MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI

MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI Emek KURT & Dursun KÜÇÜKASLAN BDO DENET 27 Eylül 2016 Sayfa 1/36/26

MATRAH VEYA VERGİ ARTIRIMI Kapsam KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI YATIRIM İNDİRİMİ STOPAJI YÖNÜNDEN MATRAH VEYA VERGİ ARTIRIMI KDV YÖNÜNDEN MATRAH VEYA VERGİ ARTIRIMI ÜCRET STOPAJI ARTIRIMI BAZI ÖDEMELERDE STOPAJ ARTIRIMI Sayfa 2/36/26

Kurumlar Vergisi Yönünden Matrah Artırımı Sayfa 3/36/26

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Artırılacak Matrahlar Ve Uygulanacak Vergi Oranları ARTIRILAN MATRAHA UYGULANACAK VERGİ ORANI BEYANNAMENİN AİT OLDUĞU YIL MATRAH ARTIRIM ORANI (A) ASGARİ ARTIRIM TUTARI (B) 2011 % 35 28.000 2012 % 30 29.650 NORMAL VERGİ ORANI (C) İNDİRİLMİŞ VERGİ ORANI (D) 2013 % 25 31.490 %20 %15 2014 % 20 33.470 2015 % 15 37.940 Sayfa 4/36/26

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI İlgili yıllarda beyan edilen KV matrahları tabloda belirtilen oranlarda artırılır. Hesaplanan tutarlar Asgari Artırım Tutarlarının altında olamaz. Hesaplanan tutar üzerinden % 20 vergi ödenir. (Şartlar sağlanırsa vergi oranı % 15 uygulanır.) Matrah artırmak zorunlu değildir. 2011-2015 yıllarının tamamı için artırım yapılabileceği gibi bu aralıkta seçilen yıl ya da yıllar için artırım yapılabilir. Matrah artırımında bulunulan yıl için daha sonra (geçici vergi dahil) Kurumlar Vergisi (KV) yönünden vergi incelemesi ve cezalı tarhiyat yapılmaz. Ancak, artırımında bulunulan yıl / yıllar için stopaj iadesi talebi var ise iade talebiyle sınırlı olmak üzere Maliye İdaresi nin inceleme ve tarhiyat hakkı vardır. Diğer taraftan, artırım yapılan yıla ait defter ve belgelerin muhafaza ve ibraz mükellefiyeti devam eder. İlgili yıla ilişkin olarak verilen beyannamede matrah beyan edilmemişse (zarar varsa) ya da hiç beyanname verilmemişse yine Asgari Artırım Tutarları dikkate alınır. Örnek: 2015 yılında 100.000 TL matrah beyan etmiş X A.Ş. bu yıl için artırım yapacaktır. - Artırılacak Matrah : 2015 için artırım oranı % 15 tir. Buna göre artırılacak matrah (100.000x%15=)15.000 TL dir. Ancak bu tutar 2015 için belirlenen Asgari Artırım Tutarının (37.940 TL nin) altında kaldığından, artırılacak matrah Asgari Artırım Tutarı olacaktır. - Hesaplanan vergi: 2015 için hesaplanan vergi (37.940 x 0,20=) 7.588 TL dir. (İleride belirteceğimiz şartlar sağlanırsa indirilmiş vergi oranı olan %15 uygulanır.) Sayfa 5/36/26

