MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2016 / 91

Transkript

1 İstanbul, 10 Ekim 2016 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2016 / 91 KONU : 2016/9139 Sayılı BKK İle 2012/3305 Sayılı BKK Eki Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Yapılan Değişiklikler Hk. Bilindiği üzere en son yatırım teşvik düzenlemelerine ilişkin 2012 / 3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar Bakanlar Kurulunca 19 Haziran 2012 tarihli Resmi Gazete de yayımlanmış ve yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. (Bakınız, 2012 / 55 Sayılı Sirkülerimiz.) 2012 / 3305 Sayılı BKK ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise 20 Haziran 2012 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2012 / 1 Nolu Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ ile açıklanmıştır. (Bakınız, 2012 / 57 Sayılı Sirkülerimiz) Daha sonra yayımlanan muhtelif BKK ve Tebliğlerle teşvik uygulamasında ve uygulamanın usul ve esaslarında değişiklikler yapılmış olup, bu değişiklikler de konuya ilişkin sirkülerlerimiz ile açıklanmıştır. Öte yandan, 7 Eylül 2016 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında desteklenmesi ile Bazı Kanun ve KHK lerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile; a) Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan (fiilen kullanılan) kısmı hariç olmak üzere, kalan yatırıma katkı tutarının, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınması uygulaması getirilmiştir. b) Bakanlar Kurulunun yatırım döneminde yatırıma katkı tutarına mahsuben kullanılabilecek yatırım katkı tutarını belirleme konusundaki yetkisi hem oran olarak artırılmış ve hem de yatırım konuları, sektörler vb. kriterlere göre ayrı ayrı belirleme yapılabilecek şekilde genişletilmiştir. c) Yatırım teşvik sistemi uygulamasında Bakanlar Kurulunun yetkileri artırılmış ve proje bazlı teşvik uygulaması ile alım garantisi verilmesine ilişkin düzenlemeler yapılmıştır. Yatırım teşvik uygulamasında 6745 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler 2016/79 sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Bu defa 5 Ekim 2016 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2016/9139 sayılı Yatırımlarda devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar ile 2012/3305 sayılı Kararda değişiklikler yapılmıştır. Bir kısmı 6745 sayılı kanunla yapılan değişikliklere bağlı olan bahse konu değişiklik ve düzenlemeler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. ~ 1 ~

2 1. Faiz Desteği, Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği ve Vergi İndirimi Uygulamasında Sağlanan Ek Avantajlar İçin Belirlenen Tarih Sınırlamaları Kaldırılmıştır. 19 Haziran 2012 tarihli Resmi Gazete de yayımlanmış olan 2012/3305 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ın; a) 11.maddesinde Faiz Desteği konusu düzenlenmiş olup, maddenin (5) numaralı fıkrasında; Stratejik yatırımlarla ilgili olarak 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) yapılacak müracaatlara istinaden düzenlenecek teşvik belgeleri kapsamında faiz desteği öngörüleceği; ancak, bu belgeler kapsamında faiz desteği ödemelerine 1/1/2013 tarihinde başlanacağı hükmüne yer verilmiştir. b) 12.maddesinde Sigorta Primi İşveren hissesi Desteği konusu düzenlenmiş olup, maddenin (2) numaralı fıkrasında sigorta primi işveren hissesi desteği uygulama süreleri 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) başlanılan yatırımlar ile 1/1/2014 tarihinden itibaren başlanılan yatırımlar için farklı süreler olarak belirlenmiştir. c) 15.maddesinde Vergi İndirimi konusu düzenlenmiş olup, maddenin (2) numaralı fıkrasında; Bu karara istinaden düzenlenecek teşvik belgeleri