Güvenlik Mevzuatında Yapılan. Değişiklikler Hk.

Đstanbul, 15 Haziran 2011 MALĐ MEVZUAT SĐRKÜLERĐ NO : 2012 / 53 KONU : 6322 Sayılı Kanunla Vergi ve Sosyal Güvenlik Mevzuatında Yapılan Değişiklikler Hk. www.degerymm.com.tr ~ 1 ~ www.ecovis.com.tr

ĐÇĐNDEKĐLER I. GĐRĐŞ... 4 II. GELĐR VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 5 1. Ticari Kazancın Tespitinde Finansman Giderlerinin Belli Bir Oranının Gider Kabul Edilmemesi (K.K.E.G.Sayılması) Yönünde Düzenleme Yapılmıştır.... 5 2. Mesken Kira Geliri Đstisnasından Yararlanacakların Kapsamı Daraltılmıştır.... 5 3. Menkul Sermaye Đradı Tanımının Kapsamı Genişletilmiştir.... 6 4. Yıllık Beyannamede Beyan Edilen Gelirlerden Beyanname Üzerinde Yapılabilecek Đndirimlerin Kapsamı Genişletilmiştir.... 6 5. G.V.K. nun 94.Maddesine Göre Stopaja Tabi Ödemelerin Kapsamı Genişletilmiştir... 7 6. Geçici 67.Madde Kapsamı Değişiklikler... 8 7. Yeni Yatırım Teşvik Mevzuatına Göre Bazı Bölgelerde Gerçekleşecek Yatırımlarda Đstihdam Edilecek Personel Ücretlerine Stopaj Teşviki Getirilmiştir.... 8 8. Esnaf Muaflığının Kapsamı Genişletilmiştir... 9 9. Basit Usule Tabi Olanların Gerçek Usule Tabi Olduktan Sonra Tekrar Basit Usule Geçebilmelerine Đmkan Tanınmıştır... 10 III KURUMLAR VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 11 1.Girişim Sermayesi Yatırım Fonu Katılma Payları ve Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıklarının Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kar Payları Đştirak Kazancı Đstisnası Kapsamına Alınmıştır.... 11 2.Kurum Kazancının Tespitinde Finansman Giderlerinin Belli Bir Oranının Gider Kabul Edilmemesi (K.K.E.G Sayılması) Yönünde Düzenleme Yapılmıştır.... 11 3.Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Beyan Edilen Gelirlerden Beyanname Üzerinde Yapılabilecek Đndirimlerin Kapsamı Genişletilmiştir.... 12 4.Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesi Özel Olarak Düzenlenmiştir... 13 5. K.V.K nın 15. Maddesine Göre Stopaja Tabi Ödemelerin Kapsamı Genişletilmiştir... 14 6. Đndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Değişiklikler Yapılmıştır... 14 IV. VERGĐ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 15 1.Girişim Sermayesi Fonu Uygulaması Getirilmiştir... 15 2. Fazla veya Yersiz Olarak Tahsil Edilen Vergilerin Tahsil Tarihinden Đtibaren Hesaplanacak Faizi Đle Birlikte Đade Edilmesi Uygulaması Getirilmiştir.... 16 www.degerymm.com.tr ~ 2 ~ www.ecovis.com.tr

V. KATMA DEĞER VERGĐSĐ KANUNUNA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 17 1. Büyük ve Stratejik Yatırımlarda Đnşaat Đşleri Nedeniyle Yüklenilen KDV nin Đadesi Uygulaması Getirilmiştir... 17 2.Türkiye de Kurulu Borsalarda Đşlem Gören Sermaye Piyasası Araçlarının Teslimi KDV nden Đstisna Tutulmuştur... 17 3. Bakanlar Kurulunun KDV Oranı Belirleme Konusundaki Yetkisi Genişletilmiştir... 18 4.Milli Eğitim Bakanlığı Tarafından Kiralama Karşılığı Yaptırılmasına Karar Verilen Eğitim Öğretim Tesislerine Đlişkin Projelere KDV Đstisnası Tanınmıştır... 18 5.KDVK nun geçici 26 maddesi ile getirilen Birleşmiş Milletler ve OECD ile ilgili KDV istisnası kapsamına NATO da dahil edilmiştir.... 18 VI.ÖZEL TÜKETĐM VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 19 1. (III) Sayılı Listedeki Mallar Đçin Vergileme Ölçüleri ve Matrah Belirlemesi Yeniden Düzenlenmiş, Bu Konuda Bakanlar Kuruluna Verilen Yetkiler Artırılmıştır.... 19 2. Elektrik Motorlu Taşıtlara Mahsus Elektrik Akümülatörleri (% 3 oranında) ÖTV ne Tabi Tutulmuştur.... 20 VII. DAMGA VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 20 1. Damga Vergisinden Đstisna Edilen Kağıtların Kapsamı Đle Đlgili Değişiklikler Yapılmıştır. 20 VIII. HARÇLAR KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 21 1. Kredilerle Đlgili Harç Đstisnasının Kapsamında Değişiklik Yapılmıştır... 21 2. Yolcu Beraberinde Getirilen Telefonlar Đçin Kullanım Đzin Harcı Getirilmiştir.... 21 3. Hem Sigorta Hem de Emeklilik Şirketi Kuruluş Đzin Belgesi Alanlar Sonraki Yıllarda Bu Belge Harçlarından Sadece Yüksek Olanını Ödeyeceklerdir.... 22 4. Denetim Yetkilendirme Belgeleri ve Müşavirlik Ruhsatları Harç Ödemesi Kapsamına Alınmıştır.... 22 IX.GĐDER VERGĐLERĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 23 1. Bazı Mobil Abonelik Đlk Tesisleri Özel Đletişim Vergisi Kapsamı Dışına Çıkarılmıştır... 23 X. SOSYAL SĐGORTA MEVZUATINDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 24 1. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Gerçekleştirilecek Yatırımlarla Đstihdam Edilecek Sigortalılar Đçin Đşveren Hissesi ve Đşçi Hissesi Teşviği Düzenlenmiştir... 24 2. S.G.K. na Borçlu Olan Bazı Kurumlar Đle Borcunu Ödemede Zor Duruma Düşen Diğer Mükelleflerin Borçlarını Sahip Oldukları Taşınmazlarla Ödeyebilmeleri Đmkanı Getirilmiştir.... 25 3. Đşsizlik Sigortası Kanununda Yapılan Değişiklikler... 25 XI. 6183 SAYILI A.T.T.U.H.KANUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 26 1. 6183 Sayılı Kanun Kapsamında Borçlu Bulunan Bazı Kurumlar Đle Ödemede Zor Duruma Düşen Mükelleflerin Borçlarını Sahip Oldukları Taşınmazlarla Ödeyebilmelerine Đlişkin Uygulamanın Süresi Uzatılmıştır... 26 www.degerymm.com.tr ~ 3 ~ www.ecovis.com.tr

