İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI ISTANBUL CHAMBER OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS MALİ May - June 2013 YIL 23 YEAR 23 İ K İ A Y L I K M E S L E K İ D E R G İ Sahibi İSMMMO Adına - Owner on behalf of the ISMMMO YAHYA ARIKAN Genel Yayın Yönetmeni - Editor VEYSEL KARANİ PALAK Sorumlu Yazı İşleri Müdürü - Editorial Assistant GÜLGÜN ÖZTÜRK DANIŞMA KURULU Advisory Board Alfabetik Sıraya göre (Alphabetical Orders) Doç. Dr. Volkan DEMİR (Galatasaray Üniversitesi) Prof. Dr. Rüstem HACIRÜSTEMOĞLU (Galatasaray Ün.) Prof. Dr. Cemal İBİŞ (Marmara Üniversitesi) Doç. Dr. İsmail Ufuk MISIRLIOĞLU (Bilgi Üniversitesi) Prof. Dr. S. Ateş OKTAR (İstanbul Üniversitesi) Prof. Dr. Serdar ÖZKAN (İzmir Ekonomi Üniversitesi) YAYIN KURULU Publication Board Veysel Karani PALAK (Başkan) Gülgün ÖZTÜRK (Üye) Hasan ILDIR (Üye) Ayla BÜYÜKHAN (Üye) Ali Haydar TUNÇ (Üye) HAKEM KURULU (Alfabetik Sıraya Göre) Editorial Advisory Board (Alphabetical orders) Prof. Dr. Nalan AKDOĞAN (Başkent Üniversitesi) Doç. Dr. Tamer AKSOY (TOBB Üniversitesi) Yrd. Doç. Dr. Ali DURAL (Galatasaray Üniversitesi) Prof. Dr. Doğan ARGUN (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Ercan BAYAZITLI (Ankara Üniversitesi) Prof. Dr. Nejat BOZKURT (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Emre BURÇKİN (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Nurşen CANİKLİOĞLU (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Nuran CÖMERT (Marmara Üniversitesi) Doç. Dr. Volkan DEMİR (Galatasaray Üniversitesi) Dr. A. Bumin DOĞRUSÖZ (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. M. Banu DURUKAN (Dokuz Eylül Üniversitesi) Prof. Dr. Melih ERDOĞAN (Anadolu Üniversitesi) Prof. Dr. Recep GÜNEŞ (İnönü Üniversitesi) Prof. Dr. Oktay GÜVEMLİ (E.Öğretim Üyesi) Prof. Dr. Rüstem HACIRÜSTEMOĞLU (Galatasaray Ünv.) Prof. Dr. Cemal İBİŞ (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Seval KARDEŞ SELİMOĞLU (AnadoluÜnv.) Dr. Ahmet KAVAK (Yeminli Mali Müşavir) Prof. Dr. Yüksel KOÇ YALKIN (E.Öğretim Üyesi) Dr. Resul KURT (Sosyal Güvenlik Uzmanı) Prof. Dr. Ömer LALİK (İst.Ticaret Üniversitesi) Mehmet MAÇ (Yeminli Mali Müşavir) Doç. Dr. İsmail Ufuk MISIRLIOĞLU (BilgiÜniversitesi) Prof. Dr. S. Ateş OKTAR (İstanbul Üniversitesi) Prof. Dr. Serdar ÖZKAN (İzmir EkonomiÜniversitesi) Doç. Dr. Korkut ÖZKORKUT (Ankara Üniversitesi) Prof. Dr. Recep PEKDEMİR (İstanbul Üniversitesi) Dr. Veysi SEVİĞ Prof. Dr. Barış SİPAHİ (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Fevzi SÜRMELİ (AnadoluÜniversitesi) Prof. Dr. Münir ŞAKRAK (E.Öğretim Üyesi) Prof. Dr. Tuğrul TÜFEKÇİOĞLU (E.Öğretim Üyesi) Yrd. Doç. Dr. Masum TÜRKER (İstanbul Ticaret Ünv.) Prof. Dr. Nuri UMAN (Koç Üniversitesi) Prof. Dr. Selçuk USLU (Bilkent Üniversitesi) Prof. Dr. Göksel YÜCEL (İstanbul Üniversitesi) Prof. Dr. Süleyman YÜKÇÜ (Dokuz Eylül Üniversitesi)
MALİ ISSN 1303-5444 Net 4000 adet basılmıştır. Dergi Adı: Mali Çözüm Dergimiz EBSCO ve ULAKBİM Sosyal Bilimler Veritabanı tarafından taranmaktadır. İmtiyaz Sahibinin Adı, Soyadı ve Adresi: Yahya ARIKAN Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:7 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Genel Yayın Yönetmeni: Veysel Karani PALAK Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:5 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Sorumlu Yazı İşleri Müdürün Adı, Soyadı ve Adresi: Gülgün ÖZTÜRK Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:5 