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Artırılan matrah üzerinden % 20 oranında vergi hesaplanır, geçici vergi yoktur. Aşağıda belirtilen şartlar sağlanırsa oran %15 olarak uygulanır. Artırımda bulunulacak yılın KV Beyannamesi kanuni süresinde verilmiş olması, Söz konusu beyanname üzerinden tahakkuk eden vergilerin süresinde ödenmiş olması (istisna, indirim ve mahsuplar nedeniyle ödenmesi gereken vergi çıkmasa dahi), KV dolayısıyla bu Kanununun 2 ve 3. maddelerinden faydalanılmamış olmalıdır.(bu sınırlama tüm yıllar için geçerlidir.) Vergi incelemesi ve cezalı tarhiyata uğramamak için ilgili yıla ilişkin varsa yatırım indirimi stopajı artırımında da bulunulması gerekir. Artırım için, 31 Ekim 2016 mesai saatinin bitimine başvurulması gerekir. Artırımda hesaplanan vergiden daha önce stopaj yoluyla ödenen vergiler indirilmez. Artırımda bulunulan yıl zararının % 50 si 2016 ve sonrası yılların KV beyannamelerinde indirilemez. İstisna, indirim ve geçmiş yıl zararları artırılan matrahlardan indirilemez. İşe başlama veya bırakma gibi nedenlerle kıst dönemde faaliyette bulunulması halinde, asgari matrah tutarı kıst dönem esas alınarak belirlenir (Ay kesirler tama iblağ edilir.) Kanunun yayımında önce kesinleşen tarhiyatlar ilgili yıl matrahına dahil sayılır. Sayfa 6/36/26

Yatırım İndirimi Stopajı Yönünden Matrah Ve Vergi Artırımı Sayfa 7/36/26

YATIRIM İNDİRİMİ STOPAJI YÖNÜNDEN MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI YILLAR İLGİLİ YILLARDA YATIRIM İNDİRİMİ STOPAJI BEYAN EDEN MÜKELLEFLER AÇISINDAN VERGİ ARTIRIM ORANI (A) 2011 % 35 2012 % 30 İLGİLİ YILLARDA YATIRIM İNDİRİMİ STOPAJ MATRAHI OLMASINA RAĞMEN BEYAN ETMEMİŞ OLAN MÜKELLEFLER AÇISINDAN BEYAN EDİLMESİ GEREKEN STOPAJ MATRAHININ ASGARÎ TUTARI (B) 14.000 TL 14.825 TL BEYAN EDİLECEK MATRAHA UYGULANACAK VERGİ ORANI (C) 2013 % 25 2014 % 20 2015 % 15 15.745TL 16.735TL 18.970TL %15 Sayfa 8/36/26

YATIRIM İNDİRİMİ STOPAJI YÖNÜNDEN MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI KV mükelleflerinin, vergi incelemesi ve cezalı tarhiyat riskinden kurtulmaları için ilgili yıl için varsa yatırım indirimi (Yİ) stopajı açısından da artırım yapmaları gerekir. GV mükellefleri açısından bu zorunluluk bulunmamaktadır. Yİ stopaj artırımında daha önce beyanname verilmişse, ödenen stopaj KV matrah artırımında belirtilen oranlarla artırılır (stopaj matrahı değil, VERGİ tutarı artırılır). Örneğin X A.Ş. nin, 2014 yılı Yİ tutarı 1.000.000 TL ve ödediği stopaj 198.000 TL ise, Yİ stopajı artırımında, bu tutara 2014 yılının artırım oranını (%20) uygulamak suretiyle (198.000x0,2=)39.600 TL ödemesi gerekir. Yani 2014 yılı stopajı %20 artırılmış olmaktadır. İlgili yıllarda Yİ stopajı için beyanname verilmemişse, bu defa bu matrah beyan edilerek % 15 stopaj ödenmesi gerekir. Bu matrahlar KV matrah artırımında belirlenen asgari matrahların yarısından az olamaz. Yİ stopajı yönünden 2014 yılı için belirlenmiş asgari matrah 16.735 TL dir. X A.Ş, 2014 yılında yararlandığı Yİ ile ilgili hiç beyanname vermemişse, (16.735 x 0,15 =) 2.510 TL ödemesi gerekir. Artırım için, 31 Ekim 2016 mesai saatinin bitimine başvurulması gerekir. Verilecek muhtasar beyannameler için usulsüzlük cezaları kesilmez. Sayfa 9/36/26

