Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com.tr DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ (DİİB) SAHİBİ MÜKELLEFLER İLE BUNLARA MAL TESLİM EDEN SATICILARIN KDV İADE TALEPLERİ, BEYANNAME DÜZENLEME USUL VE ESASLARI İLE BEYANNAMEYE EKLENECEK BELGELER I-GİRİŞ Katma Değer Vergisi uygulamalarına yön vermek amacıyla 26.04.2014 tarih 28983 Sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak, 01.05.2014 tarihinden itibaren yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliği ile uygulamada önemli değişiklikler meydana gelmiştir. Genel Uygulama Tebliği ile bu güne kadar yayımlanmış bulunan 123 adet tebliğ, yürürlükten kaldırılarak uygulamaya kolaylık sağlanmıştır. Bugüne kadar yayımlanan KDV sirkülerleri, iç genelgeler ile uygulama tebliğinde yapılan düzenlemelere aykırı olmayan özelgeler geçerliliğini korumaktadır. 66 numaralı KDV sirküleri 2014/Mayıs dönemi ve sonraki dönem KDV beyannamelerinde beyan edilecek KDV iadeleri için yeni KDV Uygulama Tebliğ hükümlerinin Mayıs 2014 döneminden önceki dönemlere ait iade taleplerinde ise yürürlükten kaldırılan tebliğ hükümlerinin uygulanacağını açıklamıştır. Söz konusu genel tebliğ ile, Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında (DİİB) teslimlerle ilgili önemli değişiklikler yaparak, bazı yeni usul ve esaslar getirmiştir. Dahilde İşleme İzin Belgesi sahibi mükellefler ile bu mükelleflere mal teslim eden satıcıların KDV iade talepleri usul ve esasları, KDV beyanname düzenleme sisteminde meydana gelen yenilikler ile beyannameye eklenmesi gereken belgeler konusunda dikkat edilmesi gereken hususların neler olduğu ile ilgili açıklamalarımız aşağıda yer almaktadır. II-DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ (DİİB) KAPSAMINDA MAL TESLİMLERİ, KDV İADE VE BEYANNAME DÜZENLEME USUL VE ESASLARI İLE İBRAZI GEREKEN BELGELER 1-Yasal Dayanak ve İstisna Uygulaması KDV Kanununun geçici 17 nci maddesinde, dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde aynı Kanunun 11/1-c maddesine göre işlem yaptırmaya Bakanlar Kurulu yetkili kılınmış; Bakanlar Kurulunca 2001/2325 sayılı Kararnameyle de 98/11766 ve 2000/1162 sayılı Kararnameler
yürürlükten kaldırılarak sektör farkı gözetilmeksizin bütün sektörler de KDV Kanununun geçici 17 nci maddesine göre dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin teslim eden satıcılara Kanunun 11/1-c maddesine göre işlem yapılacağı esası getirilmiştir. DİİB sahibi mükellefe KDV Kanununun geçici 17 nci maddesine göre teslim yapan satıcılar iadesini KDV Kanununun geçici 17 nci maddesine göre alırken, DİİB sahibi ürettiği malı kendisi yurt dışı ederse KDV kanununun 11/a maddesine göre, ihraç kayıtlı vermesi durumunda da KDV kanununun 11/c maddesine göre iade talep edecektir. DİİB sahibi mükellefin ürettiği mal diğer DİİB sahibi mükellefin girdisi olması durumunda DİİB sahibi diğer DİİB sahibine kestiği faturada "KDV kanununun geçici 17. maddesine göre KDV'si tahsil edilmemiştir." ifadesini yazarak iadesini geçici 17. maddeye göre isteyecektir. 