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Yazı İçerik-Teknik Sorumlusu: İlkim MENGÜLEREK Kurtuluş Caddesi No: 114 B Blok Kat:5 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Grafik Tasarım ve Dizgi: Evren GÜNAY Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:6 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Yönetim Yeri Adresi: Kurtuluş Caddesi No: 114 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Basımı Yapanın Adı, Soyadı ve Adresi: Yayın Türü: Yerel-Süreli, 2 aylıkyayın Türü: Yerel-Süreli, 2 aylık Dergimiz HAKEMLİ DERGİ olma özelliği taşımaktadır. Dergimize gönderilen yazılar, hakem değerlendirmesine tabi tutulduğundan yayımında gecikmeler olabilmektedir. Dergimizde yayınlanan yazılar kaynak gösterilerek kullanılabilir. Yazılardaki görüşler yazarlarına aittir. Mali Çözüm (Financal Analyze) is two months journal of Chamber of Certified Public Accountants of Istanbul. It is a peer-reviewed Journal publishing refered articles, opinion papers, letters, reviews, news, questions and answers, law decisions on accounting. Yönetim Merkezi ve Yazışma Adresi: İSMMMO Kurtuluş Caddesi No: 114 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Telefon: (0212) 315 84 00 pbx Faks: (0212) 343 47 80 E-mail: ismmmo@ismmmo.org.tr www.istanbulsmmmodasi.org.tr 2
MALİ SUNUŞ Mali Çözüm her zaman olduğu gibi bu sayısı ile de siz saygıdeğer okuyuculara, farklı konularda ışık tutmak, değerli yazarların güncel yorum ve uygulama örnekleri ile çalışmalarınızda kolaylık sağlamak ve katkı sunmak amacıyla hazırlanmıştır. İlgili sayımızda hakemli akademik makalelerin yanı sıra Türk Ticaret Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu, Vergi İncelemeleri, İş Sağlığı ve Sosyal Güvenlik konularında makaleler ve her sayımızda olduğu gibi pratik bilgiler yer almaktadır. Mesleğimizin bir adım daha ileriye taşınmasında, uluslararası arenada hak ettiği yeri bulmasında bugünden ileriye dönük yapacağımız çalışmalar büyük önem taşımaktadır. Bilginin doğru kaynaklardan edinilerek mesleğin ilerlemesi ve gelişmesi için kullanılması, beklenen faydayı sağlama yolunda bizleri başarıya götürecektir. Gün boyu çalıştığımız, emek ve zaman maliyetinin yüksek olduğu ortamlarımızda çalışmalarımızın en iyi sonuçlar vermesi, bizlerin ve ülkemizin menfaatine uygun olacaktır. Bu amaca yönelik yapılan çalışmalar ile farklı yaklaşım ve değerlendirmelerin yer aldığı yayınlarımızın takip edilmesi, mesleğimizi hak ettiği konumlara taşıyacaktır. İş yoğunluğumuzun ve sorumluluklarımızın artarak devam ettiği bu aylarda günlük iş akışından başımızı kaldırarak, vizyonumuzu geliştirmek, farkındalıklarımızı arttırmak adına bilgiye ulaşmak, bizleri monotonluktan kurtaracak ve geleceğe daha güçlü hazırlanmamızı sağlayacaktır. Mali Çözüm Dergisinin bu anlamda takibi ve fayda getirmesi, dergiye emeği geçen herkes için gurur kaynağı olacaktır. Mali Çözüm Dergisi yayınlandığı süre içinde, bu derginin en iyi ve verimli şekilde sizlere sunumunda 2000 yıl ve 51. sayısından bu yana Genel Yayın Yönetmeni olarak büyük emeği geçen Eski Yönetim Kurulu Başkan Yardımcımız Sayın Hüseyin Fırat, İSMMMO Yayın Kurulunda ve Genel Yayın Yönetmeni görevinden bu dönemde ayrılmış bulunmaktadır. Kendisine görev süresi içinde dergimizin bu günlere gelmesinde yaptığı katkılar, yarattığı katma değer ve çalışma performansı için teşekkür ediyor bundan sonraki çalışmalarımızda desteklerini esirgemeyeceğine inanıyoruz. 3
