V E R G İ A K T Ü E L

Transkript

1 S A Y I 3 H A Z İ R A N V E R G İ A K T Ü E L 5 Y a n s ı t ı l a n R T Ü K C e z a l a r ı G i d e r O l a r a k K a y d e d i l i r m i? 7 Y a b a n c ı l a r a G a y r i m e n k u l S a t ı ş ı n d a K D V İ s t i s n a s ı V E R G İ D E Y E N İ B A Ş L I K : " İ Z A H A D A V E T " Tüm hakları WİSDOM DD adına saklıdır

2 S A Y F A 2 W I S D O M D D ' d e n Wisdom Danışmanlık & Denetim, çözüm ortaklarının sağladığı katkılarla yeni çalışma alanlarına girerek hizmetlerini genişletirken ulaştığı müşteri tatmin düzeyinin devam etmesi için çalışmalarını hassasiyetle ve özenle sürdürmektedir Bu çerçevede, KDV ve ÖTV iade işlemlerine ilişkin olarak yeminli mali müşavirlik hizmetlerini de çalışma alanına eklemiş olup hizmet/ürün çeşitliliğini kaliteden ödün vermeksizin arttırırken müşteri memnuniyet düzeyindeki olumlu gelişmeyi izlemenin verdiği haklı gururu yaşamaktadır Üçüncü sayısına ulaştığınız "Vergi Aktüel" isimli bültenimizde, siz değerli okurlarımızın sorularına uzman ekibimizce verilen cevaplardan yalnızca gündeme uygun olanlara yer verdiğimizi hatırlatır, yanıtlanmasını istediğiniz sorularınızı vergiaktuel@wisdomddcom adresinden bize iletebileceğinizi tekrar belirtmek isterim Saygılarımla s e r k a n u ç a r V E R G İ M Ü D Ü R Ü

3 S A Y F A sayılı Kanun un 22 nci maddesi ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mülga 370 inci maddesi "İzaha Davet" başlığıyla yeniden düzenlenmiş ve böylelikle vergi idaresi tarafından uygulanagelen gönüllü uyum çalışmaları yasal zemine taşınarak vergilemede idare ile mükelleflerin arasındaki ihtilafların asgariye indirilmesi amaçlanmıştır "İZAHA DAVET" NEDİR? İzaha davet, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce vergi kaybı oluştuğuna ilişkin belirtilere dair yetkili merciler tarafından yapılmış ön tespitler hakkında mükelleflerden açıklama yapılmasının talep edilmesidir UYGULAMANIN SONUÇLARI NELERDİR? Kendisine izaha davet yazısı tebliğ edilen mükelleflerin, tebliğ tarihinden itibaren 15 günlük süre içerisinde açıklama yapması durumunda; (i) mükelleflerce yapılan açıklama sonucu vergi kaybının oluşmadığının idarece anlaşılması halinde mükellefler söz konusu tespitle ilgili olarak vergi incelemesine tabi tutulmayacak veya takdir komisyonuna sevk edilmeyecektir, (ii) Mükelleflerin yaptıkları açıklamanın yeterli olmaması ve vergi kaybının oluştuğunun anlaşılması halinde ise, açıklama tarihinden itibaren 15 gün içerisinde ilgili beyannamelerin verilmesi ve kayba uğramış verginin gecikme zammıyla birlikte ödenmesi gerekmektedir Bu durumda kayba uğratılan verginin %20 si oranında vergi ziyaı cezası kesilecektir