2-Dahilde İşleme İzin Belgesi Kapsamında Teslimlerin KDV Beyannamesinde Gösterilmesi Ve Beyannameye Eklenecek Belgeler Yukarıda belirtilen BKK gereği, DİİB sahibine mal teslim eden satıcılar KDV Kanununun geçici 17 nci maddesine göre talep edecekleri KDV iadesini kanunun 11/c maddesine göre ihraç kayıtlı mal teslim eden satıcıların tabi olduğu esaslara göre iade almaktadır. Aynı mükellefin ihraç kayıtlı mal tesliminin de bulunması halinde her iki teslimi için isteyeceği iade için 11/c maddesine göre ihraç kayıtlı mal teslim eden satıcıların doldurduğu bölümü doldurarak iade istemektedir. Bu nedenle GİB karışıklık olmaması için KDV si beyannamesinin 11/c maddesine göre ihraç kayıtlı mal teslim eden satıcıların doldurduğu bölümde KDV Kanununun geçici 17 nci maddesine göre mal teslim eden satıcılar ile kanunun 11/c maddesine göre DİİB olmaksızın ihraç kayıtlı mal teslim eden satıcıların beyan kodlarını ayırarak karışıklığı önlemiştir. İhraç Kaydıyla Mal Teslim eden satıcılar 701 kodu seçerek beyan ederken (II/A-8.12.) DİİB kapsamında mal teslim eden satıcılar 702 kodu seçerek beyan edeceklerdir. (II/A-9.7.) DİİB bulunmayan satıcılar için KDV Uygulama Genel Tebliğinde 701 ve 702 kodu seçerek beyanında iadeye getirilen bir sınırlama bulunmamaktadır. 2.1.DİİB si Kapsamında Alınan Mallar Kullanılarak Üretilen Yeni Malın İhraç Kayıtlı (11/1-c) Veya Yeniden DİİB si (Geçici 17. Madde) Kapsamında Diğer DİİB Sahibine Teslimlerinde KDV İade Tutarına Sınırlama Getirilmiştir DİİB sahibi mükellef satıcılardan aldığı malları üretimde kullanarak ürettiği malları ihraç kayıtlı vermesi durumunda, iadesi talep edilecek KDV tutarına getirilen sınırlama 05/2014 ve sonrası dönemleri kapsamaktadır. DİİB sahibi mükellef satıcılardan aldığı malları üretimde kullanarak ürettiği malları ihraç kayıtlı vermesi durumunda KDV si beyannamesinin 11/c maddesine göre ihraç kayıtlı mal teslim eden satıcıların kullandığı 701 kodu kullanarak beyan edecektir. DİİB olan
mükellefin ürettiği ürün diğer bir DİİB sahibinin girdisi durumunda olması durumunda ise KDV Kanununun geçici 17 nci maddesine göre iade isteyeceğinden702 kod numaralı satırı seçerek beyan edecektir. Mükelleflerin, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara 3065 sayılı Kanunun Geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimi mümkündür. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir. Her iki DİİB kapatılmadan satıcı durumunda olan DİİB sahibine iade gerçekleştirilmez. DİİB sahibi mükellef satıcıların 701 ve 702 kodda beyanında, KDV Uygulama Genel Tebliği ile isteyeceği iadeye sınırlama getirmiştir. Alımlarında DİİB ni kullanarak alış faturalarında KDV si Kanunun geçici 17. Maddesine göre KDV si tahsil edilmemiştir yazan KDV tutarları toplamını düşerek iade talep etmesi gerekmektedir. Sınırlama nedeni ile iadesi alınamayan ancak hesaplanan KDV tutarı içerisinde beyan edilmesine rağmen tahsil edilmeyen KDV'si tutarı, KDV beyannamesinin indirimler bölümündeki 107 kod numaralı satırına yazmak sureti ile indirilecek KDV hesapları içine alınacaktır. Hesaplanan ancak tahsil edilmeyen ve iadesine de sınırlama getirilen iade tutarının indirimler bölümündeki 107 kod numaralı satırına yazmak sureti ile indirilecek KDV hesapları içine alınması fazla indirim yapılmasına ve iade alınmasına neden olmamaktadır. Çünkü, DİİB sahibi mükellef ihraç kayıtlı satış faturasındaki KDV sinin tamamını tahsil etmediği halde tahsil etmiş gibi hasılat KDV si içerisine koyarak beyan etmiştir. Tahsil etmediği halde hasılat KDV sine yazılan tutarın telafisi, bu tutarı geçmemek üzere ödenecek KDV tutarı kadarının tecil-terkin edilmesi, ödenecek KDV bu tutardan az ise farkın iadesi şeklinde olmaktadır. Mükellef 107 kod numaralı satıra yazdığı tutarı bu yollarla telafi edemeyeceğinden indirilecek KDV satırına yazılmak sureti ile tahsil edilmediği halde hasılat KDV içerisinde bulunan bu tutar telafi edilmektedir. 