Vergi Sohbeti Özel ve Kıst Hesap Dönemlerinde Vergi Uygulamaları 23 Mart 2005

Vergi Sohbeti Özel ve Kıst Hesap Dönemlerinde Vergi Uygulamaları 23 Mart 2005

İçerik Özel hesap dönemine tabi işletmelerde vergi uygulamaları ÖHD den normal hesap dönemine veya normal hesap döneminden özel hesap dönemine geçişte oluşan kıst hesap dönemlerinde vergi uygulamaları 2003 ve 2004 yıllarında vergi kanunlarındaki değişikliklerin özel hesap dönemlerine etkileri ve uygulamaları

Özel hesap dönemlerinde vergi uygulamaları VUK Uygulamaları KVK Uygulamaları GVK Uygulamaları KDVK Uygulamaları

HESAP DÖNEMİ(VUK 174) - Defterler hesap dönemi itibariyle tutulur. - Kayıtlar her hesap dönemi sonunda kapatılır ve ertesi dönem başında yeniden açılır. - Hesap dönemi normal olarak takvim yılıdır. Page 4

ÖZEL HESAP DÖNEMİ(VUK 174) Takvim yılıdönemi faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun bulunmayanlar şirketler için, müracaatları üzerine Maliye Bakanlığı12 şer aylık özel hesap dönemleri tayin edebilir. Page 5

VERGİUSUL KANUNU UYGULAMALARI 1- Amortisman Uygulaması 2- Enflasyon düzeltmesi 3- ROFM 4- Beyannamelerin elektronik ortamda beyanı 5- Yabancıparaların değerlenmesi 6- VUK 163 nolu genel tebliğinin uygulanması 7- B Formu 5- Yasal Defterlerin tasdiki 6- Vergi levhasının tasdik edilmesi 8- MB dan izin alınması Page 6

AMORTİSMAN UYGULAMASI Özel hesap dönemlerinde amortisman uygulamasıyla ilgili özel bir durum söz konusu olmayıp, takvim yılıgibi uygulama yapılacaktır. Normal hesap döneminden ÖHD geçen işletmelerde amortisman uygulamasının nasıl yapılacağı konusunda KIST DÖNEM bölümünde ayrıntılı açıklama yapılmıştır. Page 7

5024 sayılıkanunla değiştirilen VUK 315. maddesi kapsamında amortisman oranları(i) - VUK nın 315. maddesi gereğince, Mükellefler ATİK lerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilân edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlân edilecek oranların tespitinde iktisadî kıymetlerin faydalıömürleri dikkate alınır. - Yürürlük 01.01.2004-333 ve 339 Sıra NumaralıVergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle yapılan açıklamalar Page 8

5024 sayılıkanunla değiştirilen VUK 315. maddesi kapsamında amortisman oranları(ii) Geçici 25. madde 31/12/2003 tarihli bilanço, 2004 yılıiçinde biten hesap dönemi sonundaki bilançoyu, 2003 yılıhesap dönemi, 2004 yılıiçinde biten hesap dönemini, 1/1/2004 tarihi 2004 yılıiçinde başlayan hesap döneminin başındaki tarihi ÖHD Uygulamaya başlama Uygulama 2004 yılında başlayan hesap dönemlerinde iktisap edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler için geçerli olacaktır Page 9

Özel hesap dönemleri itibariyle enflasyon düzeltme işlemlerinde kullanılacak TEFE nin belirlenmesi ve katsayıların hesaplaması Enflasyon düzeltmesi Düzeltme katsayısı Ortalama düzeltme katsayısı Fiyat endeksi (TEFE); Page 10

Enflasyon Düzeltmesi Enflasyon düzeltmesi - parasal olmayan kıymetlerin enflasyon düzeltmesinde dikkate alınacak tutarlarının düzeltme katsayısıile çarpılmasısuretiyle, malî tablonun ait olduğu tarihteki satın alma gücü cinsinden hesaplanmasını Page 11

Düzeltme Katsayısı Düzeltme katsayısı - malî tabloların ait olduğu aya ilişkin fiyat endeksinin, düzeltmeye esas alınan tarihi içeren aya ait fiyat endeksine bölünmesiyle elde edilen katsayıyı Page 12

Ortalama Düzeltme Katsayısı Ortalama düzeltme katsayısı - malî tabloların ait olduğu aya ilişkin fiyat endeksinin, bu endeks ile bir önceki dönemin sonundaki fiyat endeksi toplamının ikiye bölünmesi sonucu bulunan endekse bölünmesiyle elde edilen katsayıyı Ortalama Düzeltme katsayısı = Mayıs 04 TEFE (Mayıs 04 TEFE + Mayıs 03 TEFE)/2 Ortalama Düzeltme katsayısı= 1.04561 Page 13

Fiyat Endexi Fiyat endeksi (TEFE); - Devlet İstatistik Enstitüsünce Türkiye geneli için hesaplanan ve ilân edilen Toptan Eşya FiyatlarıGenel Endeksini Page 14

