GÜMRÜK ANTREPO REJİMİ

GÜMRÜK ANTREPO REJİMİ Tebliğler Gümrük Genel Tebliği (Gümrük Antrepo Rejimi) Seri No: 12 Gümrük Müsteşarlığından: Amaç Madde 1- Bu Tebliğin amacı, gümrük vergileri alınmamış ve dış ticaret politikasına tabi tutulmamış eşyanın konulduğu genel antrepolar ile, her nevi petrol ürünü depolanan genel ve özel antrepoların etkin şekilde denetlenmesini sağlamaktır. Yetki Madde 2- Bu Tebliğ, Gümrük Yönetmeliği nin Antrepo İşleticileri Tarafından Uyulması Zorunlu Hususlar başlıklı 284. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan, Antrepo işleticileri, antrepo tesisat ve inşaatında, sonradan meydana gelecek arızaları tamir etmeye, gümrük haklarının emniyetle korunması ve hizmetlerin çabuk yapılması bakımından, Müsteşarlıkça zamanla gerekli görülen tesis ve değişiklikleri yapmaya ve ileri tekniğin meydana getirdiği aletleri ve cihazları sağlamaya; izin alınmadıkça varolan tesisleri hiç bir suretle değiştirmemeye, genişletmemeye veya azaltmamaya mecburdurlar. hükmüne istinaden hazırlanmıştır. A Tipi Genel Antrepolarda Bulunması Zorunlu Kamera Sistemleri Madde 3- A tipi genel antrepolarda 24 saat kayıt yapan, ilgili alanın ve bilhassa alana giriş çıkış yerlerinin Gümrük Müdürlüklerince izlenmesini sağlayan bir kamera sisteminin antrepo işleticileri tarafından kurulması zorunludur. Bilgisayar Bağlantılı Elektronik Ölçüm Cihazları Madde 4- Her nevi petrol ürünü depolanan antrepolarda Gümrük Yönetmeliği nin 286 ncı maddesinin (p)/7 nci bendi gereğince bulunması gereken elektronik ölçüm cihazlarının bilgisayar bağlantıları oluşturularak elektronik ortamda ilgili Gümrük Müdürlükleri ve Başmüdürlüklerden gözetim yapılmasını ve antrepoda mevcut yakıt miktarının izlenmesini sağlayan bir sistemin antrepo işleticileri tarafından kurulması zorunludur. Antrepo Açılışlarında Aranılacak Şartlar ve Mevcut Antrepoların Şartlara Uyumu Madde 5- Antrepo açılış taleplerinde, 17/1/2004 tarih ve 25349 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 10 Seri No. lu (Gümrük Antrepo Rejimi) Gümrük Genel Tebliği nde yer alan şartlara ilave olarak, 3 ve 4 üncü maddede belirtilen kriterlerin aranılması, mevcut antrepoların ise bu şartlara 31/12/2005 tarihine kadar uyumunun sağlanması gerekmektedir. Birinci fıkrada belirtilen tarihe kadar gerekli şartların sağlanamamış olması durumunda, gümrük antreposu Başmüdürlüklerce re sen kapatılacak ve yapılan işlem sonucundan Müsteşarlığa (Gümrükler Genel Müdürlüğü) bilgi verilecektir. Petrol Ürünlerinin Sevkinde Gümrük Müdürlüğüne Bilgi Verilmesi Madde 6- Hazine haklarının korunması ve gümrük gözetiminin etkin bir şekilde yerine getirilmesi amacıyla, antrepoya konulacak eşyanın petrol ürünü olması halinde, Gümrük Yönetmeliği nin 119. maddesi uyarınca antrepo rejimine ait beyannameye eklenecek belgeler arasında sayılan taşıma belgesinde yer alan

bilgilerin, antreponun denetiminde bulunduğu Gümrük Müdürlüğü ne 24 saat öncesinden bildirilmesi gerekmektedir. Yürürlük Madde 7- Bu Tebliğ yayımlandığı tarihte yürürlüğe girer. Yürütme Madde 8- Bu Tebliğ hükümlerini Gümrük Müsteşarlığının bağlı olduğu Bakan yürütür TESLİMLER VE BELGELER 8 SERİ NO LU ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Kapsam 4/4/2005 tarih ve 2005/8704(1) sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa(2) ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde 2710.11.45.00.00 ve 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaraları ile yer alan mallar için belirlenen ÖTV tutarlarının, bu mallara yerli tarım ürünlerinden elde edilmiş 2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P. numaralarında yer alan yakıt biyoetanolü karıştırılmış olması halinde, karıştırılan malın miktarının karışım miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı öngörülmüş ve bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının, 2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P. numaralarında yer alan yakıt biyoetanolünü ihtiva etmeyen 2710.11.45.00.00 ve 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralarında yer alan mallar için belirlenmiş olan vergi tutarlarının % 98 inden az olamayacağı belirtilmiştir. Anılan Kararname eki Kararın 2 nci maddesinin verdiği yetki uyarınca söz konusu uygulamanın usul ve esasları aşağıdaki şekilde belirlenmiştir. 1- TANIMLAR Bu Tebliğin uygulamasında; a) Kararname: 4/4/2005 tarih ve 2005/8704 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararı, b) Biyoetanol: 2207.20.00.10.13 ve 2207.20.00.10.14 G.T.İ.P. numaralarında yer alan, Tütün, Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkiler Piyasası Düzenleme Kurumu (TAPDK) tarafından yayımlanan Etil Alkolün Piyasaya Arzı Hakkında Tebliğin (3) 4 üncü maddesinde yakıt biyoetanolü olarak tanımlanan ve yerli tarım ürünlerinden elde edilen etil alkolü, c) Benzin: ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan 2710.11.45.00.00 ve 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralı malları, d) Karışım (Biyoetanollü Benzin): Biyoetanol ile benzinin harmanlanması sonucu elde edilen ürünü, e) Harmanlayıcı: Maliye Bakanlığı tarafından verilen Harmanlama İzin Belgesi ni haiz, 4/12/2003 tarih ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda(4) tanımlanan Rafinerici ve Dağıtıcı yı,

