TMS 23 BORÇLANMA MALİYETLERİ

Transkript

1 TMS 23 BORÇLANMA MALİYETLERİ M. Vefa TOROSLU Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Mayıs 2009

2 Standardın Amacı Standardın amacı, borçlanma maliyetlerinin unsurları olan faiz, komisyon, kur farkı gibi giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin esasları ve yöntemleri belirlemektir. 2

3 Temel İlke Bir özellikli varlığın elde edilmesi, inşaası veya üretimi ile doğrudan ilişkilendirilebilen borçlanma maliyetleri bu varlığın maliyetinin bir parçasını oluşturur. Diğer borçlanma maliyetleri gider olarak muhasebeleştirilir. 3

4 Standardın Kapsamı İşletmeler, borçlanma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesinde bu Standardı uygularlar. 4

5 Standardın Kapsamı (Devam) Bu standardın kapsamında olmayan konular: Borç olarak sınıflandırılmayan, imtiyazlı hisseler dahil, özkaynakların gerçekleşen veya tahmini maliyetleri ile ilgili konular. İşletmelerce gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülen bir özellikli varlık (Örneğin bir canlı varlık) ile ilgili borçlanma maliyetleri. Çok miktarda ve tekrarlanarak imal edilen veya üretilen stoklar. 5

6 Tanımlar Borçlanma Maliyetleri: Bir işletme tarafından yapılan borçlanmalarla ilgili olarak katlanılan faiz ve diğer giderlerdir. Özellikli Varlıklar: Amaçlanan kullanıma veya satışa hazır duruma getirilebilmesi zorunlu olarak uzun bir süreyi gerektiren varlıklardır.

7 Borçlanma Maliyetleri TMS 39 Standardında tanımlanan etkin faiz oranı yöntemi kullanılarak hesaplanan faiz gideri, TMS 17 Standardı uyarınca finansal tablolara yansıtılan finansal kiralamalara ilişkin borçlanma maliyetleri, Yabancı para ile borçlanmalarda, faiz maliyetleri ile ilgili düzeltme olarak dikkate alındıkları ölçüde olmak üzere, kur farkları. 7

8 Özellikli Varlıklar Stoklar, İmalat tesisleri, Enerji üretim tesisleri, Maddi olmayan duran varlıklar, Yatırım amaçlı gayrimenkuller. 8

9 Özellikli Olmayan Varlıklar Finansal varlıklar, Kısa süre içerisinde üretilen veya imal edilen stoklar, Elde edildiklerinde amaçlanan kullanıma veya satışa hazır hale gelen varlıklar. 9

10 Borçlanma Maliyetlerinin Gider Yazılması İşletmeler, özellikli varlıklarla ilgili olmayan bütün borçlanma maliyetlerini oluştukları dönemde gider olarak muhasebeleştirirler. 10

11 Örnek Cansu Limited Şirketi işletme sermayesi ihtiyacını karşılamak için TL kredi kullanmıştır. Dönem sonunda bu kredi için banka tarafından TL faiz tahakkuk ettirilmiştir. 11

12 Örnek (Devam) 102 BANKALAR BANKA KREDİLERİ Kredi kullanımı 12

13 Örnek (Devam) 780 FİNANSMAN GİDERLERİ BANKA KREDİLERİ Faiz tahakkuku 13

14 Örnek (Devam) 660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA HESABI Faiz giderinin sonuç hesaplarına aktarılması 14

15 Örnek (Devam) 781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA HESABI FİNANSMAN GİDERLERİ Dönem sonunda yansıtma hesabının kapatılması 15

16 Borçlanma Maliyetlerinin Gider Yazılması Bir işletme stokları vadeli ödeme koşuluyla almış olabilir. Anlaşma, peşin alım fiyatı ile ödenen fiyat arasında bir fark olan finansman unsuru içerdiği takdirde, bu unsurlar finanse edildiği dönemde faiz gideri olarak muhasebeleştirilir. 16

17 Örnek ABC işletmesi peşin fiyatı TL olan malı, 60 gün vadeli olarak TL na satın almıştır. 17

18 Örnek (Devam) 153 TİCARİ MALLAR FİNANSMAN GİDERLERİ SATICILAR Vadeli Mal alımı 18

19 Borçlanma Maliyetlerinin Aktifleştirilmesi İşletmelerce, bir özellikli varlığın elde edilmesi, inşası veya üretimi ile doğrudan ilişkilendirilebilen borçlanma maliyetleri, ilgili özellikli varlığın maliyetinin bir parçası olarak aktifleştirilir. Güvenilir bir biçimde ölçülebilmeli, İşletmeye gelecekte ekonomik fayda sağlaması muhtemel olmalı. 19