Gelir Vergisi Yönünden Matrah Artırımı Sayfa 10/36/26

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Artırılacak Matrahlar Ve Uygulanacak Vergi Oranları YILLAR MATRAH ARTIRIM ORANI (A) BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTANLARDA İLE SERBEST MESLEK ERBABI İÇİN ASGARİ TUTAR (B) ASGARİ ARTIRIM TUTARLARI GELİRİ SADECE BASİT USULE TABİ TİCARİ KAZANÇTAN OLUŞAN MÜK. UYGULANACAK ASGARİ TUTAR (C=B/10) GELİRİ SADECE GMSİ OLAN MÜKELLEFLERDE UYGULANACAK ASGARİ TUTAR (D=B/5) İŞLETME HESABI ESASINA GÖRE DEFTER TUTANLAR İLE DİĞER GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN ASGARİ TUTAR (E) ARTIRILAN MATRAHA UYGULANACAK VERGİ ORANI NORMAL VERGİ ORANI (F) İNDİRİLMİŞ VERGİ ORANI (G) 2011 %35 14.000 1.400 2.800 9.500 2012 % 30 14.820 1.482 2.964 9.890 2013 % 25 15.740 1.574 3.148 10.490 %20 %15 2014 % 20 16.740 1.674 3.348 11.160 2015 % 15 18.970 1.897 3.794 12.650 Sayfa 11/36/26

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Artırım zorunlu değildir; ancak, vergi incelemelerine ve cezalı tarhiyatlara karşı bir nevi sigortadır. İlgili yıllarında beyan edilen GV matrahları tabloda belirtilen oranlarda artırılır. Hesaplanan tutarlar Asgari Artırım Tutarlarının altında olamaz. Asgari Artırım Tutarları bilanço esasına göre defter tutan mükellefler ile işletme esasına göre defter tutan mükellefler açısından farklı belirlenmiştir. Hesaplanan tutar üzerinden % 20 vergi ödenir. (KV artırımında belirtilen şartlar sağlanırsa vergi oranı % 15 uygulanır.) İlgili yıla ilişkin olarak verilen beyannamede matrah beyan edilmemişse (zarar varsa) ya da hiç beyanname verilmemişse yine Asgari Artırım Tutarları dikkate alınır. Örnek: 2013 yılında 100.000 TL matrah beyan etmiş, bilanço esasına göre defter tutan K işletmesi 2013 yılı için matrah artırımı yapacaktır. - Artırılacak Matrah: 2013 yılı için artırım oranı %25 tir. Buna göre artırılacak matrah (100.000 x% 25=) 25.000 TL dir. Nitekim bu tutar, bu yıl için belirlenen Asgari Artırım Tutarının (15.740 TL nin) üstünde kaldığından, artırılacak matrah olarak dikkate alınacaktır. - Hesaplanan Vergi: 2013 yılı için hesaplanan vergi (25.000 x 0,20=) 5.000 TL dir. (Şartlar sağlanırsa indirilmiş vergi oranı olan %15 uygulanır.) Bu mükellefin 2013 yılında zarar beyan ettiğini varsayarsak, bu defa asgari matrah olan 15.740 TL yi esas alarak (15.740 x0,2=) 3.148 TL vergi ödeyecektir. Sayfa 12/36/26

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Artırım için, 31 Ekim 2016 mesai saatinin bitimine başvurulması gerekir. Matrah artırımında bulunulan yıl için daha sonra Gelir Vergisi (GV) yönünden vergi incelemesi ve cezalı tarhiyat yapılmaz. Ancak, artırımında bulunulan yıl / yıllar için stopaj iadesi talebi var ise iade talebiyle sınırlı olmak üzere Maliye İdaresi nin inceleme ve tarhiyat hakkı vardır. Diğer taraftan, artırım yapılan yıla ait defter ve belgelerin muhafaza ve ibraz mükellefiyeti devam eder. Artırımda bulunulan yıl zararının % 50 si 2016 ve sonrası yıllar GV beyannamelerinde indirilemez. İşe başlama veya bırakmada gibi nedenlerle kıst dönemde faaliyette bulunulması halinde, asgari matrah tutarı kıst dönem esas alınarak belirlenir. Kanunun yayımında önce kesinleşen tarhiyatlar ilgili yıl matrahına dahil sayılır. Sayfa 13/36/26

