SRKÜLER NO: POZ - 2007 / 2 ST, 05.01.2007 Maliye Bakanlıı 30 Aralık 2006 tarih ve 26392 sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 365 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile, daha önce 333 ve 339 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel teblilerinin ekindeki listelerde yer almayan veya faydalı ömür sürelerinde deiiklik yapılması ihtiyacı doan amortismana tabi bazı iktisadi kıymetlerin faydalı ömür süreleri ve amortisman oranları ile ilgili açıklamalar yapmıtır. 1. Listeye Yeni Eklenenlerle Faydalı Ömürleri Deitirilen ktisadi Kıymetler 01/01/2004 tarihinden itibaren aktife giren amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ve uygulanacak amortisman oranları, mükellefler tarafından 339 Sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile deiik 333 Sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ekindeki listeden bulunmak suretiyle tespit edilmektedir. Listede bulunmayan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri, Maliye Bakanlıınca belirlenmektedir. Tebli ekinde, 339 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile deiik 333 Sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ekindeki listede yer almayan bazı yeni iktisadi kıymetlere yer verilmi ve bazı iktisadi kıymetlerin ise faydalı ömürleri ile amortisman oranlarında deiiklik yapılmıtır. 2. Bu Tebli Ekinde Yer Alan ktisadi Kıymetlere Ait Faydalı Ömür ve Amortisman Oranlarının tibar Tarihi ile Uygulamaya likin Esaslar Vergi Usul Kanununun 318 inci maddesine göre; Maliye Bakanlıınca tespit ve ilan olunan amortisman nispetleri ilanların yapıldıı, ayrı ayrı tespit edilen nispetlerin ilgililerin müracaatta bulunduu hesap döneminden muteberdir. Buna göre; 339 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile deiik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ekindeki listede yer almayan veya faydalı ömürleri ile amortisman oranlarında deiiklik yapılan amortismana tabi iktisadi kıymetler için Tebli eki listede tespit edilen faydalı ömür ve amortisman oranları, bu Tebliin yayımlandıı hesap döneminden itibaren geçerli olacaktır.
Dier taraftan, 333 ve 339 Sıra Nolu Tebliler ile ilan edilmi olan faydalı ömür ve amortisman oranları deitirilen iktisadi kıymetlere ilikin amortisman uygulamasının, aaıda açıklandıı ekilde yapılacaktır. 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ekindeki listede ilan edilmi olan faydalı ömür ve amortisman oranlarına göre amortismana tabi tutulmakta iken bu Tebli ile faydalı ömürleri deitirilen iktisadi kıymetlerin net defter deerlerinin (iktisadi kıymetin Vergi Usul Kanununun deerleme hükümlerine göre tespit edilen deerinden birikmi amortismanların tenzili yoluyla bulunan deeri), ilgili iktisadi kıymete ilikin olarak bu Tebli ile ilan edilen yeni faydalı ömür süresinden, anılan liste uyarınca amortisman ayrılmı olan sürenin tenzili suretiyle kalan amortisman süresi esas alınarak itfa edilmesi gerekmektedir. Söz konusu iktisadi kıymetler için geçmi hesap dönemlerinde ve 2006 yılının birinci, ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemlerinde ayrılmı olan amortisman tutarlarına ilikin olarak herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır. Örnein; 339 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile deiik 333 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ekindeki liste uyarınca faydalı ömrü 7 yıl olarak tespit edilmi bulunan bir çöp temizleme aracı 2004 yılı içerisinde aktife alınmı ve enflasyon düzeltmesine tabi tutulmu deeri üzerinden 2004 ve 2005 yıllarında %14,28 amortisman oranına göre 2 yıl amortisman ayrılmı bulunmaktadır. Bu Tebli ile çöp temizleme aracı için faydalı ömür süresi 5 yıl olarak deitirilmitir. Buna göre, söz konusu iktisadi kıymetin 2006 yılı için kalan faydalı ömrü (5-2 =) 3 yıldır. Bu durumda, çöp temizleme aracının net defter deerinin (2004 ve 2005 yıllarında enflasyon düzeltmesi hükümleri uyarınca düzeltilmi deerleri ile düzeltilmi birikmi amortismanlar tutarı farkının) 2006 yılı hesap döneminden itibaren geçerli olmak üzere, kalan 3 yıl içerisinde (1/kalan faydalı ömür süresi = 1/3 =) %33,33 amortisman oranı ile itfa edilmesi gerekmektedir. Dier taraftan, Vergi Usul Kanununun 320 nci maddesinde amortisman süresinin, kıymetlerin aktife girdii yıldan balayacaı hükme balanmıtır. Buna göre, mükellefler tarafından iktisap edilerek defter kayıtlarına geçirilen, deerleme gününde envantere dahil olan ve kullanılma artı aranmaksızın kullanılmaya hazır halde bulunan iktisadi kıymetler için amortisman ayrılabilecektir. Bu kapsamda kullanılabilmesi kayıt ve tescile tabi taıtların, ilgili sicillerine yasal süresi içerisinde kayıt ve tescil ilemi yapılmak artıyla; aktife alındıkları dönemden itibaren amortismana tabi tutulması mümkün bulunmaktadır. 3. Alüminyum Ekstrüzyon Kalıplarına Amortisman Ayrılmaması 365 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile kullanıldıkları proses gerei faydalı ömürleri bir yıl olan alüminyum ekstrüzyon kalıplarının amortismana tabi iktisadi kıymet olarak dikkate alınmaması ve iletme malzemesi olarak deerlendirilip muhasebe kayıtlarına dorudan gider olarak intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.
