KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAME DÜZENLEME SEMİNER NOTLARI

Transkript

1 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAME DÜZENLEME SEMİNER NOTLARI (Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Örneği) Ali PINAR S.M. Mali Müşavir Bağımsız Denetçi İstanbul Meslekte Birlik Yönetim Kurulu Üyesi Eminönü, İstanbul Ticaret Odası Meclis Salonu İSTANBUL MALİ MÜŞAVİRLER VE MUHASEBECİLER DERNEĞİ ( MESLEKTE BİRLİK ) Oğuzhan Cad. No:17 Oğuzhan İş Hanı K:4 D:12 Fındıkzade - Fatih/İSTANBUL Tel: (0212) Fax: (0212) Gsm: (0533) Web: mail: bilgi ismmmd.org.tr

2 MUNTAZAM MAKİNA VE ÖRME TEKSTİL SANAYİ TİCARET A.Ş HESAP DÖNEMİ KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ Tekstil makinalarının üretimi ve ticareti alanında faaliyet gösteren Muntazam Makina ve Örme Tekstil Sanayi Ticaret A.Ş nin 2016 hesap döneminde yurtiçi ve yurtdışı faaliyetlerinden elde etmiş olduğu Ticari Bilanço Karı TL dir. Ayrıca 2016 hesap dönemi içerisinde gerçekleştirmiş olduğu iş ve işlemler hakkındaki veriler aşağıdaki gibidir. I- İLAVELER (KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER) ; 1) 2016 Yılı dönem gideri çerisinde yer alan K.K.E. Giderler; a) Binek Otomobillere ilişkin MTV : TL b) Özel İletişim Vergisi : TL c) Vergi Cezaları ve Gecikme Zamları : TL d) Kıdem Tazminatı Karşılığı : TL e) Kullanılmamış İzin Ücretleri Karşılığı : TL f) İşe iade Dava Karşılıkları : TL g) 2016 Yılına ilişkin Ödenmemiş SGK Primleri : TL h) 6736 sayılı kanun kapsamında Kasa ve Ortak C/H beyanı : TL i) 6736 sayılı kanun Vergi ve Matrah artımına ilişkin ödemeler : TL 2) Emin Sirkeci şirketin %8 ortağıdır. Şirket Emin Sirkeci den tarihinde TL borç almış ve şirket bu parayı bankalara olan kredi borçlarının geri ödemelerinde kullanmıştır. Şirket ortağına olan borcunu 5 ay sonra faizi ile birlikte TL olarak geri ödemiştir TL faiz şirket kayıtlarında gider olarak yer almaktadır. Şirketin dönem başındaki öz sermayesi TL dir. 3) Şirket İlim Yayma Cemiyetine TL, Türkiye Yeşilay Cemiyetine TL ile Türkiye Kızılay Derneğine TL nakdi bağışta bulunmuştur. 4) Şirket Değeri düşen stokları için TL Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı ayırmıştır. Bu tutarın TL sına isabet eden kısmı için tarihinde vergi dairesi takdir komisyonuna başvurulmuş, komisyon değer düşüklüğü tespitine ilişkin kararını tarihinde şirkete tebliğ etmiştir. Kalan TL tutar için ise VUK hükümlerine göre değer düşüklüğüne ilişkin Mahkeme tespiti veya Takdir Komisyonu kararı bulunmamaktadır. II- ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER ; 5) Şirket %40 pay sahibi olduğu Han Makine ve Tekstil AŞ. den TL kar payı elde etmiştir. 6) Şirket Muntazam - Titiz Makina Adi ortaklığındaki TL lik ortaklık payını TL bedelle satmıştır. Söz konusu ortaklık payı iki tam yıl süreyle şirket aktifinde yer almış ve satış bedelinin tamamı aynı gün tahsil edilmiştir. Şirket bu işlemden kaynaklanan TL tutarındaki gideri genel gider hesaplarına kaydetmiştir. 7) Şirket tarihinde TL sına iktisap ettiği fabrika binasını tarihinde sat kirala geri al işlemine konu ederek Ziraat Katılım Bankası A.Ş. ne TL bedel üzerinden devretmiştir. Taşınmazın devir tarihindeki birikmiş amortismanı TL dir. 8) Şirketin önceki dönemlerde ödenmemiş TL SGK primi 2016 yılı içinde ödenmiştir. 9) Önceki dönemlerde K.K. Edilmeyen Gider olarak Mali Kara ilave dilen TL Kıdem Tazminatı Karşılığı ile TL Kullanılmamış İzin Ücretleri Karşılığı 2016 yılı içerisinde ödenmiştir.