Özel hesap dönemleri itibariyle enflasyon düzeltme işlemlerinde kullanılacak TEFE nin belirlenmesi ve katsayıların hesaplaması (ÖRNEK) Özel hesap dönemi 01Haziran 2003-31 Mayıs 2004 Olan bir işletmenin enflasyon düzeltmesinde kullanacağıkatsayılar aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Yıllar Mayıs Haziran Temmuz Ağustos Eylül Ekim Kasım Aralık TEFE 2003 7,364.0 7,222.2 7,183.5 7,169.4 7,173.3 7,213.4 7,336.2 7,382.1 2004 8,067.8 7,982.7 7,861.6 7,923.5 8,069.7 8,330.1 8,392.7 8,403.8 KATSAYI 2003 1.09557 1.11708 1.12310 1.12531 1.12470 1.11845 1.09972 1.09289 2004 1.00000 1.01066 1.02623 1.01821 0.99976 0.96851 0.96129 0.96002 Page 15

Özel hesap dönemleri itibariyle enflasyon düzeltme işlemlerinde kullanılacak TEFE nin belirlenmesi ve katsayıların hesaplaması İlgili ayların TEFE leri dikkate alınarak 2004 yılında biten ÖHDleri için ayrıca katsayıtablolarıhesaplanması gerekmektedir Bilançonun ait olduğu aya ilişkin fiyat endeksinin, parasal olmayan kıymetlerin düzeltmeye esas alınan tarihleri içeren aylara ait fiyat endekslerine bölünmesiyle elde edilen katsayılar bulunmalıdır Page 16

5024 sayılıkanun kapsamında enflasyon düzeltmesindeki ihtiyarilik hakkı Geçici 1 inci maddesine göre 31/12/2003 tarihi (Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2004 yılında biten hesap döneminin sonu) itibariyle aktif toplamı7,5 trilyon Türk Lirasını veya hesap dönemine ait cirolarıtoplamı15 trilyon Türk Lirasınıaşmayan mükelleflerin, dilemeleri halinde 2004 yılına ilişkin geçici vergi dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapmayabilecekleri belirtilmiştir Page 17

İhtiyarilik hakkından yararlanan ÖHD tabi mükelleflerde Uygulanacak Yeniden Değerleme Oranı(I) Yıllık Uygulanacak Yeniden Değerleme Oranı Sabit kıymetler özel hesap döneminin başladığıtakvim yılına ait olan oranla yeniden değerlenir Örnek, hesap dönemi 1 Kasım 2004-31 Ekim 2005 olan bir işletme 31 Ekim 2005 deki kapanışişlemlerinde, 2004 yılıiçin bakanlık tarafından belirlenmişolan % 11,2 yeniden değerleme oranınıkullanılır Page 18

İhtiyarilik hakkından yararlanan ÖHD tabi mükelleflerde Uygulanacak Yeniden Değerleme Oranı(II) Geçici vergi dönemleri itibariyle Uygulanacak Yeniden Değerleme Oranı Örnek; özel hesap dönemi 1 Kasım 2004-31 Ekim 2005 olan bir işletme Geçici vergi Dönemleri (2004-2005) 1. Dönem : Kasım Aralık Ocak 2. Dönem : Şubat Mart Nisan 3. Dönem : Mayıs -Haziran Temmuz 4. Dönem : Ağustos Eylül Ekim Yeniden değerleme Oranları % 3,4 (Ocak- Şubat -Mart 2004 dönemi) % 6 (Mart- Nisan- Mayıs 2004 dönemi) % 7,3 (Haziran- Temmuz- Ağustos 2004 dönemi) % 11,2 (Ekim- Kasım- Aralık 2004 dönemi) Page 19

Reel Olmayan Finansman Maliyeti Her türlü borçlanmada, borç tutarlarına borcun kullanıldığı döneme ait TEFE artışoranının uygulanmasısuretiyle bulunan tutarıifade etmektedir ROFM = Borç Tutarıx Borcun KapatıldığıAya Ait TEFE Borcun AlındığıAya Ait TEFE Borcun AlındığıAya Ait TEFE Page 20

ÖHD Tabi Mükelleflerde Son BeşHesap Dönemi İçinde Aktife Giren Kıymetler İçin ROFM hesaplaması(i) 2003 yılıhesap dönemi dahil (kendilerine ÖHD tayin edilen mükelleflerde 2004 yılında biten hesap dönemi dahil), son beşhesap dönemi içinde aktife giren kıymetlerin maliyet veya alışbedeline dahil edilen ancak tevsik edilemeyen finansman giderlerinin reel olmayan kısımları; ROFM = Top. Fin. Maliyeti X İlgili Hesap Dönemine Ait TEFE ArtışOranı İlgili Hesap Dönemine Ait Ortalama Ticari Kredi Faiz Oranı Page 21

