TARİH : 25/12/2015 SİRKÜLER NO : 2015/95 AMORTİSMAN ORAN VE SÜRELERİNİN BELİRLENDİĞİ LİSTEDE DEĞİŞİKLİK YAPILMIŞTIR.: Bilindiği üzere, 1 Ocak 2004 ve sonrasında aktife giren iktisadi kıymetler, Maliye Bakanlığınca tespit ve ilan edilen faydalı ömürler ve oranlar üzerinden amortismana tabi tutulmaktadır. Maliye Bakanlığı konuya ilişkin amortisman listesini 333 Sıra No lu Vergi Usul Kanunu ( VUK ) Genel Tebliği ile yayımlamış olup, daha sonra ise muhtelif genel tebliğlerle bu listede değişiklikler yapılmıştır. Sözkonusu listenin 458 Sıra No lu VUK Genel Tebliği değişikliği öncesi şekline aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz: http://www.gib.gov.tr/fileadmin/user_upload/yararli_bilgiler/amortisman_oranlari_2014.htm Bu defa, 25 Aralık 2015 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 458 Sıra No lu VUK Genel Tebliği ile 25 Aralık 2015 tarihinden geçerli olmak üzere listede bazı değişiklikler yapılmıştır. 458 Sıra No lu VUK Genel Tebliği sirkülerimizin son bölümündedir. 1.YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: Listedeki Demirbaşların altındaki Paletler alt bölümünde tahta paletler ile ilgili kısım Yeni listede tahta paletler 2 ayrı alt kısıma ayrılmış olup, basit tahta paletler eskisi gibi 2 yıl ve % 50 oranıyla amortismana tabi iken, yoğunluğu ve kırılma direnci yüksek, esnemeye ve baskıya dayanıklı keresteden imal edilmiş ahşap paletler 2015 yılından itibaren 8 yılda % 12,50 oranıyla amortismana tabi tutulacaktır. (3.6.1. ve 3.6.3.) Listedeki Demirbaşların altındaki Elektrik Malzemeleri alt bölümüne taşıtlarda kullanılan lityum iyonlu piller satırı eklenmiştir. (3.14.15.) Listedeki Demirbaşların altındaki Elektronik Test Cihazları alt bölümüne bu cihazlarla ilgili 4 satır alt kısım olarak ilave edilmiştir. (3.37.1., 3.37.2., 3.37.3., 3.37.4.) 3.37. Ana satırda (3.37.) faydalı ömür 5 yıl amortisman oranı % 20 olarak yer almaktadır. Ancak yeni eklenen yukarıda belirtilen 4 satırdaki kıymetlerin faydalı ömürleri % 10, amortisman oranları ise 10 yıl olarak belirlenmiştir. Listedeki Demirbaşların altındaki 3.49.Elektronik Telekomünikasyon Alet Ve Cihazları alt bölümünün altındaki 3.49.1. alt kısımdaki tanıma plaka tanıma sistemi kelimeleri eklenmiştir. Listedeki Demirbaşların altındaki 3.52. Yürüyen Merdivenler, Platformlar, Bariyerler Ve Bunların Benzerleri alt bölümündeki metne konveyörler kelimesi ilave edilmiştir.