3 III- ZARAR MAHSUBU ; 10) Şirketin Geçmiş Yıllar Ticari Bilanço Zararı toplam TL olup bu tutarın TL kısmı KV matrahından indirim konusu yapılabilir Mali Zarar olarak 2015 yılı Kurumlar Beyannamesi üzerinde devretmektedir. Şirket devreden tutarın ilgili olduğu dönemlerde 6736 sayılı kanun kapsamında matrah artırımı uygulamasından faydalanmıştır. IV- KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER; 11) Şirket İlim Yayma Cemiyetine TL, Türkiye Yeşilay Cemiyetine TL ile Türkiye Kızılay Derneğine TL nakdi bağışta bulunmuştur. 12) Şirket tarihli Olağanüstü Genel Kurul Kararı ile mevcut sermayesini TL sı ortaklara borçlar hesabının sermayeye ilavesi, TL sı da nakdi olmak üzere toplam TL tutarında arttırmıştır. Genel Kurul Kararı tarihinde ticaret siciline tescil edilmiştir. Nakden taahhüt edilen sermaye genel kurul tarihi itibariyle defaten ödenmiştir. V- DİĞER BİLGİLER ; 13) Şirket Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkı Hesabının TL sını Geçmiş Yıllar Ticari Bilanço Zararı ile mahsup etmiştir. VI- MAHSUP EDİLECEK VERGİLER ; 14) Şirketin 2016 yılı içinde TL Geçici vergi tahakkuk etmiş. Bu tutarın TL sı nakden, TL sı KDV Kanununun 11/1-a mal ihracı ve 13/d yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri hükümlerine göre doğan KDV iadesi alacağının geçici vergi borcuna mahsubu yolu ile ödenmiştir. 15) Şirketin 2016 yılı içinde TL kesinti yolu ile ödenmiş vergisi bulunmaktadır. Ayrıca vadesi değerleme gününden sonra olan vadeli mevduat hesaplarına ilişkin olarak, tarihine kadar tahakkuk eden ve kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınan faiz tutarları üzerinden, KV Beyannamesi verilmesi gereken sürenin sonuna kadar TL kesinti suretiyle ödenmiş vergisi bulunmaktadır. Bu tutar ile birlikte kesinti yolu ile ödenmiş vergisi TL sına ulaşmaktadır.

