Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. 17 D 12 13 15 Ikbal Ticaret Merkezi 34365 Teşvikiye-Istanbul Telefon: + 90 (212) 310 14 00 Telefax: + 90 (212) 327 32 14 E-Mail : istanbul@roedl.pro izmir@roedl.pro Internet: www.roedl.com.tr İstanbul, 16.12.2015 Sirküler No : 2015 / 101 Konu : Türk Ticaret Kanunu ve Vergi Usul Kanunu na göre Tutulacak Defterler ve Tasdik İşlemleri Bilindiği üzere, hesap dönemi takvim yılı olan mükelleflerin 2016 yılında kullanacakları tasdike tabi defterlerini en geç 31.12.2015 tarihine kadar notere tasdik ettirmeleri gerekmektedir. Mükellefler tarafından tutulması gereken defterlere ve tasdik işlemlerine ilişkin detay bilgilere aşağıda yer verilmiştir: Kağıt Ortamında Tutulacak Defterler 1. Türk Ticaret Kanunu na Göre Tacirin Kişinin Hukuki Durumu Gerçek / Tüzel Kişi Tacir Şahıs Şirketleri Yevmiye Envanter Kebir Yevmiye Envanter Kebir Temsilen Almanya: Ansbach, Bamberg, Bayreuth, Bielefeld, Chemnitz, Dresden, Eschborn, Fürth, Hamburg, Hannover, Hof, Jena, Köln, Kulmbach, Leipzig, Ludwigshafen, Mettlach, Münih, Münster, Nürnberg, Plauen, Regensburg, Selb, Stuttgart Uluslararası: Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Azerbaycan, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Estonya, Finlandiya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hindistan, Hırvatistan, Hong Kong, Ingiltere, Ispanya, Isveç, Isviçre, Italya, Kazakistan, Kıbrıs, Letonya, Litvanya, Macaristan, Malezya, Meksika, Moldova, Polonya, Romanya, Rusya Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam Tic Sicil No.: 409612 Vergi No.: 7350232482 Vergi Dairesi: Beyoğlu 1
Kişinin Hukuki Durumu Anonim Şirketler / Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler Limited Şirketler Devlet, il özel idaresi, belediye ve köy ile diğer kamu tüzel kişileri tarafından kurulan ve tüzel kişiliği bulunmayan ticari işletmeler ile kamu yararına çalışan dernekler ve gelirinin yarıdan fazlasını kamu görevi niteliğindeki işlere harcayan vakıflar tarafından kurulan ticari işletmeler ve bunlara benzeyen ve tüzel kişiliği bulunmayan diğer ticari teşekküller Yevmiye Envanter Kebir Pay Yönetim Kurulu Karar Yevmiye Envanter Kebir Pay Müdürler Kurulu (İhtiyari Md 11/4) Yevmiye Envanter Kebir Türk Ticaret Kanunu nun defter tutma yükümlülüğüne ilişkin 64. maddesinin üçüncü ve dördüncü fıkraları uyarınca fiziki ortamda tutulan; Yevmiye defteri, kebir, Envanter defteri, Pay defteri, Yönetim kurulu karar defteri, Genel kurul toplantı ve Müzakere defterinin açılış onayları, kuruluş sırasında ve kullanılmaya başlanmadan önce noter tarafından yapılacaktır. Bu defterlerin izleyen faaliyet dönemlerindeki açılış onayları, defterlerin 2
kullanılacağı faaliyet döneminin ilk ayından önceki ayın sonuna kadar (hesap dönemi takvim yılı olanlarda Aralık ayı içinde) notere yaptırılacaktır. Ayrıca pay defteri ile genel kurul toplantı ve müzakere defteri, yeterli yaprakları bulunmak kaydıyla izleyen faaliyet dönemlerinde de açılış onayı yaptırılmaksızın kullanılmaya devam edilebilecektir. Yevmiye defterinin kapanış onayı, izleyen faaliyet döneminin altıncı ayının sonuna kadar (hesap dönemi takvim yılı olanlarda Haziran ayı sonuna kadar), yönetim kurulu karar defterinin kapanış onayı ise izleyen faaliyet döneminin birinci ayının sonuna kadar (hesap dönemi takvim yılı olanlarda Ocak ayı sonuna kadar) notere yaptırılabilecektir. Görüldüğü üzere, Türk Ticaret Kanunu nda kapanış tasdikleri sadece yevmiye defteri ve yönetim kurulu karar defteri ile sınırlandırılmış olup, envanter defteri için bu şekilde bir zorunluluk yer almamaktadır. Diğer taraftan, elektronik ortamda tutulan defterler açısından açılış ve kapanış onayları aranmayacaktır; ancak hesap dönemi veya takvim yılı içerisinde elektronik defter tutmaya başlayanlar, başladıkları tarihi izleyen bir aylık süre içerisinde eski defterlerine kapanış tasdiki yaptıracaklardır. 