4. Özel Hesap Dönemine Sahip Olanlar Kendisine özel hesap dönemi tayin edilmi mükelleflerin, aktiflerinde yer alan iktisadi kıymetlere ilikin olarak bu Tebli ile ilan edilen yeni amortisman sürelerini Tebliin yayımlandıı tarihten sonraki ilk geçici vergi döneminden itibaren dikkate almaları gerekmektedir. Sözü edilen iktisadi kıymetler için geçmi hesap dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemine ilikin olarak önceki geçici vergi dönemlerinde ayrılmı olan amortisman tutarları herhangi bir düzeltme ilemine tabi tutulmayacaktır. 5. 365 sayılı V.U.K. Genel Teblii ile listeye ilave edilen ve faydalı ömür süreleri ile amortisman oranları deitirilen sabit kıymetler : Amortismana Tabi ktisadi Kıymetler 1.1.6. Galip malzemesi cam olan binalar (Depo ve tesisler) ve benzerleri Faydalı Ömür (Yıl) 15 %6,66 3.1. yerinde Kullanılan Mobilyalar, 5 %20,00 Ekipmanlar ve Dier Demirbalar: Bu sınıf, masa, mobilya, sandalye, banko, kontuar, dolap ve ofiste kullanılan iletiim araçları gibi kıymetler ile iletmelerde müteriler için tahsis edilen oturma gruplarını kapsar. (Baka bir sınıflamada yer alan iletiim araçları hariç) 3.3. Cep telefonu ve cep telefonu araç kiti 3 %33,33 3.8.14. Soba 5 %20,00 3.13.10.1. Portatif sedye 5 %20,00 3.14.12. Orta gerilim yedek güç üretim sistemi, 10 %10,00 enerji otomasyon sistemi, yedek güç sistemi için enerji senkronizasyon ve yük daılım üniteleri 3.49.10. Kapalı devre TV sistemi (CCTV) 10 %10,00 3.53. Ambalajlama, etiketleme, basım, 10 %10,00 markalama, kodlama, iaretleme, daldırma, damgalama ve benzeri ilemlerde kullanılan makine ve düzenekler ile banknot bantlama makinesi 3.73. Yangın tesisi (Hidrofor, hidrantlar, 15 %6,66 borular, vanalar, kontrol paneli vb. ekipmanlardan oluan komple yangın söndürme tesisatı) 3.74. Su tesisi (Su depolama ve daıtımına 15 %6,66 Normal Amortisman Oranı
ilikin komple tesisat) 3.75. Atık su arıtma tesisi (Her türlü iletmede 24 %4,16 atık suların arıtılmasında kullanılan tesisler) 3.76. Duvar saati 5 %20,00 3.77. Matkaplar (Dier sınıflarda sayılanlar hariç) 5 %20,00 3.78. Otopark ücretlendirme sistemi 15 %6,66 3.79. Fotoselli kayar kapılar 10 %10,00 3.80. LPG ve doalgaz tesisatı (Dier sınıflarda sayılanlar hariç) 15 %6,66 3.81. Kartlı geçi sistemleri 10 %10,00 3.82. Yanmaz elbise 5 %20,00 3.83. Dier sınıflarda sayılmayan demirbalar 5 %20,00 4.4. Router (yönlendirici), swicth 5 %20,00 (anahtarlama birimi), data kablolaması ve balantı elemanları, UPS kablolama ve balantı elamanları 4.5. Data koruma kasası 12 %8,33 6.10.7. Kurtarma gemileri 20 %5,00 6.12. Uçak ve helikopterler 10 %10,00 6.16. Özel amaçlı araçlar ve bunların üst 7 %14,28 ekipmanları (Kar kürüme araçları, karavan, vidanjör ve tamir araçları, vinçli taıtlar, beton karıtırıcı ile mücehhez taıtlar, yol ve çevre temizlemeye mahsus