ÖHD Tabi Mükelleflerde Son BeşHesap Dönemi İçinde Aktife Giren Kıymetler İçin ROFM hesaplaması(ii) Gelir Vergisi mükellefi olan ve bilanço esasına göre defter tutan tacir bay (E) nin, 01.09.2003-31.08.2004 ÖHD içinde banka kredisi kullanarak yapmış olduğu fabrika binasının 31/08/2004 tarihli bilançodaki değeri 120 milyar TL.dır. 01.09.2003-31.08.2004 ÖHD içinde kapatılan söz konusu kredi için aynıdönem içinde 20 milyar TL. faiz ödenmişolup, faiz gideri tevsik edilememektedir. Ödenen faizin tamamı163 sıra numaralıvergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca 01.09.2003-31.08.2004 ÖHD sonunda söz konusu fabrika binasının maliyetine ilave edilmiştir. Oran = = = = Finansman maliyetinin oluştuğu hesap dönemine ait TEFE artış Oranı/ Aynıdöneme ait ortalama ticari kredi faiz oranı ((7923,5 7179,4) / 7179,4) / Eylül 2003 için açıklanan yıllık ortalama ticari kredi faiz oranı%40,45 0,1051 / 0,4045 0,26 Page 22

Beyannamelerin elektronik ortamda beyan edilmesinde ÖHD tabi işletmelerin hangi tarihte uygulamaya başlayacağı VUK 346 nolu genel tebliği gereğince elektronik ortamda gönderilmesi zorunlu olan beyannameler Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi, Kurumlar Vergisi Beyannamesi, Geçici Vergi Beyannamesi, Özel Tüketim Vergisi Beyannamesi (2/a beyannamesi hariç), Özel İletişim Vergisi Beyannamesi, Şans OyunlarıVergisi Beyannamesi Page 23

Beyannameleri elektronik ortamda göndermek zorunda olanlar Aynıtebliğde beyannameleri elektronik ortamda göndermek zorunda olanlar 31/12/2004 tarihi itibariyle aktif toplamı200 milyar Türk Lirasını(200.000 YTL) veya 2004 hesap dönemine ait cirolarıtoplamı400 milyar Türk Lirasını (400.000 YTL) aşan ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayıgerçek usulde vergilendirilen Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi mükellefleri olarak tanımlanmıştır. Bu mükellefler Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi, Kurumlar Vergisi Beyannamesi ve Geçici Vergi Beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorundadırlar. Page 24

Mecburiyetin Başlama Tarihi 2004 yılına ilişkin olup, 15 Mart 2005 tarihine kadar verilecek olan Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesini, 2004 yılıhesap dönemine ilişkin olup, 15 Nisan 2005 tarihine kadar verilecek olan Kurumlar Vergisi Beyannamesini, 2005 yılının birinci geçici vergi dönemine ilişkin olup, 10 Mayıs 2005 tarihine kadar verilecek olan Geçici Vergi Beyannamesini, Page 25

ÖHD tabi işletmelerde mecburiyetin başlama tarihi Açıklamadan anlaşıldığıüzere 2004 yılınormal hesap dönemi beyanname verme süresinde uygulamaya başlanacaktır. Dolayısıyla özel hesap dönemlerine tabi mükellefler - Gelir Vergisi Beyannamesini beyan süresi 15 Mart 2005 tarihinden önceyse, - Kurumlar Vergisi Beyannamesini beyan süresi 15 Nisan 2005 tarihinden önceyse ve, - Geçici Vergi Beyannamesinin beyan süresi 10 Mayıs 2005 tarihinden önceyse elektronik ortamda vermeyebileceklerdir. Page 26

VUK nun 280. Maddesi Gereğince YabancıParaların Değerlenmesi VUK 280.maddesinde, yabancıparaların borsa rayici ile değerleneceği ve bu hükmün yabancıpara ile olan senetli veya senetsiz alacaklar ve borçlar hakkında da cari olduğu belirtilmiştir. Bu şekilde yapılacak değerlemede TCMB Resmi Gazetede geçici vergi döneminin kapandığıtarih yayımlanan döviz alışkurlarıesas alınacaktır. itibariyle Kendilerine ÖHD tayin edilen şirketler gerek ÖHD sonu itibariyle gerekse geçici vergi dönem sonu itibariyle TCMB nın yayınlamışolan kurlar ile mevcut yabancıpara cinsinden borç ve alacaklarınıdeğerleyeceklerdir Page 27

VUK 163 nolu GENEL TEBLİĞİUYGULAMASI Yatırımların finansmanında kullanılan kredi ve borçlara ait finansman giderlerinin yatırımın bittiği özel hesap döneminin sonuna kadar olan kısmı maliyete atılmalıdır. Takip eden özel hesap dönemlerinde maliyet veya gider olarak değerlendirilmesi ihtiyaridir. Page 28

Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formunun (Form B) 2003 faaliyet dönemi ve müteakip faaliyet dönemlerine ilişkin düzenlenecek bildirim formu; Gelir ve kurumular vergisi mükellefleri tarafından Haziran ayıkatma değer vergisi beyannamesi ile birlikte Temmuz ayının 20 nci günü akşamına kadar, Kendisine özel hesap dönemi tayin olunan kurumlar vergisi mükellefleri tarafından kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği aya ilişkin katma değer vergisi beyannamesi ile birlikte ilgili ayın 20 nci günü akşamına kadar, KDV bakımından bağlıbulunulan vergi dairesine verilecektir Page 29