20 Örnek Umut Limited Şirketi bir alış-veriş merkezinin yapımına başlamış ve inşaatın 4 yıl içerisinde tamamlanması öngörülmüştür. Şirket inşaatın önemli bir kısmını özkaynakları ile finanse edecektir. Eksik kalan kısım için ise inşaatın başlangıcında yıllık % 15 faizli TL tutarında tahvil ihraç etmiştir. Tahvilin faizleri yıllık olarak, anaparası ise dördüncü yılın sonunda ödenecektir. Tahvillerin satışını gerçekleştirecek aracı kuruluşa % 1 oranında komisyon ödenmiştir. 20

21 Örnek (Devam) Her yıl aktifleştirilmesi gereken tutar aşağıdaki şekilde hesaplanır. Yıllık faiz x % 15 = İhraç maliyetinin bir yıllık payı x % 1 / 4 yıl = Aktifleştirilecek Tutar

22 Örnek (Devam) Tahvil ihraç edildiğinde yapılması gereken muhasebe kayıtları: 102 BANKALAR ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER Çıkarılmış tahvillerin kaydı 22

23 Örnek (Devam) 408 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-) BANKALAR Tahvil ihraç giderinin kaydı 23

24 Örnek (Devam) Her yıl aktifleştirilecek faiz ve ihraç giderleri için yapılması gereken muhasebe kayıtları: 308 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-) MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-) Tahvil ihraç giderinin kısa vadeli hesaba aktarılması 24

25 Örnek (Devam) 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-) TAHVİL ANAPARA BORÇ VE TAKSİTLERİ Bir yıllık faiz ve ihraç giderinin kaydı 25

26 Örnek (Devam) 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ VE TAKSİTLERİ BANKALAR Bir yıllık tahvil faizinin ödenmesi 26

27 Örnek (Devam) Dördüncü yılın sonunda yapılması gereken muhasebe kayıtları: 405 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER TAHVİL ANAPARA BORÇ VE TAKSİTLERİ Tahvil anaparasının kısa vadeli hesaba aktarılması 27

28 Örnek (Devam) 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ VE TAKSİTLERİ BANKALAR Tahvil anaparasının ödenmesi 28

29 Örnek (Devam) 252 BİNALAR YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR Tahvil ihraç maliyetinin aktifleştirilmesi 29

30 Aktifleştirilecek Borçlanma Maliyetinin Kapsamı Bir özellikli varlığın elde edilmesi, inşası veya üretimi ile doğrudan ilişkilendirilebilen borçlanma maliyetleri, özellikli varlıkla ilişkili harcamaların hiç yapılmamış olması durumunda ortaya çıkmayacak borçlanma maliyetleridir. Bir işletme, münhasıran bir özellikli varlığın elde edilmesi amacı ile borçlanmışsa, o varlıkla ilgili olan borçlanma maliyetleri kolaylıkla belirlenebilir. 30

31 Aktifleştirilecek Borçlanma Maliyetinin Kapsamı (Devam) Bir işletme bir özellikli varlığın edinilmesi amacıyla özellikle borçlanmış ise, bu durumda aktifleştirilecek borçlanma maliyeti tutarı; ilgili dönem boyunca söz konusu borçlanmaya ilişkin oluşan borçlanma maliyetlerinden, söz konusu fonların geçici olarak nemalandırılması ile sağlanan gelirlerin düşülmesi suretiyle belirler. 31

32 Örnek Umut Limited Şirketi yeni bir üretim hattının yapılmasına karar vermiştir. Söz konusu üretim hattın özellikli varlık niteliğinde olup 2 yılda tamamlanması öngörülmektedir. Üretim hattının maliyeti TL olup banka kredisi ile finanse edilecektir. 32

33 Örnek (Devam) Bunun için ABC Bankasından yıllık % 20 faizli, 2 yıl vadeli yatırım kredisi kullanılmıştır. Birinci yılın sonunda faiz ödemesi, ikinci yılın sonunda faiz ve anapara ödemesi yapılacaktır. Birinci yıl atıl durumda olan TL vadeli mevduat olarak değerlendirilmiş ve toplam TL faiz geliri elde edilmiştir. 33

34 Örnek (Devam) x % 20 = yıl faizi x % 20 = yıl faizi Toplam faiz gider ( ) Mevduat faiz geliri Aktifleştirilecek borçlanma maliyeti tutarı 34

35 Aktifleştirme Oranı Bir işletmenin genel amaçlı olarak borçlandığı fonların bir kısmının, bir özellikli varlığın finansmanı için kullanıldığı durumlarda; aktifleştirilebilecek borçlanma maliyeti tutarı, ilgili varlığa ilişkin yapılan harcamalara uygulanacak bir aktifleştirme oranı yardımı ile belirlenir. 35

36 Aktifleştirme Oranı (Devam) Bu aktifleştirme oranı, özellikli varlık alımına yönelik yapılmış borçlanmalar hariç olmak üzere, işletmenin ilgili dönem süresince mevcut tüm borçlarına ilişkin borçlanma maliyetlerinin ağırlıklı ortalamasıdır. 36

