Baz Menkul K ymet Kazançlar n n Vergilendirilme ve Beyan Esaslar Rehberimiz Hakk nda BFS - 0/04 stanbul, 0.0.0 Kurumlar n ve kiflilerin yat r mlar n yönlendirdikleri çeflitli finansal araçlar içerisinde en yo un flekilde kullan lanlar vas tas yla elde edilecek kazançlar n 0 y l nda vergilendirme ve beyan esaslar hakk nda düzenledi imiz rehber ilifliktedir. Buradaki amac m z, 0 y l içerisinde yat r m yapacaklar n, yat r m yapmadan önce kullanacaklar finansal arac n stopaj ve beyan mükellefiyeti karfl s ndaki durumunu de erlendirmelerine, böylece çeflitli finansal araçlar n vergi uygulamalar karfl s ndaki durumunu genel anlamda de erlendirerek karar verebilmelerine yard mc olmakt r. Ayr ca, bu ifllemlere arac olan kurumlar n da, finansal araçlar itibariyle stopaj mükellefiyetleri konusunda bilgilendirilmesi hedeflenmifltir. Ancak, rehberi kullananlar; verilen bilgilerin genel nitelik tafl d, kurum, kifli ve finansal araçlar itibariyle özellik arz eden durumlar n olabilece i, bu nedenle rehberdeki bilgileri yasal mercilere ve müflavirlere do rulatman n gerekti i hususunu göz önünde bulundurmal d r.
INTERNATIONAL ARKAN & ERG N Audit, Tax, SAS Turkey 0 YILI MENKUL KIYMET KAZANÇLARININ VERG LEND R LME ve BEYAN ESASLARI REHBER Member of of JPA JPA International
MEVDUAT FA ZLER (TL, DTH, ENDEKSL ) (ÖZEL F NANS LARI ile KAR ve ZARAR ORTAKLI I BELGES KARfiILI I ALINAN KAR PAYLARI DAH L) o Döviz mevduatı ve bir değere endeksli olanlarda ana para kur farkları stopaja dahil değildir. o Ana para ile kur fark art fllar 3/ itibariyle de erlenerek kurum kazanc na dahil veya y ll k vergiden mahsup (Çifte vergilemeyi önleme anlaşmaları dikkate o Döviz mevduatı ve bir değere endeksli olanlarda ana para kur farkları stopaja dahil değildir. beyana tabi o Döviz mevduatı ve bir değere endeksli olanlarda ana para kur farkları stopaja dahil değildir. beyana tabi (Çifte vergilemeyi önleme anlaşmaları dikkate o Döviz mevduatı ve bir değere endeksli olanlarda ana para kur farkları stopaja dahil değildir. beyana tabi REPO veya y ll k vergiden mahsup o Reeskont gelirleri de matraha dahil (Çifte vergilemeyi önleme anlaşmaları dikkate beyana tabi beyana tabi (Çifte vergilemeyi önleme anlaşmaları dikkate olup beyana tabi DEVLET TAHV L, HAZ NE BONOSU FA Z..006 tarihinden ÖNCE beyana tabi birlikte gelir toplam 5.000.- TL'yi aflarsa, tamam beyana o Enflasyon indirimi uygulan r. (Euro Bond'larda uygulanmaz). o Dövizli k ymetlerde ana para kur fark vergiye tabi beyana tabi..006 tarihinden SONRA (Gelire endeksli senetler dahil) * GES ler için; - Kurum kazancına - Stopaja tabi olanlar için ödenen stopaj yıllık vergiden paylara bölünmüş komandit şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK ya göre kurulan oranında stopaja beyana tabi * o beyana tabi o beyana tabi DEVLET TAHV L, HAZ NE BONOSU, ÖZEL SEKTÖR TAHV LLER (VDMK, F NANSMAN BONOSU DAH L) KAZANÇLARI..006 tarihinden ÖNCE o Kur fark kazançlar matraha dahil edilmez. o Vergi sonras net kar n transfer edilen k sm için %5 oran nda gelir vergisi stopaj vard r. o Arac kurum veya bankalarca özel beyanname ile beyan o Al m sat m kazanc n n 0.000.- TL si vergiden o Di er menkul k ymet sat fllar yla birlikte istisna haddi afl l rsa, aflan k s m beyana o Kazanc n tespitinde ÜFE endekslemesi yap labilir. o Al m sat m zararlar sat fl karlar na o Al m sat m kazanc n n 0.000.- TL si vergiden o Di er menkul k ymet sat fllar yla birlikte istisna haddi afl l rsa, aflan k s m beyana o Beyan ifllemi münferit beyanname ile ifllemi yapanlarca (genelde arac kurum ve bankalar) taraf ndan (5) gün içerisinde verilir...006 tarihinden SONRA (Gelire endeksli senetler dahil) * GES ler için; - Kurum kazancına - Stopaja tabi olanlar için ödenen stopaj yıllık vergiden vergi taksitlerinden veya y ll k vergiden paylara bölünmüş komandit şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK ya göre kurulan oranında stopaja * o beyana tabi %0'dur.