YASAL DEFTERLERİN TASDİKİ Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen şirketlerin, - Yasal defterlerinin kullanılacağıdönemden önce gelen son ayda tasdik ettirilmeleri gereklidir - Eğer mevcut defterlerini kullanmak üzere tasdiki yeniletmek isterlerse, bu dönemin ilk ayıiçinde tasdiki yeniletmeleri gereklidir Page 30

VERGİLEVHASININ TASDİKİ Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmişolan şirketler, - Kurumlar Vergisini veya Gelir Vergisini beyan ettikleri ayıtakip eden ayın sonuna kadar vergi levhalarını tasdik ettirmeleri gerekmektedir. Page 31

MALİYE BAKANLIĞINDAN İZİN ALINMASI Başvuru dilekçesine eklenmesi gereken belgeler aşağıda sıralanmıştır; - Merkezdeki ana ortağın hesap dönemini gösteren şirket sözleşmesinin noter onaylıtürkçe tercümesi - Merkezdeki ortağın Türkiye deki iştirakinin özel hesap dönemine geçmesi gerekliliğini izah eden yazısı - Özel hesap dönemine geçmek isteyen şirketin kuruluş ticaret sicil gazetesi - Özel hesap dönemine geçmek isteyen şirketin bu değişikliğin yapılmasınıarz ettiği yazısı Page 32

KVK AÇISINDAN UYGULAMALAR 1- Kurumlar Vergisi Beyannamesini Verilme Zamanı 2- Kurumlar Vergisinin Ödeme Zamanı 3- KVK 8/12. madde (Eski Geç.28) uygulaması 3- KV Oranı 4- İştirak Kazançlarıistisnası 5- Geçmişdönemlere ait zararın mahsup edilmesi 6- Devir halinde vergilendirme Page 33

KV BEYANNAMESİNİN VERİLME ZAMANI KVK nun 21. maddesinde, Kurumlar Vergisi beyannamesi, hesap döneminin kapandığıayıtakip eden 4. ayın 15. günü akşamına kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilmesi gereklidir. Kendilerine ÖHD tayin edilen mükellefler, hesap dönemlerinin son ayınıtakip eden 4. Ayın 15. günü akşamına kadar Kurumlar Vergisi beyannamelerini bağlı olduklarıvergi dairelerine bayan edeceklerdir. Page 34

KURUMLAR VERGİSİNİN ÖDEME ZAMANI KVK nun 40. maddesine göre beyan edilen KV beyannamenin verileceği ayın sonuna kadar ödenecektir. Örneğin, ÖHD 1 Nisan-31 Mart olan bir işletme KV beyannamesini izleyen Temmuz ayının 15. Gününde beyan edecek, yine bu ayın sonuna kadar KV ödeyecektir. Page 35

2004 yılıkazancıkurumlar Vergisi Oranı(I) Özel Hesap Dönemi Ticari ve Zirai kazancın ait olduğu yılın tanımı VUK nun 174. Maddesinin son fıkrasına göre; ÖHD tayin edilenlerin ticari ve zirai kazançlarıhesap dönemlerinin kapandığıtakvim yılının kazancısayılır Buna göre 2003-2004 ÖHD ticari ve zirai kazancı2004 yılının kazancıolacaktır. Page 36

2004 yılıkazancıkurumlar Vergisi Oranı(II) KVK Geçici 32. madde 2004 yılıkazançlarının vergilendirilmesinde 25. Maddede yer alan kurumlar vergisi oranı%33 olarak uygulanır 2004 yılıüçer aylık geçici vergilendirme dönemleriyle ilgili geçici vergi hesabında da bu oran dikkate alınır Kendilerine ÖHD tayin edilmişkurumların, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kapanmışdönemlerle ilgili GV hesabında bu oran uygulanmaz Page 37

2004 yılıkazancıkurumlar Vergisi Oranı(III) KVK Geçici 32. Maddenin ÖHD tabi kurumlarda uygulanması Özel hesap dönemi 2003 yılında başlayan ve 2004 yılında biten işletmelerin bu dönemlerine ait ticari ve zirai kazançlarına uygulanacak KV oranı%33 olmalıdır. 2003 2004 ÖHD tabi işletmelerde GV dönemleri itibariyle GV oranıne olmalıdır? Bu kanunun yürürlüğe giriştarihinden (RG yayım tarihi 02.01.2004) önce kapanmışolan GV dönemlerinde oran %30, sonrakilerde % 33 olmalıdır. Page 38

KVK 8/12. madde uygulaması(eski KVK Geçici 28. madde) En az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerinin satışından doğan ve sermayeye eklenmesine karar verilen kazançlarıkurumlar vergisinden istisna Sermayeye ilave edilme işleminin satışın yapıldığıyılıizleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar gerçekleştirilmesi şarttır Page 39

İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI(I) KVK nun 8/1. maddesi Temettü gelirinin kayıtlara alındığıdönem itibariyle de gerek geçici vergi dönemlerinde gerekse ÖHD sonunda kurumlar vergisi istisna olarak dikkate alınacaktır. Page 40

İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI(II) Holding şirketlerin özel hesap dönemi tercih etmeleri Özellikle halka açık ve borsada işlem gören holding şirketlerinin, bağlıortaklarından elde ettikleri temettü gelirlerini bir takvim yılı gecikmeli olarak ortaklarına dağıtmak yerine, Maliye Bakanlığından kendilerine özel hesap dönemleri tayin edilmesi istenmektedir. Böylece, iştirak ve bağlıortaklıkların kar paylarıdaha çabuk holding ortaklarına dağıtılmaktadır. Page 41

GEÇMİŞDÖNEM ZARAR MAHSUBU Kendilerine ÖHD tayin edilen mükellefler için geçmişdönemlere ait olan zararların mahsup edilmesinde, normal hesap döneminden farklıherhangi bir uygulama bulunmamaktadır. 5 yıl süre ile zararlar taşınabilecektir. (Her yılın zararıayrıayrı gösterilecek ve 5 yıldan fazla nakledilmemek kaydıyla) Kıst hesap dönemine ait olup, gelecek döneme taşınacak zarar, ÖHD ait KV Beyannamesinde geçmişdönem zararıolarak gösterilecektir. Page 42

DEVİR HALİNDE VERGİLENDİRME - Özel Hesap Dönemine tabi bir işletmenin Normal Hesap Dönemine tabi bir işletmeye devir olması - Normal Hesap Dönemine tabi bir işletmenin Özel Hesap Dönemine tabi bir işletmeye devir olması Page 43

GV KANUNU YÖNÜNDEN 1- Gelir Vergisi Beyannamesinin Verilme Zamanı 2- Gelir Vergisinin Ödeme Zamanı 3- Geçici Vergi Beyannamesinin Verilmesi ve Ödeme Süresi 4- İhtiyarilik hakkından yararlananlarda Finansman gider kısıtlamasıuygulaması 5- Ücretlilerin kümülatif gelir vergisi matrahlarının hesaplanması 6- Bağışve yardımların indirimi 7- Yatırım indirimi Page 44

GV BEYANNAMESİNİN VERİLME ZAMANI Gelir Vergisi Kanunu nun 92/3. maddesi gereğince, bir takvim yılına ait olan gelir vergisi beyannamesi takip edilen yılın Mart ayının 15. günü akşamına kadar verilmesi gereklidir. Kendilerine ÖHD tayin edilen GV mükellefleri için ise, kanun maddesinden anlaşılacağıüzere takip eden dönemin 3. ayının 15. günü akşamına kadar beyannamenin verilmesi gereklidir Page 45

GV ÖDEME ZAMANI Gelir Vergisi Kanunu nun 117/2. maddesi gereğince, Mart ayının 15. Günü akşamına kadar verilmesi gereken beyannamelerle bildirilen gelirler üzerinden tahakkuk ettirilen Gelir Vergisi Mart, ve Temmuz aylarında olmak üzere iki eşit taksitte ödenir. Page 46

GEÇİCİVERGİBEYANNAMESİNİN VERİLME VE ÖDEME ZAMANI Geçici vergi beyannameleri üçer aylık dönemleri izleyen ikinci ayın 10. günü akşamına kadar bağlıolunan vergi dairelerine beyan edilecek ve 17. günü akşamına kadar ödenecektir. Örneğin 1. dönemi Ağustos Eylül Ekim olan geçici vergi beyannamesi Aralık 10 una kadar beyan edilecek ve aynıayın 17. günü akşamına kadar ödenecektir. Page 47

5024 sayılıkanun kapsamında enflasyon düzeltmesindeki ihtiyarilik hakkından yararlanan ÖHD tabi mükelleflerde Finansman Gider KısıtlamasıUygulaması Geçici 1 inci maddesine göre 31/12/2003 tarihi (Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2004 yılında biten hesap döneminin sonu) itibariyle aktif toplamı7,5 trilyon Türk Lirasını veya hesap dönemine ait cirolarıtoplamı15 trilyon Türk Lirasını aşmayan mükelleflerin, dilemeleri halinde 2004 yılına ilişkin geçici vergi dönemlerinde enflasyon düzeltmesi yapmayabilecekleri belirtilmiştir Page 48

FİNANSMAN GİDER KISITLAMASI(I) Yıllık hesaplanacak finansman gider kısıtlama oranı KVK nun 54 nolu Genel Tebliğinden, ÖH dönemin başladığı takvim yılıiçin belirlenmişfinansman gider kısıtlaması oranınıkullanacağıanlaşılmaktadır. Örneğin 1 Nisan 2001 31 Mart 2002 dönemine ilişkin Maliye Bakanlığınca 2001 yılıiçin belirlenmişoran kullanılacaktır. Page 49

FİNANSMAN GİDER KISITLAMASI(II) - Geçici vergi dönemlerinde hesaplanacak finansman gider kısıtlama oranı Geçici vergi uygulamasıaçısından GVK 217 nolu G.T. ÖHD tabi işletmeler için herhangi bir açıklama yapılmamıştır. Yeniden değerleme uygulamasına paralel olarak, hesap döneminin başladığıyıldaki geçici vergi dönemleri için Maliye Bakanlığıtarafından belirlenen oranların dikkate alınmasıen doğru uygulama olacaktır. Page 50

