09/03/2017 SİRKÜLER 2017/31. Sayın Yetkili; Mükelleflere Vergi İndirimi de Sağlayan Torba Kanun Yayımlandı.

Transkript

1 SİRKÜLER 2017/31 09/03/2017 Sayın Yetkili; Mükelleflere Vergi İndirimi de Sağlayan Torba Kanun Yayımlandı. 08/03/2017 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6824 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun da özetle, Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi, Çalışma veya oturma izni alarak 6 aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşlarına, Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye'de olmayan kurumlara yapılan konut ve işyeri teslimlerinde KDV istisnası, İnşaat sektöründe düzenlenen bazı kâğıtlar için damga vergisi oran indirimine imkân vermek sağlamak üzere Bakanlar Kuruluna yetki verilmesi, Tapu harcı oranının farklılaştırılmasına yönelik Bakanlar Kuruluna yetki verilmesi, Esnaf Ahilik Sandığı kurulması, konularında düzenlemeler içermektedir. Kanun ile yapılan düzenlemelerin bazılarına aşağıda kısaca yer verilmiştir. 1- Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi yapılmıştır sayılı Kanun un 4 üncü maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu nun mülga mükerrer 121 inci maddesi Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi başlığıyla yeniden düzenlenmiştir. a-indirimin kapsamına giren mükellefler Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükellefleri bu indirim uygulamasının kapsamına girmektedir. Dolayısıyla kira geliri, menkul kıymet geliri, ücret geliri veya diğer kazanç ve irat (arızi kazanç ve değer artış kazancı) nedeniyle gelir vergisi beyannamesi veren mükellefler bu indirim uygulamasından yararlanamayacaklardır. Kurumlar vergisi mükelleflerinden, finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları indirim uygulaması kapsamına girmemektedir. Ayrıca indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki 4 takvim yılında VUK.nun 359. maddesinde sayılan fiilleri (kaçakçılık) işlediği tespit edilenler de bu madde hükümlerinden yararlanamayacaklardır. b-indirimin şartları İndirimden yararlanabilmek için; İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son 2 yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması gerekmektedir. Kanuni süresinde verilen 1

2 bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler, bu şartın ihlali sayılmaz. Bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması şarttır. Her bir beyanname itibarıyla 10 TL'ye kadar yapılan eksik ödemeler bu şartın ihlali sayılmayacaktır. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son 2 yıl içerisinde beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması gerekmektedir. Yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya VUK.nun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması şarttır. İndirim uygulamasında vergi beyannamesi; Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken bütün vergi beyannamelerini, vergi ise bu beyannameler üzerine tahakkuk eden bütün vergileri ifade etmektedir. Bu nedenle vergi indiriminden yararlanabilmek için sadece gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinin değil bütün beyannamelerin yasal süresinde verilmesi ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden bütün vergilerin de yasal süresinde ödenmesi gerekmektedir. c- İndirim tutarı Yukarıdaki şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin % 5'i, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir. Ancak hesaplanan indirim tutarı her hâlükârda 1 milyon TL'den fazla olamaz. Bu tutar her yıl yeniden değerleme oranında artacaktır. Gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilecektir. Örnek 1: X A.Ş nin 2017 kurumlar vergisi matrahının TL olsun. Bu durumda; Hesaplanan kurumlar vergisi ( TL x %20) = TL Hesaplanan indirim tutarı ( TL x %5) = TL İndirim sonrası ödenecek kurumlar vergisi ( TL TL) = TL olacaktır. Örnek 2: Y A.Ş nin 2017 kurumlar vergisi matrahının TL olduğunu kabul edelim. Bu durumda; Hesaplanan kurumlar vergisi ( TL x %20) = TL Hesaplanan indirim tutarı ( TL x %5) = TL İndirim sonrası ödenecek kurumlar vergisi ( TL TL) = TL olacaktır. Hesaplanan indirim tutarı TL olmasına rağmen indirim tutarı 1 milyon TL den fazla olamayacağından hesaplanan indirim tutarı TL olarak dikkate alınmıştır. 2