2.2.Mayıs/2014 ve Sonrası Dönemlerde DİİB Sahibi Mükellefe KDV Kanununun Geçici 17. Maddesi Kapsamında KDV siz Mal Teslim Eden Satıcıların KDV'si İadesi Ve KDV Beyannamesinin Doldurulması Ve Ekinde Verilecek Bildirim Esasları DİİB Sahibi Mükellefe KDV Kanununun Geçici 17. maddesine istinaden KDV siz Tecil-terkin uygulaması kapsamında mal Teslim Eden Mükellef, faturasına 3065 Sayılı KDV Kanununun Geçici17. Maddesi hükmü gereğince KDV tahsil edilmemiştir yazarak KDV tahsil etmeyecektir. Satıcılar, DİİB belgesinin "İthal Edilen Maddelerle İlgili Bilgiler" bölümünü bu kapsamdaki teslimlerine uygun şekilde doldurarak imzalar ve kaşelerler. Bu şekilde şerh düşülen DİİB'nin bir fotokopisini belge sahibine imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylatarak almaları gerekir. Satıcının; terkin işlemini yaptırabilmesi için öncelikle dahilde işleme rejimi kapsamında teslim yaptığı döneme ait beyannamenin verilme süresi içinde, alıcılar tarafından onaylanarak verilen DİİB nin örneği, satış faturalarının fotokopisi veya fatura bilgilerini içeren firma yetkililerince kaşeli ve imzalı bir liste de dilekçelere ekleyerek vergi dairesine vermek zorundadır. DİİB örneği yerine bu belgenin tarih ve sayısı ile satılan malın cins, miktar ve tutarına ilişkin bilgilerle satıcı tarafından onaylanan bilgileri ihtiva eden liste de verilebilir.
Belge kapsamında satış yapan mükellef, tahsil etmediği KDV tutarını KDV beyannamesinde tahsil etmiş gibi beyan ederek, KDV kanunun Geçici 17. maddesine göre iadesini isteyecektir. Geçici 17. maddeye göre istediği iadenin hesaplanması ve beyanında KDV si kanunun 11/C maddesindeki ihracat kayıtlı mal teslimindeki esaslar geçerlidir. DİBB kapsamında teslimde süre Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) süresidir. DİİB sahibi ek süre almış ise ek süre dahil edilir. Dahilde İşleme İzin Belgesi (DİİB) süresi teslim tarihinden sonraki üç aydan önce bitiyor ise ihracatın gerçekleşmesinin DİİB'nin süresi içinde bitmesi gerekmektedir. Bu nedenle, DİİB sahibi mükellefler DİİB'nin süresini kontrol ederek ihracatının bu sürede yetiştirilip yetiştirilemeyeceğine karar vermelidir. DİİB sahibi mükelleflere, dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddeleri teslim edecek satıcıların KDV mükellefi olmaları yeterli olup, ayrıca imalatçı olmaları şartı aranmaz. Teslim yapacakları DİİB sahibi mükelleflerinde imalatçı olma şartı bulunmamaktadır. Bu kapsamda yapılan teslimler için KDV kanunun geçici 17. maddesine göre iade alınır fakat iade ile ilgili esaslarda 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi uygulamasına ilişkin yapılan açıklamalara göre işlem yapılır. İhraç Kaydıyla Teslimlere İlişkin Bildirim tablosunda yapılacak beyan, tablonun İşlem Türü listesinden 702 kod numaralı satırı