f) Harmanlama İzin Belgesi: Kararname kapsamında satış yapmak için biyoetanol ile benzini harmanlayacak olan harmanlayıcılara Maliye Bakanlığı tarafından verilen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:1) yer alan izin belgesini, g) Üretici: Biyoetanolü üretip harmanlayıcıya teslim eden gerçek veya tüzel kişileri, h) Üretim İzin Belgesi: Biyoetanolü üretecek olan üreticilere TAPDK tarafından verilen Tesis Kurma İzin Belgesi ni, ifade eder. 2- HARMANLAMA İZİN BELGESİ VERİLMESİ Biyoetanol ile harmanlanmış benzinleri Kararname kapsamında yalnızca, harmanlama izin belgesini haiz harmanlayıcılar teslim edebileceklerdir. Bu belgeyi almak isteyen mükelleflerin; Harmanlama izin belgesi için vergi dairesine müracaat tarihinde herhangi bir vergi borcunun bulunmaması, Yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10 undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, emniyeti suistimal, dolandırıcılık, yalan yere şahadet, yalan yere yemin, suç tasnii, iftira, irtikap, rüşvet, ihtilas cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezası veya 1918 sayılı Kaçakçılığın Men ve Takibine Dair Kanun ile 1567 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları ve 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun(5) 359 uncu maddesinde yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları, gerekmektedir. Bu şartları haiz mükellefler, harmanlama izin belgesini alabilmek için aşağıdaki belgeleri ekleyecekleri bir dilekçe ile ÖTV yönünden (ÖTV mükellefiyetleri yoksa KDV yönünden) bağlı oldukları vergi dairesine müracaat edeceklerdir. Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan (EPDK) alınan lisans (dağıtıcı veya rafinerici lisansı) ile biyoetanol satın alınacak üreticilerin üretim izin belgelerinin aslı veya noter onaylı örneği (Harmanlama izin belgesi alındıktan sonra farklı üreticilerden de biyoetanol satın alınması halinde, harmanlama yapılmadan önce bu üreticilere ait izin belgesi vergi dairesine verilecektir) Üretici tarafından düzenlenen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:2) yer alan Biyoetanol Üretim Taahhütnamesi Aranılan belgelerin verilmesi halinde ilgili vergi dairesi, şirketin vergi borcu olup olmadığını sorgulayarak ÖTV mükellefiyeti yoksa ÖTV mükellefiyeti de tesis etmek suretiyle harmanlama izin belgesi verecektir. Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51 i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlara harmanlama izin belgesi verilmesinde yukarıdaki şartlar ve belgeler (üretim izin belgesi ve biyoetanol üretim taahhütnamesi hariç) aranılmayacaktır. 3- BİYOETANOLLÜ BENZİN TESLİMİ a) Karışıma Uygulanacak ÖTV Tutarının Hesaplanması Benzin ile biyoetanolün harmanlanması sonucu elde edilen karışımın tesliminde, karışıma uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki formüle göre hesaplanacaktır. KV = BV x [1- (E / T)] Y = [1- (E / T)] KV = Karışımın (Biyoetanollü Benzinin) ÖTV Tutarı (YTL/lt) BV = Biyoetanolsüz Benzinin ÖTV Tutarı (YTL/lt) E = Karışımdaki Biyoetanol Miktarı (lt)

T = Karışım Miktarı (Karışımdaki Benzin Miktarı+Karışımdaki Biyoetanol Miktarı) (lt) Y = Benzin Miktarının Karışım Miktarındaki Oranı Kararname gereğince, karışıma uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanmasında kullanılacak (Y) değeri hiçbir zaman 0,98 den küçük olmayacaktır. Hesaplama sonucu bulunan (Y) değeri 0,98 den küçükse, dikkate alınacak olan değer 0,98 olacaktır. Diğer taraftan biyoetanol, 2710.11.45.00.00 ve 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralarında yer alan benzinlerden hangisi ile harmanlanır ise, hesaplamada kullanılacak (BV) değeri de, harmanlanan benzinin (2710.11.45.00.00 veya 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralı malın) karışımın teslim tarihindeki ÖTV tutarı kadar olacaktır. b) Benzin ile Biyoetanolün Harmanlanması ve Beyanı Benzin ile biyoetanolün harmanlanması sonucu elde edilen karışımın tesliminde, karışıma uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanması bu Tebliğin (3/a) bölümündeki formüle göre yapılacaktır. Karışımın tesliminde düzenlenecek faturada, hesaplanan ÖTV tutarının altına biyoetanollü benzin olduğu belirtilecektir. Biyoetanollü benzin ile ÖTV ye tabi başka bir malın satışına ilişkin olarak tek bir fatura düzenlenmesi halinde, bu mallar için hesaplanan ÖTV tutarları faturada ayrı ayrı gösterilecektir. Harmanlayıcı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin Matrah ve Vergi Bildirimi bölümünün A Cetvelindeki Ürünler kısmında yer alan benzinlerin G.T.İ.P. numaralarına ait satırlarda, teslim ettiği karışıma uygulanan maktu ÖTV tutarını ve karışım miktarını yazacak, Açıklama başlığının altında ise 2005/8704 sayılı Karar ibaresini seçerek beyanda bulunacaktır. c) İndirim Teslim edilen karışımda kullanılan benzinin ÖTV ödenerek satın alınmış olması halinde; karışımın satılan kısmında yer alan benzin miktarına ilişkin ödenen ÖTV tutarı, beyannamenin İstisnalar ve İndirimler bölümünün İndirimler (Üretime Giren Mal İçin) kısmında beyan edilmek suretiyle ÖTV Kanununun 9 uncu maddesi hükmü gereğince hesaplanan ÖTV den indirilir. d) YMM Raporu Düzenlenmesi Üreticiler, Kararname kapsamında kullanılmak üzere yerli tarım ürünlerinden imal ederek teslim ettikleri biyoetanole ilişkin olarak her takvim yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci dönemine ait yeminli malî müşavir (YMM) tarafından düzenlenen üretim raporlarını, bu dönemleri takip eden aybaşından itibaren en geç 1 ay içerisinde biyoetanol sattıkları harmanlayıcıların ÖTV yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine ibraz edeceklerdir. Harmanlayıcılar, satın aldığı biyoetanolün benzinle harmanlanmasına ve elde edilen karışımın teslimine ilişkin olarak her takvim yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci dönemine ait YMM tarafından düzenlenen faaliyet raporlarını, bu dönemleri takip eden aybaşından itibaren en geç 1 ay içerisinde ÖTV mükellefiyetlerinin bulunduğu yer vergi dairesine ibraz edeceklerdir. Bu bölümde belirtilen YMM raporlarının süresi içerisinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin, üretici, harmanlayıcı veya YMM ler tarafından makul mazeret bildirilmesi halinde, vergi dairesince 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 17 nci maddesine göre bu Tebliğde belirlenen sürelerin bir katını geçmemek üzere ek süre verilebilecektir. Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51 i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlardan, yukarıda belirtilen dönemlerle ilgili Kararname kapsamındaki faaliyetlerini içeren kurum yetkililerince imzalanmış bir raporu ilgili vergi dairelerine ibraz etmeleri halinde, yukarıda anılan YMM raporları aranmayacaktır. e) Uygulamaya İlişkin Örnekler Örnek 1: Harmanlama izin belgesi sahibi (A) firması, rafineriden 1,3625 YTL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı 2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı 98.000 litre benzin ile (B) firmasından satın aldığı 2.000 litre biyoetanolü harmanlayarak, elde ettiği karışımın tamamını Kararname kapsamında 25/5/2005 tarihinde satmıştır. 2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı mal için 25/5/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı

1,3625 YTL/lt dir. Buna göre teslim edilen karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır; BV = 1,3625 YTL/lt E = 2.000 lt T = (98.000+2.000=) 100.000 lt Y = 1-(2.000/100.000) = 0,98 KV = BV x Y= (1,3625x 0,98 =) 1,33525 YTL/lt dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = 100.000 1,33525 = 133.525 YTL İndirim Konusu Yapılacak Toplam ÖTV Tutarı= 98.000 1,3625 = 133.525 YTL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV tutarı 133.525 YTL, indirim konusu yapılacak toplam ÖTV tutarı ise 133.525 YTL olmaktadır. Örnek 2: Harmanlama izin belgesi sahibi (C) firması, rafineriden 1,4560 YTL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralı 49.250 litre benzin ile (D) firmasından satın aldığı 750 litre biyoetanolü harmanlayarak, elde ettiği karışımın 20.000 litrelik kısmını Kararname kapsamında 21/6/2005 tarihinde satmıştır. 2710.11.49.00.00 G.T.İ.P. numaralı mal için 21/6/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,4845 YTL/lt dir. Buna göre teslim edilen karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır; BV = 1,4845 YTL/lt E = 750 lt T = (49.250+750=) 50.000 lt Y = 1-(750/50.000) = 0,985 KV = BV x Y= (1,4845x 0,985 =) 1,4622325 YTL/lt dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = 20.000 1,4622325 = 29.244,65 YTL İndirim Konusu Yapılacak Toplam ÖTV Tutarı= 0,985 20.000 1,4560 = 28.683,20 YTL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV tutarı 29.244,65 YTL, indirim konusu yapılacak toplam ÖTV tutarı ise 28.683,20 YTL olmaktadır. Örnek 3: Harmanlama izin belgesi sahibi (E) firması, ithal ettiği 2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı 106.150 litre benzin ile (F) firmasından satın aldığı 3.850 litre biyoetanolü harmanlamak suretiyle elde ettiği karışımın 50.000 litrelik kısmını 1/11/2005 tarihinde satmıştır. 2710.11.45.00.00 G.T.İ.P. numaralı mal için 1/11/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,3625 YTL/lt dir. Buna göre teslim edilen karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır; BV = 1,3625 YTL/lt E = 3.850 lt T = (106.150+3.850=) 110.000 lt Y = 1-(3.850/110.000) = 0,965 0,965 < 0,98 olduğu için hesaplamada (Y) değeri 0,98 olarak dikkate alınacaktır. KV = BV x Y= (1,3625x 0,98 =)1,33525 YTL/lt dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = 50.000 1,33525 = 66.762,50 YTL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV tutarı 66.762,50 YTL olmaktadır. Satışa konu olan karışımın içerisindeki benzin ithal edildiği yani ÖTV ödenmeden satın alındığı için indirilecek ÖTV tutarı bulunmamaktadır. 4- USUL VE ESASLARA İLİŞKİN SORUMLULUK Harmanlayıcıların ve üreticilerin bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslara uymamaları halinde, sorumlular adına 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi gereğince özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır. Harmanlayıcılar, bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslara uymamaları halinde vergi incelemesine sevk edileceklerdir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası

uygulanmasını gerektiren hallere temas eden bir amme alacağının salınması için gerekli muamelelere başlanmış olması halinde, vergi daireleri ya da vergi incelemesine yetkili memurlar, harmanlama izin belgesini iptal edip Kararname kapsamında mal teslimini durdurmaya yetkilidirler. Yapılacak vergi incelemesi sonucunda vergi tarh edilmesi ve ceza uygulanması halinde, tarh edilen vergi ve uygulanan cezaları ödeyen mükelleflere harmanlama izin belgesi, mükelleflerin bu Tebliğin 2 nci bölümünde belirtilen şartları taşımaları kaydıyla yeniden verilebilecektir. Üreticilerin bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslara uymamaları veya biyoetanolü yerli tarım ürünlerinden imal etmemeleri nedeniyle vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, tahakkuk edecek vergi ile buna bağlı olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca uygulanacak ceza, hesaplanacak gecikme faizi ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun(6) uyarınca hesaplanacak gecikme zammının ödenmesinden, harmanlayıcılarla birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlulukları bulunmaktadır. REESKONT ORANI %35 TEN %30 A DÜŞÜRÜLMÜŞTÜR 25.05.2005 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE VERGİSEL İŞLEMLERDE REESKONT ORANI % 35 ten %30 a DÜŞÜRÜLMÜŞTÜR Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB), yayımladığı bir Tebliğ (RG.25.05.2005 25825) ile, Vadesine en çok 3 ay kalan senetler karşılığında yapılacak reeskont işlemlerinde uygulanacak iskonto faiz oranını yıllık % 32 den % 28 e, Avans işlemlerinde uygulanacak faiz oranını yıllık % 35 ten % 30 a düşürmüştür. Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. 238 sıra no.lu VUK Genel Tebliğine göre, vergisel açıdan reeskont işlemlerine esas alınacak oran üç aylık resmi iskonto haddi olmayıp yıllık avans faizi olduğundan, bu değişiklikle 25.05.2005 tarihinden geçerli olmak üzere, reeskont hesabına esas alınacak oran, senet üzerinde herhangi bir faiz oranının yer almadığı durumlarda, % 35 den % 30 a düşmüştür. Buna göre, 2005 yılı ikinci geçici vergi dönemi (1.1.2005 30.06.2005) için 30.06.2005 tarihi itibariyle yapılacak reeskont işlemlerinde bu yeni oran ( % 30) esas alınacak ve farklı bir oran belirleninceye kadar, izleyen geçici vergi dönem sonları ve yıl sonlarında bu oran kullanılmaya devam edilecektir. Bu değişiklik, ticari işlerde 1.7.2005 tarihinden itibaren geçerli olacak kanuni temerrüt faizi oranını da kendiliğinden değiştirmiştir. Çünkü, 3095 sayılı Kanunun 2 nci maddesine göre, TCMB nin 31 Aralık günü kısa vadeli avanslar için uyguladığı faiz oranının kanuni faiz oranından yüksek olması halinde, arada sözleşme olmasa bile ticari işlerde temerrüt faizi olarak kanuni faiz oranı geçerli olmaktadır. Söz konusu maddeye göre ticarî işler açısından kanunî temerrüt faizi sayılan kısa vadeli avans faizi oranının, 30 Haziran günü itibariyle, önceki yılın 31 Aralık günü uygulanan avans faizi oranından beş puan veya daha çok farklı olması halinde, yılın ikinci yarısında 30 Haziran günü geçerli olan oranın uygulanması gerekmektedir. Eğer yeni bir değişiklik