37 Aktifleştirme Oranı (Devam) Aktifleştirme Oranı = (Borç 1 x Faiz Oranı 1 ) + + (Borç n x Faiz Oranı n ) Borç Borç n Aktifleştirilecek Borçlanma Maliyeti = (Varlığa İlişkin Harcama) x (Aktifleştirme Oranı) 37

38 Aktifleştirme Oranı Örnek ABC Şirketi yeni bir üretim hattının yapılmasına karar vermiştir. Söz konusu üretim hattın özellikli varlık niteliğinde olup 2 yılda tamamlanması öngörülmektedir. Üretim hattının maliyeti TL olup şirketin çeşitli bankalardan kullanmış olduğu krediler ile finanse edilecektir. 38

39 Örnek (Devam) Şirketin bankalardan kullanmış olduğu krediler şu şekildedir: Banka Faiz Oranı Kredi Tutarı X Bankası % Y Bankası % Z Bankası %

40 Örnek (Devam) Aktifleştirme Oranı = ( x % 18) + ( x % 20) + ( x % 22) Aktifleştirme Oranı = % 19,5 Aktifleştirilecek Borçlanma Maliyeti = x % 19,5 = TL 40

41 Örnek (Devam) 780 FİNANSMAN GİDERLERİ BANKA KREDİLER Faiz giderlerinin tahakkuku 41

42 Örnek (Devam) 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA HESABI Faiz giderinin yapılmakta olan yatırımlara aktarılması 42

43 Örnek (Devam) 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR Kredi faizlerinin aktifleştirilmesi 43

44 Örnek (Devam) 781 FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA HESABI FİNANSMAN GİDERLERİ Dönem sonunda yansıtma hesabının kapatılması 44

45 Aktifleştirmenin Başlaması Borçlanma maliyetlerinin özellikli bir varlığın maliyetinin bir parçası olarak aktifleştirilmesine aşağıdaki koşulların tümü gerçekleştiği zaman başlanır. İşletme, özellikli varlık için harcama yaptığında, Borçlanma maliyetleri oluştuğunda, İşletme, ilgili özellikli varlığın amaçlanan kullanıma veya satışa hazır duruma getirilmesi için gerekli işlemlere başladığında. 45

46 Aktifleştirmenin Başlaması (Devam) Özellikli varlığa ilişkin harcamalar şunlardır: - Nakit ödeme, - Diğer varlıkların transferi, - Faiz içeren yükümlülüklerin üstlenilmesi. Söz konusu varlıkla ilgili olarak tahsil edilen hakedişler ve devlet teşvikleri, özellikli varlığa ilişkin harcamalardan düşülür. 46

47 Aktifleştirmenin Başlaması (Devam) Bir varlığın amaçlanan kullanıma veya satışa hazır duruma getirilmesi için gerekli işlemler; ilgili varlığın fiziksel olarak inşa edilmesi ile sınırlı değildir. Bu işlemler; söz konusu varlıkla ilgili fiziksel inşaatın başlamasından önceki, gerekli izinlerin alınması gibi teknik ve idari faaliyetleri de içerir. Ancak, bu tür işlemler, varlığın durumunu değiştiren herhangi bir üretim veya gelişme olmaksızın varlığın elde tutulmasını kapsamaz. 47

48 Aktifleştirme İşlemine Ara Verilmesi İşletmelerce bir özellikli varlığın amaçlanan kullanıma veya satışa hazır duruma getirilmesine yönelik faaliyetlere uzun süreli ara verilen dönemler boyunca oluşan borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilmesine de ara verilir. 48

49 Aktifleştirme İşlemine Ara Verilmesi (Devam) Ancak, önemli teknik ve idari çalışmalara devam edildiği bir dönemde normal olarak borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilmesine ara verilmez. 49

50 Aktifleştirmenin Sona Ermesi Bir varlığın amaçlanan kullanıma veya satışa hazır duruma getirilmesi için gerekli tüm işlemler esas itibarıyla tamamlandığında, borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilmesine son verilir. Normal şartlar altında, bir varlığın fiziken inşasının tamamlanması; olağan idari işlemler devam etse dahi, ilgili varlığın amaçlanan kullanıma veya satışa hazır olduğu anlamına gelir. 50

51 Aktifleştirmenin Sona Ermesi (Devam) Bir özellikli varlığın yapımının parçalar halinde tamamlandığı ve diğer parçaların yapımı devam ederken her bir parçanın kullanılabildiği durumlarda; ilgili parçaya ilişkin borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilmesine son verilir. 51

52 Finansal Tablo Açıklamaları Finansal tablolarda açıklanacak bilgiler: İlgili dönem boyunca aktifleştirilen borçlanma maliyetlerinin tutarı. Aktifleştirilebilecek borçlanma maliyetleri tutarının belirlenmesinde kullanılan aktifleştirme oranı. 52