KDV Yönünden Matrah ve Vergi Artırımı Sayfa 14/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI İLGİLİ YILIN EN AZ 3 DÖNEMİNE AİT KDV BEYANNAMELERİNİN VERİLMİŞ OLMASI HALİNDE VERGİ ARTIRIMI UYGULAMASI İLGİLİ YILDA SADECE 1-2 DÖNEM KDV BEYANNAMESİ VERİLMİŞ YA DA HİÇ KDV BEYANNAMESİ VERİLMEMİŞSE VEYA HESAPLANAN VERGİ ÇIKMAMIŞSA ARTIRIM UYGULAMASI YILLAR ARTIRIMA BAZ TEŞKİL EDECEK TUTAR (A) ARTIRIM (VERGİ) ORANI (B) BEYANA BAZ TEŞKİL EDECEK TUTAR (C) VERGİ ORANI (D) 2011 Verilen Beyannamelerdeki Hesaplanan KDV lerin Ortalamasının 1 Yıla İblağ Edilmesi İle Bulunacak Yıllık Hesaplanan KDV Tutarı % 3,5 2012 % 3,0 2013 % 2,5 2014 % 2,0 2015 % 1,5 GV ya da KV matrah artırımında bulunmak kaydıyla artırılan GV ya da KV matrahı %18 Sayfa 15/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI KDV ye Tabi Olan Ve Olmayan Dönemlerin Bir Arada Bulunması YILLAR EN AZ 3 DÖNEM İÇİN BEYANNAME VERMEKLE BİRLİKTE İSTİSNA VEYA TECİL TERKİN NEDENİYLE HESAPLANAN KDV ÇIKMAYAN DÖNEMLER İLE HESAPLANAN KDV BULUNAN DÖNEMLERİN BİR ARADA BULUNMASI HALİNDE KARŞILAŞTIRMA (F) (G) UYGULANACAK ARTIRIM USULÜ 2011 2012 2013 Gelir ya da KV açısından matrah artırımı halinde bulunacak tutarın % 18 i KDV artırımı oranları (B sütunu) esas alınarak hesaplanan tutar F ve G ye göre bulunan sonuçlardan büyük olanı uygulanır. 2014 2015 Sayfa 16/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI Vergi Artırımı Örnek Mükellef 2012 yılı içinde sadece 5 vergilendirme dönemine ilişkin olarak KDV beyannamesi vermiştir. Mükellefin vermiş olduğu KDV beyannamelerindeki Hesaplanan Katma Değer Vergisi tutarları toplamı 45.000 TL dir. Buna göre, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır: Her Bir Dönem İçin Dikkate Alınacak Hesaplanan KDV 45.000 / 5 = 9.000 TL 2012 Yılı KDV Artırımına Esas Tutar 9.000 x 12 = 108.000 TL 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 108.000 x %3 = 3.240 TL Sayfa 17/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI Matrah Artırımı Örnek Mükellef (U) A.Ş., 2012 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir. Ancak söz konusu yıla ilişkin olarak sadece iki vergilendirme dönemi için KDV beyannamesi vermiştir. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak 80.000 TL kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuştur. Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (12 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 80.000 x %18 = 14.400 TL Taksit Tutarı (14.400 x 1,105) / 12 = 1.326 TL Sayfa 18/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Karşılaştırma Yöntemi Örnek 2014 takvim yılına ilişkin olarak sadece 3 dönemde hesaplanan KDV si bulunan ve yılın 9 döneminde beyanname verip, 3 döneminde vermemiş olan gelir vergisi mükellefi (B) nin KDV beyan durumu aşağıdaki gibidir. Mükellef 2014 yılı ile ilgili olarak 30.000 TL gelir vergisi matrah artırımında bulunmuştur. DÖNEM Ocak Mart Temmuz Ağustos