MALİ Yayınlarımız, eğitimler ve İSMMMO sanal ortamında sunulan bilgilendirmeler ile bir dönemi daha sizlere daha hizmet iyi verebilmenin mutluluğu ve gururu ile sonlandırırken, bir sonraki sayımız 118 de mesleğimize daha fazla katkı sunmak, güncel bilgilere duyduğumuz ihtiyaca cevap verebilmek adına yapılacak çalışmalarla buluşmak üzere başarılar diliyoruz. Yahya ARIKAN İSMMMO Başkanı 4
İÇİNDEKİLER MALİ Görevdaşlık ve Artı Güç Zamanı Yahya ARIKAN 9 HAKEMLİ YAZILAR REFEREED PAPERS Son Düzenlemeler Çerçevesinde Vergi İncelemelerinde Özelgelerin Önemi Doç. Dr. Erhan GÜMÜŞ 17 İşletme İçi Hilelerin Ortaya Çıkarılmasında Ve Sorgulanmasında Bir Araç Olarak Beden Dili Dr. Banu TARHAN MENGI 41 3. Hatıra Dayalı İşlemlerin Muhasebeleştirilmesi, Türk Ticaret ve Vergi Hukukundaki Yeri İsa TEKIN 57 HAKEMSİZ YAZILAR OPINION PAPERS İnceleme Sonucunda Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Talep Edilmesi İle Vergi Ve Ceza İhbarnamesinin Tebliği Sonrasında Mükellefin Yapması Gerekenler Dr. Ahmet KAVAK 83 Ticaret Şirketlerinde Bakanlık Denetimi Ve İlgililerin Yükümlülükleri Soner ALTAŞ 89 Vergi Uyuşmazlıklarında Anayasa Mahkemesi ne Bireysel Başvuru Yolu Volkan ERDOĞDU 99 6012 Sayılı Türk Ticaret Kanununa Göre Şirketler de Bölünme Fatih KOÇAK 109 Yeni Türk Ticaret Kanununa Göre Anonim Şirketlerde Birikimli Oy Kullanma Yöntemi Hasan TEPELI 117 5
MALİ İÇİNDEKİLER Bağımsız Denetim Yaptırmak Zorunda Olan Şirketler Ve 6455 Sayılı Kanun İle Bu Denetim Kapsamı Dışında Kalan Anonim Şirketlere İlişkin Getirilen Hükümler Serbay MORAY 139 Anonim Şirketlerde Yönetim Kurulu Üyeliği İçin Aranan Şartlar Mustafa YAVUZ 147 Muktezalar Işığında Serbest Meslek Erbabı Hangi Faizleri Gider Yazabilir? İshak ÇELIK Uğur UĞURLU 155 Vergi Usul Kanunu na Eklenen 153/A Maddesi İle Getirilen Teminat Uygulaması İbrahim ERCAN 167 Mobil Uygulamalarda Vergilendirme Sorunu Ali GÜÇLÜ 175 Katma Değer Vergisi Kısmi Tevkifat Uygulamasında Kdv İndirimi Ve Karşılaşılan Sorunlar Selim TUNA 183 Avans Kâr Payı Dağıtımının Esasları Ve Vergilendirilmesi Aydın KOCA 191 15 Yıl ve 3600 Günle Kıdem Tazminatı Alanlar Başka Yerde Çalışabilir Mi? Dr. Resul KURT - Gözde UYGUR 205 Mezun Olan Lise Öğrencisine İlave 120 Gün Daha Sgk dan Sağlık Yardımı Alma İmkânı Geldi Vakkas DEMIR 211 Aylık Prim Hizmet Belgesinde Eksik Gün Nedeni Olarak Bildirilen İstirahat Artık Çalışmazlık Bildirimi Yerine Geçecek Süleyman TUNÇAY 215 6
İÇİNDEKİLER MALİ Sosyal Güvenlik Destek Primi Uygulamasında Farklı Yaklaşımlardan Kaynaklanan Sorunlar Ayhan BOSTAN 223 Sosyal Güvenlik Kurumu Alacaklarının Mahsup Suretiyle Tahsili Mikail KILINÇ 231 Sosyal Güvenlik Mahkemeleri Umut ÇIRAY 237 Sosyal Güvenlik Hukukunda İşyeri Kavramı Ve İşyerinin Kuruma Bildirilmesi Murat ÖZDAMAR Erden ÇAKAR 241 Yurtdışına Gönderilen İşçilere 5 Puanlık Prim Teşvikinin Uygulama Esasları Bünyamin ESEN 257 Eski Bağ-Kur lu Yeni 4/b li Sigortalıların Hak Sahiplerine Ölüm Aylığı Bağlanabilmesi İçin Gerekli Olan Şartlar Ahmet ADIGÜZEL Osman ÖZBOLAT 265 6331 Sayılı İş Sağlığı Ve Güvenliği Kanununa Göre İşverenin Eğitim Verme Yükümlülüğü Mehmet KARAKOÇ 277 Sosyal Güvenlik Sistemimizde Prim Ödeme Avantajı Bulunan Sigortalılıklar Özer DEMIRDIZEN 287 Yüzde Veya Bahşiş Usulü İle Çalışanların Sigorta Primine Esas Kazançlarının Belirlenmesi Ve Sosyal Güvenlik Kurumu na Bildirilmesi Zeynep ABIDIN ÇAMAK 295 Pratik Bilgiler 305 Yazım Kuralları 357 7
8