EURO BOND FA Z o Stopaj oranı o Stopaj oranı o Beyana tabi o Stopaj oranı birlikte gelir toplam 5.000.- TL'yi aflarsa, tamam beyana o Stopaj oranı o Beyana tabi EURO BOND KAZANÇLARI o Y ll k beyana o ÜFE endekslemesi yap larak, al m sat m kazanc TL baz nda hesaplan r. o 006 y l ndan önce ihraç edilmifl olanlarda al m sat m kazanc n n 0.000.- TL si vergiden o 0.0.006 tarihinden sonra ihraç edilmifl olanlarda; ÜFE endekslemesi yap lmas için ÜFE art fl oran n n %0 veya üzerinde olmas gerekmektedir. H SSE SENED TEMETTÜ odağıtımı stopaja tabi değildir. o Tam mükellef kurumlardan elde edilenler vergiden o Çifte vergilemeyi önleme anlaflmalar dikkate al nmak kayd yla, yurtd fl ifltiraklerden elde edilenler belli flartlar dahilinde kurum kazanc na dahil edilmez ve yurt d fl nda ödenen benzer vergiler y ll k vergiden odağıtımı yapan kurumca %5 stopaj kesilir. (Çifte vergilemeyi önleme anlaşmaları dikkate o Dağıtımı yapan kurumca %5 stopaj kesilir. birlikte gelir toplam 5.000.- TL'yi aflarsa, tamam beyana o Gelirin beyan halinde stopaj tutar hesaplanan gelir vergisinden mahsup o Tam mükellef kurumlardan elde edilen temettülerin yar s gelir vergisinden o Yabanc hisse senetleri temettüleri için beyan s n r.90.- TL dir. Yurtd fl nda ödenen vergiler mahsup o Dağıtımı yapan kurumca %5 stopaj kesilir. (Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları göz önünde bulundurulmalıdır.) beyana tabi H SSE SENED KAZANCI..006 tarihinden ÖNCE iktisap edilmiş hisse senetleri o En az iki tam y l süre ile aktifte yer alanlardan elde edilen kar özel fonda tutulur ise, %75'i matraha dahil edilmez. o Kur fark kazançlar matraha dahil edilmez. o Vergi sonras net kar n transfer edilen k sm için %5 oran nda gelir vergisi stopaj vard r. o Arac kurum veya bankalarca özel beyanname ile beyan o ktisab ndan itibaren (3) ay elde tutulanlar vergiden o ktisab ndan itibaren (3) ay elde tutulanlar vergiden..006 tarihinden SONRA iktisap edilmiş hisse senetleri ** Yukarıdaki şartlar dışında elde edilen kazançlar için işlemi yapanlarca beyanname verilir. o Stopaja tabi olup, oran şu an için o En az iki tam y l süre ile aktifte yer alanlardan elde edilen kar özel fonda tutulur ise, %75'i matraha dahil edilmez. o Stopaja tabi olup, oran şu an için o Beyana tabi o Stopaja tabi olup, oran şuan için kazanç beyana tabi o MKB'de ifllem gören, bir y ldan fazla süreyle elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetleri kazançlar vergiye tabi o vazs z iktisap edilenler ile MKB'de ifllem görmeyen ve iki y ldan fazla süreyle elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetleri kazançlar vergiye tabi o Stopaja tabi olup, oran şu an için o MKB'de ifllem gören, bir y ldan fazla süreyle elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetleri kazançlar vergiye tabi o vazs z iktisap edilenler ile MKB'de ifllem görmeyen ve iki y ldan fazla süreyle elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetleri kazançlar vergiye tabi münferit beyana tabi ** YATIRIM ORTAKLIKLARI TEMETTÜ odağıtım stopaja tabi değildir. o fltirak kazanc istisnas uygulanmaz o Dağıtım sırasında stopaj yoktur. o Beyana tabi o Dağıtım sırasında birlikte gelir toplam 5.000.