XII. DĐĞER KANUNLARDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER... 27 1. Hurdaya Çıkarılacak Araçlara Đlişkin Bazı Ceza v.b. Borçların Belli Şartlarla Silinmesi Uygulamasının Süresi Uzatılmıştır.... 27 2. 6111 Sayılı Torba Yasa Kapsamında Yapılandırılan Vergi / SSK Borçlarının Ödemesini Aksatanlara Uygulamadan Yararlanmaya Devam Edebilmeleri Đçin Yeni Đmkan Tanınmıştır.... 29 3. Diğer Değişiklikler... 30 I. GĐRĐŞ 15 Haziran 2012 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 6322 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun Đle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile aşağıda sayılan Kanunlarda muhtelif değişiklikler yapılmıştır. 1. 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu 2. 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 3. 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu 4. 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu 5. 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu 6. 488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu 7. 492 Sayılı Harçlar Kanunu 8. 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu 9. 6183 Sayılı A.A.T.U.H. Kanunu 10. 5510 Sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu 11. 4447 Sayılı Đşsizlik Sigortası Kanunu 12. 6111 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Đle Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (Torba Kanun) 13. 5838 Sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hk.Kanun 6322 Sayılı Kanunla yukarıda sayılan Kanunlarda yapılan değişiklikler takip edilen bölümlerde açıklanmıştır. 6322 Sayılı Kanunla yapılan değişikliklerin farklı tarihlerde (altı farklı tarihte) yürürlüğe girmesi öngörülmüş olup, yürürlük tarihlerine her bir bölümde yer verilmiştir. www.degerymm.com.tr ~ 4 ~ www.ecovis.com.tr

II. GELĐR VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER 1. Ticari Kazancın Tespitinde Finansman Giderlerinin Belli Bir Oranının Gider Kabul Edilmemesi (K.K.E.G.Sayılması) Yönünde Düzenleme Yapılmıştır. Bilindiği üzere, ticari kazancın tespitinde gider olarak indirimi kabul edilmeyen ödemeler Gelir Vergisi Kanunun 41.maddesinde düzenlenmiştir. Bahse konu harcamalar ticari kar / zararın tespitinde dikkate alınmakla birlikte, vergi matrahının tespitinde gider kabul edilmemekte ve bu sebeple beyanname üzerinde ticari kar / zarara eklenmek suretiyle vergi matrahı bu harcamalar düşülmemiş hale getirilmektedir. 6322 Sayılı Kanunla anılan maddenin mülga (9) numaralı bendi aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir. 9. Kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10 unu aşmamak üzere Bakanlar Kurulunca kararlaştırılan kısmı. Belirlenecek oranı sektörler itibarıyla farklılaştırmaya Bakanlar Kurulu, bendin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yapılan düzenlemeye göre yabancı kaynak kullanan ve yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, her türlü finansman giderlerinin Bakanlar Kurulunca kararlaştırılacak orandaki kısmı ticari kazancın tespitinde gider kabul edilmeyecek, diğer bir deyişle K.K.E.G. olarak dikkate alınacaktır. Yapılan değişikliğin 1.1.2013 tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. NOT: Benzer bir düzenleme de Kurumlar Vergisi Kanunu nda yapılmış olup, ilgili bölümde açıklanmıştır. 2. Mesken Kira Geliri Đstisnasından Yararlanacakların Kapsamı Daraltılmıştır. Gelir Vergisi Kanununun 21.maddesi ile, binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın belli bir kısmı (bu tutar 2012 yılı için 3.000.-TL. olup, her yıl yeniden değerleme oranında ya da BKK ile artırılmaktadır.) gelir vergisinden müstesna tutulmuştur. Đstisna haddi üzerinde hasılat elde ettiği halde beyan etmeyenler veya eksik beyan edenler bu istisnadan yararlanamamaktadır. Ayrıca, ticari, zirai veya meslek kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanlar da bu istisnadan faydalanamamaktadır. 6322 Sayılı Kurumla anılan madde hükmündeki gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanlar ibaresi istisna haddinin üzerinde hasılat elde edenlerden, beyanı gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için yer alan tutarı aşanlar şeklinde değiştirilmiştir. www.degerymm.com.tr ~ 5 ~ www.ecovis.com.tr

Buna göre, beyanı gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği yıllık; -Ücret, -Menkul Sermaye Đradı, -Gayrimenkul Sermaye Đradı ile -Diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları Toplamı belirlenen tutarı (2012 yılı için 88.000.-TL) aşan kişiler istisna haddinin (2012 yılı için 3.000.- TL) üzerinde mesken kira geliri elde ettiklerinde bahse konu istisnadan yararlanamayacaklar ve mesken kira gelirlerinin tamamını (istisna tutarı düşmeden) beyan edeceklerdir. Yapılan değişiklik, 1.1.2013 tarihinden itibaren elde edilen hasılata uygulanacaktır. 3. Menkul Sermaye Đradı Tanımının Kapsamı Genişletilmiştir. Gelir Vergisi Kanunun 75.maddesinde, sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkil sermaye dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradı olarak tarif edilmiştir. Madde de ayrıca, kaynağı ne olursa olsun 15 bent halinde tanımlanan iratların da menkul sermaye iradı sayılacağı açıklanmıştır. Anılan maddenin (14) numaralı bendinde, (5) numaralı bentte yer alan menkul kıymetlerin (her nevi tahvil ve hazine bonoları ile Toplu Konut Đdaresi, Kamu Ortaklığı Đdaresi, Özelleştirme Đdaresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları) geri alım ve satım taahhüdü ile iktisap veya elden çıkarılması (repo / ters repo işlemi) karşılığında sağlanan menfaatler menkul sermaye iradı sayılmıştır. 6322 Sayılı Kanunla bahsi geçen (14) numaralı bentte yer alan Bu maddenin ikinci fıkrasının 5 numaralı bendinde yer alan menkul ibaresi menkul olarak değiştirilmiş ve ayrıca anılan maddeye aşağıdaki (16) numaralı bent eklenmiştir. Yukarıdaki bentlerde sayılanlar dışında Sermaye Piyasası Kanunu hükümlerine göre ihraç edilen her türlü sermaye piyasası araçlarından elde edilen gelirler. Yapılan değişiklikle menkul sermaye iradına konu menkullerin kapsamı genişletilmiştir. Yapılan değişikliğin 6322 Sayılı Kanunun yayım tarihinde (15.6.2012 tarihinde) yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. 4. Yıllık Beyannamede Beyan Edilen Gelirlerden Beyanname Üzerinde Yapılabilecek Đndirimlerin Kapsamı Genişletilmiştir. Gelir Vergisi Kanunun 89.maddesinde, gelir vergisi matrahının tespitinde gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirden yapılabilecek indirimler sayılmıştır. 6322 Sayılı Kanunla anılan madde hükmünde yapılan değişiklikle, beyannamede bildirilecek gelirden yapılabilecek indirimlere aşağıdaki indirimler eklenmiştir. a) Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet Đşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımlar. www.degerymm.com.tr ~ 6 ~ www.ecovis.com.tr

b) Đktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Yeşilay Cemiyetine makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamı. c) Vergi Usul Kanununun (6322 Sayılı Kanunla eklenen) 325 / A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin % 10 unu aşmayan kısmı, d/i) Türkiye de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan; -Mimarlık, -Mühendislik, -Tasarım, -Yazılım, -Tıbbi Raporlama, -Muhasebe Kaydı tutma, -Çağrı Merkezi, -Veri Saklama, hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmelerinin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 50 si. ii) Đlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak; -Eğitim, -Sağlık, alanında faaliyet gösteren ve Türkiye de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 50 si Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100 e kadar artırmaya Bakanlar Kurulu, bu bendin uygulamasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yapılan değişikliklerin 6322 Sayılı Kanunun yayımı tarihinde (15.6.2012 tarihinde) yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. NOT: Bu konuda benzer bir değişiklik de Kurumlar Vergisi Kanununda Yapılmış olup, ilgili bölümde açıklanmıştır. 5. G.V.K. nun 94.Maddesine Göre Stopaja Tabi Ödemelerin Kapsamı Genişletilmiştir. Gelir Vergisi Kanununun 94.maddesinde vergi tevkifatı konusu düzenlenmiş olup, maddenin birinci fıkrasında yapacakları ödemelerden tevkifat yapmaya mecbur olanlar tanımlanmış, devamında ise tevkifata tabi olan ödemeler maddeler halinde sayılmıştır. 6322 Sayılı Kanunla anılan madde hükmünde yapılan değişikliklerle; a) Yabancı devletlere, yabancı kamu idare ve kuruluşları ile uluslar arası kuruluşlara ait diplomatik statüsü bulunmayan gayrimenkullerin kiralanması karşılığı bunlara yapılacak kira ödemeleri tevkifat kapsamına alınmıştır. www.degerymm.com.tr ~ 7 ~ www.ecovis.com.tr

b) Kamu Ortaklığı Đdaresince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirlere ilişkin stopajı düzenleyen hükümde yapılan değişiklikle, anılan düzenleme yerine, 4749 Sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketlerince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirler stopaj kapsamına alınmıştır. c) Milli Piyango idaresince çıkarılan biletleri satanlar yanı sıra, başbayiler hariç olmak üzere, 5602 Sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan şans oyunlarına ilişkin olarak; bilet, kupon ve benzerlerini satanlara, düzenlenen her türlü bahis ve şans oyunlarının oynatılmasına aracılık edenlere yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemeler de stopaj kapsamına alınmıştır. d) G.V.K. nun 75.maddesinin ikinci fıkrasının ilk 15 bendinde sayılanlar dışında Sermaye Piyasası Kanunu hükümlerine ihraç edilen her türlü sermaye piyasası araçlarından elde edilen gelirler tevkifat kapsamına alınmıştır. (Anılan gelirler 6322 Sayılı Kanunla menkul sermaye iradı sayılmıştır.) Tevkifat kapsamına alınan ödemeler üzerinden yapılacak tevkifat oranını (Kanun hükmünde yer alan orandan) farklı olarak belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. 6322 Sayılı Kanunla yapılan ve yukarıda açıklanan değişikliklerden; (c) bölümünde açıklanan değişiklik Kanunun yayımını izleyen aybaşından (1.7.2012 tarihinden), diğer değişiklikler ise Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girmektedir. 6. Geçici 67.Madde Kapsamı Değişiklikler 31.12.2015 tarihine kadar bazı finansal gelirlerin vergileme şekli G.V.K. nun geçici 67.maddesinde düzenlenmiştir. 6322 Sayılı Kanunla anılan madde hükmünde yapılan değişikliklerle; a) 4749 Sayılı Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel getirilerinin tahsili tevkifat kapsamı dışında tutulmuştur. Dar mükellef gerçek kişi veya kurumlara sağlanacak bu kazanç ve iratlar için münferit veya özel beyannamede verilmeyecektir. b) Madde hükmüne göre uygulanacak stopaj oranlarını belirleme konusunda Bakanlar Kuruluna tanınan yetkinin kapsamı genişletilmiştir. Yapılan değişikliklerin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. 7. Yeni Yatırım Teşvik Mevzuatına Göre Bazı Bölgelerde Gerçekleşecek Yatırımlarda Đstihdam Edilecek Personel Ücretlerine Stopaj Teşviki Getirilmiştir. Bilindiği üzere Başbakanlık ve Ekonomi Bakanlığınca yapılan toplantılarla yeni yatırım teşvik mevzuatının esasları açıklanmıştır. Bu açıklamalarda, Bakanlar Kurulunca bazı kriterlere göre belirlenecek illerde (6.bölge kapsamı illerde) gerçekleştirilecek yatırımlarda istihdam edilecek personel ücretlerine gelir vergisi stopaj teşviği sağlanacağı hususu da yer almıştır. www.degerymm.com.tr ~ 8 ~ www.ecovis.com.tr

