GiRİş : 1. BİRİNcİ BÖLÜM. BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ VE ŞAHıS SİGORTA SİSTEMİ HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR ~.

ÖNSÖZ III GiRİş 1 i BİRİNcİ BÖLÜM BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ VE ŞAHıS SİGORTA SİSTEMİ HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR. 1. Genel Açıklamalar 9 2. Şahıs Sigorta (Hayat Sigortaları) Sistemi Hakkında Genel Bilgi 9 3. Bireysel Emeklilik Sistemi Hakkında Genel Bilgi 14 3.1. Brüt Ücretin %1 O'u Oranında indirim Konusu Yapılan Bireysel Emeklilik Katkı Payının Sağladığı Gelir Vergisi Avantajı 17 4. GenelAlarak iki Sistemin Özelliklerinin Karşılaştırılması 20 5. Sistemden Sigortalı veya Katılımcılara Yapılacak Toplu Ödemelerin Vergilendirilmesinin Karşılaştırılması " 22 6. Reasürans Şirketleri 23 İKİNcİ BÖLÜM KONU İLE İLGİLİ OLARAK GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YER ALAN YASAL HÜKÜMLER 1. Genel Açıklamalar 27 2. Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarlarının indirim Konusu YapılmasL 27.1. GVK 'nun 63/3. Maddesine Göre Gerçek Ücretlerin Vergilendirilmesinde C ienen Prim ve Katkı Paylarının Safi Ücret Tutarının Tespitinde indirim Konusu ıo", 11lması, 27 2.L GVK'nun 89/1. Maddesine Göre Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde. indirim Konusu yapılması 28 2.3. GVK'nun 40/9. Maddesine Göre işverenler Tarafından Ücretli Adına Ödenen Katkı Paylarının Ticari Kazancıp Tespitinde Gider Olarak İndirim Konusu yapılması 29 3. Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Kişilere Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi 29 3. ı. GVK'nun 75/15. Maddesine Göre Tüzel.Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından yapılan Ödemeler Menkul Sermaye iradıdır 29 3.2. GVK'nun 22. Maddesine Göre Bireysel Emeklilik Şirketleri ile Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan ve Menkul Sermaye iradı Kabul Edilen Ödemelerde İstisna... 30 v

3.3. GVK'nun 94/15. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı 3.4. GVK'nun 86/1. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Bireysel Emekıllik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemeler Beyan Edilmeyecektir 4. Maliye Bakanlığınca Konu Hakkında Yapılan Düzenlemeler 30 31 31 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM ÜCRETLİLER TARAFINDAN ÖDENEN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN SAFİ ÜCRET TUTARININ TESPİTİNDE İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı (PRİM VE KATKı PAYLARlNIN ÖDENMESİ, BELGELENDİRİLMESİ, HESAPLANMASI VE İNDİRİMİ) i 1. Genel Açıklamalar 35 2. Şahıs Sigorta Primleri ile Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirilmesinin Esasları 37 3. Gelir Vergisi Kanununun 63/3. Maddesinde Yer Alan Düzenleme 38 4. Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının ve/veya Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılmasında Oransal ve Miktar Sınırlaması 39 4.1. Ödenen Prim ve/veya Katkı Paylarının Ücretlinin Eş ve/veya Küçük Çocukları Adına Olmasının indirim Tutarının Hesaplanmasına Bir Etkisi yoktur 40 4.2.0ransal ve Miktar Sınırlaması Poliçe ve/veya Emeklilik Sözleşmesi Bazında Değil Toplam Tutar Üzerinden yapılacaktır 41 5. Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasının Genel Şartları 42 6. İndirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Belgelendirilmesi 44 6.1. Prim ve Katkı Paylarının Ödeme Şekilleri.44 6.2. Prim ve Katkı Payının Ödendiğini Tevsik Eden Belgeler 45 7. Ödenen Katkı Payı ve/veya Primlerin İndiriKonusu Yapılacağı Dönem.47 8. Ücret Matrahından İndirilecek Sigorta Primi ve Katkı Paylarının Hesaplanması 49 8.1. indirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanması. 49 8.1.1. 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri için Ödenen Primler 50 8.1.1.1. Şahıs Sigorta Primlerinin İndirim Konusu Yapılmasında Tavan Teşkil Eden Kanunla Kurulu Sosyal Güvenlik Kurumlarına Hizmet Erbabı Hissesi Olarak Hesaplanan Prim ve Aidatın Aylık Tutara İşsizlik Sigortası Primleri De Dahil Edilecektir 51 8.1.1.2.Emekli olduktan sonra ücret geliri elde eden kişinin şahıs sigorta primi ödemesi, 52 8.1.1.3. 506 Sayılı Kanununun Geçici 20. Maddesine Göre Kurulu Olan Özel Emekli Sandığı Statüsüne Tabi Olan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi 53 8. 1.l.4.İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanmasına ilişkin