FİNANSMAN GİDER KISITLAMASI(III) Örneğin; Kendisine 1 Kasım 2003 31 Ekim 2004 özel hesap dönemi tayin edilen mükellefin geçici vergi dönemleri aşağıdaki gibi olup, Maliye Bakanlığı nın 2003 yılıgeçici vergi dönemleri itibariyle ilan etmişolduğu finansman gider kısıtlamasıindirim oranları; 1. Dönem : Kasım Aralık Ocak % 16,53 2. Dönem : Şubat Mart Nisan % 18,00 3. Dönem : Mayıs Haziran Temmuz % 15,70 4. Dönem : Ağustos Eylül Ekim % 14,90 Page 51

ÜCRETLİLERİN GELİR VERGİSİNİN HESAPLANMASI İlk faaliyete başlangıçta özel hesap dönemi olarak tayin edilen kurumlar takip edilen yılın başında gelir vergisi matrahını 0 dan başlatmalıdır. Normal hesap döneminden özel hesap dönemine geçen işletmelerde, personelin kümülatif ücret gelir vergisi matrahıtekrar 0 dan başlatılmadan devam edilmelidir. Page 52

KVK Mükerrer 14. maddesi kapsamında Bağışve Yardımların ÖHD tabi işletmelerde indirimi Kendilerine ÖHD tayin edilen mükelleflerde yapılan bağışve yardımlar için 31.07.2004 tarihi dikkate alınarak işlem yapılacaktır. Bu tarihten önceki yapılan bağışve yardımlar için ilgili ÖHD kayıtlarında ve beyannamesinde eski hükümlere göre, bu tarihten sonrakiler içinde KVK Mük.14. Maddeye göre yine ilgili hesap dönemi beyannamesi üzerinde indirim yapılacaktır. Page 53

Yeni yatırım indirimi mevzuatıkapsamında yatırım indirimi uygulaması Faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldıklarıveya imal ettikleri amortismana tâbi iktisadî kıymetlerin maliyet bedellerinin % 40'ını İstisnaya konu iktisadî kıymete ilişkin harcamaların yapıldığı yılda başlanır ve indirilecek tutara ulaşılıncaya kadar devam olunur Page 54

GVK Geçici 61. maddesi kapsamında 24.04.2003 tarihinden önce alınmışteşvik belgeli yatırım harcamalarıyla ilgili bu tarihten sonraki harcamalarda yeni mevzuattan yararlanma İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten(24.04.2003) itibaren yaptıklarıharcamaları(öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmışharcamalar hariç) için GVK 19. maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilirler Kendilerine ÖHD tayin edilen mükelleflerde de söz konusu uygulamaya geçiştarihi olarak 23.04.2003 tarihi dikkate alınmalıdır. Yine konuyla ilgili olarak Vergi Dairesine bildiriminde 15 Mayıs 2003 tarihinde yapılması gerekirdi. Söz konusu bildirim GVK Geçici 65. maddesiyle 10 Şubat 2004 tarihine kadar verilebilme imkanıdoğmuştur. Page 55

Dönem sonunda yatırım harcamalarının TEFE artış oranında arttırılması Kendilerine ÖHD tayin edilen mükelleflerde de dönem sonu itibariyle yatırım harcamalarının gerçekleştiği aya ait olan katsayıyla çarparak düzeltme yapılacak ve düzeltilmiş değerleri üzerinden yatırım indirimi uygulanacaktır. Page 56

Geçici vergi dönemlerinde yatırım harcamalarının TEFE artış oranında arttırılması Kendisine 1 Ağustos 2004 31 Temmuz 2005 özel hesap dönemi tayin edilen mükellefin, birinci geçici vergi dönemi olan Ağustos-Eylül-Ekim 2004 döneminde, harcamaların yapıldığı aylara ait katsayıların dikkate alınmasısuretiyle düzeltme yapılacak ve yatırım indirimi tutarıbulunacaktır. Page 57

24.04.2003 tarihinden sonra yeni mevzuata göre yatırım indiriminden faydalanan ÖHD tabi işletmelerde yatırım indirimi uygulaması GVK Geçici 63. maddesinin son paragrafında 19. madde kapsamında yatırım indirimi istisnasıtutarlarının tespitinde 1.1.2004 tarihine kadar yapılan harcama tutarlarıdüzeltilmiş değerleri ile dikkate alınmaz. hükmü bulunmaktadır. 01 Kasım 2004-31 Ekim 2005 ÖHD tabi bir işletmede tercihini yeni mevzuat uygulamasından yana kullanan mükelleflerde yatırım harcamalarının düzeltilmişdeğerlerinin dikkate alınmasına 01 Kasım 2004 tarihinden sonraki harcamalar esas alınacaktır. Page 58