yapılmazsa 30.6.2005 tarihinde geçerli olacak oran (% 30), 31.12.2004 tarihinde geçerli olan % 42 oranından 5 puanı aşan şekilde düşük olacağından, 2005 yılının ikinci yarısında ticari temerrüt faizi oranı olarak yeni orana (% 30) itibar edilecektir. Yıl sonuna kadar başka bir oran değişikliği yapılmadığı taktirde bu yeni oran (%30), 2006 yılının birinci yarısında da yürürlükte kalmaya devam edecektir. Ticari işlere ait kanuni temerrüt faizi oranı 1.7.2005 tarihinden geçerli olmak üzere % 30 olarak değiştirilerek ilişikte yeniden bilgilerinize sunulmuştur. YATIRIM VE İSTİHDAMIN TEŞVİKİ YATIRIM VE İSTİHDAMIN TEŞVİKİNE DAİR 5084 SAYILI KANUNDA 5350 SAYILI KANUNLA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 5084 sayılı Kanunla 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere, gayrisafi yurtiçi hasıla tutarı diğer illere nazaran düşük olan bazı illerde, Yeni istihdam sağlayan işverenlerin yeni istihdam ettikleri personelin ücretlerinden kesilen gelir vergisinin tamamının veya bir kısmının terkini sağlanarak istihdam üzerindeki yük azaltılmıştır. (Md.2,3) Kapsama dahil işyerlerinde yeni işe alınan personelin sigorta primi işveren paylarının kısmen veya tamamen Hazinece karşılanması öngörülmüştür. (Md.4) En az 10 kişilik istihdam öngören girişimcilere; Hazineye, katma bütçeli kuruluşlara, belediyelere veya il özel idarelerine ait arazi veya arsaların mülkiyetinin bedelsiz olarak devri öngörülmüştür. (Md.5) İmalat sanayi, madencilik, hayvancılık (su ürünleri yetiştiriciliği ve tavukçuluk dahil), seracılık, soğuk hava deposu, turizm konaklama tesisi, eğitim veya sağlık alanında faaliyete geçen ve sürekli olarak asgari 10 işçi çalıştıran işletmelerin elektrik enerjisi giderlerinin % 20 sinin Hazine tarafından karşılanması öngörülmüştür. (Md.6) Daha sonra 5228 sayılı Kanunun 54 üncü maddesi ile bu Kanunun 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasında değişiklik yapılmış, 55 inci maddesi ile Kanunun 7 inci maddesine (h) bendi eklenmiştir. Bu defa yayımlanan ve ekte bilgilerinize sunulan 5350 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 5084 sayılı Kanunda önemli değişiklikler yapılarak teşvik koşulları değiştirilmiş ve yer itibariyle kapsam genişletilmiştir. 5350 sayılı Kanun ilişikte bilgilerinize sunulmuş olup, aşağıda yapılan değişikliklere özet olarak değinilecektir. 1. KAPSAM GENİŞLETİLMİŞTİR : 5084 sayılı Kanunun 2 nci maddesinde kapsama giren iller, bedelsiz arsa ve arazi temini ile diğer teşvikler açısından ayrı ayrı tanımlanmıştır. Bu maddeye göre vergi ve sigorta primi teşviki ile enerji desteği kapsamına, DİE tarafından 2001 yılı için belirlenen fert başına gayrisafi yurtiçi hasıla tutarı 1500 ABD Doları veya daha az olan 36 tane il girmekteydi.

5350 sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile 1.4.2005 tarihinden geçerli olmak üzere, 5084 sayılı Kanunun 2 nci maddesi değiştirilerek, kapsama, bu illerin yanı sıra DPT tarafından 2003 yılı için belirlenen sosyoekonomik gelişmişlik sıralamasına göre endeks değeri eksi olan iller de alınmıştır. Söz konusu iller 13 tane olup, aşağıdaki gibidir : Trabzon, Kilis, Tunceli, Kastamonu, Niğde, Kahramanmaraş, Çorum, Artvin, Kütahya, Rize, Elazığ, Karaman, Nevşehir 2. VERGİ VE SSK PRİMİ TEŞVİKİNDE DEĞİŞİKLİK : 5084 sayılı Kanunun değişiklikten önceki 3 ve 4 üncü maddelerine göre, gelir vergisi stopajı ve SSK primi işveren payı teşvikinden, 1 Ekim 2003 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu işyerlerinde çalıştırdıkları işçiler ile, 1 Ekim 2003 tarihinden önce işe başlamış olanların, bu tarihten önce SSK ya vermiş oldukları en son 4 aylık sigorta prim bordrolarında bildirdikleri işçi sayısına ilaveten yeni işe aldıkları işçiler için yararlanılabilmekteydi. 5035 sayılı Kanunun 2 nci ve 3 üncü maddesi ile 5084 sayılı Kanunun 3 ve 4 üncü maddeleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir : ESKİ ŞEKLİ YENİ ŞEKLİ MADDE 3.- 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere, 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde, 1.10.2003 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu iş yerlerinde çalıştırdıkları işçiler ile 1.10.2003 tarihinden önce işe başlamış olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu tarihten önce ilgili idareye vermiş oldukları en son dört aylık sigorta prim bordrolarında bildirdikleri işçi sayısına ilave olarak yeni işe aldıkları ve bu iş yerlerinde fiilen çalıştırdıkları işçilerin ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisinin organize sanayi veya endüstri bölgelerinde kurulu iş yerleri için tamamı, diğer yerlerdeki iş yerleri için %80 i, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir. Terkin edilecek tutar, yeni işe alınan işçi sayısı ile asgari ücret üzerinden ödenmesi gereken verginin çarpımı sonucu bulunacak tutarın organize sanayi ve endüstri bölgelerindeki iş yerlerinde tamamını, diğer yerlerdeki iş yerlerinde ise %80 ini aşamaz. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir. Madde 3. 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde; a) 1.4.2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, en az otuz işçi çalıştırmaları koşuluyla, bu iş yerlerinde çalıştırdıkları işçilerin,

b) 1.4.2005 tarihinden önce işe başlamış olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, 1.1.2005 tarihinden önce ilgili idareye vermiş oldukları en son aylık prim ve hizmet belgelerindeki işçi sayısını en az yüzde yirmi oranında artırmaları ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari otuz kişiye ulaşması halinde, bu iş yerlerinde çalıştırılan toplam işçi sayısını geçmemek üzere, artırdıkları işçi sayısı ile mevcut işçilerden artırdıkları işçi sayısının iki katı kadar işçinin, Ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisinin; organize sanayi veya endüstri bölgelerinde kurulu iş yerleri için tamamı, diğer yerlerdeki iş yerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir. Terkin edilecek tutar, işçi sayısı ile asgari ücret üzerinden ödenmesi gereken gelir vergisinin çarpımı sonucu bulunacak değer üzerinden yukarıda belirtilen oranlara göre saptanan tutarı aşamaz. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir. Buna göre, 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere, kapsama giren illerde, 1.4.2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin en az 30 işçi çalıştırma koşuluyla bu işyerlerinde çalıştırdıkları işçiler ile, 1.4.2005 tarihinden önce işe başlamış mükelleflerin 1.1.2005 tarihinden önce SSK ya vermiş oldukları en son aylık prim ve hizmet belgelerindeki işçi sayısını en az % 20 oranında artırmaları (ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari 30 kişiye ulaşması) koşuluyla, bu işyerlerinde çalıştırılan toplam işçi sayısını geçmemek üzere, artırdıkları işçi sayısı ile mevcut işçilerden artırdıkları işçi sayısının iki katı kadar işçinin, ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi ile sigorta primleri işveren paylarının, organize sanayi ve endüstri bölgelerinde tamamı, diğer yerlerde ise % 80 i alınmayacaktır. Stopaj gelir vergileri terkin edilecek, SSK primleri ise Hazinece karşılanacaktır. Bu teşvikler 1.4.2005 tarihinden geçerli olmak üzere Kanunun yayım tarihi olan 18.5.2005 tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3. BEDELSİZ YATIRIM YERİ TAHSİSİNDE DEĞİŞİKLİK : 5084 sayılı Kanunun 5 inci maddesi, kapsama giren illerde en az 10 kişilik istihdam öngören yatırımlara bedelsiz yatırım yeri tahsisi öngörmekteydi. 5350 sayılı 4 üncü maddesi ile 5084 sayılı Kanunun 5 inci maddesi 1.4.2005 tarihinden geçerli olmak üzere değiştirilerek, en az 30 kişilik istihdam öngören yatırımlar için bedelsiz yatırım yeri tahsis edileceği hükme bağlanmıştır. 4. ENERJİ DESTEĞİNDE DEĞİŞİKLİK : 5084 sayılı enerji desteğini düzenleyen 6 ncı maddesi 5350 sayılı Kanunun 5 inci maddesi ile aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Bu değişiklik de 1.4.2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 18.5.2005 tarihinde yürürlüğe girmiştir. ESKİ ŞEKLİ YENİ ŞEKLİ MADDE 6.- 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere, 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde, 1.10.2003 tarihinden itibaren imalat sanayi,madencilik, hayvancılık (su ürünleri yetiştiriciliği ve tavukçuluk dahil),seracılık, soğuk hava deposu, turizm konaklama tesisi, eğitim veya sağlık alanında faaliyete geçen, fiilen ve sürekli olarak asgari on işçi çalıştıran işletmelerin elektrik enerjisi giderlerinin %20 si Hazinece karşılanır. Bu orana ondan sonraki her bir işçi için 0,5 puan eklenir. Hazinece karşılanacak oran, organize sanayi veya endüstri bölgelerinde kurulu bulunan işletmeler için %50 yi, diğer alanlarda kurulu bulunan işletmeler için %40 ı geçemez. 1.10.2003 tarihinden önce birinci fıkrada belirtilen konularda faaliyete geçmiş olan işletmeler, bu