kapsamında 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) yatırıma başlanılmış olması halinde daha yüksek yatırıma katkı oranları ve kurumlar/gelir vergisi indirim oranlarının uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir. Öte yandan, 9 Mayıs 2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2014/6058 Sayılı BKK ile, yukarıda yer alan ve koyu renkle gösterilen 31/12/2013 ibareleri 31/12/2014 şeklinde; 1/1/2014 ibaresi ise 1/1/2015 şeklinde değiştirilmiştir. Bu suretle, faiz desteği, sigorta primi işveren hissesi desteği ve vergi indirimi uygulamasında sağlanan ek avantajlar için belirlenen süreler bir yıl uzatılmıştır. (Bakınız, 2014/38 Sayılı Sirkülerimiz.) Daha sonra 8 Nisan 2015 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2015/7496 Sayılı BKK ile, yukarıda yer alan ve koyu renkle gösterilen 31/12/2014 ibareleri 31/12/2015 şeklinde; 1/1/2015 ibaresi ise 1/1/2016 şeklinde değiştirilmiştir. Bu suretle, faiz desteği, sigorta primi işveren hissesi desteği ve vergi indirimi uygulamasında sağlanan ek avantajlar için belirlenen süreler bir yıl daha uzatılmıştır. En son 8 Nisan 2016 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2016/8715 Sayılı BKK ile, yukarıda yer alan ve koyu renkle gösterilen 31/12/2015 ibareleri 31/12/2016 şeklinde; 1/1/2016 ibaresi ise 1/1/2017 şeklinde değiştirilmiştir. Bu suretle, faiz desteği, sigorta primi işveren hissesi desteği ve vergi indirimi uygulamasında sağlanan ek avantajlar için belirlenen süreler bir yıl daha uzatılmıştır. Bu defa 5 Ekim 2016 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2016/9139 sayılı BKK ile, 2012/3305 sayılı BKK eki kararın; a) 11. maddesinin beşinci fıkrası yürürlükten kaldırılmıştır. Değişikliğe göre stratejik yatırımlarda, süre sınırlaması olmaksızın, yapılacak müracaatlara istinaden düzenlenecek teşvik belgeleri kapsamında faiz desteği öngörülecektir. b) 12. maddesinin ikinci fıkrasında yer alan tablo aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir. Yeni düzenlemede sigorta primi işveren hissesi desteği uygulama süresinin yatırımın başlama tarihine göre farklılaştırılması uygulamasından vazgeçilmiş ve yatırıma erken başlamayı teşvik etmek için öngörülen teşvik süreleri, yatırımın başlama tarihine bakılmaksızın uygulanacak süreler haline getirilmiştir. Bölgeler Uygulama süresi 1 2 yıl 2 3 yıl 3 5 yıl 4 6 yıl 5 7 yıl 6 10 yıl ~ 2 ~

3 c) 15. maddesinin; i) Birinci fıkrasında yer alan Yatırım Katkı Oranları ile Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranlarını gösteren tablo aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir. Düzenleme ile gerek bölgesel teşvik uygulamalarında ve gerekse de büyük ölçekli yatırımlarda hem yatırıma katkı oranları ve hemde kurumlar vergisi/gelir vergisi indirim oranları artırılmıştır. Bölgesel Teşvik Uygulamaları Büyük Olçekli Yatırımlar Kurumlar vergisi Kurumlar vergisi Bölgeler Yatırıma katkı veya gelir vergisi Yatırıma katkı veya gelir vergisi oranı (%) İndirim oranı (%) oranı (%) indirim oram (%) ii) İkinci fıkrası yürürlükten kaldırılarak, vergi indirimi teşvikinde, yatırımın başlama tarihine göre farklı yatırıma katkı oranları ve kurumlar vergisi/gelir vergisi indirim oranları uygulamasına son verilmiştir. Bu suretle, yatırıma erken başlamayı teşvik etmek için öngörülen yatırıma katkı oranları ve kurumlar vergisi/gelir vergisi indirim oranları, yatırımın başlama tarihine bakılmaksızın uygulanacak oranlar haline getirilmiştir. iii) Yatırıma katkı tutarının kısmen yatırım döneminde uygulanmasına ilişkin beşinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Değişiklikle, yatırım yeri ve türüne bakılmaksızın, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak üzere, toplam yatırıma katkı tutarının %80 ini yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulayabilme imkânı getirilmiştir. (5) Bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarım aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yüzde seksenini geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir. Öte yandan, yapılan bu değişikliğe bağlı olarak, 2015/7496 sayılı BKK ile 2012/3305 sayılı BKK eki Karara eklenen ve 1/1/2015 ile 31/12/2016 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için yatırıma katkı tutarına mahsuben diğer kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi teşviğinin daha yüksek oranlarda uygulanmasını düzenleyen geçici 5 inci madde yürürlükten kaldırılmıştır. 2. Bazı Öncelikli Yatırım Konularının Tanımında Değişiklik Yapılmıştır. 2012/3305 Sayılı BKK ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ın 17.maddesinde öncelikli yatırım konulan düzenlenmiş olup, daha sonra bu maddede 2012/3802, 2014/6058, 2015/7496 ve 2016/8715 Sayılı BKK ile bazı değişiklikler yapılmıştır. (Bakınız, 2012/55, 2012/90,,2014/38 ve 2015/39 ve 2016/44 Sayılı Sirkülerimiz.) Bu defa 2016/9139 Sayılı BKK ile, maddenin birinci fıkrasının; (j) bendi değiştirilmiştir. aşağıdaki şekilde j) EK-4 te yer alan Teşvik Edilmeyecek Yatırımlar hariç olmak üzere, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığının vereceği proje onayına istinaden, yıllık asgari 500 ton eşdeğer petrol (TEP) enerji tüketimi olan mevcut imalat sanayi tesislerinde gerçekleştirilecek, mevcut durumuna göre en az yüzde yirmi oranında enerji tasarrufu sağlayacak şekilde tasarlanan ve sağlanacak enerji tasarrufu ile yatırımın geri dönüş süresi 5 yıl ve daha az olan enerji verimliliği projesine yönelik yatırımlar. ~ 3 ~

4 3. Bir Alt Bölge Desteğinden Yararlanacak Yatırımlar İle İlgili Değişiklikler 2012/3305 sayılı BKK eki Kararın Bir alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlar başlıklı 18. maddesinin (1) numaralı fıkrasında büyük ölçekli yatırımlar veya bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki teşvik belgeli yatırımların, maddede belirtilen koşullardan en az birini sağlamaları halinde vergi indirimi ve sigorta primi işveren hissesi desteği açısından bulundukları bölgenin bir alt bölgesinde sağlanan oran ve sürelerde bu desteklerden yararlanabileceği hükme bağlanmıştır. 2016/9139 sayılı BKK ile; a) Anılan maddenin başlığı, Alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlar şeklinde değiştirilmiştir. Değişiklikle, bir alt bölge yerine daha alt bölge desteklerinden de yararlanılabilmesi amaçlanmıştır. b) Anılan maddenin birinci fıkrasının Yatırımın organize sanayi bölgesinde (OSB) gerçekleştirilmesi şeklindeki (a) fıkrası, Yatırımın organize sanayi bölgesinde gerçekleştirilmesi veya endüstri bölgesinde (İmalat sanayine yönelik yatırımlar) gerçekleştirilmesi şeklinde değiştirilmiştir. Bu suretle, endüstri bölgesinde imalat sanayine yönelik olarak gerçekleştirilecek yatırımların, bulunduğu bölge yerine, daha alt bölge desteklerinden yararlanabilmelerine imkân sağlanmıştır. c) Anılan maddeye aşağıdaki (3) numaralı fıkra eklenmiştir. Eklenen fıkra ile, fıkrada sayılan yatırımların, bulundukları bölgeler yerine, daha alt bölge desteklerinden yararlanma durumları düzenlenmiştir. (3) OECD teknoloji yoğunluk tanımına göre orta-yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan ürünlerden EK-6 da belirtilenlerin üretimine yönelik yatırımlar, İstanbul ili hariç olmak üzere 1 inci, 2 nci ve 3 üncü bölgelerde gerçekleştirilmeleri halinde 4 üncü bölgede uygulanan, 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı bölgelerde gerçekleştirilmeleri halinde ise bulunduğu bölgede uygulanan bölgesel desteklerden yararlanır. Bu fıkra kapsamında düzenlenecek teşvik belgeleri için asgari sabit yatırım tutan 1 inci ve 2 nci bölgelerde 1 milyon TL, diğer bölgelerde 500 bin TL dir. Bu amaçla 2016/9139 sayılı BKK ile 2012/3305 sayılı BKK eki Karara 4. Bölge Desteklerinden Faydalanabilecek Orta-İleri Teknoloji Yatırım Konuları nı gösteren EK-6 eklenmiştir. 