelinin Türk Parasına çevrimi (II/A ) İhracat bedeli, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde Resmi Gazetede (kapanma tarihinde Resmi Gazetede kurlar ilan edilmemiş ise kapanma tarihinden önceki ilk Resmi Gazetede) yayınlanmış bulunan T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL ye çevrilir. 11. Posta ve kargo taşımacılığı ile ihracat (II/A ) Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimleri, kargo şirketi adına düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü tarafından elektronik ortamda onaylandığı elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile tevsik edilir. 8/1/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 47