maddenin yürürlük tarihini müteakip 1.10.2003 tarihinden önce ilgili idareye vermiş oldukları en son dört aylık sigorta prim bordrolarında bildirdikleri işçi sayılarını fiilen ve sürekli olarak en az %20 oranında artırmaları ve asgari on işçi çalıştırmaları koşuluyla %20 oranında enerji desteğinden yararlanır. Bundan sonraki her bir işçi için destek oranı 0,5 puan artırılır. Yararlanılabilecek destek oranı organize sanayi veya endüstri bölgelerinde kurulu bulunan işletmeler için %50 yi, diğer alanlarda kurulu bulunan işletmeler için %40 ı geçemez. Fiilen ve sürekli olarak çalıştırılan işçi sayısının tespitinde, bir takvim yılının en az 3/4 ünde çalıştırılmış işçi sayısı esas alınır. Yıl içinde faaliyete başlanmış olması halinde, faaliyette bulunulan süre dikkate alınır. Bu maddenin uygulanmasına yönelik asgari kapasiteleri belirlemeye Sanayi ve Ticaret Bakanlığı ile Hazine Müsteşarlığı, enerji giderlerinin iadesine ilişkin süreleri tespit etmeye, iadeyi nakden veya mahsuben yaptırmaya ve uygulamanın usul ve esaslarını belirlemeye Maliye Bakanlığı, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı ile Hazine Müsteşarlığının bağlı bulunduğu Bakanlık müştereken yetkilidir. Madde 6. 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde, 1.4.2005 tarihinden itibaren faaliyete geçen, fiilen ve sürekli olarak; hayvancılık (su ürünleri yetiştiriciliği ve tavukçuluk dahil), seracılık, sertifikalı tohumculuk ve soğuk hava deposu yatırımlarında asgari on; imalât sanayi, madencilik, turizm konaklama tesisi, eğitim veya sağlık alanlarında ise asgari otuz işçi çalıştıran işletmelerin, elektrik enerjisi giderlerinin yüzde yirmisi Hazinece karşılanır. Bu orana asgari sayıdan sonraki her bir işçi için 0,5 puan eklenir. Hazinece karşılanacak oran, organize sanayi veya endüstri bölgelerinde faaliyette bulunan işletmeler için yüzde elliyi, diğer alanlarda faaliyette bulunan işletmeler için yüzde kırkı geçemez. Bu Kanun kapsamındaki illerde 1.4.2005 tarihinden önce yukarıdaki fıkrada belirtilen alanlarda faaliyete geçmiş olan işletmeler, 1.1.2005 tarihinden önce ilgili idareye vermiş oldukları en son aylık prim ve hizmet belgesinde bildirdikleri işçi sayılarını, 1.4.2005 tarihinden itibaren fiilen ve sürekli olarak; hayvancılık (su ürünleri yetiştiriciliği ve tavukçuluk dahil), seracılık, sertifikalı tohumculuk ve soğuk hava deposu yatırımlarında en az yüzde yirmi oranında artırmaları ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari on kişiye ulaşması; imalât sanayi, madencilik, turizm konaklama tesisi, eğitim veya sağlık alanlarında ise en az yüzde yirmi oranında artırmaları ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari otuz kişiye ulaşması halinde, yüzde yirmi oranında elektrik enerji desteğinden yararlanır. Bundan sonraki her bir işçi için destek oranı 0,5 puan artırılır. Yararlanılabilecek destek oranı organize sanayi veya endüstri bölgesinde kurulu işletmeler için yüzde elliyi, diğer alanlarda kurulu bulunan işletmeler için yüzde kırkı geçemez. Fiilen ve sürekli olarak çalıştırılan işçi sayısının tespitinde, aylık prim ve hizmet belgeleri esas alınır. Bu maddenin uygulanmasına yönelik asgari kapasiteleri belirlemeye Sanayi ve Ticaret Bakanlığı ile Hazine Müsteşarlığı, elektrik enerjisi giderlerinin iadesine ilişkin süreleri tespit etmeye, iadeyi nakden veya mahsuben yaptırmaya ve uygulamanın usul ve esaslarını belirlemeye Maliye Bakanlığı, Enerji ve Tabiî Kaynaklar Bakanlığı ile Hazine Müsteşarlığı müştereken yetkilidir. 5. DEVAM EDEN YATIRIMLARDA DESTEK VE TEŞVİK SÜRESİ : 5228 sayılı Kanunun 55 inci maddesi ile 5084 sayılı Kanunun 7 nci maddesine eklenen (h) bendi ile, 6.2.2004 tarihinden itibaren 2 yıl içinde tamamlanan yeni yatırımlarda vergi ve SSK teşviki ile enerji desteğinin, 5084 sayılı Kanunun ilgili maddelerinde yer alan sürelere bakılmaksızın yatırımın tamamlandığı tarihi izleyen 5 yıl süresince uygulanacağı hükme bağlanmıştır. 5350 sayılı Kanunun 6 ncı maddesi ile söz konusu (h) bendi değiştirilerek, kapsama giren illerde 31.12.2007 tarihine kadar tamamlanan yeni yatırımlar için sözü edilen teşviklerin, yatırımın tamamlandığı tarihi izleyen 5 yıl süresince uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Bu değişiklik 6.2.2004 tarihinden geçerli olmak üzere Kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