Bu amaçla, 6322 Sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa aşağıdaki geçici madde eklenmiştir. Gelir vergisi stopajı teşviki: GEÇĐCĐ MADDE 80- Bakanlar Kurulunca istatistiki bölge birimleri sınıflandırması, kişi başına düşen milli gelir veya sosyoekonomik gelişmişlik düzeyleri dikkate alınmak suretiyle belirlenen illerde yapılacak yatırımlar için Ekonomi Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında; bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 31/12/2023 tarihine kadar gerçekleşen yatırımlarda teşvik belgelerinde öngörülen ve fiilen istihdam edilen işçilerin ücretlerinin sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin brüt tutarına tekabül eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisi, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir. Birinci fıkraya istinaden terkin edilecek verginin hesabında, öncelikle 32 nci maddede yer alan asgari geçim indirimi dikkate alınır. Yatırımın tamamlanamaması veya teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur. Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde devralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanır. Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise kalan süre kadar devralan yararlanır. Bu madde kapsamındaki gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar, diğer kanunlarda yer alan aynı mahiyetteki hükümlerden ayrıca yararlanamazlar. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir 31.12.2023 tarihine kadar gerçekleşecek yatırımlarda istihdam edilecek personel ücretlerine sağlanan stopaj teşvik düzenlemesine ilişkin bahse konu hükmün Kanunun yayımını izleyen aybaşında (1.7.2012 tarihinde) yürürlüğe girmesi öngörülmüştür.bahse konu teşviğin uygulanacağı iller, yeni yatırım teşvik düzenlemesine ilişkin olarak yayınlanacak B.K.K. ile belirlenecektir. 8. Esnaf Muaflığının Kapsamı Genişletilmiştir. Ticaret ve sanat erbabından Esnaf Muaflığı kapsamına girenler G.V.K. nun 9.maddesinde sayılmış olup, kapsama giren faaliyetler gelir vergisinden muaf tutulmuştur. 6322 Sayılı Kanunla anılan madde hükmünde yapılan değişiklikle, kaybolmaya yüz tutan meslek kollarında faaliyette bulunan bir kısım sanat erbabı da Esnaf Muaflığı kapsamına alınmıştır. Bu amaçla anılan madde hükmüne aşağıdaki (8) numaralı bent eklenmiş, mevcut (8) numaralı bent ise (9) numaralı bent olarak aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (Maliye Bakanlığınca kapsama alınabilecek benzer işleri yapanlar konusunda Danıştay görüşü alınması zorunluluğu da kaldırılmıştır.) 8. Bu Kanunun 47 nci maddesinde yazılı şartları haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhasır olmak üzere el dokuma işleri, bakır işlemeciliği, çini ve çömlek yapımı, sedef kakma ve ahşap oyma işleri, kaşıkçılık, bastonculuk, semercilik, yazmacılık, yorgancılık, keçecilik, lüle ve oltu taşı işçiliği, çarıkçılık, yemenicilik, oyacılık ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollarında faaliyette bulunanlar; www.degerymm.com.tr ~ 9 ~ www.ecovis.com.tr

9. Yukarıdaki bentlerde sözü edilen işlere benzerlik gösterdikleri Maliye Bakanlığınca kabul edilen ticaret ve sanat işleri ile iştigal edenler. Ayrıca, madde hükmüne eklenen bir fıkra ile de, Esnaf Muaflığı uygulaması ile ilgili olarak vergi dairesince Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi verilebilmesi uygulaması getirilmiştir. Bahse konu fıkra hükmü aşağıdaki gibi olup, uygulama için Maliye Bakanlığının Tebliğ v.b. düzenlemesi beklenmektedir. Esnaf muaflığına ilişkin şartları taşıyanlara talepleri halinde vergi dairesince Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi verilir. Bu belgenin şekil ve muhtevasının tayin ve tespiti ile iptali ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. 9. Basit Usule Tabi Olanların Gerçek Usule Tabi Olduktan Sonra Tekrar Basit Usule Geçebilmelerine Đmkan Tanınmıştır. Basit usulde kazancın tespiti G.V.K. nun 48.maddesinde düzenlenmiştir. Madde hükmünde basit usule tabi olmanın şartlarını kaybedenlerin gerçek usule geçişi konusu da düzenlenmiştir. 6322 Sayılı Kanunla anılan maddenin basit usulden gerçek usule geçişi düzenleyen altıncı fıkrası, gerçek usule geçtikten sonra şartları sağlamak suretiyle tekrar basit usule geçişe de imkan verecek şekilde yeniden düzenlenmiş ve buna bağlı olarak maddeye yeni fıkralar eklenmiştir. 6322 Sayılı Kanunla değişen ve yeni eklenen fıkralar aşağıya alınmıştır. Basit usule tabi olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi takvim yılı başından itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz olanlardan, bu usulden yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya izleyen takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede yazılı şartları taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48 inci maddede yazılı hadlerden düşük olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak basit usule geçebilirler. Đşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden önceki süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri tespit edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler. Gerçek usulde vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit usulün şartlarını kaybedenlerden gerçek usulde vergilendirilmeye başlamadan önce işini terk eden mükellefler, terk tarihini takip eden yılın başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin eş veya çocuklara devri halinde de uygulanır. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir Öte yandan 6322 Sayılı Kanunla, basit usulde vergilendirmeye geçişte sürelerin hesabına ilişkin olarak G.V.K. na aşağıdaki geçici madde eklenmiştir. Basit usulde vergilendirmeye geçişte sürelerin hesabı: GEÇĐCĐ MADDE 81-46 ncı maddenin altıncı ve yedinci fıkralarında yer alan şartların tespitine 1/1/2012 tarihinden itibaren başlanır. Basit usule ilişkin olarak yapılan değişikliklerin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinden geçerli olarak üzere yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. www.degerymm.com.tr ~ 10 ~ www.ecovis.com.tr

III KURUMLAR VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER 1.Girişim Sermayesi Yatırım Fonu Katılma Payları ve Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıklarının Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kar Payları Đştirak Kazancı Đstisnası Kapsamına Alınmıştır. 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-a maddesinde kurumların iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançlarına yönelik iştirak kazançları istisnası düzenlenmiş olup, yatırım fonlarının katılma belgeleri ile yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kar payları istisna kapsamı dışında tutulmuştur. 6322 Sayılı Kanunla madde hükmünde yapılan değişiklikle, tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu katılma payları ile girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde etikleri kar payları kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur. Yapılan değişiklik 1.1.2013 tarihinde yürürlüğe girecektir. 2.Kurum Kazancının Tespitinde Finansman Giderlerinin Belli Bir Oranının Gider Kabul Edilmemesi (K.K.E.G Sayılması) Yönünde Düzenleme Yapılmıştır. Kurum kazancının tespitinde gider olarak kabul edilmeyen indirimler 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11. maddesinde düzenlenmiştir. 6322 Sayılı Kanunla anılan maddenin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir. i) Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10 unu aşmamak üzere Bakanlar Kurulunca kararlaştırılan kısmı. Belirlenecek oranı sektörler itibarıyla farklılaştırmaya Bakanlar Kurulu, bendin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yapılan düzenlemeye göre yabancı kaynak kullanan ve yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, her türlü finansman giderlerinin Bakanlar Kurulunca kararlaştırılacak orandaki kısmı ticari kazancın tespitinde gider kabul edilmeyecek, diğer bir deyişle K.K.E.G. olarak dikkate alınacaktır. Ancak, kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri bu uygulamanın kapsamı dışında tutulmuştur. Yapılan değişikliğin 1.1.2013 tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. NOT: Benzer bir düzenleme de Gelir Vergisi Kanunu nda yapılmış olup, ilgili bölümde açıklanmıştır. www.degerymm.com.tr ~ 11 ~ www.ecovis.com.tr