Ekim - Aralık Şubat Haziran - Kasım Nisan Mayıs Eylül TOPLAM 1) 114.000 / 9 = 12.666,66 TL 12.666,66 x 12 = 152.000 TL 152.000 x %2 = 3.040 TL 2) 30.000 x %18 = 5.400 TL HESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI HESAPLANAN KDV YOK BEYANNAME YOK 30.000 TL 48.000 TL 36.000 TL 114.000 TL KDV artırım tutarı bu tutarlardan büyük olan 5.400 TL olacaktır. Sayfa 19/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Artırılacak Tutar Hesaplama Yöntemleri VERGİ ARTIRIMI: KDV Beyannamelerindeki HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİ tutarlarının YILLIK toplamı artırımın matrahıdır. Bu tutara ilgili yıl için belirlenen oran uygulanmak suretiyle o yıl için artırılacak KDV tutarı hesaplanır. Eksik beyanname varsa, verilmiş beyannamelerdeki HESAPLANAN KDV tutarlarının ortalaması bir yıla İBLAĞ edilerek, artırıma esas YILLIK HESAPLANAN KDV tutarı bulunur. Tecil-terkin uygulamasından yararlanan mükelleflerde artırıma esas tutarın hesabında, tecil edilebilir vergiler HESAPLANAN VERGİ den düşülür. MATRAH BEYANI YÖNTEMİ: Eğer ilgili yılın KDV dönemlerinde hiç beyanname verilmemiş ya da en fazla 2 dönem için verilmişse veya ilgili yıldaki işlemler neticesinde istisnalar, tecil terkin gibi nedenlerle hiçbir dönemde hesaplanan KDV çıkamamışsa matrah beyanı yöntemi uygulanır. Bu yöntemde ilgili yıl için Gelir veya Kurumlar Vergisi matrah artırımında bulunulması ŞARTIYLA, artırılan matrah üzerinden % 18 oranında KDV hesaplanır ve ödenir. KARŞILAŞTIRMA YÖNTEMİ: İlgili yılda hem istisna, tecil terkin nedeniyle hesaplanan KDV çıkmayan dönemler hem de hesaplanan KDV bulunan dönemler bir arada bulunursa, yukarıdaki 2 yöntem karşılaştırılır. Büyük olanı artırım tutarı olarak dikkate alınır. Şayet, matrah beyanı yönteminin uygulanması gerekirse, Gelir veya Kurumlar Vergisi yönünden de matrah artırımının yapılması ŞARTTIR. Sayfa 20/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Önemli Hususlar/1 Yıllık bazda olmak kaydıyla istenilen yıl ya da yıllar için artırım yapılabilir. Buna karşılık belli bir ya da birden fazla KDV dönemi için artırım yapılamaz. GV ya da KV matrah artırımında bulunmuş olmak KDV artırımında da bulunulmasını gerektirmez. Ya da KDV matrah artırımı için GV ya da KV artırımı yapma şartı aranmaz. 2 no.lu KDV Beyannameleri matrah artırımı kapsamında değildir. İthalatta gümrük idaresine ödenen KDV matrah artırımı kapsamında değildir. Gelir veya kurumlar vergisi bakımından özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler hesaplamayı ilgili takvim yılı bazında yapacaklardır. İşe başlama, iş bırakma gibi durumlarda kıst dönem için hesaplama yapılacaktır. Kısmi tevkifat kapsamında satışı bulunan satıcılar Yıllık Hesaplanan KDV" tutarının belirlenmesinde, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV dikkate almadan, kendileri tarafından beyan edilen kısmı hesaplamaya dahil edeceklerdir. Sayfa 21/36/26