4. İllerin Bölgesel Desteklerden Yararlanabilecek Sektörlerine İlişkin Sektör Numaraları İle İlgili Kapsamlarda ve Dipnotlarda Değişiklik Yapılmıştır. 2012/3305 Sayılı BKK eki Kararın EK-2/B Sayılı ve İllerin Bölgesel Desteklerden Yararlanabilecek Sektörlerine İlişkin Sektör Numaraları başlıklı tablosunda; i) 4 üncü ve 5 inci bölgelere ait satırlarda 19 sektör numarası bulunmayan illere 19 sektör numarası eklenmek suretiyle bu bölgelerde metalik olmayan mineral ürünlerin imalatı (çokça katlı yalıtım camları, kiremit, briket, tuğla, çimento, hazır beton ve harç hariç) yatırımları teşvik kapsamına alınmıştır. ii) Belirtilen yatırım konularının bulunduğu bölgede uygulanacak desteklerden yararlanacağı açıklaması içeren 10 numaralı dipnotun aşağıdaki ( c) bendi yürürlükten kaldırılmıştır. c) İstanbul ili hariç olmak üzere, asgari 2 milyon TL tutarındaki demiryolu ve tramvay lokomotifleri ile vagonların imalatı ile bunların aksam ve parçaları konusundaki yatırımlar Değişiklikle, bahse konu yatırımların da bulunduğu bölge yerine daha alt bölgede uygulanan desteklerden yararlanabilmesine imkan sağlanmıştır /3305 Sayılı Karara Aşağıdaki Ek Madde Eklenmiştir. EK MADDE 1- (1) Talep edilmesi halinde, 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararma istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri de dâhil olmak üzere, aynı işyeri sicil numarasında birden fazla ~ 4 ~

5 azami prim tutarı içeren belge kapsamında sigorta primi işveren hissesi desteği uygulaması birlikte yapılabilir. Bu durumda, ilgili işyeri sicil numarasında yararlanılan azami prim tutarı toplamı, destek uygulaması yapılan belgelerdeki azami prim tutarlarının toplamı alınmak suretiyle belirlenir. 6. Yatırım Süresi Ve Tamamlama Vizesine İlişkin Değişiklikler 2012/3305 sayılı BKK eki Kararın Yatırım süresi ve tamamlama vizesi başlıklı 24. maddesinde yatırımların geçekleştirilme süresi ve tamamlama vizesi yapılması konuları düzenlenmiştir. 2016/9139 sayılı BKK ile anılan maddeye aşağıdaki fıkralar eklenmiştir. (8) Asgari yatırım tutarı ve yatırımın bütünlüğü açısından yatırım süresi içerisinde tamamlanamayan yatırımlar kapsamında, tamamlama vizesi aşamasına kadar yapılan yatırını harcamaları, teşvik belgesi kapsamında yer alan destek unsurlarından yararlandırılmamak kaydıyla, tamamlama vizesi esnasında teşvik belgesi kapsamında değerlendirilebilir. Bu hüküm daha önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgelerine de uygulanır. (9) Daha önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri de dâhil olmak üzere, otel yatırımlarından, yatırım Tamamlama vizesi esnasında turizm İşletme belgesi İbraz edilemeyen, ancak otel işletmesi olarak işyeri açma ve çalışma ruhsatı bulunan yatırımlara ait teşvik belgelerinin tamamlama vizeleri, belgenin genel teşvik sistemine dönüştürülmesi suretiyle yapılabilir. 7. Bölgesel Teşvik Uygulamalarında Müracaat Yeri İle İlgili Değişiklik 2012/3305 sayılı BKK eki Kararın Müracaat başlıklı 6. maddesinin birinci fıkrasında; Teşvik Belgesi Müracaatlarının, tebliğle belirlenecek bilgi ve belgelerle Ekonomi Bakanlığına yapılacağı; ancak, genel teşvik uygulamaları kapsamında yer alan ve sabit yatırım tutarı onmilyon Türk Lirasını aşmayan, tebliğle belirlenecek yatırımlar için yatırımcının tercihine bağlı olarak yatırımın yapılacağı yerdeki yerel birimlere de müracaat edilebileceği hükme bağlanmıştır. 