3.Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Beyan Edilen Gelirlerden Beyanname Üzerinde Yapılabilecek Đndirimlerin Kapsamı Genişletilmiştir. Kurumlar Vergisi Kanunun 10.maddesinde, kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından yapılabilecek indirimler sayılmıştır. 6322 Sayılı Kanunla anılan madde hükmünde yapılan değişiklikle, beyannamede bildirilecek kurum kazancından yapılabilecek indirimlere aşağıdaki indirimler eklenmiştir. a) Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet Đşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımlar. b) Đktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Yeşilay Cemiyetine makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamı. c) Vergi Usul Kanununun (6322 Sayılı Kanunla eklenen) 325 / A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin % 10 unu aşmayan kısmı, i) Türkiye de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan; -Mimarlık, -Mühendislik, -Tasarım, -Yazılım, -Tıbbi Raporlama, -Muhasebe Kaydı tutma, -Çağrı Merkezi, -Veri Saklama, hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmelerinin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 50 si. ii) Đlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak; -Eğitim, -Sağlık, alanında faaliyet gösteren ve Türkiye de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 50 si Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100 e kadar artırmaya Bakanlar Kurulu, bu bendin uygulamasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir. www.degerymm.com.tr ~ 12 ~ www.ecovis.com.tr

Yapılan değişikliklerin 6322 Sayılı Kanunun yayımı tarihinde (15.06.2012 tarihinde) yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. NOT: Bu konuda benzer bir değişiklik de Gelir Vergisi Kanununda Yapılmış olup, ilgili bölümde açıklanmıştır. 4.Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesi Özel Olarak Düzenlenmiştir. Özellikle Đstanbul un dünyadaki finans merkezlerinden biri olarak benimsenmesi ile ilgili projenin de etkisiyle, yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesi 6322 sayılı Kanunla özel bir düzenlemeye tabi tutulmuştur. Bu amaçla 6322 Sayılı Kanunla, Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki 5/A maddesi eklenmiştir. Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesi MADDE 5/A- (1) Bu Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen yabancı fonların, Sermaye Piyasası Kurulunca verilen portföy yöneticiliği yetki belgesine sahip tam mükellef şirketler aracılığıyla, organize bir borsada işlem görsün veya görmesin her türlü menkul kıymet ve sermaye piyasası aracı, vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, varant, döviz, emtiaya dayalı vadeli işlem ve opsiyon sözleşmesi, kredi ve benzeri finansal varlıklar ve kıymetli maden borsalarında yapılan emtia işlemlerinden elde ettikleri kazançları nedeniyle, aşağıdaki şartların birlikte gerçekleşmesi halinde portföy yöneticiliği yapanlar; söz konusu fonlar için daimi temsilci, bunların işyerleri de bu fonların işyeri veya iş merkezi sayılmaz. Bu kazançlar için beyanname verilmez, diğer kazançlar nedeniyle beyanname verilmesi halinde bu kazançlar beyannameye dahil edilmez. a) Fon adına tesis edilen işlemlerin portföy yöneticiliği yapan şirketin mutat faaliyetleri arasında yer alan işlemlerden olması. b) Portföy yöneticiliği yapan şirketin ticari, hukuki ve finansal özellikleri dikkate alındığında, yabancı fon ile arasındaki ilişkinin, emsale uygun koşullarda birbirlerinden bağımsız olarak faaliyet gösteren kişilerdeki gibi olması. c) Portföy yöneticiliği yapan şirket tarafından, verilen hizmet mukabilinde emsallere uygun bedel alınması ve transfer fiyatlandırması raporunun kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi içerisinde Maliye Bakanlığı Gelir Đdaresi Başkanlığına verilmesi. ç) Portföy yöneticiliği yapan şirketin ve ilişkili olduğu kişilerin yabancı fonun kazançları üzerinde, sağladığı hizmet mukabilinde her ne ad altında olursa olsun hesaplanan bedeller düşüldükten sonra, doğrudan veya dolaylı olarak %20 den fazla hak sahibi olmaması. (2) Birinci fıkranın (c) bendinde belirtilen transfer fiyatlandırması raporunun süresinde verilmemesi durumunda, bu raporun ilgili olduğu hesap dönemi için portföy yöneticiliği yapan şirket, fonun Türkiye de daimi temsilcisi sayılır. Transfer fiyatlandırması raporu verilmiş olmasına rağmen portföy yöneticiliği yapan şirket ile fon arasındaki ilişkide emsaline nazaran daha düşük bedel alınması durumunda ise sadece portföy yöneticiliği yapan şirket adına transfer fiyatlandırmasına yönelik olarak gerekli tarhiyat yapılır. (3) Portföy yöneticiliği yapan şirketin, yukarıda belirtilen şartları sağlamak kaydıyla yabancı fondaki pay sahipliğinden doğan kazançları kurumlar vergisinden müstesnadır. Fon kazancından portföy yöneticiliği yapan şirkete düşen kısmın hesabında, bu şirkete yönetim ücreti, teşvik, prim, performans ücreti gibi her ne nam adı altında olursa olsun ödenen ücretler dikkate alınmaz. Portföy yöneticiliği yapan şirketin ve ilişkili olduğu kişilerin yabancı fonun kazançları üzerinden doğrudan veya dolaylı olarak %20 den daha fazla hak sahibi olması halinde, ilgili fon kazançlarından bunlara isabet eden tutar genel hükümlere göre vergilendirilir. www.degerymm.com.tr ~ 13 ~ www.ecovis.com.tr