arabalar, tohum, gübre, zift, su ve benzerlerini saçan arabalar, atölye arabaları, radyoloji cihazları ile donatılmı arabalar ve bunların benzerleri) 6.16.1. Çöp temizleme araçları ve ekipmanları 6.16.1.1. Çöp temizleme araçları 5 %20,00 6.16.1.2. Çöp temizleme araçları ekipmanları 3 %33,33 7.14.13. Seralar 7.14.13.2. Cam örtü malzemeli seralar 15 %6,66 7.14.13.3. Plastik örtü malzemeli seralar 3 %33,33 7.14.13.4. Çelik konstrüksiyon yapı malzemeli seralar 15 %6,66 7.14.13.5. Galvanizlenmi yapı malzemeli seralar 20 %5,00 7.14.13.6. Dier yapı malzemeleri kullanılan 10 %10,00
seralar 7.14.13.7. Topraksız üretimde kullanılan sera plastii 3 %33,33 7.14.13.8. Kaya yünü yataı 2 %50,00 9.4.1. Sıvı gaz buharlatırıcılar 9 %11,11 10.1. naat kalıpları ve iskeleler 10.1.1. Ahap inaat kalıpları 5 %20,00 10.1.2. Tünel kalıplar 15 %6,66 10.1.3. Yapı inaatlarında kullanılan özel imal edilmi hazır çelik iskeleler 20 %5,00 10.1.4. Karo taı, kilit taı, bordör taı, park 4 %25,00 mantarı, çit direi vb. ürünlerin imalatında kullanılan kalıplar 10.1.5. iskelesi ve iskele balantı elemanları 7 %14,28 (Sanayi borusundan imal edilmi olanlar) 10.1.6. Aaç kalaslar 3 %33,33 10.2. naat demiri iskeleti üretiminde 8 %12,50 kullanılan çok amaçlı kazık demirleri ileme makinesi 10.3. Kum, mıcır, çakıl kırma ve eleme iinde 15 %6,66 kullanılan iktisadi kıymetler: Kum deirmeni, kum-çakıl kırma-eleme tesisi 17.2. Rafine tuz imalatında kullanılan iktisadi kıymetler 8 %12,50 20.1.1. Nakı makineleri 5 %20,00 20.11. Tekstil ürünlerinin test ilemlerinde 10 %10,00 kullanılan iktisadi kıymetler: Kesim presi makinesi, diki makinesi, overlok makinesi, çamaır makinesi 20.12. Diki makinesi (Terzilik, tekstil ürünleri tamiratı vb. ilerde kullanılanlar) 10 %10,00 23.4.1. Elektronik mifer boru makinası, tuvalet 10 %10,00 kaıdı ve mutfak havlu sarma hattı, otomatik paket makinası, otomatik denetleme makinası, bobin asansörü 23.6. Kaıt ve karton ambalajların üzerine 2 %50,00 yapılan baskılarda kullanılan kauçuk klieler 26.1. Transmisyon kayıları, konveyör 10 %10,00 bantları, V kayılarının imalatında kullanılan iktisadi kıymetler: Sıvama bıçaı, kür fırını ve ön ısıtma grubu, laminasyon ve ekillendirme ünitesi, soutma grubu ve sarım makinesinden
oluan konveyör bant üretim hattı 26.2. Kauçuk Ürünleri malatında Kullanılan 4 %25,00 Özel Alet ve Cihazlar: Delme cihazı, damga, kalıp göbei, kalıp, kundura kalıbı, ablon, özel variller, fırça, madeni levhalar ve benzerlerinden oluan özel alet ve cihazlar * 27.1. Plastik parça ve kalıpların imalatına 7 %14,28 ilikin olarak boyama ünitesinde kullanılan iktisadi kıymetler: Ya boya kabini ve ekipmanları, boya piirme fırını, pozitif basınç ünitesi ve ekipmanları vb. 27.2. Nihai Plastik Ürün malatında Kullanılan 4 %25,00 Özel Aletler: Delme cihazı, damga aleti, kalıp, ablon, ölçü aletleri