4 Mahsup Edilecek Vergiler Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler laveler Kurum Kazancı 2016 YILI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ (*) Ticari Bilanço Karı Ticari Bilanço Zararı Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler Binek Otomobillere ilişkin MTV Özel İletişim Vergisi Vergi Cezaları ve Gecikme Zamları Kıdem Tazminatı Karşılığı Kullanılmamış İzin Ücretleri Karşılığı İşe iade Dava Karşılıkları Yılı içinde Ödenmemiş SGK Primleri Örtülü Sermaye Üzerinden Hesaplanan Faizler (1) İlim Yayma Cemiyeti Bağışı Türkiye Yeşiley Cemiyeti ve Türkiye Kızılay Derneğine nakdi bağışlar Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı ( tr.tebliğ edilen Takdir Komisyonu Kararı) (6) Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (Mahkeme Tespiti veya Takdir Komisyonu Kararı Olmayan) K.V.İstisna Kazançlara İlişkin Giderler (İştirak Hissesi Satış Giderleri) (2.2) sayılı kanun kapsamında Kasa ve Ortak C/H beyanı sayılı kanun Vergi ve Matrah artımına ilişkin ödemeler Kar ve İlaveler Toplamı İştirak Kazançları İstisnası (KVK 5-1/a) Yurtdışı İştirak Kazançları(K.V.K. Mad. 5/1-b) 0 Tam Mükellef A.Ş.'lerin Yurtdışı İştirak Hiss.Satış Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-c) 0 Emisyon Primi Kazanç İstisnası (KVK 5-1/ç) 0 Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (KVK 5-1/e) (2.1) Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnası (KVK 5-1/g) 0 Yurtdışı İnşaat ve Onarma İşlerinden Sağlanan Kazançlar (K.V.K. Mad. 5/1-h) 0 Sat-Kirala-Geri al işlemlerinden doğan kazançlar (Taşınmazlar) (KVK Mad.5/1-j) (3) Diğer İndirimler ve İstisnalar a) 2016 Yılı İçinde Ödenen Geçmiş Yıllar SGK Primleri b) Önc. Dönemlerde Mali Kara İlave Edilen ve Cari Dönemde Ödenen Kıdem Tazminatı Krşl c) Önc. Dönemlerde Mali Kara İlave Edilen Cari Dönemde Ödenen İzin Ücret Karşılıkları Cari Yıla Ait Zarar, İstisnalar ve İndirimler Toplamı Kar Geçmiş Yıl Zararları (-) (4) İndirime Esas Tutar Bağış ve Yardımlar (KVK Mad.10-1/c) (5) Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-ç) 0 Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yard. (K.V.K. Mad. 10/1-d) 0 Başbakanlıkça veya B.K.'nca Başlatılan Yard.Kamp.Yapılan Bağış ve Yard.(K.V.K.Mad.10/1-e) 0 Türkiye Kızılay Dern.ve Yeşilay Cemiyetine Yapılan Nakdi Bağış ve Yard.(K.V.K. Mad. 10/1-f) Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi (K.V.K. Mad. 10/1-ı) (7) Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Ve İndirimler Dönem Safi Kurum Kazancı (Matrah) İşletmeden Çekilen Enflasyon Düzeltme Farkları (8) İşletmeden Çekilen Enf.Düz.Farkları Üzerinden Hesaplanan K.V.( % 20) 20% K.V.K. nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı 0 K.V.K. nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı 0 K.V.K. nın 32/A Mad. Kapsamında Hesaplanan İndirimli Kurumlar Vergisi 0 Genel Orana Tabi Matrah Hesaplanan Genel Orana Tabi Kurumlar Vergisi 20% Kurumlar Vergisi Matrahı Hesaplanan Kurumlar Vergisi Ve İndirimler Ar-Ge İndirimi (5746 s. Kanun Mad.3) 0 Yabancı Ülkede Ödenen Vergilerden Mahsup Edilecek Kısım 0 Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler (9) Geçici Vergi Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi 0 İadesi Gereken Kurumlar Vergisi ve/veya Geçici Vergi İadesi Gereken Kurumlar Vergisi 0 İadesi Gereken Geçici Vergi (10) (*) BEYANNAME İHTİRAZİ KAYIT İLE VERİLMİŞTİR. Gerekçe; Stok değer düşüklüğüne ilişkin 2016 yılı içerisinde takdir komisyonuna başvurulmuş ve kararın beyanname tarihinden önce şirkete tebliğ edilmiş olması nedeniyle K.V. beyannamemiz ihtirazi kayıtla verilmiştir.

5 KV BEYANNAME DÜZENLENMESİNE İLİŞKİN HESAPLAMALAR; A) HESAPLAMA ve AÇIKLAMALAR (1) Şirket dönem başındaki öz sermayesi TL'dir. Öz sermayesinin üç katı ( x3=) TL dir. Örtülü Sermaye tutarı ise ( =) TL dir. Buna göre örtülü sermaye tutarına isabet eden finansman gideri ( / ) x = TL olarak hesaplanmıştır. (KVK md.12) (2) İki tam yıl süreyle şirketin aktifinde yer alan Muntazam-Titiz Makina Adi ortaklığındaki ortaklık payı satışından elde edilen kazancın %75'lik kısmı ( =) x %75 = TL olarak İştirak Hissesi Satış Kazancı hesaplanmıştır. Bu satış ile ilgili yapılan masrafın (8.300 x%75=) TL kısmı da K.K.E.G olarak beyannameye dahil edilmiştir. (KVK md.5/3) (3) Sat kirala geri al işlemine konu ettiği gayrimenkulü nedeniyle istisna kazancı aşağıdaki şekilde hesaplanıştır. Satış bedeli TL, Maliyet bedeli TL, Taşınmazın devir tarihindeki birikmiş amortismanı ise TL dir. İstisna Kazanç = Satış Bedeli Net Defter Değeri İstisna Kazanç = ( =) TL dir. Bu tutar tarihinde Özel Fon hesabına alınmıştır. (KVK 5/1-j) (4) Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50'si, 2016 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmez.(6736 sayılı yasa 5/1-ğ) Matrah artımımı yapılmış yıllara ilişkin Geçmiş Yıl Zararı: TL 2016 Yılında KV Beyannamesinde indirim yapılabilecek Geçmiş Yıllar Zararı: TL (5) %5 Bağış ve Yardımın üst sınırı aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır. Ticari Bilanço Karı (İştirak Kazançları + Geçmiş Yıl Zararları) ( ) = x 0,05 = (KVK md.10/1-c %5 Üst Sınırı) (6) Şirket stok değer düşüklüğüne ilişkin TL tutarındaki zararı takdir komisyonunun kararını tebliğ ettiği tarihinde değil tarihinde karşılık ayırmak suretiyle gider yazmıştır. Şirket yönetimi beyannamenin ihtirazi kayıt ile verilebileceğine ilişkin S.M.M.M önerisini kabul etmiştir TL tutar için ise VUK hükümlerine göre değer düşüklüğüne ilişkin Mahkeme tespiti veya Takdir Komisyonu kararı bulunmadığından K.K.E. Gider olarak beyannameye dahil edilmiştir. (7) 2016 yılı için TCMB tarafından açıklanan en son Ticari Krediler faiz oranı %13,57 dir. Nakdi sermaye artırımına ilişkin KV Beyannamesi üzerinde yapılacak indirim aşağıdaki şekilde hesaplanacak olup, sermaye artırımında yer alan ortaklara borçlar hesabına ilişkin tutar hesaplamaya dahil edilmeyecektir. (KVK md.10/1-ı) İndirim Tutarı = Nakdi Sermaye artışı x Tic. Krediler faiz oranı x İndirim Oranı x Süre İndirim Tutarı = x 0,1357 x 0,50 x (5/12) İndirim Tutarı = TL