(4) Portföy yöneticiliği yapan şirketin yabancı fondaki pay sahipliğinden doğan kazançları hariç olmak üzere; fonun katılımcı ve kurucuları arasında doğrudan veya dolaylı olarak tam mükellef gerçek kişi veya kurumların kazanç payının %5 i geçmesi durumunda, tam mükellef gerçek kişi veya kurum kurucu veya katılımcılarının tamamı portföy yöneticiliği yapan şirket tarafından Maliye Bakanlığı Gelir Đdaresi Başkanlığına bildirilir. Bildirim yükümlüğünün yerine getirilmemesi ya da eksik yerine getirilmesi halinde tam mükellef gerçek kişi veya kurum kurucu veya katılımcıları adına fon işlemleri nedeniyle tarh edilecek vergi ve kesilecek cezalardan portföy yöneticiliği yapan şirket müştereken ve müteselsilen sorumludur. (5) Türkiye de bulunan taşınmazlar, aktif büyüklüğünün %51 inden fazlası taşınmazlardan oluşan şirketlere ait hisse senetleri veya ortaklık payları veya bunlara ilişkin vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri, nakdi uzlaşmayla sonuçlananlar dışında emtiaya dayalı vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri, sigorta sözleşmeleri ve bunlara ilişkin vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen kazançlar bu madde kapsamına girmez. (6) Bu maddede düzenlenen kazanç istisnasının, söz konusu fonların Türkiye kaynaklı gelirleri üzerinden yapılacak vergi kesintilerine şümulü yoktur. (7) Bu maddenin birinci fıkrasının (ç) bendi ile üçüncü ve dördüncü fıkralarında yer alan oranları sıfıra kadar indirmeye veya iki katına kadar artırmaya, beşinci fıkrasında yer alan oranı yarısına kadar indirmeye veya %50 sine kadar artırmaya Bakanlar Kurulu, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yeni düzenlemenin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.06.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. Yapılan düzenlemeye bağlı olarak, Kurumlar Vergisi Kanunun yabancı fonlara ilişkin geçici 3. maddesi de, yine 15.06.2012 tarihi itibariyle yürürlükten kaldırılmıştır. 5. K.V.K nın 15. Maddesine Göre Stopaja Tabi Ödemelerin Kapsamı Genişletilmiştir. Kurumlar Vergisi Kanununun 15.maddesinde vergi tevkifatı konusu düzenlenmiş olup, maddenin birinci fıkrasında yapacakları ödemelerden tevkifat yapmaya mecbur olanlar tanımlanmış, devamında da tevkifata tabi olan ödemeler maddeler halinde sayılmıştır. 6322 Sayılı Kanunla anılan madde hükmünde yapılan değişikliklerle; a) 4749 Sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketlerince çıkarılan menkul kıymetlere sağlanan gelirler stopaj kapsamına alınmıştır. b) Başbayiler hariç olmak üzere, 5602 Sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan şans oyunlarına ilişkin bilet, kupon ve benzerlerini satanlara, düzenlenen her türlü bahis ve şans oyunlarının oynatılmasına aracılık edenlere diğer kişilerce çıkarılan bu nitelikteki biletleri satanlara yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemeler de stopaj kapsamına alınmıştır. 6. Đndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Değişiklikler Yapılmıştır. Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara yönelik olarak indirimli kurumlar vergisi uygulaması düzenlenmiştir. Başbakanlık ve Ekonomi Bakanlığınca içeriği açıklanan yeni teşvik mevzuatı uygulamasına yönelik olarak, bahse konu indirimli kurumlar vergisi uygulamasında 6322 Sayılı Kanunla bazı değişiklikler yapılmıştır. www.degerymm.com.tr ~ 14 ~ www.ecovis.com.tr

Yapılan değişikliklerle uygulamanın (Đndirimli kurumlar vergisi uygulaması yoluyla sağlanan vergisel teşviğin) etkinliğinin artırılması amaçlanmıştır. 6322 Sayılı Kanunla anılan madde hükmünde yapılan değişiklikler aşağıda açıklanmıştır. 6.1. Başvuruları teşvik belgesine bağlayacak birim Hazine Müsteşarlığı iken, Ekonomi Bakanlığı şeklinde değiştirilmiştir. 6.2. Teşvik belgesine bağlanacak yatırımların yapılacağı illerin gruplandırılmasına ve sektörler itibariyle belirleme yapılabilmesine ve yatırım katkı oranının belirlenmesine ilişkin olarak Bakanlar Kurulunun yetkisi genişletilmiştir. Buna göre Bakanlar Kurulu; a) Đstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir veya sosyoekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bu sektörler ile organize sanayi bölgeleri, Gökçeada ve Bozcaada da yapılan yatırımlara ve Bakanlar Kurulunca belirlenen kültür ve turizm koruma ve gelişim bölgelerinde yapılan turizm yatırımlarına ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye, b) Her bir il grubu, stratejik yatırımlar veya (a) bendinde belirtilen yerler için yatırıma katkı oranını %55 i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 65 i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90 a kadar indirimli uygulatmaya, c) Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50 sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80 e kadar artırmaya, ç) Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya, yetkili kılınmıştır. 6.3. Yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanmadan önce indirimli kurumlar vergisi uygulanan hallerde, yatırımın tamamlanıp işletilmeye geçilmemesi durumunda ikinci fıkranın (c) bendi uyarınca indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecektir. Đndirimli kurumlar vergisi uygulaması konusunda 6322 Sayılı Kanunla yapılan değişikliklerin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. IV. VERGĐ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER 1.Girişim Sermayesi Fonu Uygulaması Getirilmiştir. 6322 Sayılı Kanunla, Vergi Usul Kanununun 325.maddesinde sonra gelmek üzere eklenen 325/A maddesi ile girişim sermayesi fonu uygulaması düzenlenmiştir. Bahse konu madde hükmü aşağıya alınmıştır. Girişim sermayesi fonu: www.degerymm.com.tr ~ 15 ~ www.ecovis.com.tr

MADDE 325/A- Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi olarak Türkiye de kurulmuş veya kurulacak olan girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından veya beyan edilen gelirden girişim sermayesi fonu ayrılabilir. Bu fon, kurum kazancının veya beyan edilen gelirin %10 unu ve öz sermayenin %20 sini aşamaz. Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar pasifte geçici bir hesapta tutulur. Mükelleflerce, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya girişim sermayesi yatırım fonlarına yatırım yapılmaması halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Bu fon; amacı dışında herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi, ortaklara dağıtılması, dar mükelleflerce ana merkeze aktarılması veya işin terki, işletmenin tasfiyesi, devredilmesi, bölünmesi ya da girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin veya girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının elden çıkarılmasından itibaren altı ay içinde bu maddede belirtilen amaçla yeniden kullanılmaması halinde, bu işlemlerin yapıldığı veya sürenin dolduğu dönemde vergiye tabi tutulur. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir. Yukarıdaki bölümlerde açıklandığı üzere, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirden indirimine ilişkin olarak 6322 Sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununda da değişiklikler yapılmıştır. Girişim sermayesi fonu uygulamasına ilişkin bahse konu madde düzenlemesinin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. 2. Fazla veya Yersiz Olarak Tahsil Edilen Vergilerin Tahsil Tarihinden Đtibaren Hesaplanacak Faizi Đle Birlikte Đade Edilmesi Uygulaması Getirilmiştir. 6322 Sayılı Kanunla Vergi Usul Kanununun 112.maddesinde yapılan değişiklik uyarınca, fazla veya yersiz olarak tahsil edilen vergiler, verginin tahsil tarihinden düzeltme fişinin mükellefe tebliğ edildiği tarihe kadar geçen süre için aynı dönemde 6183 Sayılı A.A.T.U.H.Kanununa göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faiz ile birlikte mükellefe red ve iade edilecektir. Ancak, fazla veya yersiz tahsilatın mükelleften kaynaklanması halinde faiz hesabı, düzeltmeye dair müracaat tarihinden başlayacaktır. Vergi kanunları uyarınca iadesi gereken vergilerin iadesine ilişkin faiz uygulamasında ise bir değişiklik sözkonusu değildir. Vergi Usul Kanunun bahse konu 112.maddesinin konuya ilişkin olarak 6322 Sayılı Kanunla yeniden düzenlenen fıkraları aşağıdaki gibidir. 4. Fazla veya yersiz olarak tahsil edilen vergiler, fazla veya yersiz tahsilatın mükelleften kaynaklanması halinde düzeltmeye dair müracaat tarihi, diğer hallerde verginin tahsili tarihinden düzeltme fişinin mükellefe tebliğ edildiği tarihe kadar geçen süre için aynı dönemde 6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faiz ile birlikte, 120 nci madde hükümlerine göre mükellefe red ve iade edilir. 5. Vergi kanunları uyarınca iadesi gereken vergilerin, ilgili mevzuatı gereğince mükellef tarafından tamamlanması gereken bilgi ve belgelerin tamamlandığı tarihi takip eden üç ay içinde iade edilmemesi halinde, bu tutarlara üç aylık sürenin sonundan itibaren düzeltme fişinin mükellefe tebliğ edildiği tarihe kadar geçen www.degerymm.com.tr ~ 16 ~ www.ecovis.com.tr