KDV YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Önemli Hususlar/2 İhtirazı kayıtla verilen beyannamelerde yer alan hesaplanan KDV tutarları, yıllık hesaplanan KDV toplamına dahil edilecektir. KDV yönünden matrah artırılırsa ilgili yıl için bu vergi açısından inceleme ve tarhiyat yapılmaz. Ancak nakden veya mahsuben iade işlemleriyle sınırlı olmak üzere inceleme ve gerekirse cezalı tarhiyat yapılabilecektir. Matrah artırımı sonraki döneme devreden KDV nin sorgulanmasını etkilemez. Ancak sadece sonraki döneme devreden KDV de düzelme yapılır, artırım yapılan dönem için tarhiyat yapılmaz. Matrah artırımı kapsamında hesaplanan KDV ödenmesi gereken KDV den indirilemez, KDV iadesine konu edilemez, gelir veya KV matrah tespitlerinde gider ya da maliyet olarak dikkate alınamaz. Sayfa 22/36/26

Gelir (Stopaj) ve Kurumlar (Stopaj) Vergisinde Artırım Sayfa 23/36/26

GELİR (STOPAJ) VE KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNDE ARTIRIM Kapsam Hizmet Erbabına Ödenen Ücretler (GVK: 94/1-1) Serbest Meslek Ödemeleri (GVK: 94/1-2) Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşlerine Ait Hakediş Ödemeleri (GVK: 94/1-3, KVK: 15/1-a, 30/1-a) Kira Ödemeleri (GVK: 94/1-5, KVK: 15/1-b) Çiftçilerden Satın Alınan Zirai Mahsuller ve Hizmetler İçin Yapılan Ödemeler (GVK: 94/1-11) Esnaf Muaflığından Yararlananlara Yapılan Ödemeler (GVK: 94/1-13) Üzerinden yapılması gereken stopajlara ilişkin; 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yılları ile ilgili olarak vergi artırımında bulunulabilecektir. Sayfa 24/36/26

Ücret Stopajı Artırımı Sayfa 25/36/26

ÜCRET STOPAJI ARTIRIMI d Ücret Stopajı İçin İlgili Yılda En Az 1 Dönemde Muhtasar Beyanname Vermiş Olan Mükelleflerde Vergi Artırımı ARTIRIMA ESAS MATRAH -Artırım yapılacak yıl içindeki tüm muhtasar dönemleri için beyanname verilmişse, bu beyannamelerde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarın yıllık toplamı, artırıma esas alınacak matrahtır. -Bir yılda 1 yada daha fazla dönem için muhtasar beyanname verilmişse, bu beyanname yada beyannamelerde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarın ortalaması bir yıla iblağ edilerek artırıma esas alınacak yıllık matrah hesaplanacaktır. ARTIRILACAK (ÖDENECEK) VERGİ Artırıma esas alınacak matrah üzerinden; 2011 yılı için % 6 2012 yılı için % 5 2013 yılı için % 4 2014 yılı için % 3 2015 yılı için % 2 oranında stopaj hesaplanarak ödenir. Sayfa 26/36/26