3 d- İade uygulaması Hesaplanan indirim tutarının ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez. e- Şartların ihlali ve zamanaşımı Vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir. Bu hüküm, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi hâlinde de uygulanacaktır. Bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlayacaktır. f- Yürürlük Vergi indirimi uygulaması 1 Ocak 2018 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2- Çalışma veya oturma izni alarak 6 aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları ile yabancılara konut ve işyeri satışına KDV istisnası getirilmiştir. Kanunla, KDV Kanunu nun 13. maddesinin birinci fıkrasına eklenen bent ile bedeli döviz olarak Türkiye ye getirilmek kaydıyla, konut veya iş yeri olarak inşa edilen binaların dar mükellefler ve gurbetçilere ilk teslimlerine KDV istisnası getirilmiştir. Bu istisnadan yararlanma şartları aşağıdaki gibidir: a. İstisna sadece konut ve işyeri olarak inşa edilen binaların tesliminde geçerlidir. b. İstisna, çalışma veya oturma izni alarak 6 aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları (Gelir Vergisi Kanunu'nun 3. maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendinde belirtilenler hariç olmak üzere) ile Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye'de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye'de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan teslimlerde geçerlidir. c. İstisna söz konusu binaların sadece ilk tesliminde uygulanacaktır. d. Bedelinin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi şarttır. e. Satın alınan konut veya işyerinin bir yıl elden çıkartılmaması gerekmektedir. Yukarıdaki şartları taşımadığı hâlde istisnanın uygulandığının tespit edilmesi hâlinde zamanında tahsil edilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinden mükellef ile birlikte alıcı müteselsilen sorumludur. 3

4 İstisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması hâlinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanunun 48'inci maddesine göre hesaplanan tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesi şarttır. Söz konusu istisna hükmü 1 Nisan 2017 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir. 3- İnşaat sektörüne ilişkin sözleşmelerde farklı oranlarda damga vergisi uygulanabilmesi için düzenleme yapılmıştır. Damga Vergisi Kanunu'na ekli (1) sayılı tabloda damga vergisine tabi kâğıtlar sayılmaktadır sayılı Kanun'un 5. maddesiyle, söz konusu tablonun "I. Akitlerle ilgili kâğıtlar" başlıklı bölümünün "A. Belli parayı ihtiva eden kâğıtlar" başlıklı fıkrasına aşağıdaki bentler eklenmiştir: 14. Resmi şekilde düzenlenen kat karşılığı veya hasılat paylaşımı inşaat sözleşmeleri 15. Resmi şekilde düzenlenen kat karşılığı veya hasılat paylaşımı inşaat sözleşmeleri kapsamında yapı müteahhitleri ile alt yükleniciler arasında düzenlenen inşaat taahhüt sözleşmeleri 16. Kat karşılığı veya hasılat paylaşımı inşaat işlerine ilişkin danışmanlık hizmet sözleşmeleri 17. Yapı denetimi hizmet sözleşmeleri Yapılan bu düzenlemeyle, (1) sayılı tabloya, inşaat sektörüne ilişkin farklı sözleşme türleri ayrı ayrı eklenmek suretiyle bu kâğıtlar için ileride oran farklılaştırılması yapılacağı, diğer bir deyişle bu kâğıtlar için ileride daha düşük oranlar tespit edileceği anlaşılmaktadır. Şu an için bir oran değişikliği yapılmamıştır. 4- Bazı kâğıtlar damga vergisinden istisna edilmiştir. Damga Vergisi Kanunu'na ekli (2) sayılı tabloda damga vergisinden istisna edilen kâğıtlar sayılmaktadır sayılı Kanun'un 5. maddesiyle, söz konusu tablonun "V- Kurumlarla ilgili kâğıtlar" bölümüne aşağıdaki 26. sıra eklenmiştir. "26. Sosyal sorumluluk projeleri kapsamında proje yürütücüsü sivil toplum kuruluşları ile bu projelere destek veren kamu kurum ve kuruluşları veya kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları arasında düzenlenen kâğıtlar." Buna göre yukarıda yer verilen kâğıtlar damga vergisinden istisna olacaktır. 5- İnşaat sektörüne ilişkin olarak gayrimenkullerin tapuda satış yoluyla devri işlemlerinde Bakanlar Kurulu na farklı tapu harcı oranı belirleme konusunda yetki verilmiştir sayılı Kanunla 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (4) sayılı tarifenin "1-Tapu işlemleri" başlıklı bölümünün (20) numaralı fıkrasının (a) bendinde düzenlenen gayrimenkullerin tapuda satış yoluyla devri işlemine ilişkin tapu harcı oranını; - Gayrimenkullerin türleri, 4