Listedeki Demirbaşların altındaki 3.88. Diğer Sınıflarda Sayılmayan Demirbaşlar alt bölümü 3.95. alt bölüme kaydırılmış, 3.88., 3.89., 3.90., 3.91., 3.92., 3.93., 3.94 alt bölümleri açılmış ve burada daha önce sayılmayan yeni demirbaşlar tanımlanmıştır. (Basınç odaları, süs bitkileri, modüler sistem tuvalet, su arıtma cihazları, masaj koltukları, digital baskı makinesi, işletmelerde kullanılan el, yüz ve banyo havluları, yatak çarşafları ve yastık kılıfları, masa örtüleri, plato ve her nevi peçeteler ve benzerleri) Listedeki Taşıma Araçlarının altındaki 6.7.Kendinden Hareketli Yük Arabaları (Kaldırma Tertibatı İle Donatılmış Olanlar Ve Forkliftler, Krikolar V.B. Dahil) alt bölümünün altında 6.7.1. Taşıma Ve Yükleme Amaçlı Kullanılan Robotlar, Robotlu Yükleme Sistemleri alt satırı açılmıştır. 6.7. nin faydalı ömrü 4 yıl amortisman oranı % 25 iken, 6.7.1. için bunlar 5 yıl ve % 20 olarak belirlenmiştir. Listedeki Taşıma Araçlarının altındaki 6.13.Treyler Ve Treylere Bağlı Konteynerler alt bölümündeki metne yarı römorklar dahil kelimeleri ilave edilmiştir. Listedeki 17. No lu Diğer Gıda ve Benzeri Ürünlerin İmalatı : (11,12,13,14,15,16) Numaralı Sınıflarda Yer Almayan Yiyecek Ve İçeceklerin Üretiminde Kullanılan İktisadi Kıymetler bölümüne 17.3. Hayvansal Yağ Ve Kemik Hammaddesi Kullanılarak Elde Edilen Don Yağı, Don Yağı Asidi, Et Ve Kemik Unu İmalatında Kullanılan İktisadi Kıymetler alt bölümü ilave edilmiştir. 17. No lu ana bölümün ve altındaki 17.1. ve 17.2. alt bölümlerinin faydalı ömürleri ve amortisman oranları ile 17.3. deki alt bölümün faydalı ömür ve amortisman oranlarının farklı olduğu hususuna dikkat edilmelidir. Listenin 24. No lu Basın Yayın Ve Bağlantılı Sektörler: Baskı, Taş Basması, Gravür Veya Yaprak Gibi Bir Veya Birden Fazla Süreç Aracılığı İle Yapılan Basımda Kullanılan; Kitap Ciltlemesi Ve Yazımı, Oymacılık, Resim Oymacılığı Ve Elektronik Araçlarla Yazım Gibi Basım Ticareti İle İlgili Hizmetlerin Görülmesinde; Kitap, Gazete Ve Süreli Yayınların Yayımlanmasında Kullanılan İktisadi Kıymetler Ve Benzerleri bölümüne 24.1. Metal Ofset Baskı Makinesi dahil edilmiştir. Listenin 45. Bölümü Elektrik Piyasası Faaliyetleri ile ilgilidir. 45.1. Üretim alt bölümündeki aşağıda yer alan iktisadi kıymetlerin daha önce 5 yıl ve % 20 olan faydalı ömrü ve amortisman oranı, bu defa 15 yıl ve % 6,66 olarak değiştirilmiştir: Gaz Türbinleri: Kompresör ile basınçlandırılmış hava ile doğalgaz, motorin, nafta ve benzeri yakıtların karıştırılarak yakılması sonucunda ortaya çıkan ısı enerjisini mekanik enerjiye dönüştüren ekipmanlar. Listenin 45. Elektrik Piyasası Faaliyetleri ile ilgili bölümüne 45.4. Elektrik Enerjisi Tüketimini Ölçmede Kullanılan Sayaçlar alt bölümü ilave edilmiştir. Listenin 49. Bölümü Atıkların Ayrıştırılmasının ve Kaynakların Geri Dönüşümünün Yapıldığı İktisadi Kıymetler ile ilgilidir. Bu bölümün altına 49.1. Izgara Temizleme Makinesi alt bölümü ilave edilmiştir.