seçilmek suretiyle yapılır. (II/A-9.7.) DİİB Sahibi Mükellefe KDV Kanununun Geçici 17. Maddesi Kapsamında KDV siz Mal Teslim Eden Mükellef 702 kod numaralı satırı seçtikten sonra KDV beyannamesinin teslime ait bedel kısmını doldurduğunda sistem bu bedele ait KDV tutarını otomatik olarak KDV beyannamesinin tecil edilebilir KDV satırına yazar. (Bu satır tecil edilecek KDV tutarını değil, tecil veya iade toplamının geçemeyeceği üst limiti göstermektedir), bu tutarı geçmemek üzere ödenecek KDV tutarı kadar kısmını tecil edilecek KDV satırına ve ödenecek vergi tecil edilebilir KDV den az ise fark iade edilecek KDV satırına sistem tarafından otomatik kaydedilmektedir. 3065 sayılı Kanunun geçici 17'nci maddesi kapsamında yurt içinden satın alınan maddelerle imal edilen malların DİİB süresi içinde ihraç edildiği yukarıda sayılan beyannameye eklenen belgelere ek olarak DİİB sahibinin yeminli mali müşavirince veya satıcının yeminli mali müşavirince düzenlenecek bir raporla tespit edilir. Söz konusu raporlarda, imalat kayıtlarındaki bilgiler esas alınarak üretim analizi ve randıman hesapları yapılır. Bu raporların ihracatın yapıldığı her dönem için ayrı ayrı düzenlenmesine gerek yoktur. Her bir belge bazında tecil-terkin uygulaması kapsamında yapılan tüm alışları kapsayacak şekilde tek bir rapor da düzenlenebilir. Satıcı veya alıcılar nezdinde düzenlenmiş olan söz konusu raporun satıcı tarafından bağlı olduğu vergi dairesine ibrazı suretiyle tecil edilen verginin terkini sağlanır. Dahilde işleme rejimi kapsamında ihracatın şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edileceğinden tecil-terkin şartlarının oluşmadığını tespit eden satıcının vergi
dairesi durumu alıcı DİİB sahibinin vergi dairesine bildirir. DİİB sahibi alıcının bağlı bulunduğu vergi dairesi tarafından alıcı adına gerekli tarhiyat yapılır. Tahsilat işlemleri beklenmeden DİİB sahibi mükellefine tecil-terkin uygulaması kapsamında teslimi yapan satıcının vergi dairesine bildirir. Cezalı tarhın yapıldığına dair yazıyı alan satıcının vergi dairesi bu teslimlere ilişkin terkin ve iade işlemlerini genel hükümler çerçevesinde yerine getirilir. İhraç kaydıyla aldıkları malları ihraç edemeyen ya da süresinden sonra ihraç eden DİİB sahibi mükellefe tarhiyat yapılması durumunda, belge kapsamında ihraç kaydıyla yapılan söz konusu teslim, ihraç kaydıyla teslim olmaktan çıkar ve mahiyet itibarıyla yurtiçi mal teslimine dönüşür. Bu durumda, daha önce DİİB sahibi mükellef tarafından indirim konusu yapılamayan KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim edilen malların ihracatı için öngörülen sürenin dolduğu tarihi izleyen günü içeren vergilendirme döneminde (ancak her hâlükârda bu vergilendirme dönemini içerisine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla) indirim hesaplarına alınmak suretiyle indirim konusu yapılabilir. Malların geç de olsa ihraç edilmesi durumunda ise indirim hesaplarına alınan bu tutarlar ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde iade hesabına dâhil edilebilir. 