8.1.2. 7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primlerin İndirim Konusu Yapılması 56 8.1.3.7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Prim Ödenmesi Halinde İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 59 8.1.4. Ücretlinin 7 Ekim.2001 Tarihinden Önceve Sonra Düzenlenen Poliçeler İçin Prim Ödemesi Halinde S'lğladığı Vergi Avantajına İlişkin Farklı Bir Değerlendirme 62 9. Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılması 64 9.1. Ücretlinin Kendisi, Eşi ve Küçük Çocukları İçin Ödenen Katkı Payları Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılacaktır 66 9.2. İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payı Tutarlarının Hesaplanmas!. 67 10. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmas!. 69 ll. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel. Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 72 12. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması 75 13. Farklı Brüt Ücret Matrahıarında Ödenen Katkı Payı Tutarlarının Ödenecek Gelir Vergisine Etkisi 76 13.1. Ücret Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi 76 13.2. Asgari Ücretli Bir Kişinin 2005 Yılında 100 YTL Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Ödenecek Gelir Vergisine Olan Etkisi 77 13.3. Aylık Brüt Ücret Tutarı 1.000 YTL Olan Kişinin %10 Oransal Üst Sınırdan Katkı Payı Ödemesi Halinde Sağlayacağı Öelir Vergisi Avantajı 79 13.4. Bazı Aylık Brüt Ücret Tutarlarında Aylık %10'luk Yasal Üst Sınırdan Katkı Payı İndirimi Yapılması Halinde Sağlanacak Gelir Vergisi Avantajı 80 14. Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılmasında Özellik Arz Eden Bazı Hususlar 81 14.1. Kanun Maddesinde Yer Alan Eş ve Küçük Çocuk Tabirinin Kapsamı 81 14.2. Eş Adına Bağ-Kur veya Sosyal Sigortalar Kurumuna Öqenen İsteğe Bağlı Sigorta Primleri İndirim Konusu Yapılamaz 83 14.3. Ücretlilerin İşverenleri Bünyesinde Kurulmuş Olan Sandık ve Vakıflara Ödedikleri Primlerin Durumu 84 14.4. İndirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Hesaplanmasında Dikkate Alınacak Brüt Ücretin Kapsamı ; 84 14.5. Ödemelerin Aylık, Üç Aylık, Altı Aylık veya Yıllık Dönemler İtibariyle Yapılması Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 86 14.6. Toptan Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarının O Aydaki Brüt Ücretin Oransal

14.8. Prim ve Katkı Payı Ödeme Belgesinin Maaş Ödemesi Yapıldıktan Sonra O Ay İçinde İşverene İbraz Edilmesi.. 91, 14.9. İşverenler Tarafından Ücretliler Adına Sigorta Şirketlerine veya Emeklilik Şirketlerine Ödenen (Grup sigortası ve grup bireysel emeklilik sözleşmesi) Prim ve Katkı Paylarının İndirimi 92 14.10. Ücretlinin Eşinin de Ücretli Olması ve Prim ve Katkı Payı Ödemesi Halinde İndirimin yapılması 94 14.1 ı. Aynı Anda Birden Fazla İşverenden Ücret Alan Hizmet Erbabının Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Ücret Matrahın'dan İndirimi 95 14.12. İşverenler Tarafından Hizmet Erbabı için Yaptırılan Sağlık Sigortalarına Ödenen Prinıler 97 14.13.147 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde Şahıs Sigorta Prinıleri İçin Yapılan Açıklamalar Bireysel Emeklilik Katkı Payları içinde Geçerlidir 99 14.14. Diğer Ücret Geliri Elde Eden Ücretliler Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını Ücret Gelirlerinden İndirim Konusu yapamazlar 99 14.15. Türkiye'de Tevkifata Tabi Ücret Geliri Elde Eden Dar Mükellefler de Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını İndirim Konusu Yapabilirler 100 14.16. Şahıs Sigorta Primi ve/veya Bireysel Emeklilik Katkı Payının Yabancı Para Cinsinden Ödenmesi 101 14.17. İlgili Olduğu Dönemde İndirilemeyen Prim ve Katkı Paylarının Durumu 101 14.18. Belirlenmiş Sınırların Üzerinde Yapılan Ödemeler 101 14.19. Birikinıli Hayat Sigortalarından Bireysel Emeklilik Sistemine Aktarım (Devir) 104 İ4.20. Bireysel Emeklilik Şirketlerince Yapılan Giriş Aidatı,. Yönetim Gideri ve Fon işletim Gideri Kesintileri Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılamaz... 110 14.2 ı. Sigortalı ile Sigorta Ettirenin Aynı Kişi veya Farklı Kişi Olması Durumu. 111 14.22. Prim ve Katkı Payı Sadece Aylık Maaş Tutarından Değil O ayda Ücret Kapsamında Yapılan ve Vergiye Tabi Olan Tüm Ücret Ödemelerinden İndirilir. 