2. Vergi Usul Kanunu na Göre Tutulacak Defterler Mükellef Yevmiye Birinci sınıf tüccar (Bilanço Esası) Envanter Kebir İkinci sınıf tüccar (İşletme Esası) İşletme defteri İmalat defteri Kombine İmalat İşletmenin faaliyet konusuna göre ayrıca Bitim İşleri tutulması zorunlu defterler Yabancı Nakliyat Kurumlarının Hasılat Ambar Serbest Meslek Kazanç Serbest meslek erbabı Noterler Özel Defterler Çiftçiler Çiftçi İşletme 3
Vergi Usul Kanunu nun Tasdik Zamanı başlıklı 221. maddesinde bu defterleri kullanacak olanların, bunları aşağıda yazılı zamanlarda tasdik ettirmeye zorunlu oldukları açıklanmıştır: Öteden beri işe devam etmekte olanlar defterin kullanılacağı yıldan önce gelen son ayda, Hesap dönemleri Maliye Bakanlığı tarafından tespit edilenler, defterin kullanılacağı hesap döneminden önce gelen son ayda, Yeniden işe başlayanlar, sınıf değiştirenler ve yeni bir mükellefiyete girenler işe başlama, sınıf değiştirme ve yeni mükellefiyete girme tarihinden önce; vergi muafiyeti kalkanlar, muaflıktan çıkma tarihinden başlayarak on gün içinde, Tasdike tabi defterlerin dolması dolayısıyla veya çeşitli sebeplerle yıl içinde yeni defter kullanmaya mecbur olanlar bunları kullanmaya başlamadan önce. Yukarıda da görülebileceği gibi hesap dönemi takvim yılı olan mükelleflerin 2016 yılında kullanacakları defterleri en geç 31.12.2015 tarihine kadar notere tasdik ettirmeleri gerekmektedir. Diğer taraftan, aynı kanunun Tasdiki Yenileme başlıklı 222. maddesinde defterlerini ertesi yılda da kullanmak isteyenlerin Ocak ayı, hesap dönemleri Maliye Bakanlığı nca tespit edilenlerin bu dönemin ilk ayı içinde tasdiki yeniletmeye zorunlu olduklarına hükmedilmiştir. Elektronik Ortamda Tutulacak Defterler 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler 01.01.2016 tarihinden itibaren, 2015 veya müteakip hesap dönemlerinde 10 Milyon TL ve üzeri brüt satış hasılatı sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine ilişkin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından itibaren, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle 20.06.2015 tarihinden önce EPDK dan lisans alan mükellefler ile aynı Kanuna ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa ve ithal eden mükelleflerden bu tarihinden önce mükellefiyet tesis ettirenler 01.01.2016 tarihinden itibaren; 20.06.2015 tarihinden sonra lisans alan veya 4
mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldıkları ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi izleyen hesap döneminin başından itibaren, elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadırlar. Başlangıç aşamasında yevmiye defteri ve büyük defterin elektronik defter kapsamında tutulması öngörülmüş olup, ilerleyen dönemlerde diğer yasal defterlerle ilgili duyuru yapılacağı belirtilmiştir. Elektronik ortamda defter tutacak mükellefler duyurulan format ve standartlara uygun olarak ve aylık dönemler itibarıyla elektronik defterlerini oluşturmaya ve saklamaya başlayacaklardır. Defterlerini elektronik defter biçiminde tutmaya başlayanlar, söz konusu defterlerini kağıt ortamında tutamayacaklardır. Bilgi edinmenizi rica ederiz. Saygılarımızla 5