60 numaralı KDV sirküleri ile ihraç kayıtlı mal alarak ihracat yapan ihracatçının alacağı KDV si iadesine KDV Uygulama Genel Tebliği ile de DİİB olan mükellefin ihraç kayıtlı mal satışı ve direk ihracatında alabileceği KDV iadesi miktarına sınırlama getirmiş olup, ihraç kayıtlı mal teslim eden ve DİİB sahibi mükellefe mal satan satıcılara KDV uygulama tebliği ile getirilen bir sınırlama bulunmamaktadır. Aşağıda belirtilen konularda da tereddüt oluşmakta olup, tereddütlerin giderilmesine yönelik olarak gerekli açıklamalar yapılmıştır. 2.2.1.3065 Sayılı Kanunun Geçici 17'nci Maddesi Kapsamında Yurt İçinden Satın Alınan Maddelerle İmal Edilen Malların DİİB Süresi İçinde İhraç Edildiğinin Tespiti İçin YMM Raporu Gerektiği Fakat Raporun Verilmesi İçin Belirlenen Bir Süre Bulunmadığı DİİB Sahibi Mükellef, KDV Kanununun Geçici 17. maddesine istinaden KDV siz Tecil-terkin uygulaması kapsamında satıcılardan mal satın alması durumunda alınan maddelerle imal edilen malların DİİB süresi içinde ihraç edildiğine dair Yeminli Mali Müşavirlere düzenleteceği bir raporla tespit ettirerek, ihracatın yapıldığı ayı takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ilgili satıcılara vermek zorunda olduğu 83 numaralı KDV tebliğinin (1.4) bölümünde hüküm altına alınmıştır. 120 numaralı KDV Tebliğinin 3. maddesi 83 numaralı KDV tebliğinin (1.4) bölümünü değiştirmiş YMM raporu verilmesi bölümü aynen kalmıştır. YMM raporunun Satıcı nezdinde düzenlenerek dâhilde işleme izin belgesi kapsamındaki tüm satışları kapsayabileceği gibi, sadece belirli alıcılara yapılan satışlara ilişkin alıcılar nezdinde düzenlenebileceğini ilave ederek YMM raporunun verilme süresini belirleyen kısmını ise kaldırmıştır.
120 numaralı tebliğden sonra DİİB Sahibi Mükellef, KDV Kanununun Geçici 17. maddesine istinaden KDV siz Tecil-terkin uygulaması kapsamında satıcılardan mal satın alması durumunda alınan maddelerle imal edilen malların DİİB süresi içinde ihraç edildiğine dair Yeminli Mali Müşavirlere düzenleteceği bir raporla tespit ettirmek zorundadır hükmü korunurken bu raporun ne zaman verileceğine dair bir hükme yer vermemiştir. Yeni uygulama genel tebliğinde de yürürlükten kaldırılan 120 numaralı KDV si tebliğde olduğu gibi verilecek YMM raporunun verilme süresi belirlenmemiştir. 2.2.2. 3065 Sayılı Kanunun Geçici 17'nci Maddesi Kapsamında Yurt İçinden Satın Alınan Maddelerle İmal Edilen Malların DİİB Süresi İçinde İhraç Edildiğini Tespit İçin YMM Raporu Gerektiği Fakat DİİB İle Yapılan İthalatlar İçin YMM Raporun Verilmesine Gerek Bulunmadığı İlgili tüm tebliğlerde (01.05.2014 öncesi dönemler için geçerli olan 83-95-120 numaralı KDV tebliğleri ve 01.05.2014 dönemi sonrası için geçerli olan KDV Uygulama Genel Tebliği)YMM raporunun DİİB Sahibi Mükellef, KDV Kanununun Geçici 17. maddesine istinaden KDV siz Tecil-terkin uygulaması kapsamında satıcılardan mal satın alması durumunda verileceği belirtilmiş olup, DİİB kullanılarak ithalat yapılması ile ilgili verileceğine dair bir hüküm bulunmamaktadır. Fakat vergi dairelerinin bir kısmı ithalatta satın almadır diyerek satıcılardan mal satın alması durumunda YMM raporu verilir tabiri içine ithalatı da koyarak DİİB Sahibi Mükellef, KDV Kanununun Geçici 17. maddesine istinaden ithalatında da YMM raporu gerekir demekte ise de bu yorum tebliğ hükmüne aykırıdır. Çünkü tecil-terkin uygulaması kapsamında cümlesi atlanmaktadır. İthalatta tecil terkin işlemi söz konusu değildir. Teminat verilerek ithalat gerçekleştirilmekte ve şartlar yerine getirildiğinde YMM raporu istenmeden gümrük müdürlüğünden teminat çözülmesi işlemleri yaptırılmaktadır. Bu nedenle DİİB kapsamında ithalat yapılarak imalatta kullanılması ve imal edilen ürünün ihraç edilmesi işleminde YMM raporu verme zorunluluğu eski KDV tebliğlerinde olmadığı gibi yeni KDV uygulama genel tebliğinde de bulunmamaktadır. 