- TL yi aflarsa, tamam beyana o Tam mükellef kurumlardan al nan temettülerin yar s gelir vergisinden o Dağıtım sırasında o Beyana tabi
ÖZEL SEKTÖR TAHV L (TAHV L, VARLI A DAYALI MENKUL KIYMET, K RA SERT F KALARI, F NANSMAN BONOSU DAH L) FA Z GEL R..006 tarihinden ÖNCE ihraç edilmiş olanlar de erlemeye o Enflasyon indirimi uygulan r. o Bu indirime isabet eden stopaj mahsup ve iade edilmez. o Dövizli k ymetlerde ana para kur fark vergiye tabi o Y ll k beyana tabi di er gelirlerle birlikte gelir toplam 5.000.- Liray aflarsa, tamam beyana..006 tarihinden SONRA ihraç edilmiş olanlar (Yurt dışında ihraç edilenlerde vadesi; yıla kadar olanlardan %0, -3 yıl arası olanlardan %7, 3-5 yıl arası olanlardan %3, 5 yıldan fazla olanlardan %0 oranında stopaj yapılır) bölünmüş komandit şirketler ile yatırım fonlarının gelirleri %0 oranında stopaja de erlemeye oranında stopaja o Beyana tabi %0 oranında stopaja beyana tabi MENKUL KIYMET YATIRIM FONU KATILMA BELGELER NDEN ELDE ED LEN KAR PAYI o Portföyünün en az %5'i de erlemeye şirket niteliğindeki yabancı kurumlar ile SPK ya göre kurulan oranında stopaja o Portföyünün en az %5'i o Beyana tabi o o Portföyünün en az %5'i IMKB'de işlem gören hisse senetlerinden oluşan fon katılma belgeleri bir yıldan beyana tabi o Stopaj oranı %0'dur. o Portföyünün en az %5'i BORSA YATIRIM FONLARI KATILMA BELGELER KAZANÇLARI de erlemeye oranında stopaja o o Portföyünün en az %5'i IMKB'de işlem gören hisse senetlerinden oluşan fon katılma belgeleri bir yıldan beyana tabi o Stopaj oranı %0'dur. o Portföyünün en az %5'i
OFF-SHORE (MEVDUAT, YABANCI DEVLET, YABANCI fi RKET H SSE SENED, BONO vb FA Z ve AL-SAT KAZANÇLARI) o Yurt d fl nda ödenen vergiler kurumlar vergisinden mahsup o Beyana tabi o Offshore ve yurtd fl bankalardan elde edilen faiz tutar.90.- TL'den fazla ise tamam y ll k gelir vergisi beyan na o Beyana tabi VADEL filem VE OPS YON filemler NDEN ELDE ED LEN KAZANÇLAR *** Banka ve benzeri finans kurumlarının VOB dışında banka ve aracı kurumlar aracılığı ile yaptıkları vadeli işlemlerden elde edilen kazançlar stopaja tabi değildir. ALACAK FA Z şirket ve yatırım fonlarının dışında kalan kurumların elde ettikleri kazançlar %0 oranında stopaja o Ancak, hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan sağlanan kazançlarda stopaj oranı o VOB dışında gerçekleşen işlemler stopaja tabi değildir. oranında stopaja dışında kalan kurumların elde ettikleri kazançlar o Ancak, hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan sağlanan kazançlarda stopaj oranı o VOB dışında gerçekleşen işlemlerde de yukarıda belirtilen şekillerde stopaj yapılır.