6. 5084 SAYILI KANUNUN DEĞİŞTİRİLMEDEN ÖNCEKİ HÜKÜMLERİNE GÖRE TEŞVİK VE DESTEKLERDEN YARARLANMA HAKKINI KAZANAN MÜKELLEFLERİN DURUMU : 5350 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesi ile, 5084 sayılı Kanunun değiştirilmeden önceki hükümlerine göre teşvik ve desteklerden yararlanma hakkı kazanan mükelleflerin kazanılmış hakları korunarak, bu mükelleflerin haklarından aynen yararlanmaya devam edecekleri hükme bağlanmıştır. Ancak bunlardan isteyenler, gerekli şartları sağlamaları koşuluyla, gelir vergisi stopajı ve SSK primi işveren payı teşvikinden yeni hükümlere göre yararlanabileceklerdir. Söz konusu geçici 1 inci maddenin c fıkrasında ise, eski 6 ncı maddeye göre enerji desteğinden yararlanabilecek işletmelerle ilgili uygulamaya, bir takvim yılının en az ¾ ünde çalıştırılmış olma şartı aranmaksızın, aynı madde hükümleri çerçevesinde devam edileceği belirtilmiştir. Ancak yeni işe başlayan işletmeler geçici 1/c maddesinde belirtilen koşullarla yeni hükümlerden yararlanabileceklerdir. 7. BAŞKA MEVZUAT UYARINCA DESTEKTEN YARARLANANLAR : 5350 sayılı Kanunun 6 nci maddesi ile 5084 sayılı Kanunun 7 nci maddesine eklenen (j) bendine göre, kapsama giren işletmeler, bu Kanunda düzenlenen destek unsurlarından diğer ilgili mevzuat uyarınca yararlanmakta iseler, aynı dönem için ve mükerrer olarak bu Kanunla sağlanan destek unsurlarından ayrıca yararlanamayacaklardır. Bunlardan tercihleri alınmak suretiyle destek unsurlarından sadece birisi uygulanacaktır. Bu hüküm 6.2.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 18.5.2005 tarihinde yürürlüğe girmiştir. 8. YETKİ : 5350 sayılı Kanunun 6 nci maddesi ile 5084 sayılı Kanunun 7 nci maddesine eklenen (i) bendine göre, bu Kanun kapsamındaki yatırımlarla ilgili olarak yatırıma başlama ve yatırımın tamamlanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı, Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı, Sanayi ve Ticaret Bakanlığı ve Hazine Müsteşarlığı müştereken yetkilidir. Saygılarımızla, SERVER YMM A.Ş. Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (RG. 18 Mayıs 2005 25819) Kanun No. 5350 Kabul Tarihi : 12.5.2005 MADDE 1. 29.1.2004 tarihli ve 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 2 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Madde 2. Bu Kanun; a) Vergi ve sigorta primi teşvikleri ile enerji desteği açısından Devlet İstatistik Enstitüsü Başkanlığınca 2001 yılı için belirlenen fert başına gayri safi yurt içi hâsıla tutarı, 1500 ABD Doları veya daha az olan iller ile bu iller dışında kalan ve Devlet Planlama Teşkilatı Müsteşarlığınca 2003 yılı için belirlenen sosyoekonomik gelişmişlik sıralamasına göre endeks değeri eksi olan illeri, b) Bedelsiz arsa ve arazi temini açısından (a) bendindeki iller ile kalkınmada öncelikli yöreler kapsamındaki diğer illeri, Kapsar.

MADDE 2. 5084 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Madde 3. 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde; a) 1.4.2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, en az otuz işçi çalıştırmaları koşuluyla, bu iş yerlerinde çalıştırdıkları işçilerin, b) 1.4.2005 tarihinden önce işe başlamış olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, 1.1.2005 tarihinden önce ilgili idareye vermiş oldukları en son aylık prim ve hizmet belgelerindeki işçi sayısını en az yüzde yirmi oranında artırmaları ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari otuz kişiye ulaşması halinde, bu iş yerlerinde çalıştırılan toplam işçi sayısını geçmemek üzere, artırdıkları işçi sayısı ile mevcut işçilerden artırdıkları işçi sayısının iki katı kadar işçinin, Ücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisinin; organize sanayi veya endüstri bölgelerinde kurulu iş yerleri için tamamı, diğer yerlerdeki iş yerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir. Terkin edilecek tutar, işçi sayısı ile asgari ücret üzerinden ödenmesi gereken gelir vergisinin çarpımı sonucu bulunacak değer üzerinden yukarıda belirtilen oranlara göre saptanan tutarı aşamaz. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir. MADDE 3. 5084 sayılı Kanunun 4 üncü maddesi başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Sigorta primi işveren hissesi teşviki Madde 4. 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde; a) 1.4.2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, en az otuz işçi çalıştırmaları koşuluyla, bu iş yerlerinde çalıştırdıkları işçilerin, b) 1.4.2005 tarihinden önce işe başlamış olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, 1.1.2005 tarihinden önce ilgili idareye vermiş oldukları en son aylık prim ve hizmet belgelerindeki işçi sayısını en az yüzde yirmi oranında artırmaları ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari otuz kişiye ulaşması halinde, bu iş yerlerinde çalıştırılan toplam işçi sayısını geçmemek üzere, artırdıkları işçi sayısı ile mevcut işçilerden artırdıkları işçi sayısının iki katı kadar işçinin, Prime esas kazançları üzerinden 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun 72 ve 73 üncü maddeleri uyarınca hesaplanan sigorta primlerinin işveren hissesinin; organize sanayi veya endüstri bölgelerinde kurulu iş yerleri için tamamı, diğer yerlerdeki iş yerleri için yüzde sekseni Hazinece karşılanır. Hazinece karşılanacak tutar, işçi sayısı ile Sosyal Sigortalar Kanununun 78 inci maddesi uyarınca belirlenen prime esas kazanç alt sınırına göre hesaplanan işveren hissesi prim tutarının çarpımı sonucu bulunacak değer üzerinden, yukarıda belirtilen oranlara göre saptanan tutarı aşamaz. İşveren hissesine ait primlerin Hazinece karşılanabilmesi için işverenlerin çalıştırdıkları sigortalılarla ilgili olarak 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanunu uyarınca aylık prim ve hizmet belgelerinin yasal süresi içerisinde Kuruma verilmesi ve sigortalıların tamamına ait sigorta primlerinin işçi hissesine isabet eden tutarı ile Hazinece karşılanmayan işveren hissesine ait tutarın ödenmiş olması şarttır. Bu maddeye göre işveren tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, Hazinece Kuruma yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı, işverenden tahsil edilir. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığı, Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı ile Hazine Müsteşarlığı tarafından müştereken belirlenir. MADDE 4. 5084 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasında yer alan en az on kişilik istihdam