111 14.23. Net Maaş Üzerinden Anlaşma Yapan Ücretlinin Prim ve Katkı Payı Ödemesi ; 112 14.24.4046 Sayılı Özelleştirme Kanunu Kapsamında Başka Kurunılara Nakledilen ve Net Maaşları Sabit Tutulan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda Yapılacak işlenıler 114 14.25. İndirim Konusu Yapılacak Aylık Prim ve Katkı Payı Tutarı, Asgari Ücretin Aylık Brüt Tutarını Aşabilecektir 116 14.26. Safi Ücret Tutarının Tespitinde Fazla veya Yersiz Olarak Prim ve Katkı Payının indirimkonusu Yapılması Nedeniyle Vergi Ziyaına Sebebiyet Verilmesi117 15. Yıllık Beyanname Veren Ücretlilerde Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Prinılerinin Beyan Edilen Gelir Toplamından indirimi 118 15.1. 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenen Poliçeler için Ödenen Prinılerin Yıllık Beyannameden İndirimi., 118 15.2.7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenen Poliçeler İle Bireysel Emeklilik Sözleşmeleri İçin Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden indirimi 119 15.3. Ücret Geliri İçin Yıllık Beyanname Verilmesi Durumunda Ödenen Prim ve

15.4. Yıl İçinde Oransal Ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu yapılamaz " 122 15.5. Ücret Geliri Nedeniyle Yıllık Gelir Vergisi eyannamesi Veren Ücretlinin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Beyannarnede İndirimihe İlişkin Örnek.. 123 16. Prim ve Katkı Paylarının Ücretin Safi Tutarının Tespitinde İndirim Konusu Yapılmasıyla İlgili Özelge Özetleri (Eski ve yeni hükümlere göre yapılacak indirimler) 131 17. Sonuç 141 DÖRDÜNCÜBÖLÜM MÜKELLEFLER TARAFINDAN YILLIK BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN GELİRDEN ÖDENEN PRİM VE KATKı PA YLARININ İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı 1. Genel Açıklamalar 145 2. Gelir Vergisi Kanununun 89/1. Maddesinde Yer Alan Hüküm 145 3. Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılmasının Esasları 146 4. Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılacak Tutarının Hesaplanması. 148 4.1. Oransal Sınırlama 148 4.1.1. Oransal Sınırlamada Esas Alınan Beyan Edilen Gelir İfadesinin Anlamı 148 4.2. Mutlak Sınırlama ; 149 4.3. Yıl İçinde Safi Ücretin Tespitinde İndirim Konusu Yapılan Prim veya Katkı Paylarının Bulunması Durumunda, Beyannamede İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmasında İki Farklı yorum 149 4.3.1. Ücret Gelirinin Yıllık Beyannameye Dahil Olmamas!. 151 4.3.2. Ücret Gelirinin Yıllık Beyannamye Dahil Olması 151 4.4. 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Poliçeler İçin Ödenen Primlerin Yıllık Beyannameden İndirimi 152 5. Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Personeli İçin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payları Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirim Konusu Yapılamaz 153 6. Yıl İçinde Tevkif Suretiyle Vergilendirilen Ücret Gelirinden İndirim Konusu Yapılan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirileez 154 7. Yıl İçinde Oransal ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle Ücret Gelirinden İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirilemez 154 8. Ücretlinin Eşi ve Çocuklarının Kendi Gelirlerinin Bulunması Durumu 155 9. Prim ve Katkı Paylarına Ait Ödeme Belgelerinin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesine Eklenmesi Zorunlu Değildir 156 10. Yıllık Beyannamede İndirim konusu Yapılacak Prim ve Katkı Payları Beyan Edilen Gelirin Dönemine Ait Olması Gerekmektedir 157 ıı. 18 Yaşını Tamamlamış Çocuklar Adına Ödenen Prim ve Katkı Payları Yıllık

3.3. GVK'nun 94/15. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı 3.4. GVK'nun 86/1. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Bireysel Emeklilik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemeler Beyan Edilmeyecektir 4. Maliye Bakanlığınca Konu Hakkında Yapılan Düzenlemeler 30 31 31 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM ÜCRETLİLER TARAFINDAN ÖDENtN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN SAFİ ÜCRET TUTARıNıN TESpiTİNDE İNDİRiM KONUSU YAPıLMASı (PRİM VE KATKı PAYLARlNIN ÖDENMESİ, BELGELENDİRiLMESi, HESAPLANMASI VE İNDiRİMİ). 1. Genel Açıklamalar 35 2. Şalııs Sigorta Primleri ile Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirilmesinin Esasları ; 37 3. Gelir' Vergisi Kanununun 63/3. Maddesinde Yer Alan Düzenleme 38 4. Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının ve/veya Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasında Oransal ve Miktar Sınırlaması 39 4.1. Ödenen Prim ve/veya Katkı Paylarının Ücretlinin Eş ve/veya Küçük Çocukları Adına Olmasının İndirim Tutarııiın Hesaplanmasına Bir Etkisi yoktur 40 4.2.0ransal ve Miktar Sınırlaması Poliçe ve/veya Emeklilik Sözleşmesi Bazında Değil Toplam Tutar Üzerinden yapılacaktır 41 5. Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılmasının Genel Şartları 42 6. İndirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Belgelendirilmesi 44 6.1. Prim ve Katkı Paylarının Ödeme Şekilleri.44 6.2. Prim ve Katkı Payının Ödendiğini Tevsik Eden Belgeler 45 7. Ödenen Katkı Payı ve/veya Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı Dönem 47 8. Ücret Matralıından İndirilecek Sigorta Primi ve Katkı Paylarının Hesaplanması 49 8.1. İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanması. 49 8.1.1. 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri için Ödenen Primler 50 8.1.1.1. Şahıs Sigorta Primlerinin İndirim Konusu Yapılmasında Tavan Teşkil Eden Kanunla Kurulu Sosyal Güvenlik Kurumlarına Hizmet Erbabı Hissesi Olarak Hesaplanan Prim ve Aidatın Aylık Tutara İşsizlik Sigortası Primleri De Dahil Edilecektir 51 8.I.I.2.Emekli olduktan sonra ücret geliri elde eden kişinin şahıs sigorta primi ödemesi 52 8.1.1.3. 506 Sayılı Kanununun Geçici 20. Maddesie Göre Kurulu Olan Özel Emekli Sandığı Statüsüne Tabi Olan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi 53 8.1.1.4.İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanmasına İlişkin Örnekler 54

8.1.2. 7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primlerin İndirim Konusu yapılması 56 8.1.3.7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Prim Ödenmesi Halinde İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 59 8.1.4. Ücretlinin 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Sonra Düzenlenen Poliçeler İçin Prim Ödemesi Halinde Sağladığı Vergi Avantajına İlişkin Farklı Bir Değerlendirme 62 9. Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılması 64 9.1. Ücretlinin Kendisi, Eşi ve Küçük Çocukları İçin Ödenen Katkı Payları Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılacaktır 66 9.2. İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payı Tutarlarının Hesaplanmas!. 67 10. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmas!. 69 ll. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Eineklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 72 12. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması 75 13. Farklı Brüt Ücret Matrahlarında Ödenen Katkı Payı Tutarlarının Ödenecek Gelir Vergisine Etkisi 76 13.1. Ücret Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi 76 13.2. Asgari Ücretli Bir Kişinin 2005 Yılında 100 YTL Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Ödenecek Gelir Vergisine Olan Etkisi 77 13.3. Aylık Brüt Ücret Tutarı 1.000 YTL Olan Kişinin %10 Oransal Üst Sınırdan Katkı Payı Ödemesi Halinde Sağlayacağİ Gelir Vergisi Avantajı 79 13.4. Bazı Aylık Brüt Ücret Tutarlarında Aylık %10'luk Yasal Üst Sınırdan Katkı Payı İndirimi Yapılması Halinde Sağlanacak Gelir Vergisi Avantajı 80 14. Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılmasında Özellik Arz Eden Bazı Hususlar 81 14.1. Kanun Maddesinde Yer Alan Eş ve Küçük Çocuk Tabirinin Kapsamı 81 14.2. Eş Adına Bağ-Kur veya Sosyal Sigortalar Kurumuna Ödenen İsteğe Bağlı Sigorta Primleri İndirim Konusu Yapılamaz 83 14.3. Ücretlilerin İşverenleri Bünyesinde Kurulmuş Olan Sandık ve Vakıflara Ödedikleri Primlerin Durumu 84 14.4. İndirim Konusu Yapılacak Prim vejçatkı Paylarının Hesaplanmasında Dikkate Alınacak Brüt Ücretin Kapsamı ; 84 14.5. Ödemelerin Aylık, Üç Aylık, Altı Aylık veya Yıllık Dönemler İtibariyle Yapılması Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 86. 14.6. Toptan Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarının O Aydaki Brüt Ücretin Oransal Sınırının Al.tında Kalası Durumunda yapııaca İşleer 88