Listenin 52. Bölümünün 52.5. Güvenlik Hizmetleri alt bölümünün altına tabanca ile ilgili alt kısım ilave edilmiştir. (52.5.1.) Listenin 59. Bölümü Turistik Tesisler ve Eğlence Faaliyetleri hakkındadır. Bu bölümün altındaki 59.3. alt bölümdeki metne sıcak hava balonları kelimeleri ilave edilmiştir. 2. AMORTİSMANLAR İLE İLGİLİ BAZI HATIRLATMALARIMIZ: 458 Sıra No lu VUK Genel Tebliği ile yapılan değişiklikleri dikkate alarak amortismanlar ile ilgili olarak aşağıdaki hususları hatırlatmakta fayda görüyoruz: Amortisman listesinin ilk altı bölümünde tüm mükellefler için geçerli genel sınıflamaya giren iktisadi kıymetler mevcut olup, daha sonraki bölümlerde ise sektörler itibariyle kullanılan kıymetler yer almaktadır. Mükellefler uygun amortisman oranını tespit ederken öncelikle kendi faaliyet gösterdikleri sektör bölümündeki amortisman oranlarını dikkate alacaklar, ancak kendi sektörleriyle ilgili bölümde ismen yer almayan kıymetler için uygulanacak oranları bu kıymetler genel sınıflamada sayılmışsa genel sınıflamada (1-6) verilen oranlara göre tespit edeceklerdir. Birden fazla sektördeki işlerde kullanılan veya birden fazla ürünün imalatında kullanılan kıymetlerde; en yüksek faydalı ömür ve en düşük amortisman oranına sahip sektöre ait süre ve oranlar üzerinden amortisman ayrılacaktır. Listede sayılmayan iktisadi kıymetler için Bakanlığa başvurulacak ve Bakanlıkça belirlenen süre ve oranlar dikkate alınarak amortisman ayrılacaktır. 458 Sıra No lu VUK Genel Tebliği ile Listede yapılan değişiklikler 25 Aralık 2015 tarihinde yürürlüğe girdiğine göre, süre ve oranla ilgili değişikliklerin amortisman hesaplamalarını nasıl etkileyeceği önem arz etmektedir. Daha önce yayımlanmış 365 No lu VUK Genel Tebliğinde yapılan açıklama uyarınca uygulama aşağıdaki şekilde yapılacaktır: Faydalı ömrü değiştirilen iktisadi kıymetlerin net defter değerlerinin (birikmiş amortisman düşülmüş değer) ilgili kıymete ilişkin olarak ilan edilen yeni faydalı ömür süresinden, anılan liste uyarınca amortisman ayrılmış sürenin düşülmesi suretiyle kalan amortisman süresi esas alınarak itfa edilmesi gerekmektedir. Söz konusu iktisadi kıymetler için geçmiş hesap dönemlerinde ve 2015 yılının birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde ayrılmış olan amortisman tutarlarına ilişkin olarak herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır.
Konuya ilişkin olarak aşağıdaki örneği hazırladık: Listenin 45.1. Bölümündeki gaz türbinlerinin faydalı ömrü 5 yıl ve amortisman oranı % 20 iken, yeni genel tebliğ ile bunlar 15 yıl ve % 6,66 olarak A Şirketinin bu kıymetleri 2013 yılında aktife 500.000 TL bedelle dahil ettiği ve üzerinden 2013 ve 2014 yıllarında normal amortisman usulüyle (100.000 TL * 2=) 200.000 TL toplam amortisman ayırmış olduğunu varsayalım. 2015 yılında yapılan değişiklik sonucu, kalan faydalı ömür ( 15-2=) 13 yıl olacaktır. Bu durumda, kıymetin 2015 yılına devreden net değeri üzerinden (500.000 TL 200.000 =) 300.000 TL 2015 yılından başlamak üzere 13 yıl içinde amortisman ayrılacaktır. Dolayısıyla, 2015 ve takip eden 12 yılın her biri için ayrılacak amortisman tutarı (300.000 TL / 13 =) 23.076,92 TL dır. Vergi Usul Kanunu nun Mükerrer 315.Maddesine göre azalan bakiyeler usulüne göre uygulanacak amortisman oranı % 50'yi geçmemek üzere normal amortisman oranının iki katıdır. Öte yandan; ticari amaçla kullanılan araçlar için iktisap edilen lastiklerin faydalı ömürleri ile ilgili açıklamalar 345 Sıra No lu VUK Genel Tebliğinde, alüminyum ekstrüzyon kalıplarına ilişkin amortisman uygulaması hakkındaki açıklamalar 365 Sıra No lu VUK Genel Tebliğinde, bakır ve bakır alaşımlarından ekstrüzyon ve soğuk çekme kalıplarına ilişkin amortisman uygulaması hakkındaki açıklamalar 418 Sıra No lu VUK Genel Tebliğinde yer almaktadır. SAYGILARIMIZLA.