ve benzerlerinden oluan özel alet ve cihazlar * 28.3. Ergitme ve ekillendirme proseslerinde yakıt olarak kullanılan doalgaza ilikin iktisadi kıymetler 28.3.1. Doalgaz basınç ve ölçme istasyonları 15 %6,66 28.3.2. Doalgaz kazan ve kombi gibi yakma tesisleri 10 %10,00 28.3.3. Doalgaz iç tesisat ve ilgili ekipmanlar 10 %10,00 28.4. Cam ürünleri imalatında kullanılan dier makine, tesis ve cihazlar 5 %20,00 28.5. Cam Ürünleri malatında Kullanılan Özel 3 %33,33 Aletler: Kalıplar, ablonlar, fırçalar gibi özel alet ve cihazlar * 31.2.2.9. Alüminyum ekstrüzyon presi ve hatları 6 %16,66 31.7. Galvanizli sac üretimi ve rulo sacların haddelenmesinde kullanılan iktisadi kıymetler 31.7.1. Galvanizli sac üretiminde kullanılan 12 %8,33 iktisadi kıymetler: Dilme hattı, boy kesme hattı, ince kesme hattı, kalın sac kesme ve istifleme makinesi, trapez formlama makinesi, orsis yalama makinesi, boyama hattı 31.7.2. Rulo sacların haddelenmesinde 12 %8,33 kullanılan iktisadi kıymetler: Temizleme hattı, asit regenerasyon hattı, souk hadde tesisi, tavlama fırınları, temper haddesi, demineralize su üretim cihazı 31.8. Dövme çelik parça imalatında kullanılan kalıplar 2 %50,00
31.9. Pirinç yüzeylerin üzerine çeitli kimyasal 12 %8,33 maddeler kullanarak elektroliz yöntemiyle nikel ve krom kaplama iinde kullanılan iktisadi kıymetler ile pirinç yüzeylerin üzerinde bulunan kurun metalinin kaplama esnasında ayrıtırılması ileminde kullanılan kurun giderme tesisleri 45.1.2. Elektrik salayan hidrolik üretim araçları 45.1.2.1 Baraj gövdesi, arklar, kanallar, tüneller ve su olukları gibi iktisadi kıymetler 45.1.2.2 Cebri boru, türbin, jeneratör gibi elektromekanik iktisadi kıymetler 40 %2,50 15 %6,66 45.1.7 Rüzgar enerjisi santralleri: Türbin, kule, 10 %10,00 jeneratör ve kanatlar gibi iktisadi kıymetler 55. Gayri Maddi ktisadi Kıymetler: mtiyaz 15 %6,66 hakları (Franchising), patent, formül, dizayn, örnek kalıp, teknik bilgi (Knowhow), format, telif hakkı ve benzeri kalemler, lisans, kullanım hakkı ve izni veya devlet kurum ve kuruluları tarafından verilen dier haklar (letme hakkı gibi) ve bunların benzerleri 55.1. Petemallık 5 %20,00 55.2. Turizm amaçlı arazi tahsislerine ilikin olarak ödenen altyapı katılım payı 66. Denizcilik sektöründe kullanılan bazı iktisadi kıymetler 66.1. Fener cihazı, sis düdüü, racon cihazı ve solar panel 66.2. Fener kumanda tablosu, arj regülatörü, arj redresörü 5 %20,00 10 %10,00 2 %50,00 66.3. Radar, radyofar ve seyir haritaları 5 %20,00 * Özel araçlar, üretim veya bütün bölümlere ait süreçler için özel olarak dizayn edilmilerdir ve üretimde temel bir kullanıa sahip deillerdir. Bunlar tarafından üretilen bütün bölümlerin model dizaynlarında yapılan deiiklik ve yeniliklerin arkasından daha sonraki veya farklı bir kullanım için adapte edilemezler. Saygılarımızla