3.3. GVK'nun 94/ı5. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı 3.4. GVK'nun 86/1. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Bireysel Emeklilik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemeler Beyan Edilmeyecektir 4. Maliye Bakanlığınca Konu Hakkında Yapılan Düzenlemeler 30 31 31 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM ÜCRETLİLER TARAFINDAN ÖDENEN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN SAFİ ÜCRET TUT ARININ TESPİTİNDE İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı (PRİM VE KATKı PAYLARlNIN ÖDENMESİ, BELGELEND İRİLMESİ, HESAPLANMASI VE İNDİRİMİ) ı. Genel Açıklamalar 35 2. Şahıs Sigorta Primleri ile Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirilmesinin Esasları ; 37 3. Gelir Vergisi Kanununun 63/3. Maddesinde Yer Alan Düzenleme 38 4. Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının ve/veya Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasında Oransal ve Miktar Sınırlaması 39 4.ı. Ödenen Prim ve/veya Katkı Paylarının Ücretlinin Eş ve/veya Küçük Çocuları Adına Olmasının indirim Tutarının Hesaplanmasına Bir Etkisi Yoktur. \.. 40 4.2.0ransal ve Miktar Sınırlaması Poliçe ve/veya Emeklilik Sözleşmesi Bazında Değil Toplam Tutar Üzerinden Yapılacaktır 41 5. Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasının Genel Şartları 42 6. indirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Belgelendirilmesi 44 6.1. Prim ve Kat1Q.Paylarının Ödeme Şekilleri 44 6.2. Prim ve Katkı Payının Ödendiğini Tevsik Eden Belgeler.45 7. Ödenen Katkı Payı ve/veya Primlerin indirim Konusu Yapılacağı Dönem 47 8. Ücret Matrahından indirilecek Sigorta Primi ve Katkı Paylarının Hesaplanması 49 8.1. İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanması. 49 8.1.1. 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primler 50 8.1.ı.ı. Şahıs Sigorta Primlerinin İndirim Konusu Yapılmasında Tavan Teşkil Eden Kanunla Kurulu Sosyal Güvenlik Kurumlarına Hizmet Erbabı Hissesi Olarak Hesaplanan Prim ve Aidatın Aylık Tutara İşsizlik Sigortası Primleri De Dahil Edilecektir 51 8.ı.ı.2.Emekli olduktan sonra ücret geliri elde eden kişinin şahıs sigorta primi ödemesi 52 8.1.1.3. 506 Sayılı Kanununun Geçici 20. Maddesine Göre Kurulu Olan Özel Emekli Sandığı Statüsüne Tabi Olan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi 53 8. 1.ı.4.İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanmasına ilişkin Örnekler 54

8.1.2. 7 Ekim 2001 Tarihinden Soma Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primlerin İndirim Konusu Yapılması 56 8.1.3.7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Soma Düzenlenmiş Olan Şahıs SigortaPoliçeleri İçin Prim Ödenmesi Halinde İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti, 59 8.1.4. Ücretlinin 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Soma Düzenlenen Poliçeler İçin Prim Ödemesi Halinde Sağladığı Vergi Avantajına İlişkin Farklı Bir Değerlendirme 62 9. Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılması 64 9. ı. Ücretlinin Kendisi, Eşi ve Küçük Çocukları İçin Ödenen Katkı Payları Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılacaktır 66 9.2. İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payı Tutarlarının Hesaplanması. 67 10. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması. 69 1ı. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Soma Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Eineklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 72 12. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Soma Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması 75 13. Farklı Brüt Ücret Matrahlarında Ödenen Katkı Payı Tutarlarının Ödenecek Gelir Vergisine Etkisi 76 13.ı. Ücret Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi 76 13.2. Asgari Ücretli Bir Kişinin 2005 Yılında 100 YTL Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Ödenecek Gelir Vergisine Olan Etkisi 77 13.3. Aylık Brüt Ücret Tutarı 1.000 YTL Olan Kişinin %10 Oransal Üst Sınırdan Katkı Payı Ödemesi Halinde Sağlayacagı Gelir Vergisi Avantajı 79 13.4. Bazı Aylık Brüt Ücret Tutarlarında Aylık %ıo'luk Yasal Üst Sınırdan Katkı Payı İndirimi Yapılması Halinde Sağlanacak Gelir Vergisi Avantajı 80 14. Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılmasında Özellik Arz Eden Bazı Hususlar 81 14.1. Kanun Maddesinde Yer Alan Eş ve Küçük Çocuk Tabirinin Kapsamı 81 14.2. Eş Adına Bağ-Kur veya Sosyal Sigortalar Kurumuna Ödenen İsteğe Bağlı Sigorta Primleri İndirim Konusu Yapılamaz 83 14.3. Ücretlilerin İşverenleri Bünyesinde Kurulmuş Olan Sandık ve Vakıflara Ödedikleri Primlerin Durumu 84 14.4. İndirim Konusu Yapılacak Prim vjçatkı Paylarının Hesaplanmasında Dikkate Alınacak Brüt Ücretin Kapsamı 84 14.5. Ödemelerin Aylık, Üç Aylık, Altı Aylık veya Yıllık Dönemler İtibariyle Yapılması Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti 86 14.6. Toptan Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarının O Aydaki Brüt Ücretin Oransal Sınırının Altında Kalması Durumunda Yapılacak İşlemler 88 14.7. Geçmiş Dönemlere Yönelik Yapılan (Gecikmiş) Ödemelerin Durumu 89