4 S A Y F A 4 İZAHA DAVETİN ŞARTLARI İlgili kanun maddesinde İzaha davet uygulaması için bazı şartlar öngörülmüştür Uygulamaya yönelik hazırlanmış olan tebliğ taslağında çerçevesinde söz konusu şartlar şu şekildedir; Yetkili mercilerce yapılacak ön tespitle vergi kaybının oluştuğunu gösteren belirtiler saptamalıdır, Ön tespit, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce yapılmış olmalıdır, Kayba uğratıldığı konusunda işaretler bulunan vergi ile ilgili olarak ihbarda bulunulmamış olmalıdır, VUK 359 uncu maddesi kapsamına giren fiillerle verginin kayba uğratılmış olabileceği hallerde izaha davet uygulanmayacaktır MADDE 359'A DAİR ÖZEL DURUM VUK un anılan maddesi, vergi suçlarından kaçakçılık suçu sayılacak eylemleri düzenlemektedir Bu itibarla, mükellef hakkında vergi kaybına yol açmış olabileceği konusunda yapılan ön tespit, bu işlemlerin kaçakçılık suçunun maddi unsurunu oluşturan eylemlerden kaynaklanmış olabileceğini de gösteriyorsa, mükellef, izaha davet edilemez Ancak ön tespitte, kullanıldığı tespit olunan sahte veya yanıltıcı belge tutarı, her belge itibarıyla Türk Lirasını geçmiyorsa ve mükellefin ilgili yıl toplam mal ve hizmet alışlarının %5 ini aşmıyorsa, mükellefin izaha davet edilmesi mümkün bulunmaktadır Bu istisnanın söz konusu maddede yazılı bulunan eylemlerden yalnızca sahte veya yanıltıcı belge kullanma eylemi ile sınırlı olduğuna dikkat edilmedir İZAHA DAVETİN KAPSAMI İzaha davetin kapsamını belirleme yetkisi ilgili düzenleme hükmüyle Maliye Bakanlığına verilmiş, Bakanlık da bu yetkiye istinaden Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ Taslağı hazırlamış bulunmaktadır İzaha davet kapsamına alınan konular, bu tebliğ taslağına göre belirtilecektir; Tapu daireleri ve bankalardan elde edilen bilgilerin karşılaştırılması sonucu ulaşılan bulgulardan hareketle mükelleflerin izaha davet edilmesi, Form BA ve form BS lerde yer alan bilgilerin karşılaştırılması neticesinde mükelleflerin izaha davet edilmesi, Yapılan risk analizleri sonucunda mükelleflerin izaha davet edilmesi RİSK ANALİZİNDE YETKİLİ KURUM Mükelleflerin faaliyetlerini gruplar ve sektörler itibarıyla analiz etmek, kıyaslamalar yapmak ve bu şekilde risk alanlarını tespit etmek görevi Vergi Denetim Kuruluna verilmiştir Bu görev kapsamında yapılan risk analizleri neticesinde, verginin kayba uğramış olabileceğine ilişkin belirtilerin çok sayıda mükellef nezdinde yaygın bir şekilde bulunduğunun tespit edilmesi durumunda Vergi Denetim Kurulunun uygun görmesi şartıyla mükellefler izaha davet edilecektir İZAHA DAVETİN SONUÇLARI Kendisine izaha davet yazısı tebliğ edilenlerin madde hükümlerinden yararlanmaları için tebliğ tarihinden itibaren 15 gün içerisinde yetkili komisyona yazılı izahatta bulunmaları gerekmektedir Bu süre içinde izahta bulunmayan mükelleflerin neyle karşılaşacakları yasak düzenlemede belirtilmemiştir Ancak düzenlemenin genel çerçevesinden vergi idaresinin kendisine verilmiş olan yetkiler çerçevesinde davranacağı yani vergi incelemene gidilebileceği ya da matrah takdiri için takdir komisyonlarına sevk yoluna başvurulacağı anlaşılmaktadır Mükellefin daveti kabulü ve izahatı tamamlaması sonunda, iki durum ortaya çıkabilir: Mükellefçe yapılan izahatın kabulü ve vergi kaybına neden olunmadığının vergi idaresince anlaşılması ile mükellef hakkında söz konusu ön tespitlerle ilgili olarak vergi incelemesi ve/veya takdir komisyonuna sevk işlemi yapılmayacaktır Bu durumun, mükellef hakkında yeniden vergi incelemesi yapılmasına veya matrah takdiri için takdir komisyonuna sevk edilmesine engel olmadığı göz önünde bulundurulmalıdır Mükellefçe yapılmış olan izahatın ilgili komisyonca kabul görmemesi veya verginin kaybını doğrular nitelikte olması halinde, izahatın kabul edilmediğinin kendisine bildirildiği tarihten veya yazılı izahatın yapıldığı tarihten itibaren 15 gün içerisinde hiç verilmemiş olan vergi beyannamelerinin verilmesi, eksik veya yanlış yapılan vergi beyanının tamamlanması veya düzeltilmesi, ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin, ödemenin geciktiği her ay ve kesri için, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen oranda uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla ödenmesi şartıyla vergi ziyaı cezası, kayba uğratılan vergi üzerinden %20 oranında kesilecektir İZAH DEĞERLENDİRME KOMİSYON VUK un 370 inci maddesinin son fıkrasında, Maliye Bakanlığına, ön tespitin niteliğini, izaha davetin şeklini ve kapsamını, daveti yapacak veya yapılan izahı değerlendirecek mercii, davet yapılacakları, yapılan izahta kullanılacak bilgi ve belgeler ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi verilmiştir Madde hükmüne göre ön tespitin yetkili merciler tarafından yapılmış olması gerekmektedir Yetkili merci, madde kapsamında izaha daveti yapacak ve kendisine yapılan izahatı değerlendirmeye tabi tutarak izahın konusu ile ilgili nihai karar verecek olan Gelir İdaresi Başkanlığı ile Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı uhdesinde kurulacak olan İzah Değerlendirme Komisyonunu ifade etmektedir

