Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2006/ 89 İstanbul, 03 Ekim 2006 KONU : 01.07.2006-31.12.2006 Döneminde Uygulanacak Yurt İçi ve Yurt Dışı Gündelikler İle Bunlara Tekabül Eden Aylık Seviyeleri Hk. Gelir Vergisi Kanunu nun 24 / 3. maddesinde, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından İdare Meclisi Başkanı ve üyelerine, denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına gerçek yol giderleri ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin Gelir Vergisi nden istisna olduğu bu gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa aradaki farkın ücret olarak vergiye tabi tutulacağı hükmü yer almaktadır. 6424 Sayılı Harcırah Kanununa göre 2006 yılında verilecek yurt içi gündelikler 31 Aralık 2005 tarih ve 1. mükerrer sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 5437 Sayılı 2006 Yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu eki (H) Cetveli ile belirlenmiştir. (Bakınız 2006/8 Sayılı Sirkülerimiz.) Öte yandan yurt dışı seyahatler için geçerli harcırah tutarları ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne yapılacak yolculuklarda uygulanacak harcırahlar ise en son 14 Mart 2006 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2006/10115 Sayılı B.K.K. ile belirlenmiştir. (Bakınız 2006/26 Sayılı Sirkülerimiz.) Yapılan bu düzenlemelere istinaden 01.07.2006-31.12.2006 döneminde yurtiçi ve yurtdışı seyahatlerde uygulanacak harcırahlar ve bunların tekabül ettiği aylık seviyelerine ilişkin açıklamalar aşağıdaki bölümlerde yapılmıştır. 1
1- YURT İÇİ GÜNDELİKLER 1.1-2006 Yılında Uygulanacak Gündelikler 2006 yılında Devlet Memurlarına verilecek yurt içi gündelikler 2006 Yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu eki (H) cetveli ile aşağıdaki şekilde belirlenmiştir. Ödenecek Yurtiçi Gündelik Tutarı (YTL) -Başbakanlık Müsteşarı 30,00 -Ek göstergesi 8.000 ve daha yüksek kadrolarda bulunanlar -Ek göstergesi 5.800 (dahil) - 8.000 (hariç) olan kadrolarda bulunanlar -Ek göstergesi 3.000 (dahil) - 5.800 (hariç) olan kadrolarda bulunanlar 25,50 23,00 20,50 -Aylık / Kadro derecesi 1-4 olanlar 18,00 -Aylık / Kadro derecesi 5-15 olanlar 17,00 1.2- Vergiden Müstesna Gündeliklere Esas Aylık Seviyeleri 01.07.2006-31.12.2006 döneminde uygulanacak memur maaş katsayıları ile taban aylığı göstergesine uygulanacak katsayılar son olarak 2006/10971 sayılı B.K.K. ile aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir. 01.07.2006-31.12.2006 Dönemi Memur Maaş Katsayısı : 0,044745 Taban Aylık Katsayısı : 0,55983 01.07.2006-31.12.2006 döneminde uygulanacak bu katsayılara göre bu dönemde özel sektörde vergiden müstesna olarak verilebilecek götürü gündelik tutarları ile bunlara tekabül eden aylık seviyeleri aşağıda gösterilmiştir. 2
Brüt Aylık Seviyeleri Vergiden Müstesna (01.07.2006-31.12.2006 Dönemi) Gündelik Tutarı (YTL) - 984,91 YTL ve daha fazlası 30,00-976,85 YTL ile 984,90 YTL arası 25,50-878,41 YTL ile 976,84 YTL arası 23,00-753,13 YTL ile 878,40YTL arası 20,50-600,77 YTL ile 753,12 YTL arası 18,00-600,76 YTL ve daha az 17,00 Not : Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayı) şeklinde hesaplanmakta olup; personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine birinci dönemde 5 x 20 x 0,044745= 4,47 YTL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 2- YURT DIŞI GÜNDELİKLER 2.1-01.07.2006-31.12.2006 Döneminde Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri 2006/10115 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yurtdışı gündelikler 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş olup, karar eki liste sirkülerimize eklenmiştir. (Ek: 1) Bazı yazarlar özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin B.K.K. eki listenin VII, VIII, ve IX unun sütunlarına tekabül eden üç kademe itibariyle uygulanacağı görüşündedir. Buna karşılık diğer bir görüş ise özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin en yüksek devlet memuru olan Başbakanlık müsteşarının durumu esas alınarak B.K.K. eki listenin II, III, VII, VIII, IX un sütunlarına tekabül eden beş kademe itibariyle uygulanabileceği yönündedir. Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliği nce yayımlanan sirküler Rapor dizininde de bu görüş esas alınmıştır. Bu görüşe göre bahse konu sütunlarda yer alan harcırah tutarlarının tekabül ettiği brüt aylık seviyeleri 01.07.2006-31.12.2006 döneminde geçerli olan katsayılara göre aşağıya çıkarılmıştır. 3