14.8. Prim ve Katkı Payı Ödeme Belgesinin Maaş Ödemesi Yapıldıktan Sonra O Ay İçinde İşverene İbraz Edilmesi 91 14.9. İşve(renler Tarafından Ücretliler Adına Sigorta Şirketlerine veya Emeklilik Şirketlerine Ödenen (Grup sigortası ve grup bireysel emeklilik sözleşmesi) Prim ve Katkı Pa ylarının İndirimi 92 14.1.0.Ücretlinin Eşinin de Ücretli Olması ve Prim ve Katkı Payı Ödemesi Halinde İndirimin yapılması 94 14.11. 'Aynı Anda Birden Fazla İşverenden Ücret Alan Hizmet Erbabının Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Ücret Matrahından İndirimi 95 14.12. İşverenler Tarafından Hizmet Erbabı için Yaptırılan Sağlık Sigortalarına Ödenen Primler, 97 14.13. 147 Seri No.Iu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde Şahıs Sigorta Primleri İçin Yapılan Açıklamalar Bireysel Emeklilik Katkı Payları İçinde Geçerlidir 99 14.14. Diğer Ücret Geliri Elde Eden Ücretliler Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını Ücret Gelirlerinden İndirim Konusu yapamazlar 99 14.15. Türkiye'de Tevkifata Tabi Ücret Geliri Elde Eden Dar Mükellefler de Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını İndirim Konusu Yapabilirler 100 14.16. Şahıs Sigorta Primi ve/veya Bireysel Emeklilik Katkı Payının Yabancı Para Cinsinden Ödenmesi 101 14.17. İlgili Olduğu Dönemde İndirilemeyen Prim ve Katkı Paylarının Durumu 101 14.18. Belirlenmiş Sınırların Üzerinde Yapılan Ödemeler 101 14.19. Birikimli Hayat Sigortalarından Bireysel Emeklilik Sistemin Aktarım (Devir) 104 14.20. Bireysel Emeklilik Şirketlerince Yapılan Giriş Aidatı, Yönetim Gideri ve Fon İşletim Gideri Kesintileri Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılamaz... 11 O 14.21. Sigortalı ile Sigorta Ettirenin Aynı Kişi veya Farklı Kişi Olması Durumu. 111 14.22. Prim ve Katkı Payı Sadece Aylık.Maaş Tutarından DeğilOayda Ücret Kapsamında Yapılan ve Vergiye Tabi Olan Tüm Ücret Ödemelerinden İndiri1ir. 111 14.23. Net Maaş Üzerinden Anlaşma Yapan Ücretlinin Prim ve Katkı Payı Ödemesi 112 14.24.4046 Sayılı Özelleştirme Kanunu Kapsanunda Başka Kurumlara Nakledilen ve Net Maaşları Sabit Tutulan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda Yapılacak İşlemler 114 14.25. İndirim Konusu Yapılacak Aylık Prim ve Katkı Payı Tutarı, Asgari Ücretin Aylık Brüt Tutarını Aşabilecektir 116 14.26. Safi Ücret Tutarının Tespitinde Fazla veya Yersiz Olarak Prim ve Katkı Payının İndirim Konusu Yapılması Nedeniyle Vergi Ziyaına Sebebiyet Verilmesi 117 15. Yıllık Beyanname Veren Ücretlilerde Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Primlerinin Beyan Edilen Gelir Toplamından İndirimi 118 15.1. 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenen Poliçeler İçin Ödenen Primlerin Yıllık Beyannameden İndirimi 118 15.2.7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenen Poliçeler İle Bireysel Emeklilik Sözleşmeleri İçin Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden İndirimi 119 15.3. Ücret Geliri İçin Yıllık Beyanname Verilmesi Durumunda Ödenen Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılabilmesi İçin Yıl İçinde Ücretin Safi Tutarının Tespitinde İndirilmemiş Olması Gerekir 122