6 (8) VUK Geç. Madde 25 "Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin,bu dönemde vergiye tâbi tutulur." (VUK Geç.md.25) (9) KVK Genel Tebliğinin Değerleme İşlemlerinden doğan kazanca isabet eden vergi kesintilerinin mahsubu başlığında "Vadesi değerleme gününden sonra olan repo ve ters repo işlemleri ile vadeli mevduat hesaplarına ilişkin olarak, değerleme gününe kadar tahakkuk eden ve kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınan faiz tutarları üzerinden, ilgili dönem beyannamesinin verilmesi gereken sürenin sonuna kadar kesinti suretiyle ödenmiş olan verginin, beyannameye dahil edilen gelire isabet eden kısmı hesaplanan vergiden mahsup edilebilecektir. Buna göre şirket ( =) TL kesintiyi beyanname üzerinde hesaplanan KV tutarından mahsup etmiştir. (K.V.K. 1 sayılı Genel Tebliği 34.8) (10) Katma değer vergisi iade alacağının geçici vergi borçlarına mahsup edilmesi ve mahsup yoluyla ödenmiş bu geçici verginin de yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir/kurumlar vergisine mahsubundan sonra kalan tutarın nakden iadesinin talep edilmesi durumunda, söz konusu iade taleplerinin asıl kaynağının katma değer vergisi alacağı olması nedeniyle bu tür iade talepleri, nakden iade şartları ile iade usul ve esaslarının belirlendiği KDV Genel Tebliğleri çerçevesinde yerine getirilecektir. (262 sayılı GVK Genel Tebliği) B) DİĞER HUSUSLAR; Yararlanılması YMM Tasdik Raporu İbrazına Bağlı İstisnalar: İştirak Hissesi Satış Kazancı: TL sını aştığından, YMM Raporu düzenlenmesi gerekmektedir. Beyannameye Eklenecek Ek Mali Tablolar: Aktif Toplamı : TL ve Net Satışlar: TL hadlerinden herhangi birini aşan mükellefler KV Beyannamesi ekine Bilanço ve Gelir Tablosunun yanı sıra Kar Dağıtım Tablosunu da ekleyeceklerdir. Diğer İndirimler hakkında: Diğer indirimler ile ilgili beyanname dönemi içerisinde açıklayıcı bir yazı ve gerekli ise belge örneklerinin vergi dairesine iletilmesi uygun olacaktır. İhtirazi kayıt ile beyannamenin verilmesi ve dava süresi hakkında; Şirket stok değer düşüklüğüne ilişkin zararı takdir komisyonunun kararını tebliğ ettiği tarihte değil tarihinde karşılık ayırmış ve beyannamesini ihtirazi kayıt ile vermiştir. Bu nedenle şirketin ihtirazi kayıtla beyan edilen matrahlar üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergiler için 30 gün içerisinde vergi mahkemesinde dava açması gerekmektedir.