Teşvik belgesi kapsamında eski mevzuata göre yatırım indiriminden faydalanan ÖHD tabi işletmelerde yatırım indirimi uygulaması Enflasyon düzeltmesi yapılmadan yatırım harcamaları yatırım indiriminde dikkate alınacaktır. Kazancın yetersiz olmasısebebiyle gelecek yıllara devreden yatırım indirimi tutarlarıda yeniden değerleme oranıyla çarpılmak üzere yatırım indirimi tutarı bulunacaktır. Page 59

KDV KANUNU AÇISINDAN 1- İndirimi 2- İadesi Page 60

KDV İndirimi KDVK 29/3. maddesinde KDV indirim hakkının verginin vukuu bulduğu takvim yılıaşılmamak şartıyla alımlara ait KDV indirim konusu yapılabilir. - Muktezadaki görüşü - KDV Sirküler/15 Page 61

KDV İadesi (I) KDV nin vergilendirme dönemi Maliye Bakanlığı tarafından aylık hale getirilmiştir. KDV İade talebinde bulunan şirketler taleplerini aylık olarak yapacaklardır. ÖHD açısından KDV iade işlemlerinde herhangi bir farklılık yoktur. Page 62

KDV İndirimi (II) KDV Sirküler/15 İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ancak indirilemeyen ve (usul ve esaslarıbakanlığımızca henüz belirlenmediğinden) yılıiçinde mahsubu da yapılmayan verginin bu mükelleflere de nakden iadesi takvim yılıesasına göre yerine getirilecektir. Page 63

KDV İndirimi (II) KDV Sirküler/15 İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ancak indirilemeyen ve (usul ve esaslarıbakanlığımızca henüz belirlenmediğinden) yılıiçinde mahsubu da yapılmayan verginin bu mükelleflere de nakden iadesi takvim yılıesasına göre yerine getirilecektir. Page 64

YTL Kanunu Yönünden 1- Muhasebe kayıtlarının yapılması 2- Beyannamelerin düzenlenmesi Page 65

Özel hesap dönemine tabi işletmelerde muhasebe kayıtlarının YTL cinsinden tutulması Maliye Bakanlığınca özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler de 01/01/2005 tarihinde normal vergilendirme dönemine sahip diğer mükellefler gibi işlem yapacaklardır. Bu mükellefler 31/12/2004 tarihi itibariyle geçici mizan çıkartacaklar, mizanda yer alan hesaplarıdiğer mükelleflerin tabi olduklarıesas ve usuller çerçevesinde YTL para birimine dönüştürecekler ve bu tutarları01/01/2005 tarihli açılışmaddesi olarak muhasebeleştireceklerdir. Diğer mükellefler için tespit edilmişmuhasebe kayıt, saklama, belge ve bildirim düzeni bu mükellefler için de geçerlidir. Page 66

Kurumlar ve Gelir Vergisi Beyannamelerin YTL cinsinden düzenlenmesi 2004 yılıvergilendirme dönemine ilişkin olmakla birlikte, 01/01/2005 tarihinden sonra verilecek - KDV, Muhtasar, - Geçici Vergi - Kurumlar Vergisi gibi beyannameler ile belgelerin düzenlenmesinde YTL para esas alınacak ve söz konusu beyannameler ve belgeler YTL üzerinden düzenlenecektir. birimi 2004 mali yılıişlemlerine ilişkin olarak düzenlenen ancak, 01/01/2005 tarihinden sonra verilmesi gereken Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannameleri ekinde yer alan mali tablolarında kullanılacak para birimi YTL olacaktır. Page 67

KDV İndirimi (II) KDV Sirküler/15 İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ancak indirilemeyen ve (usul ve esaslarıbakanlığımızca henüz belirlenmediğinden) yılıiçinde mahsubu da yapılmayan verginin bu mükelleflere de nakden iadesi takvim yılıesasına göre yerine getirilecektir. Page 68

SMMM, YMM MEVZUATI AÇISINDAN Normal hesap döneminden ÖHD geçildiğinde tam tasdik anlaşmalarının yenilenmesi gereklidir. Anlaşmanın süresinde yapılmasıkdv iadesi ve Tevkifat iadesinde önem arz etmektedir. Kıst hesap dönemi için Tam Tasdik raporunun yazılmasıve süresinde teslimi Page 69

Kıst hesap dönemlerinde vergi uygulamaları VUK Uygulamaları KVK Uygulamaları GVK Uygulamaları KDVK Uygulamaları Page 70

KIST HESAP DÖNEMİ Normal hesap döneminden ÖHD veya ÖHD den normal hesap dönemine geçilmesi durumlarında bir yıldan az olan kıst hesap dönemleri ayrıca bir hesap dönemi olarak sayılır. Söz konusu dönem takvim yılının başı(1 Ocak) ile özel hesap döneminin başlangıç tarihi arasında kalan dönemdir. İşe başlama, işi bırakma veya devir birleşme gibi işlemlerde de 12 aylık dönemlerden kısa kıst hesap dönemleri oluşmaktadır. Page 71

VUK AÇISINDAN 1- Amortisman uygulaması 2- Enflasyon Düzeltmesi Page 72

AMORTİSMAN UYGULAMASI VUK 245 nolu Genel Tebliğ; Kıst hesap dönemlerinde kıst amortisman hesaplanabilecektir. Page 73