Brüt Aylık Seviyeleri Harcıraha Esas (01.07.2006-31.12.2006 Dönemi) Alınacak Sütun - 984,91 YTL ve daha fazlası II - 976,85 YTL ile 984,90 YTL arası III - 856,04 YTL ile 976,84 YTL arası VII - 600,77 YTL ile 856,03 YTL arası VIII - 600,76 YTL ve aşağısı IX Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurt dışı geçici görev yolculuk ve ikametlerinde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. Yurt dışına her çıkışta seyahat süresinin ilk 10 günü için ödenecek gündelikler % 50 fazlası ile hesaplanacaktır. Öte yandan, yine ilk 10 günlük süre ile sınırlı olmak üzere yurt dışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen yatak bedelinin bu şekilde hesaplanan gündeliklerin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak bu şekilde ödenecek ilave miktarlar, hesaplanan gündeliklerin; i) I - III No.lu sütunlarda gösterilenler için % 100 ünden, ii) IV - VI % 80 inden, iii) Diğer sütunlarda gösterilenler için % 70 inden, fazla olmayacaktır. Yurt dışı gündeliklerin YTL cinsinden miktarları T.C. Merkez Bankası nca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile hesaplanacaktır. Tahakkuk ve mahsup işlemlerinde, döviz satış bordrosunda gösterilen tarihteki kur esas alınacaktır. NOT : Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,044745= 4,47 YTL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 3- K.K.T.C. İÇİN HARCIRAH TUTARLARI : 3.1-01.07.2006-31.12.2006 Döneminde Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri K.K.T.C. ne yapılan seyahatlerde Devlet Memurlarına verilecek harcırah tutarları 2006/10115 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir. (R.G.14 Mart 2006) 4
01.07.2006-31.12.2006 döneminde kararname eki cetvele göre vergiden müstesna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Aylık Seviyeleri Vergiden Müstesna (01.07.2006-31.12.2006 Dönemi) Gündelik Tutarı (YTL) - 984,91 YTL ve daha fazlası 72,00-976,85 YTL ile 984,90 YTL arası 62,00-618,89 YTL ile 976,84 YTL arası 52,50-600,77 YTL ile 619,88 YTL arası 45,00-600,76 YTL ve aşağısı 36,00 Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne geçici görevle gönderilen ve bu Karar hükümlerine göre gündelik ödenenlerden, yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri belgelendirenlere, belge bedelini aşmamak ve her defasında on gün ile sınırlı olmak üzere, gündeliklerinin yarısına kadar olan kısmı ayrıca ödenecektir. NOT : Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,044745= 4,47-YTL. ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. Harcırah uygulaması ile ilgili diğer hususlar 2006/8 Sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Saygılarımızla, 5
YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ EK:1 ÜLKELER II III VII VIII IX Para Birimi Sütun Sütun Sütun Sütun Sütun 1 A.B.D. (A.B.D. Doları) 163 127 102 98 82 2 Avustralya (Avustralya Doları) 252 198 158 152 128 3 Avusturya (Euro) 153 120 96 92 78 4 Almanya (Euro) 149 117 94 90 76 5 Belçika (Euro) 141 111 88 85 72 6 Lüksemburg (Euro) 141 111 88 85 72 7 Danimarka (Danimarka Kronu) 1,129 884 707 680 572 8 Finlandiya (Euro) 139 109 87 84 70 9 Fransa (Euro) 141 111 88 85 72 10 Hollanda (Euro) 144 113 90 87 74 11 İsveç (İsveç Kronu) 1,273 997 798 767 644 12 İsviçre (İsviçre Frangı) 266 208 166 160 134 13 İtalya (Euro) 138 108 86 83 70 14 Japonya (Japonya Yeni) 30,490 23,930 19,160 18,350 15,450 15 Kanada (Kanada Doları) 224 176 140 135 114 16 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 45 35 28 27 22 17 Norveç (Norveç Kronu) 1,096 858 686 660 554 18 İngiltere (Sterlin) 106 83 67 64 54 19 Suudi Arabistan (Suudi A. Riyali) 556 436 348 335 282 20 Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 141 111 88 85 72 6
01.07.2006-31.12.2006 Döneminde Vergiden Müstesna Gündeliklere Tekabül Eden Maaş Dilimleri 01.07.2006-31.12.2006 Dönemi YURT İÇİ GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,044745 + 559,83 = 984,91 2. (8.000 + 1.320) x 0,044745 + 559,83 = 976,85 3. (5.800 + 1.320) x 0,044745 + 559,83 = 878,41 4. (3.000 + 1.320) x 0,044745 + 559,83 = 753,13 5. 915 x 0,044745 + 559,83 = 600,77 YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,044745 + 559,83 = 984,91 2. (8.000 + 1.320) x 0,044745 + 559,83 = 976,85 3. (5.300 + 1.320) x 0,044745 + 559,83 = 856,04 4. 915 x 0,044745 + 559,83 = 600,77 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,044745 + 559,83 = 984,91 2. (8.000 + 1.320) x 0,044745 + 559,83 = 976,85 3. 1.320 x 0,044745 + 559,83 = 618,89 4. 915 x 0,044745 + 559,83 = 600,77 7