ÜCRET STOPAJI ARTIRIMI d Ücret Stopajı İle İlgili Hiç Muhtasar Beyanname Vermemiş Olan Mükelleflerde Vergi Artırımı ARTIRIMA ESAS MATRAH - Hiç beyanname verilmemişse, her bir muhtasar dönemi için, Artırım yapılacak yılda verilmiş olan aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar, Artırım yapılacak yılda hiç prim ve hizmet belgesi verilmemişse, artırım yapılacak yılı izleyen dönemlerde (bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar) verilmiş olan ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar, Bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar hiç aylık prim ve hizmet belgesi verilmemişse en az iki işçi çalıştırıldığı kabul edilir. Bu şekilde belirlenen işçi sayısına artırımın yapıldığı yılın son döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı o yılın her ayı için uygulanmak ve bunların yıllık toplamları bulunmak suretiyle yıllık artırım matrahı tespit edilir. ARTIRILACAK (ÖDENECEK) VERGİ Artırıma esas alınacak matrah üzerinden; 2011 yılı için % 6 2012 yılı için % 5 2013 yılı için % 4 2014 yılı için % 3 2015 yılı için % 2 oranında GV hesaplanarak ödenir. Sayfa 27/36/26

ÜCRET STOPAJI ARTIRIMI Önemli Hususlar Ücretlerle ilgili yapılan stopaj belirtilen şartlarda artırıldığında ilgili vergilendirme dönemleri için ücret stopajı yönünden vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaz. Yıl seçimi yapılabilir. Aylık dönem için artırım yapılamaz. İşe başlama ve bırakmada kıst dönem esas alınarak ücret stopajı artırımda bulunulur. Hesaplamada ay kesirleri tama iblağ edilir. Sayfa 28/36/26

Bazı Ödemelerde Stopaj Artırımı Sayfa 29/36/26

BAZI ÖDEMELERDE STOPAJ ARTIRIMI d İlgili Yıllarda Stopajı Beyan Eden Mükelleflerin Durumu YILLAR 2011 ARTIRIMA ESAS TUTAR Yıllara Sari İnşaat Onarım İşlerinde Yapılan Stopajda Artırım Oranı ARTIRIM ORANI (B) Serbest Meslek ve Kira Stopajında Artırım Oranı % 6 Diğer Ödemelere İlişkin Stopaj Açısından Oran 2012 2013 2014 Muhtasar beyannamelerde bu ödemelere ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı %1 % 5 % 4 % 3 İlgili Yılda Geçerli Olan Stopaj Oranının % 25 i 2015 % 2 Sayfa 30/36/26

BAZI ÖDEMELERDE STOPAJ ARTIRIMI d İlgili Yıllarda Belirtilen Ödemeler Olmasına Rağmen Hiç Muhtasar Beyanname Vermemiş veya Muhtasar Beyannamesinde İlgili Ödeme Türünü Göstermemiş Mükelleflerde Artırım Uygulaması YILLAR SERBEST MESLEK ÖDEMELERİNİ BEYAN ETMEYENLERDE ARTIRIM ARTIRIMA BAZ TEŞKİL EDİLECEK TUTAR UYGULANACAK ORAN (HESAPLANACAK VERGİ) YSIOI ÖDEMELERİNİ BEYAN ETMEYENLERDE ARTIRIM ARTIRIMA BAZ TEŞKİL EDİLECEK TUTAR UYGULANACAK ORAN (HESAPLANACAK VERGİ) KİRA ÖDEMELERİNİ BEYAN ETMEYENLERDE ARTIRIM ARTIRIMA BAZ TEŞKİL EDİLECEK TUTAR UYGULANACAK ORAN (HESAPLANACAK VERGİ) 2011 7.000 14.000 2.800 2012 7.410 14.820 2.964 2013 7.870 %15 15.740 %3 3.148 %15 2014 8.370 16.740 3.348 2015 9.485 18.970 3.794 Sayfa 31/36/26

BAZI ÖDEMELERDE STOPAJ YÖNÜNDEN MATRAH ARTIRIMI Önemli Hususlar YSİOİ (GVK 42); kira ve serbest meslek ödemelerine ilişkin stopaj artırımı yapıldığında ilgili yıl için daha sonra Gelir yada Kurumlar Vergisi stopajı açısından vergi incelemesi ve cezalı tarhiyat yapılmaz. 2011-2015 yılları ya da bu aralıkta seçilen yıl ya da yıllar için artırım yapılabilir. Aylık dönem bazında artırım yapılamaz. Yurtdışına yapılan serbest meslek kazancı kapsamındaki ödemelere ilişkin stopaj için matrah artırımından faydalanılmaz. İlgili yıl içinde ücret dışındaki ödemeler nedeniyle verilen muhtasar beyannamelerde beyan edilen tutarlar beyanname verilen dönemlerle sınırlı olup, bir yıla iblağ edilmesi söz konusu değildir. Sayfa 32/36/26

MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN ORTAK ESASLAR Matrah ve vergi artırımında bulunan mükelleflerin vermiş oldukları bildirim veya yaptıkları beyanlarda yer alan bilgiler herhangi bir vergi türü incelemesi için veri olarak kullanılmayacaktır. Artırım için, 31 Ekim 2016 mesai saatinin bitimine başvurulması gerekir. Hesaplanan vergiler 30 Kasım 2016 tarihine kadar peşin ya da bu tarihten itibaren ikişer ay aralıklarla maksimum 18 taksitle ödenebilir. Daha önce de belirtildiği üzere, hesaplanan vergi 6 taksit için 1.045, 9 taksit için 1.083, 12 taksit için 1.105, 18 taksit için 1.15 katsayısı ile çarpılır. Zamanında ödenmeyen taksitler için, 6183 sayılı Kanun kapsamında gecikme zammının bir katı fazlası oranında (% 2,8 oranında) gecikme zammı uygulanır. Dolayısıyla ödenmeyen tutarların yüksek faizle tahsili öngörülmüş olup, matrah artırımı hükümlerinden faydalanma hakkı kaybedilmez. Zamanında verilmemiş beyannameler ile ilgili usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları uygulanmaz. Sayfa 33/36/26

MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN ORTAK ESASLAR Artırım ile ilgili beyanlardaki hatanın yaratacağı eksik vergiler ilk taksitin süresinde tahakkuk ettirilip belirtilen şekilde tahsil edilir. Matrah artırımına bağlı olarak ödenen vergiler KKEG niteliğindedir. İndirim, mahsup ya da iade konusu yapılamaz. Matrah artırımı defter ve belgelerin saklama ve ibraz mükellefiyetini ortadan kaldırmaz. Kanununun yürürlüğünden önce başlayan inceleme ve takdir işlemlerinin, 30 Eylül 2016 tarihine kadar sonuçlandırılması gerekir. Tamamlamadan kasıt, vergi inceleme raporunun veya takdir komisyonu kararının, vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesidir. Aksi halde devam edilmez. Bu süreçte tamamlanan işlemler neticesinde bulunan matrah farkları artırılan matrahtan düşürülür. Varsa kalan fark için tarhiyat yapılır. Bu mahsubun yapılabilmesi için rapor ya da komisyon kararlarının vergi dairesine intikal ettiği tarihten önce matrah artırımında bulunulmuş olması gerekir. Sayfa 34/36/26

MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN ORTAK ESASLAR Mükelleflerce ilgili yıllarda düzeltme beyannamesi verilmiş ve düzeltme işleminin Kanunun yayımlandığı tarihe kadar sonuçlandırılmış olması hali de dahil olmak üzere, ikmalen, re sen veya idarece yapılan tarhiyatlar üzerine Kanunun yayımlandığı tarihten önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınacaktır. Artırıma konu dönemlere ilişkin olarak verilmiş olan (Form Ba) ile (Form Bs) formlarının düzeltilmesine gerek bulunmamaktadır. VUK un 359 uncu maddesinin (b) fıkrasındaki defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler hakkında, Kanunun yayımlandığı tarihten önce herhangi bir tespit yapılmış olması durumunda, bu kapsama giren mükelleflerin, matrah ve vergi artırımından yararlanmaları mümkün değildir. Sayfa 35/36/26

TEŞEKKÜR EDERİZ. Sayfa 36/36/26