öngören yatırımlara ibaresi en az otuz kişilik istihdam öngören yatırımlara olarak değiştirilmiş, maddeye birinci fıkradan sonra gelmek üzere aşağıdaki fıkra eklenmiş ve maddenin dördüncü fıkrasına ikinci cümleden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle eklenmiştir. 6831 sayılı Orman Kanununa tabi alanlar hariç olmak üzere, Devletin hüküm ve tasarrufu altında bulunması nedeniyle mülkiyeti devredilemeyen taşınmazlar üzerinde bedelsiz kullanma izni verilir. Ancak devredilen veya kullanma izni verilen taşınmazın değerinin yatırım maliyet bedelinin yüzde ellisinden fazla olması halinde, şerh kaldırılırken bu taşınmazın Kanunda öngörülen amaçlar dışında kullanılamayacağına dair tapuya şerh konulur. MADDE 5. 5084 sayılı Kanunun 6 ncı maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Madde 6. 31.12.2008 tarihine kadar uygulanmak üzere 2 nci maddenin (a) bendi kapsamındaki illerde, 1.4.2005 tarihinden itibaren faaliyete geçen, fiilen ve sürekli olarak; hayvancılık (su ürünleri yetiştiriciliği ve tavukçuluk dahil), seracılık, sertifikalı tohumculuk ve soğuk hava deposu yatırımlarında asgari on; imalât sanayi, madencilik, turizm konaklama tesisi, eğitim veya sağlık alanlarında ise asgari otuz işçi çalıştıran işletmelerin, elektrik enerjisi giderlerinin yüzde yirmisi Hazinece karşılanır. Bu orana asgari sayıdan sonraki her bir işçi için 0,5 puan eklenir. Hazinece karşılanacak oran, organize sanayi veya endüstri bölgelerinde faaliyette bulunan işletmeler için yüzde elliyi, diğer alanlarda faaliyette bulunan işletmeler için yüzde kırkı geçemez. Bu Kanun kapsamındaki illerde 1.4.2005 tarihinden önce yukarıdaki fıkrada belirtilen alanlarda faaliyete geçmiş olan işletmeler, 1.1.2005 tarihinden önce ilgili idareye vermiş oldukları en son aylık prim ve hizmet belgesinde bildirdikleri işçi sayılarını, 1.4.2005 tarihinden itibaren fiilen ve sürekli olarak; hayvancılık (su ürünleri yetiştiriciliği ve tavukçuluk dahil), seracılık, sertifikalı tohumculuk ve soğuk hava deposu yatırımlarında en az yüzde yirmi oranında artırmaları ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari on kişiye ulaşması; imalât sanayi, madencilik, turizm konaklama tesisi, eğitim veya sağlık alanlarında ise en az yüzde yirmi oranında artırmaları ve çalıştırılan toplam işçi sayısının asgari otuz kişiye ulaşması halinde, yüzde yirmi oranında elektrik enerji desteğinden yararlanır. Bundan sonraki her bir işçi için destek oranı 0,5 puan artırılır. Yararlanılabilecek destek oranı organize sanayi veya endüstri bölgesinde kurulu işletmeler için yüzde elliyi, diğer alanlarda kurulu bulunan işletmeler için yüzde kırkı geçemez. Fiilen ve sürekli olarak çalıştırılan işçi sayısının tespitinde, aylık prim ve hizmet belgeleri esas alınır. Bu maddenin uygulanmasına yönelik asgari kapasiteleri belirlemeye Sanayi ve Ticaret Bakanlığı ile Hazine Müsteşarlığı, elektrik enerjisi giderlerinin iadesine ilişkin süreleri tespit etmeye, iadeyi nakden veya mahsuben yaptırmaya ve uygulamanın usul ve esaslarını belirlemeye Maliye Bakanlığı, Enerji ve Tabiî Kaynaklar Bakanlığı ile Hazine Müsteşarlığı müştereken yetkilidir. MADDE 6. 5084 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (a), (c), (d) ve (h) bentleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve maddeye aşağıdaki (i) ve (j) bentleri eklenmiştir. a) 2886 sayılı Devlet İhale Kanunu ile 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan hizmet ve yapım işlerinin gerçekleştirilmesine yönelik faaliyetler hakkında 3, 4 ve 6 ncı madde hükümleri uygulanmaz. c) 1.10.2003 tarihinden sonra özelleştirme kapsamında devir alınan işletmeler hariç olmak üzere, mevcut ve faaliyette bulunan işletmelerin devredilmesi, birleşmesi, bölünmesi veya nevi değiştirmesi gibi haller 3, 4 ve 6 ncı maddelerin uygulamasında yeni işe başlama olarak değerlendirilmez. d) Kapsama dahil olan illerde bulunan iş yerleri dolayısıyla birden fazla aylık prim ve hizmet belgesi verilmesi durumunda işçi sayısı olarak, 6 ncı madde uygulamasında ilgili işkolu veya sektörde faaliyet gösteren işletmelere ilişkin bordrolardaki işçi sayısının toplamı dikkate alınır. Mevcut bir işletmenin kapatılarak değişik bir ad veya unvan ya da bir iş birimi olarak açılması halinde, bu faaliyetle ilgili olarak bu

Kanun hükümleri uygulanmaz. h) Bu Kanun kapsamına giren illerde 31.12.2007 tarihine kadar tamamlanan yeni yatırımlar için 3, 4 ve 6 ncı maddelerde yer alan destek ve teşvikler, bu maddelerde yer alan sürelere bakılmaksızın yatırımın tamamlandığı tarihi izleyen beş yıl süresince uygulanır. i) Bu Kanun kapsamındaki yatırımlarla ilgili olarak yatırıma başlama ve yatırımın tamamlanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı, Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı, Sanayi ve Ticaret Bakanlığı ve Hazine Müsteşarlığı müştereken yetkilidir. j) Bu Kanun kapsamındaki illerde bulunan işletmelerden, bu Kanunda düzenlenen destek unsurlarından diğer ilgili mevzuat uyarınca yararlanmakta olanlar; aynı dönem için ve mükerrer olarak, bu Kanunla sağlanan destek unsurlarından ayrıca yararlanamaz. Bu durumda, işletmelerin tercihleri dikkate alınmak suretiyle uygulama, destek unsurlarından sadece biriyle sınırlı olarak yapılır. GEÇİCİ MADDE 1. a) 29.1.2004 tarihli ve 5084 sayılı Kanunun, bu Kanunla değiştirilmeden önceki 2 nci maddesinin (a) bendi kapsamına giren illerde faaliyette bulunanlardan, 5084 sayılı Kanunun, bu Kanunla değiştirilmeden önceki 3 ve 4 üncü maddelerinde belirtilen teşvik ve desteklerden yararlanma hakkı kazanan mükellefler, bu haklarından aynen yararlanmaya devam ederler. Ancak, bu mükellefler, gerekli şartları sağlamaları ve talep etmeleri halinde, 5084 sayılı Kanunun bu Kanunla değişik 3 ve 4 üncü maddeleri hükümlerinden yararlanabilirler. b) 5084 sayılı Kanunun, bu Kanunla değiştirilmeden önceki 5 inci maddesine göre bedelsiz olarak yatırımcılar tarafından devri talep edilen taşınmazlarla ilgili işlemler, mezkur madde hükümlerine göre yürütülür. c) 5084 sayılı Kanunun, bu Kanunla değiştirilmeden önceki 6 ncı maddesine istinaden enerji desteğinden yararlanabilecek işletmelerle ilgili uygulamaya; aylık prim ve hizmet belgeleri esas alınmak suretiyle, bir takvim yılı için en az 3/4 ünde çalıştırılmış olma şartı aranmaksızın, aynı madde hükümleri çerçevesinde devam olunur. Ancak, 5084 sayılı Kanunun, bu Kanunla değiştirilmeden önceki 2 nci maddesinin (a) bendi kapsamına giren illerde; yeni işe başlayan işletmelerin, 5084 sayılı Kanunun bu Kanunla değişik 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında belirtilen şartları sağlamaları, 1.10.2003 tarihinden önce 5084 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında belirtilen konularda faaliyete geçmiş olan işletmelerin ise bu maddenin yürürlük tarihini müteakip 1.10.2003 tarihinden önce ilgili idareye vermiş oldukları en son dört aylık sigorta prim bordrolarında bildirdikleri işçi sayılarını, fiilen ve sürekli olarak 5084 sayılı Kanunun, bu Kanunla değişik 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen şartları sağlamaları halinde yeni hükümler uygulanır. MADDE 7. Bu Kanunun; a) 6 ncı maddesi ile 5084 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (j) bendi 6.2.2004 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde, b) Diğer hükümleri ise 1.4.2005 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde, Yürürlüğe girer. MADDE 8. Bu Kanun hükümlerini Bakanlar Kurulu yürütür.