5 - Sınıfları, - Büyüklükleri, - Bulunduğu yer ve - Vergi değerleri itibarıyla veya - Gayrimenkullerin gayrimenkul sertifikası karşılığı edinilip edinilmediğine göre farklılaştırmaya yönelik Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. Bu düzenleme de şu an için bir oran değişikliği bulunmamaktadır. 6- Esnaf Ahilik Sandığı kurulması 6824 sayılı Kanunla 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu na eklenen Esnaf Ahilik Sandığı başlıklı ek 6 ncı maddeyle; 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında hizmet akdine bağlı olmaksızın kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanların, ekonomik olarak zor duruma düşmeleri nedeniyle işyerini kapatmaları veya iflas etmeleri durumunda oluşacak gelir kayıplarını telafi etmek üzere 1/1/2018 tarihinden itibaren Esnaf Ahilik Sandığı kurulması yönünde düzenleme yapılmıştır Esnaf Ahilik Sandığı sigortasının gerektirdiği ödemeleri, hizmet ve yönetim giderlerini karşılamak üzere, Esnaf Ahilik Sandığı sigortalıları ve Devlet, Esnaf Ahilik Sandığı primi ödeyecektir. Esnaf Ahilik Sandığı primi sigortalının 5510 sayılı Kanunun 80 inci ve 82 nci maddelerinde belirtilen prime esas günlük kazançlarından, %2 sigortalı ve %1 Devlet payı olarak alınacaktır. Ancak alınacak günlük prim tutarı, prime esas günlük kazanç alt sınırının (2017 yılı için bu sınır 1.777,50) iki katı üzerinden hesaplanacak tutardan fazla olamayacaktır. Herhangi bir nedenle sigortalılık durumunun sona ermesi hâlinde, o ana kadar sigortalıdan kesilen Esnaf Ahilik Sandığı primleri ile Devlet payı iade edilmeyecektir. Esnaf Ahilik Sandığına sigortalılarca ödenen primler, kazancın tespitinde gider olarak kabul edilecektir. Esnaf Ahilik Sandığı sigortalılarına aşağıda belirtilen ödemeler yapılacak ve hizmetler sağlanacaktır: a) Esnaf Ahilik Sandığı ödeneği b) 5510 sayılı Kanun gereği ödenecek sigorta primleri c) Yeni bir iş bulma d) Aktif işgücü hizmetleri kapsamında kurs ve programlar. Esnaf Ahilik Sandığı sigortalıları için sigortalılığının sona ermesinden önceki son 120 gün sürekli çalışmış olanlardan, son üç yıl içinde; a) 600 gün faaliyetini sürdüren ve Esnaf Ahilik Sandığı primi ödemiş olanlara 180 gün, b) 900 gün faaliyetini sürdüren ve Esnaf Ahilik Sandığı primi ödemiş olanlara 240 gün, c) 1080 gün faaliyetini sürdüren ve Esnaf Ahilik Sandığı primi ödemiş olanlara 300 gün süre ile Esnaf Ahilik Sandığı ödeneği verilecektir. Esnaf Ahilik Sandığı ödeneği başvuruları izleyen ayın sonuna kadar sonuçlandırılacaktır. Esnaf Ahilik Sandığı ödeneği, her ayın beşinde aylık olarak sigortalının kendisine ödenecektir. 5