15.4. Yıl İçinde Oransal Ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu yapılamaz 122 15.5. Ücret Geliri Nedeniyle Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi Veren Ücretlinin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Beyannamde İndirimille İlişkin Örnek.. 123. 16. Prim ve Katkı Paylarımn Ücretin Safi Tutarımn Tespitinde İndirim Konusu Yapılmasıyla İlgili Özelge Özetleri (Eski ve yeni hükümlere göre yapılacak indirimler) 131 17. Sonuç 141 DÖRDÜNCÜBÖLÜM MÜKELLEFLER TARAFINDAN YILLIK BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN GELİRDEN ÖDENEN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı 1. Genel Açıklamalar 145 2. Gelir Vergisi Kanununun 89/1. Maddesinde Yer Alan Hüküm 145 3. Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılmasımn Esasları 146 4. Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılacak Tutarının Hesaplanması. 148 4.1. Oransal Sınırlama 148 4.1.1. Oransal Sımrlamada Esas Alınan Beyan Edilen Gelir İfadesinin Anlamı 148 4.2. Mutlak Sınırlama 149 4.3. Yıl İçinde Safi Ücretin Tespitinde İndirim Konusu Yapılan Prim veya Katkı Paylarının Bulunması Durumunda, Beyannarnede İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmasında İki Farklı yorum 149 4.3.1. Ücret Gelirinin Yıllık Beyannameye Dahil Olmaması. 151 4.3.2. Ücret Gelirinin Yıllık Beyannameye DahilOlması 151 4.4. 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Poliçeler İçin Ödenen Primlerin Yıllık Beyannameden İndirimi 152 5. Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Personeli İçin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payları Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirim Konusu Yapılamaz 153 6. Yıl İçinde Tevkif Suretiyle Vergilendirilen Ücret Gelirinden İndirim Konusu Yapılan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirilemez 154 7. Yıl İçinde Oransal ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle Ücrt Gelirinden İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirilemez 154 8. Ücretlinin Eşi ve Çocuklarının Kendi Gelirlerinin Bulunması Durumu 155 9. Prim ve Katkı Paylarına Ait Ödeme Belgelerinin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesine Eklenmesi Zorunlu Değildir 156 10. Yıllık Beyannarnede İndirim konusu Yapılacak Prim ve Katkı Payları Beyan Edilen Gelirin Dönemine Ait Olması Gerekmektedir 157 11. 18 Yaşım Tamamlamış Çocuklar Adına Ödenen Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannameden İndirim Konusu Yapılamaz 157

12. Farklı Gelir Unsurlarına Göre Mükellefler Tarafından Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden indirimine ilişkin ÖrneÜer. 158 12.ı. Serbest Meslek Erbabı Olan Mükellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden indirimi 158 12.2. Ticari Kazanç Sahibi Olan Mükellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden indirimi, 168 12.3. Gayrimenkul Sermaye İradı Sahibi Mükellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden İndirimi 176 12.4. Bas.it Usulde Ticari Kazanç Sahibi Olan Mlikellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden İndirimi 180 13. Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden indirimiyle İlgili Özelge Özetleri 184 14. Sonuç 186 BEŞİNCİ BÖLÜM İŞVERENLER TARAFINDAN ÜCRETLİLERADINA BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNE ÖDENEN KATKı PAYLARlNIN TİCARİ KAZANCIN TESPİTİNDE GİDER OLARAK İNDİRİLMESİ 1. Genel Açıklamalar I 189 2 GVK' nun 63/3 ve 40/9. Maddelerinde Yer Alan Yasal Düzenlemeler 189 3. Kurumlar Vergisi Mükellefleri Tarafından Hizmet Erbabı Adına Ödenen Katkı Payları da Gider Olarak İndirim Konusu Yapılacaktır 191 4. İşverenler Tarafından Ödenen ve Gider Olarak İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payının Hesaplanrn,ası 192 5. Serbest Meslek Erbabı ve Zirai Kazanç Sahiplerinin Çalıştırınış Olduğu Hizmet Erbabı İçin Ödemiş Oldukları Katkı Payları Gider Olarak İndirilemez 199 6. İşverenler Tarafından Ücretliler Adına Ödenen Şahıs Sigorta Primleri Ticari Kazancın Tespitinde Gider Olarak yazılamaz 199 7. Net Ücret Üzerinden Anlaşma Yapan Ücretlinin Prim ve Katkı Payı Ödemesi 200 8. Sonuç 201 ALTıNCı BÖLÜM BİREYSEL EMEKLİLİK ŞİRKETLERİ,ŞAHIS SİGORTA ŞİRKETLERİ İLE TÜZEL KİşİLİGİ HA İz EMEKLİ SANDIKLARI VE YARDIM SANDIKLARI TARAFINDAN KATıLıMCıLARA YAPILACAK AYLıK VE TOPLU ÖDEMELERİN VERGİLENDİRİLMESİ 1. Genel Açıklamalar 205 2. 4697 Sayılı Kanunla Yapılan Değişiklik Sonrasında Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan Ödemelerin Durumu 206