*** tabi o Stopaj oranı, yabancı devletler, uluslar arası kurumlar veya yabancı banka ve kurumlara yapılan ödemelerde %0 dır. Diğer kurumlara yapılanlarda %0 oranında stopaj vardır. o (VOB dışında yapılan işlemler dahil) o Stopaj matrahı olarak; sözleşmeye baz alınan kıymetin piyasa fiyatına göre oluşan değeri ile işlem fiyatına göre oluşan değeri arasındaki fark alınır. o Ancak, hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan işlemlerden sağlanan kazançlarda stopaj oranı beyana tabi o Y ll k esasta beyana o (VOB dışında yapılan işlemler dahil) o Stopaj matrahı olarak; sözleşmeye baz alınan kıymetin piyasa fiyatına göre oluşan değeri ile işlem fiyatına göre oluşan değeri arasındaki fark alınır. o Ancak, hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan işlemlerden sağlanan kazançlarda stopaj oranı tabi o Münferit beyana tabi olup, beyan ifllemi, ödemeyi yapanlar taraf ndan yerine getirilecektir. VARANTLARDAN ( MKB de ifllem gören arac kurulufllara ait) ELDE ED LEN KAZANÇLAR o Dayanak varlığı hisse senedi veya hisse senedi endeksi olanlarda stopaj oranı %0 dır. o Dayanak varlığı hisse senedi veya hisse senedi endeksi olanlarda stopaj oranı %0 dır. o Dayanak varlığı hisse senedi veya hisse senedi endeksi olanlarda stopaj oranı %0 dır. beyana tabi o Dayanak varlığı hisse senedi veya hisse senedi endeksi olanlarda stopaj oranı %0 dır. tabi MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLI I H SSE SENED KAZANCI şirket ve yatırım fonlarının (Bir yıldan fazla elde tutulanlar hariç) stopaj oranı %0 dur. oranında stopaja (Bir yıldan fazla elde tutulanlar hariç) stopaj oranı %0 dur. o (Tam mükellef kuruma ait, İMKB'de işlem gören ve bir yıldan fazla elde tutulanlar hariç) beyana tabi o (Tam mükellef kuruma ait, İMKB'de işlem gören ve bir yıldan fazla elde tutulanlar hariç) tabi o Açıklamalardaki bold yaz lar gelirlerin beyanını, diğerleri ise gelirlerin stopaj karşısındaki durumunu belirtmektedir. o Bu rehber, menkul kıymet kazançlarının vergilenmesiyle ilgili genel bilgi vermek amacıyla hazırlanmıştır. bu rehberdeki bilgilerden ve bunların kullanımı nedeniyle oluşacak sorunlardan hukuken sorumlu değildir. Rehberi kullananlar vergilemeyle ilgili bilgileri son yasal düzenlemelere göre yapmak, bilgileri yasal mercilerden ve müşavirlerden doğrulatmak zorundadır. o Bu rehberdeki bilgiler 3//0 tarihi itibariyle yürürlükte olan vergi mevzuatına göre hazırlanmıştır. İzinsiz çoğaltılamaz ve yayınlanamaz. Mevzuatta sonradan olabilecek değişiklikler için web sayfamıza (www.jpatr.com) müracaat edilebilir. Y ld z Posta Cad. Dedeman fl Han No 48, Kat 6, 34349 Esentepe, stanbul T +90 370 0700 F +90 74 87 www.jpatr.com