5 S A Y F A 5 Ö z e l g e Sayı: [6-2015/314] Tarih: RTÜK tarafından kesilen cezanın şirkete yansıtılması nedeniyle TV kanallarına ödenen tutarın kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı Şirketiniz tarafından üretilerek satılan televizyon programları nedeniyle, televizyon kanallarına RTÜK tarafından kesilen cezaların televizyon kanalları tarafından Şirketinize yansıtıldığı ve şirketiniz tarafından sözleşme uyarınca televizyon kanallarına bu kapsamda ödenen tutarların kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin bir hesap dönemi içinde elde edilen safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiş olup, safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununu 40 ıncı maddesindeki giderler indirim konusu yapılabilmektedir Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde işle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya Kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatların safı kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği hüküm altına alınmıştır Ayrıca Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddi ve manevi zararlardan dolayı ödenen tazminat giderlerinin, ayrıca (g) bendinde ise, sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddi ve manevi zarar tazminat giderlerinin kurum kazancından indirilemeyeceği belirtilmiştir Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddi ve manevi zararlardan dolayı televizyon kanallarına ödenilen tutarların, sözleşmede cezai şart olarak öngörülse dahi, kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır

6 S A Y F A 6 VERGİ mevzuatındaki yenilikler tarih ve sayılı Resmi Gazetede Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 45) ile yeminli mali müşavirler tarafından e-defter uygulamasına dahil olan mükelleflerin tasdik raporları ile bu mükelleflere mal ve hizmet sağlayan ve e- defter uygulaması kapsamında defter tutmakta olan alt mükellefler nezdinde düzenlenecek karşıt inceleme tutanaklarında, defter tasdik bilgisi ve iade ile ilişkili fatura ve benzeri belgelerin defter kayıtlarının tespitine yönelik belirleme ve açıklamalar yapılmıştır tarihli ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 12) ile yurt dışında ikamet edenlere konut ve işyeri teslimleri ilişkin KDV istisna uygulamalarına yönelik açıklamalar yapılmıştır tarih ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2017 /10106 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile bazı malların Katma Değer Vergisi ve Özel Tüketim Vergisi oranlarında daha önce yapılan indirimin uygulama süresi tarihine kadar (bu tarih dahil) uzatılmıştır tarih ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2017/10111 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Kararla, lisanslı depoculuk yatırımları ile nükleer enerji santrali yatırımları öncelikli yatırım konuları arasına alınmıştır Öncelikli yatırımlar 1-5 bölgede yapılmaları halinde 5 bölge için uygulanan bölgesel desteklerden yararlanmaktır Bu yatırımlar 6 Bölgede yapılmaları halinde bu bölgenin destelerine tabi bulunmaktadır Söz konusu değişiklik tarihinde yürürlüğe girmiştir 27 Mayıs 2017 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 7020 sayılı Yasada düzenlenen konular ana hatları itibariyle aşağıdaki gibidir: 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesinin altıncı fıkrasında yer alan doğal afetler nedeniyle ibaresi Maliye Bakanlığınca şeklinde değiştirilmiştir 6183 sayılı Kanuna Vergiye uyumlu mükelleflerin borçlarının tecili başlıklı 48/A maddesi eklenmiştir 3213 sayılı Maden Kanununda bazı değişiklikler yapılmıştır Tasfiye Halinde Türkiye Emlak Bankası Anonim Şirketi, Türkiye Emlak Bankası Anonim Şirketi adı altında, bankacılık faaliyetlerinde bulunmak üzere tasfiye halinden çıkmıştır İdari yaptırım kararları, Maliye Bakanlığı ile idari yaptırım kararı verenler arasında yapılacak protokoller çerçevesinde, kararı verenler adına 213 sayılı Kanunun 107/A maddesi hükümlerine göre kurulan teknik altyapı kullanılmak suretiyle Maliye Bakanlığı tarafından elektronik ortamda tebliğ edilebilecektir Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı görev alanı kapsamındaki tebliğler, 5510 sayılı Kanunun 99 uncu maddesi hükümleri saklı kalmak kaydıyla, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda yapılabilecektir 6446 sayılı Elektrik Piyasası Kanununda bazı değişiklikler yapılmıştır 640 sayılı Gümrük ve Ticaret Bakanlığı görev alanı kapsamındaki tebliğler, ilgili kanunlarda belirtilen usullerle bağlı kalınmaksızın, Maliye Bakanlığı ile yapılacak protokol çerçevesinde 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 107/A maddesi hükümlerine göre kurulan teknik altyapı kullanılarak elektronik ortamda yapılabilecektir