2016/9139 sayılı BKK ile anılan fıkrada yer alan genel teşvik uygulamaları ibaresi genel ve bölgesel teşvik uygulamaları şeklinde değiştirilmiştir. Bu suretle, bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında yer alan ve sabit yatırım tutarı onmilyon Türk Lirasını aşmayan, tebliğle belirlenecek yatırımlar için de yatırımcının tercihine bağlı olarak yatırımın yapılacağı yerdeki yerel birimlere de müracaat edilebilmesine imkân sağlanmıştır. 2016/9139 Saylı BKK ile yapılan değişiklikler Kararın yayımı (5 Ekim 2016) tarihinde yürürlüğe girmiştir. Saygılarımızla EK-6: 4. Bölge Desteklerinden Faydalanabilecek Orta-İleri Teknoloji Yatırım Konuları Değer Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., Büyükdere Cad. Nevtron İş Hanı No.119/6, Gayrettepe İstanbul Türkiye Tel: , 02, 04 Faks: A Member of ECOVIS International tax advisors auditors lawyers management consultants in Austria, Belgium, Bulgaria, China, Cyprus, Czech Republic, Denmark, Estonia, Finland, France, Germany, Great Britain, Greece, Hungary, India, Ireland, Italy, Latvia, Lithuania, Malta, Netherlands, Poland, Portugal, Romania, Russia, Slovak Republic, Slovenia, Spain, Switzerland, Turkey, Ukraine and USA ~ 5 ~

6 EK-6 4. BÖLGE DESTEKLERİNDEN FAYDALANABİLECEK ORTA-YÜKSEK TEKNOLOJİLİ YATIRIM KONULARI B.Y.S. Boyayıcı Maddeler: Luminofor Olarak Kullanılan İnorganik Ürünler Stilfıt ve sülfatlar Fosfinatlar, fosfonatlar, fosfatlar ve polifosfatlar, nitratlar Diğer Organik Ana Kimyasal Maddelerin İmalatı 2412 Kimyasal Gübre ve Azotlu Bileşiklerin İmalatı 2413 Sentetik Kauçuk ve Plastik Hammaddeleri İmalatı Tutkal ve Jelatin İmalatı Modcllcmc Macunlan; Dişçi Mumu, Dişçilikte Kullanılan Alçı Esaslı Müstahzarlar; Yangın Söndürme Aletleri İçin Dolgu Maddeleri ve Bileşimler; Mikro- Organizmalann Geliştirilmesinde Kullanılan Müstahzar Kültür Ortamları; B.Y.S. Laboratuvarda veya Teşhiste Kullanılan Karma Reaktiflcr Disk, Pııl vb. Şekillerde, Elektronikte Kullanılmak Üzere Dope Edilmiş Kimyasal Elementler Metal Satıhların Temizlemesinde Kullanılan Müstahzarlar; Vıılkanizasyon Çabuklaştırıcı Maddeler; B.Y.S. Kauçuk ve Plastikler İçin Plastifiyan ve Stabilizator Bileşikler; B.Y.S, Reaksiyon Başlatıcılar, Hızlandırıcılar, Katalizörler; B.Y.S. Karışım Halinde Alkalibenzenler ve Alkalinaftalinler 2911 İçten Yanmalı Motor ve Türbin İmalatı; Uçak, Motorlu I'aşıt ve Motosiklet Motorları Ilariç Pompa ve Kompresör İmalatı 2913 Mil Yatağı, Dişli, Dişli Takımı ve Tahrik Tertibatı İmalatı 2914 Sanayi Pırını, Ocak ve Ocak Ateşleyicilerin İmalatı 2915 Kaldırma ve faşıma Teçhizatı İmalatı 2919 Diğer Genel Amaçlı Makinelerin İmalatı 2921 Tarım ve Orman Makineleri İmalatı 2922 Takım 'tezgahları İmalatı 2923 Metalürji Makineleri İmalatı 2924 Maden, Taşocağı ve İnşaat Makineleri İmalatı 2925 Gıda, İçecek ve Tütün İşleyen Makinelerin İmalatı 2926 Tekstil, Giyim Eşyası ve Deri İşlemede Kullanılan Makinelerin İmalatı 2927 Silah ve Mühimmat İmalatı (Av Tüfekleri, Av Tüfeklerine Yönelik Fişekler ve Av Tüfeği Aksam ve Parçaları Hariç) 2929 Diğer Özel Amaçlı Makinelerin İmalatı ~ 6 ~

7 2930 B.Y.S. Ev Aletleri İmalatı 3110 Elektrik Motoru, Jeneratör ve Transformatörlerin İmalatı 3120 Elektrik Dağıtım ve Kontrol Cihazları İmalatı Starter Pistonlu Motorlar İçin Kurşun Asitli Akümülatörler Nikel-Kadmiyum, Nikel-Demir ve Diğer Elektrik Akümülatörleri 3190 B.Y.S. Elektrikli Teçhizat İmalatı 34 Motorlu Kara Taşıtları İmalatı 352 Demiryolu ve Tramvay Lokomotifleri ile Vagonlarının İmalatı 3591 Motosiklet İmalatı Sakat Taşıyıcıları İmalatı ~ 7 ~