AMORTİSMAN UYGULAMSI Örneğin, normal hesap döneminden, 1 Kasım 2002-31 Ekim 2003 özel hesap dönemine geçen bir işletmenin 01 Ocak 2001-31 Ekim 2001 kıst hesap dönem kapanışişlemlerinde yıllık amortismanın 10/12 si amortisman gideri olarak dikkate alınabilecektir. Sabit kıymet alım bedeli 12.000.000.000 TL. Hesap Dönemleri Amortisman Gideri 2001 Kıst Dönem(01.01.01-31.10.01) 2,000,000,000 01.01.2001-31.10.2002 2,400,000,000 01.01.2002-31.10.2003 2,400,000,000 01.01.2003-31.10.2004 2,400,000,000 01.01.2004-31.10.2005 2,400,000,000 01.01.2005-31.10.2006 400,000,000 Toplam 12,000,000,000 Page 74

Kıst hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesi 1/1/2004 tarihinden sonra ortaya çıkan ve kıst dönem için beyanname verilmesini gerektiren bir durumun oluşması nedeniyle 31/12/2003 tarihli bilançonun enflasyon düzeltmesine tabi tutulmasıgerekmektedir. Page 75

KURUMLAR VERGİSİKANUNU YÖNÜNDEN 1- Kurumlar Vergisi Beyannamesinin beyanı 2- KV ödeme süresi 3- Kıst dönemde KVK 8/12. (Eski Geçici 28) madde uygulaması 4- İştirak Kazançlarıistisnası 5- Kurumlar Vergisi Beyannamesinde indirilebilecek bağışve yardımlar Page 76

KV BEYANNEMESİNİN BEYANI KVK nun 21. maddesine göre, Kurumlar Vergisi beyannamesi, hesap döneminin kapandığıayıtakip eden dördüncü ayın 15. günü akşamına kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilmesi gereklidir. Kuruma özel hesap dönemi tahsis ettirilmişise, takvim yılı başından özel hesap döneminin başlayacağıtarihe kadar olan süre için, bu sürenin bitiminden itibaren 4 ayın 15. Günü akşamına kadar Kurumlar Vergisi beyannamesi beyan edilmelidir. Page 77

KURUMLAR VERGİSİÖDEME SÜRESİ Kurumlar Vergisi Beyannamesi beyan edildiği ayın sonuna kadar ödenir. Page 78

Kıst dönemde KVK 8/12. (Eski Geçici 28) madde uygulaması Kıst hesap döneminde iştirak hisseleri veya gayrimenkullerin satışından doğan kazancının hangi tarihe kadar sermayeye eklenmesi gerektiği konusunda genel bir açıklama olmayıp, takvim yılısonuna yukarıda belirtilen işlemlerin yapılması gerek Page 79

İŞTİRAK KAZANCI İSTİSNASI Kıst hesap dönemi içinde elde edilen iştirak kazançlarıkıst dönem KV beyannamesinde istisna alarak değerlendirilecektir. Page 80

BAĞIŞVE YARDIMLAR Kıst hesap dönemi itibariyle, kurum kazancının hesaplamasında beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek üzere indirilecek bağışve yardım giderlerinin hesaplamasında kıst dönemin kanunun maddesinde belirtilen yıl alarak değerlendirilmesi gerekmektedir Page 81

GELİR VERGİSİKANUNU AÇISINDAN 1- Geçici Vergisi Beyannamesinin beyan ve ödeme tarihleri 2- Yatırım İndirimi Page 82

GEÇİCİVERGİBEYANI VE ÖDEME SÜRESİ İşletme 1 Mayıs tarihi itibariyle ÖHD geçtiği düşünülürse geçici vergi dönemleri aşağıdaki gibi olacaktır - 1. Dönem : Ocak-Şubat-Mart - 2. Dönem : Nisan Geçici vergi uygulamasında, bu mükellefin ilk özel hesap döneminin başına kadar olan dört aylık sürenin ilk üç ayıbir vergilendirme dönemi, kalan bir aylık süre (1 Nisan 30 Nisan) ise ayrıbir geçici vergi dönemi olarak kabul edilecektir. Geçici vergi ilgili olduğu üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın 10. günü akşamına kadar geçici vergi beyannamesi beyan edilecek 17. günü akşamına kadar da ödenecektir Page 83

Yatırım İndirimi Uygulaması - Gerçekleşen yatırım harcamasının olması durumunda - Yatırım indiriminde TEFE artışoranıyla artırım Page 84

TTK AÇISINDAN Normal hesap döneminden ÖHD geçildiğinde öncelikle Maliye Bakanlığından izin alınmasıgerekmektedir. Bu izin alındıktan sonra Anonim Şirketlerde Genel Kurul KararıLimited Şirketlerde Ortaklar Kurulu Kararıyla, ana sözleşmede hesap dönemindeki değişiklik kararının alınmasıgereklidir. Page 85

SORU VE CEVAPLAR 2004. All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of.