7 S A Y F A 7 S O R U c e v a p YABANCILARA GAYRİMENKUL SATIŞINDA KDV İSTİSNASI İnşaat sektöründe faaliyet gösteren firmamızda genellikle site şeklinde konut ve iş yerlerinin dahil olduğu projeler inşa ederek satışa sunmaktayız Zaman zaman yabancılara ve özellikle yaz dönemlerinde gurbetçi vatandaşlarımıza da satışlarımız olmaktadır Bu kapsamda yabancılara yapacağımız konut ve iş yeri satışlarında nelere dikkat etmemiz gerektiğini ve KDV iade uygulamasının nasıl olacağını açıklayabilir misiniz? KDV İSTİSNASININ KAPSAMI 3065 sayılı Kanunun 13'üncü maddesinin birinci fıkrasına 23/2/2017 tarihli ve 6824 sayılı Kanunun 7'nci maddesi ile 1/4/2017 tarihinden itibaren uygulanmak üzere Konut veya İş Yeri Teslimlerinde İstisna bendi eklenmiştir Buna göre; istisna Kapsamına Giren Taşınmazlar konut veya iş yeri olarak inşa edilen binalar dır İstisna, 1/4/2017 tarihinden itibariyle, konut veya iş yerini inşa eden mükellefin yapacağı ilk teslimde uygulanır İSTİSNADAN YARARLANACAK OLANLAR - Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları (resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları hariç), - Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler, - Kanuni ve iş merkezi Türkiye de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye de kazanç elde etmeyen kurumlar Şartları taşıyan alıcıların, istisna kapsamında birden fazla konut veya iş yeri alması mümkündür İSTİSNANIN ŞARTLARI Bedel döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir: Konut veya iş yeri tesliminde KDV istisnasının uygulanabilmesi için, bedelin en az %50 sinin satışa ilişkin faturanın düzenlendiği tarihten önce, kalan kısmının da en geç bir yıl içerisinde alıcı tarafından döviz olarak Türkiye ye getirilerek satıcıya ödenmesi gerekir İstisnaya ilişkin KDV iadesi, bedelin tamamının Türkiye ye getirilerek satıcıya ödenmesinden sonra yapılır Bedelin Türkiye'ye getirildiği belgelendirilmelidir: Yurt dışında bulunan dövizin, Türkiye deki bir bankaya transfer edilmek suretiyle getirilmesi esastır Dövizin Türkiye deki bankaya transfer edilmesi durumunda, yapılan transfer işlemi banka dekontu ile belgelendirilir Satın alınan konut veya iş yeri bir yıl boyunca satışa konu edilmemelidir: Aksi halde, zamanında tahsil edilmeyen vergi, 6183 sayılı Kanunun 48'inci maddesine göre tecil faizi oranında hesaplanan gecikme faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından taşınmazın bulunduğu yer vergi dairesine ödenir İSTİSNANIN BEYANI Bu kapsamda yapılan satışlar, konut veya iş yeri tesliminin yapıldığı vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinin İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler kulakçığında Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler tablosunda; 328 kod numaralı Konut veya İş Yeri Teslimleri satırı aracılığıyla beyan edilir Bu satırın Teslim ve Hizmet Tutarı sütununa istisnaya konu konut veya iş yerlerinin bedelinin KDV hariç tutarı, Yüklenilen KDV sütununa bu konut veya iş yerlerine ilişkin alış ve giderlere ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılır İade talep etmek istemeyen mükellefler, Yüklenilen KDV sütununa 0 yazmalıdır ÖRNEK İnşa edilen daire sayısı:10 Yabancılara satılan daire sayısı:2 İnşa edilen daireler için yüklenilen toplam KDV tutarı: TL Yabancılara satılan Konutlara isabet eden yüklenilen KDV tutarı: x (2/10) = TL Tam istisnaya konu KDV tutarı: TL dir Dolayısıyla istisnaya konu Yüklenilen KDV sütununa TL yazılacaktır

8 Şirketiniz için neler yapabileceğimizi öğrenmek ister misiniz? wwwwisdomddcom