2.1. Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları,.Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan Ödemeler Menkul Sermaye İradıdır 206 2.1.1. Birikimsiz Sigorta Poliçeleri Dolayısıyla Elde Edilen Gelirler Menkul Sermaye İradı Değildir 207 2.1.2. Karn1a Poliçeler Dolayısıyla Elde Ediln Gelirler 207 2.2. Bireysel Emeklilik Şirketleri ile Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan ve Menkul Sermaye iradı Kabul Edilen Ödemelerde İstisna Uygulaması 208 2.3. Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı 210 2.3.L.Bireysel Emeklilik ve Şahıs Sigorta Sisteminden Emeklilik, Vefat, Maluliyet veya Tasfiye Gibi Zorunlu Nedenlerle Ayrılma Sonucunda Hak Sahiplerine Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesinin Karşılaştırılması 211 2.3.2. Bireysel Emeklilik Sisteminden Emekliliğe Hak Kazanma ve Katılımcıya Yapılacak Ödemelerin Vergilendirilmesine İlişkin Bir Örnek 212 2.4. Emeklilik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri ile Tüzel Kişiliği Haiz Emekli ve Yardım Sandıklarından Elde Edilen Gelirler İçin Yıllık Beyanname Verilmeyecektir 214 3.7 Ekim 2001 Tarihinden nce Düzenlenen Poliçelerden Elde Edilen Gelirler ile Bu Tarihten Önce Faaliyete Başlayan Tüzel Kişiliği Haiz Emekli ve Yardım Sandıklarından Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi 216 3.1. 7 Ekim 2001 Tarihten Önce Faaliyete Başlanuş Olan Emekli ve Yardım Sandıklardan İştirakçiletine Yapılan Aylık Ödemeler ile Bu Tarihten Önce Düzenlenen Poliçeler İçin Sigorta Şirketlerince Yapılan Aylık Ödemelerin Vergilendirilmesi " " 217 3.2.7 Ekim 2001 Tarihten Önce Faaliyete Başlanuş Olan Emekli ve Yardım Sandıklardan İştirakçilerine Yapılan Toplu Ödemeler ile Bu Tarihten Önce Düzenlnen Poliçeler İçin Sigorta Şirketlerince Yapılan Toplu Ödemelerin Vergilendirilmesi 218 3.3. Aylık ve Toptan Yapılan Ödemelerin Vergiden İstisna Edilecek Tutarının Hesaplanmas 220 3.4. İstisnayı Aşan Ödemelerde Stopaj Uygulaması 222 3.5. Yıllık Beyanname ile Bildirim 222 3.5. i. Sadece Aralarında Dolaylı veya Dolaysız İlişki Bulunan Kurum veya Kuruluşlardan Elde Edilen Gelirler 223 3.5.2. Diğer Kurum veya Kuruluşlardan Elde Edilen Gelirler 223 3.5.3.Aralarında Dolaylı veya Dolaysız İlişki Bulunanlarla Birlikte Diğer Kurum veya Kuruluşlardan Elde Edilen Gelirler.. 223 3.6..Prim ve Aidat Ödemesinin 10 Yıldan Daha Kısa Bir Sürede Tamamlanması 224 3.7.4369 Sayılı Kanunun Yayınu Tarihinden Önce Düzenlenmiş Sigorta Poliçelerinde Uygulama 224 3.8.10 Yıl Süreyle Prim veya Aidat Ödenmeden Ayrılanlara Yapılan Toplu Ödemeler,.-, 225 3.9.Yardım Sandİkları Tarafından Yapılan ve İstisna Kapsanunda Olmayan Ödemeler 226 4. Sistemden Emekli Olunması Durumunda Aylık veya Toplu Ödemelerin Vergilendirilmesiyle İlgili Özelge Özetleri 227 5. Sonuç 237

YEDİNCİ BÖLÜM BİREYSEL EMEKLİLİK VE ŞAHıS SİGORTASİsTEMLERİ HAKKINDA. DİGER VERGİ KANUNLARıNDA YER ALAN. TEşvİKLER 1. Genel Açıklamalar 241 2.5422 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan Teşvik 241 3. 488 Sayılı Damga Vergisi Kanununda Yer Alan Teşvik 241 4.6802 Sayılı Gider Vergileri Kanununda (BSMV) Yer Alan Teşvikler 242 5.492 Sayılı Harçlar Kanununda Yer Alan Teşvikler 243 sekizinci BÖLÜM SİSTEME İLİşKİN BAZI ÖNERİLER VE SONUÇ 1. Sisteme İlişkin Bazı Öneriler 247 1.1. Oransal ve Miktar Sınırlamasının Üst Limitleri Artırılabilir 247 1.2. Ücretlilerin Aylık Olarak Belge İbraz'Etmeden, Yıllık Beyan Esasında Olduğu Gibi Yıl Sonu Belge İbraz Etmeleri Sağlanmalıdır..../ 247 1.3. Aynı Anda Prim ve Katkı Payı Ödenmesi Durumunda Oransal Sınırın Ayrı Ayn Uygulanması' ÜcretlilerinLehine Olacaktır 248 1.4.7 Ekim 2001 Öncesi ve Sonrası Düzenlenen Poliçelerde Ayrı Ayrı Sınırlamalara Göre İndirim Konusu Yapılmalıdır 249 1.5. 18 Yaşını Tamamlamış Olsa Dahi Öğrenim Gören ve Geliri Olmayan Çocuklar Adına Ödenen Prim ve Katkı Payları Ücretli Tarafından İndirim Konusu Yapılabilmelidir 249 1.6. Geçmiş Dönemlere Ait Olarak Ödenen Prim ve Katkı Payları İndirim Konusu yapılabilmelidir 250 1.7. Bireysel Emeklilik Sisteminin Tamamen Tasarrufa Dayalı Bir Yatırım Sistemi Olduğu ve Bunun Sonucunda Yüksek Getirili Bir Emeklilik sistemi Olduğu Şirketler Tarafından İyi Anlatılmalıdır 251 2. Sonuç 251 DOKUZUNCU BÖLÜM EKLER (SİSTEM HAKKINDA GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YER ALAN HÜKÜMLERLE İLGİLİ OLARAK MALİYE BAKANLIGINCA YAYINLANAN TEBLİGLER VE SİRKÜLER) 1. Genel Açıklamalar 257 2. 147 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği.. 257 3. 149 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 260 4.216 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 262 5.235 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 268