süre için aynı dönemde 6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faiz, 120 nci madde hükümlerine göre red ve iadesi gereken vergi ile birlikte mükellefe ödenir. Bahse konu düzenlemenin yürürlüğüne ilişkin olarak 6322 Sayılı Kanunla Vergi Usul Kanununa ayrıca aşağıdaki geçici madde eklenmiştir. Fazla veya yersiz tahsilatta faiz ödemesi: GEÇĐCĐ MADDE 29- Bu Kanunun 112 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra fazla veya yersiz olarak tahsil edilen vergilerin iadesinde uygulanır. V. KATMA DEĞER VERGĐSĐ KANUNUNA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER 1. Büyük ve Stratejik Yatırımlarda Đnşaat Đşleri Nedeniyle Yüklenilen KDV nin Đadesi Uygulaması Getirilmiştir. Başbakanlık ve Ekonomi Bakanlığınca açıklanan yeni yatırım teşvik uygulamalarında yer alan büyük ve stratejik yatırımlarda inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin izleyen yıl talep edilmesi halinde yatırımcı mükellefe iade edilmesine ilişkin düzenleme yapılmıştır. Konuya ilişkin olarak 6322 Sayılı Kanunla Katma Değer Vergisi Kanununa eklenen geçici madde aşağıya alınmıştır. Büyük ve stratejik yatırımlarda iade: GEÇĐCĐ MADDE 30-31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvik belgeleri kapsamında asgari 500 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen stratejik yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi, izleyen yıl talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur. Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başında başlar. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Bahse konu madde düzenlemesinin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüş olup, uygulamaya ilişkin usul ve esaslar konusunda Maliye Bakanlığının Tebliğ düzenlemesi beklenmektedir. 2.Türkiye de Kurulu Borsalarda Đşlem Gören Sermaye Piyasası Araçlarının Teslimi KDV nden Đstisna Tutulmuştur. K.D.V.Kanununun 17/4-g maddesi ile bazı teslimler yanı sıra, hisse senedi, tahvil, varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları da KDV nden müstesna tutulmuştur. 6322 Sayılı Kanunla bahse konu bent hükmünde yapılan değişiklikle, Türkiye de kurulu borsalarda işlem gören sermaye piyasası araçları da istisna kapsamına alınmıştır. Böylece Türkiye de kurulu borsalarda işlem gören sermaye piyasası araçlarının teslimlerinin KDV karşısındaki durumu da açıklığa kavuşturulmuştur. www.degerymm.com.tr ~ 17 ~ www.ecovis.com.tr

Düzenlemenin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. 3. Bakanlar Kurulunun KDV Oranı Belirleme Konusundaki Yetkisi Genişletilmiştir. K.D.V.Kanununun 28.maddesinde katma değer vergisinin oranı vergiye tabi her bir işlem için % 10 olarak belirlenmiş, Bakanlar Kurulu bu oranı dört katına kadar artırmaya, % 1 e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkili kılınmıştır. 6322 Sayılı Kanunla bahse konu madde hükmünde yapılan değişiklikle Bakanlar Kurulunun bu yetkisini, konut teslimleri için, inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak da belirleyebilmesine yönelik yetki verilmiştir. Bahse konu değişikliğin, yapı ruhsatı 1/6/2012 tarihinden önce alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten önce yapılan konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimleri hariç olmak üzere, 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi hükme bağlanmıştır. 4.Milli Eğitim Bakanlığı Tarafından Kiralama Karşılığı Yaptırılmasına Karar Verilen Eğitim Öğretim Tesislerine Đlişkin Projelere KDV Đstisnası Tanınmıştır. K.D.V.Kanununa 6288 Sayılı Kanunla eklenen geçici 29.madde hükmü ile, yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek Projeler ve Sağlık Hizmetleri Temel Kanununa göre kiralama karşılığı yaptırılacak sağlık tesislerine ilişkin projelerin ihale edilmesi ile görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere yatırım döneminde proje kapsamında yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden müstesna tutulmuştur. (Bakınız, 2012/34 Sayılı Sirkülerimiz.) Bahse konu uygulamaya ilişkin usul ve esaslar ise Maliye Bakanlığınca 16 Mayıs 2012 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 118 Seri Nolu KDV Genel Tebliği ile belirlenmiştir. (Bakınız, 2012/43 Sayılı Sirkülerimiz.) 6322 Sayılı Kanunla bahse konu geçici 29.madde hükmünde yapılan değişiklikle, 652 Sayılı Milli Eğitim Banlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 23.maddesine göre Bakanlık tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projeler de istisna uygulaması kapsamına alınmıştır. Düzenlemenin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. 5.KDVK nun geçici 26 maddesi ile getirilen Birleşmiş Milletler ve OECD ile ilgili KDV istisnası kapsamına NATO da dahil edilmiştir. 5766 sayılı Kanunun 12/d maddesi hükmü ile KDVK na eklenen geçici 26 ncı madde ile yeni bir KDV istisnası ihdas edilmiştir. Yasanın yayımı (06.06.2008) tarihinde yürürlüğe giren bahse konu geçici 26 ncı madde hükmü aşağıdaki gibidir. (Bakınız, 2008 / 55 Sayılı Sirkülerimiz.) www.degerymm.com.tr ~ 18 ~ www.ecovis.com.tr