YATIRIM İNDİRİMİ TEVKİFATININ BEYANI VE ÖDEME ZAMANI GELİR VERGİSİ KANUNU NUN GEÇİCİ 61 İNCİ MADDESİNE GÖRE YAPILAN YATIRIM İNDİRİMİ TEVKİFATININ BEYANI ve ÖDEME ZAMANI Gelirler Genel Müdürlüğü, geçen yıl internet sitesine koyduğu 8 no.lu KV Sirkülerinde, Kurumlar Vergisi mükelleflerinin 2003 yılı KV Beyannameleri üzerinde yararlandıkları yatırım indirimi üzerinden GVK nun Geçici 61 inci maddesine göre yaptıkları %19,8 oranındaki yatırım indirimi tevkifatının, kâr dağıtımı yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın, Mayıs ayının 20 nci günü akşamına kadar Muhtasar Beyanname ile beyan edilerek aynı ayın 26 ncı günü akşamına kadar tek taksitte ödenmesi gerektiğini ilân etmişti. Söz konusu 8 no.lu KV Sirkülerindeki açıklamalar her ne kadar belli bir yıl (2003 Beyannamelerine ilişkin olarak 2004 yılı) belirtilerek yapılmış ise de, bugüne kadar aksine bir düzenleme yapılmamış olduğundan, bu yıl ve aksine bir düzenleme yapılmadığı takdirde izleyen yıllarda da aynı şekilde hareket edilmesi gerektiği anlaşılmaktadır. Yani, 2004 yılına ilişkin KV Beyannameleri üzerinde yararlanılan yatırım indirimi üzerinden GVK nun Geçici 61 inci maddesine göre ödenmesi gereken tevkifat varsa, KV mükelleflerinin bunu en geç 20.05.2005 akşamına kadar Muhtasar Beyanname ile beyan ederek, tamamını tek taksitte en geç 26.05.2005 akşamına kadar ödemeleri gerekmektedir. Bu tevkifatın ayrı bir Muhtasar Beyanname ile yapılması tavsiye olunur. (GVK nun 99 uncu maddesine göre bunun bir zorunluluk olduğu dahi ileri sürülebilir.) Kâr dağıtımını, 2005 Nisan ayından önce yapmış olan firmaların da, yatırım indirimi tevkifatının beyanı ve ödenmesi yönünden aynı esaslara tabi olduğu anlaşılmaktadır. Yani, GVK Geçici Md.61 e göre doğan tevkifatın kâr dağıtımı yapılıp yapılmaması ile bir ilgisi olmadığı gibi, ödeme süresi de kâr dağıtımından tamamen bağımsızdır. Bilindiği gibi, Muhtasar Beyannamelerin kağıt ortamında ya da elektronik ortamda verilebilmesi konusunda ihtiyarilik devam etmektedir. Karışıklığa meydan vermemek açısından, GVK Geçici 61 inci maddeye ilişkin yatırım indirimi tevkifatı beyannamesinin kağıt ortamında verilmesi ve ayrıca söz konusu Muhtasar Beyannameye ayırt edici bir not olarak 2004 yılına ait KV Beyannamesi üzerinde yararlanılan yatırım indirimi ile ilgili olup Gelir Vergisi Kanunu nun Geçici 61 inci maddesine göre yapılan gelir vergisi tevkifatının beyanına ilişkindir cümlesi veya benzer bir ibare yazılmasında yarar vardır. Elektronik ortamda verilmesi alternatifinde de, mümkünse, diğer Muhtasar Beyannamelerden ayırdetmeye yarayacak bir işaret ya da not konulmalıdır. Diğer taraftan, bilindiği gibi yararlanılan her türlü yatırım indirimi için %19,8 oranında tevkifat ödenmesi gerekmemekte, sadece GVK Geçici Md.61 kapsamına giren yatırım indirimi kullanımları için tevkifat ödenmesi gerekmektedir. Buna göre, GVK Md. 19 kapsamındaki Teşvik Belgesiz yatırım indirimi hakları ile, GVK Geçici Md. 61 e göre verilen seçimlik hak çerçevesinde 24.04.2003 tarihinden önce alınan teşvik belgelerli kapsamında bu tarihten sonra yapılan harcamalardan doğan ve yeni yatırım indirimi rejimi kapsamında değerlendiren yatırım indirimi hakları için tevkifat ödenmesi söz konusu değildir.

FAALİYETLERDE ARAÇ TESLİMİ Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü nün 10.05.2005 tarihinde yayınlamış olduğu KDVK-31 nolu sirkülerde, Faaliyetlerini kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan araç teslimleri hakkındaki sirkülerimiz yazımız ekinde bilgilerinize sunulmuştur KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ / 31 Konusu : Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan araç teslimleri hakkında. Tarihi : 10.05.2005 Sayısı : KDVK-31 /2005-10 İlgili olduğu maddeler : Katma Değer Vergisi Kanunu Madde 13/a 1. Giriş: Bakanlığımıza intikal eden olaylardan, sportif amaçlı bazı deniz ve hava araçlarının tesliminin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun 13/a maddesinde yer alan istisna hükmünden faydalanıp faydalanmayacağı konusunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmaktadır. 2. İstisna uygulaması: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun 13/a maddesi uyarınca, faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçlarının teslimleri katma değer vergisinden istisnadır. Konu hakkında 13.07.1995 tarih ve 22342 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 48 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde gerekli açıklamalar yapılmıştır. Ayrıca, anılan Kanunun 13 üncü maddesinin gerekçesinde araçlara ilişkin bu düzenlemenin amacı ülkenin deniz ve hava ticaret filosu ile demiryolu ulaşım sisteminin geliştirilmesinin teşviki ve dış rekabete tahammül edebilecek duruma getirilmesi olarak ifade edilmiştir. Söz konusu Tebliğ ve kanun maddesinin gerekçesinde yer alan açıklamalar gözönünde bulundurulduğunda; Katma Değer Vergisi Kanunu nun 13/a maddesinin uygulanmasında deniz ve hava ticaret filomuz ile deniz ve hava ulaştırma sistemimizin geliştirilmesini teşvik eden araçların teslimleri istisna kapsamında değerlendirilecektir. Ancak, sportif eğlence amacına yönelik hizmet veren deniz motosikletleri, paraşüt çekme tekneleri, sürat motorları, motorsuz lazer yelkenli tekneleri, motorlu paraşüt ve balonlar ile benzeri araçlar deniz ve hava taşıma aracı niteliğinde olmadığından, bunların teslimleri istisnadan yararlanamayacaktır.