25 Aralık 2015 CUMA Resmî Gazete Sayı: 29573 TEBLİĞ Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) ndan: VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 333) NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 458) MADDE 1 28/4/2004 tarihli ve 25446 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 333) nin ekinde yer alan listenin 3.6.1. satırı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve 3.6.2. satırından sonra gelmek üzere 3.6.1. Basit tahta palet 2 %50,00 Yoğunluğu ve kırılma direnci yüksek, 3.6.3. esnemeye ve baskıya dayanıklı 8 %12,50 keresteden imal edilmiş ahşap palet MADDE 2 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 3.14.14. satırından sonra gelmek üzere 3.14.15. Taşıtlarda kullanılan lityum iyonlu piller 8 %12,50 MADDE 3 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 3.37. satırından sonra gelmek üzere aşağıdaki satırlar eklenmiştir. 3.37.1. İklimlendirme kabini 10 %10,00 3.37.2. Yırtılma test cihazı 10 %10,00 3.37.3. PH metre cihazı 10 %10,00 3.37.4. Işık haslığı ve hava koşulları test cihazı 10 %10,00 MADDE 4 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 3.49.1. satırı aşağıdaki şekilde Teleks ve data modem cihazları, data terminal ara birim 3.49.1. cihazları, interaktif telekontrolsistemleri, network yan bileşenleri, veri iletişim sistemleri, plaka tanıma sistemi v.b. 5 %20,00
MADDE 5 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 3.52. satırı aşağıdaki şekilde Yürüyen merdivenler, platformlar, 3.52. konveyörler, bariyerler ve bunların 10 %10,00 benzerleri MADDE 6 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 3.88. satırı aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve mevcut 3.88. satırdan sonra gelmek üzere aşağıdaki satırlar eklenmiştir. 3.88. Basınç odaları 10 %10,00 3.89. Süs bitkileri 5 %20,00 3.90. Modüler sistem tuvalet 10 %10,00 3.91. Su arıtma cihazları 5 %20,00 3.92. Masaj koltukları 5 %20,00 3.93. Dijital baskı makinesi 10 %10,00 3.94. İşletmelerde kullanılan el, yüz ve banyo havluları, yatak çarşafları ve yastık kılıfları, masa örtüleri, plato ve 2 %50,00 her nevi peçeteler ve benzerleri 3.95. Diğer sınıflarda sayılmayan demirbaşlar 5 %20,00 MADDE 7 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 6.7. satırından sonra gelmek üzere 6.7.1. Taşıma ve yükleme amaçlı kullanılan robotlar, robotlu yükleme sistemleri 5 %20,00 MADDE 8 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 6.13. satırı aşağıdaki şekilde 6.13. Treyler ve treylere bağlı konteynerler (yarı römorklar dahil) 6 %16,66
MADDE 9 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 17.2. satırından sonra gelmek üzere Hayvansal yağ ve kemik hammaddesi kullanılarak 17.3. elde edilen don yağı, don yağı asidi, et ve kemik unu 6 %16,66 imalatında kullanılan iktisadi kıymetler MADDE 10 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 24. satırından sonra gelmek üzere 24.1. Metal ofset baskı makinesi 10 %10,00 MADDE 11 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 45.1.6. satırı aşağıdaki şekilde Gaz Türbinleri: Kompresör ile basınçlandırılmış hava ile doğalgaz, motorin, nafta ve benzeri yakıtların 45.1.6. 15 %6,66 karıştırılarak yakılması sonucunda ortaya çıkan ısı enerjisini mekanik enerjiye dönüştüren ekipmanlar MADDE 12 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 45.3.3. satırından sonra gelmek üzere 45.4. Elektrik enerjisi tüketimini ölçmede kullanılan sayaçlar 5 %20,00 MADDE 13 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 49. satırından sonra gelmek üzere 49.1. Izgara Temizleme Makinesi 10 %10,00 MADDE 14 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 52.5. satırından sonra gelmek üzere 52.5.1. Tabanca 8 %12,50
MADDE 15 Aynı Tebliğin ekinde yer alan listenin 59.3. satırı aşağıdaki şekilde Turizm Sektöründe Kullanılan Özel Araç- Gereçler: Deniz spor malzemeleri ve araçları (Bot, katamaran, sürat teknesi ve bunların motorları, jet ski, şişme deniz sporu oyun 59.3. aletleri, parasailing v.b. ), kış spor malzemeleri, (Kayak ayakkabısı, kar motoru v.b.), golf aracı, kongre-konferans organizasyon ekipmanları (Ses sistemleri, projeksiyon cihazı v.b.), müzik aletleri (Piyano v.b.), sıcak hava balonları 3 %33,33 MADDE 16 Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer. MADDE 17 Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.