GEÇĐCĐ MADDE 26- Birleşmiş Milletler (BM) temsilciliği, BM ye bağlı program, fon ve özel ihtisas kuruluşları ile Đktisadi Đşbirliği ve Kalkınma Teşkilatına (OECD) resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları, bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz olarak yapacakları mal teslimi ve hizmet ifaları, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası; finansmanlarının bu kuruluşlar tarafından karşılanması şartıyla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye deki faaliyetlerinin devamı veya ilgili kurumlara ilişkin uluslararası anlaşmaların yürürlükte bulunduğu süre içerisinde katma değer vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Uygulamanın usul ve esasları ise Maliye Bakanlığınca 11 Temmuz 2008 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 110 Seri Nolu K.D.V. Genel Tebliği ile açıklanmıştır. (Bakınız, 2008 / 66 Sayılı Sirkülerimiz.) 6322 Sayılı Kanunla bahse konu geçici geçici 26.madde kapsamına Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı (NATO) temsilcilikleri ve bu Teşkilata bağlı program, fon ve özel ihtisas kuruluşları için yapılacak işlemler de dahil edilmiştir. Ayrıca, maddeye eklenen bir fıkra ile de bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen vergilerin, mükellefin talebi üzerine nakden veya mahsuben iade imkanı getirilmiştir. Geçici 26.maddeye bu konuya ilişkin olarak eklenen fıkra hükmü aşağıya alınmıştır. Bu maddede düzenlenen istisnalar dolayısıyla yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergilerden indirilir. Đndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler ise 32 nci madde hükümleri uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine nakden veya mahsuben iade edilir. VI.ÖZEL TÜKETĐM VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER 1. (III) Sayılı Listedeki Mallar Đçin Vergileme Ölçüleri ve Matrah Belirlemesi Yeniden Düzenlenmiş, Bu Konuda Bakanlar Kuruluna Verilen Yetkiler Artırılmıştır. ÖTV Kanununun 11.maddesinde, vergiye tabi mallar için vergileme ölçüleri ve matrah konusu Kanuna ekli listeler itibariyle ayrı ayrı düzenlenmiştir. Ayrıca uygulanacak asgari maktu vergi tutarları da belirlenmiştir. 6322 Sayılı Kanunla bahse konu 11.maddede yapılan değişikliklerle, Kanuna ekli (III) sayılı listede yer alan mallar (Kolalı ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamüllerinin) için vergileme ölçüleri yeniden düzenlenmiştir. Buna göre ÖTV Kanununa ekli (III) Sayılı listenin; -(A) Cetvelindeki mallar (alkollü içkiler) için asgari maktu vergi tutarları içerdiği alkol bazında, -(B) Cetvelindeki mallar (tütün ve tütün mamülleri) için asgari maktu vergi tutarları ise birim ambalaj ya da ambalaj içindeki her bir gramı itibariyle uygulanacaktır. -(A) Cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarlarına göre hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere nispi vergi uygulanacaktır. -(B) Cetvelindeki mallar için maktu vergi ile birlikte, asgari maktu vergi tutarlarına göre hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere nispi vergi uygulanacaktır. www.degerymm.com.tr ~ 19 ~ www.ecovis.com.tr

Öte yandan, 6322 Sayılı Kanunla ÖTV Kanununun Oran veya Tutar başlıklı 12.maddesinde yapılan değişikliklerle de; -(III) Sayılı listenin (B) Cetvelinde yer alan mallar (tütün ve tütün mamülleri) için asgari maktu vergi tutarlarının çeşitli kriterlere göre belirlenmesi ve farklılaştırılmasına yönelik olarak Bakanlar Kurulunun yetkisi genişletilmiştir. -(III) sayılı listedeki mallar (kolalı ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamülleri) için belirtilen asgari maktu vergi tutarları veya Bakanlar Kurulunca bunlara ilişkin belirlenen en son asgari maktu vergi ve maktu vergi tutarları, ocak ve temmuz aylarında, Türkiye Đstatistik Kurumu tarafından ilan edilen üretici fiyat endeksinde son altı ayda meydana gelen değişim oranında, bu değişimin ilanı gününden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş sayılması Bakanlar Kurulunun, uygulama dönemlerini gün veya ay olarak belirlemeye veya belirleyeceği mallar ve aylar itibarıyla yeniden belirlenmiş sayılan tutarların uygulanmamasına karar vermeye yetkili olması yönünde de düzenleme yapılmıştır. Bahse konu mallara uygulanacak ÖTV oranları / tutarları B.K.K. ile belirlenmekte olup, bu konuda uygulama için Bakanlar Kurulu Kararı beklenmektedir. Yapılan değişiklikler genel olarak 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde, asgari maktu vergi ve maktu vergi tutarlarının altışar aylık dönemlerde ÜFE endeksindeki değişim oranında yeniden belirlenmiş sayılmasına ilişkin değişiklik ise 1.1.2013 tarihinde yürürlüğe girecektir. 2. Elektrik Motorlu Taşıtlara Mahsus Elektrik Akümülatörleri (% 3 oranında) ÖTV ne Tabi Tutulmuştur. ÖTV Kanununa ekli (II) Sayılı listede motorlu taşıtlar yer almakta olup, listede 2011 yılında yapılan değişiklikle elektrik motorlu araçlar için diğer araçlara göre daha düşük vergi oranları belirlenmiştir. Bu defa 6322 Sayılı Kanunla ÖTV Kanununa ekle (IV) Sayılı listeye aşağıdaki G.T.Đ.P. numarası ile elektrik motorlu araçlara mahsus elektrik akümülatörleri eklenmiştir. G.T.Đ.P. NO Mal ismi Vergi Oranı (%) 85.07 Elektrik akümülatörleri (bunların separatörleri dâhil) (kare veya dikdörtgen şeklinde olsun olmasın) (yalnız elektrik motorlu taşıt araçlarının motorunu çalıştırmaya mahsus olanlar) 3 Düzenlemenin 6322 Sayılı Kanunun yayımı (15.6.2012) tarihinde yürürlüğe girmesi hükme bağlanmıştır. VII. DAMGA VERGĐSĐ KANUNUNDA YAPILAN DEĞĐŞĐKLĐKLER 1. Damga Vergisinden Đstisna Edilen Kağıtların Kapsamı Đle Đlgili Değişiklikler Yapılmıştır. www.degerymm.com.tr ~ 20 ~ www.ecovis.com.tr