2.3. Mayıs/2014 ve Sonrası Dönemlerde DİİB Sahibinin Belgesi İle KDV Ödemeksizin Aldığı Malları İmalatta Kullanarak İmal Ettiği Malı Diğer DİİB Sahibi Mükellefin Girdisi Olması Nedeni İle Geçici 17. Madde Kapsamında Teslimi Halinde İstenebilecek İadeye Sınır Getirilmiştir Burada DİB kapsamında 17. maddeye göre KDV ödemeden alım yapan mükellef imalatta kullanmak ve imal ettiği ürünü ihraç etmek veya ihraç kayıtlı vererek ihraç ettirmek zorundadır. Fakat üretilen mal diğer DİİB sahibinin girdisi olması halinde diğer DİİB sahibine 17. madde kapsamında teslim yapabilir. Bu durumda satıcının DİİB belgesi olup, yine DİİB belgeli olan alıcıya teslim yapan mükellefin alabileceği iadeye yeni uygulama tebliği ile kanunun 17'nci maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz denilerek sınır getirilmiştir.
3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesinin uygulanmasında ihracat süresi olarak 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesindeki üç aylık süre yerine dahilde işleme izin belgesinde öngörülen süreler esas alınır. Dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi mükelleflerin, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara üretim girdisi olarak 3065 sayılı Kanunun geçici 17'nci maddesi kapsamında teslimi mümkündür. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir. Öte yandan, 3065 sayılı Kanunun geçici 17'nci maddesi kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu malların üretimi için 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz. Ayrıca bu kapsamda yapılan işlemlerde, imal edilen mallar ihraç edilmeden herhangi bir iade işlemi yapılamaz. 2.4. Mayıs/2014 ve Sonrası Dönemlerde DİİB Belgesi Olan Ve Olmayan Mükelleflerden İhraç Kayıtlı Aldığı Malı İhraç Eden İhracatçı Mükellefin Genel Gider Ve ATİK den Alabileceği İade Tutarı Sınırlaması Mükellef mal alırken ihraç kayıtlı aldığından KDV ödememiştir. Bu nedenle ihracat nedeni ile 11/a maddesine göre talep edebileceği iade genel gider ve ATİK' den yüklendiği KDV' sidir. Hasılatın % 18'le çarpılması sonucu bulunan tutardan ihraç kayıtlı alması nedeni ile ödemediği KDV' sini düşerek kalan tutarı geçmemek üzere iade alabilir. İhracat kayıtlı alım yapması nedeni ile mal alışından yüklenimi olması mümkün olmadığından yüklenimi ATİK ve genel gider harcamalarından olabilir. ATİK nedeniyle yüklenilen KDV den iade hesabına pay verilebilmesi için, ATİK lerin iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılması gerekir. ATİK lerin bizzat mükellef tarafından imal ve inşa edilmesi halinde ise imal ve inşa sırasında yüklenilen KDV den, ATİK lerin aktife alınıp iade hakkı doğuran işlemlerde fiilen kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade hesabına pay verilebilir. Genel giderin hangi mal ile ilgili olduğu belli ise ilgili malın maliyetine verilmesi, hangi mal ile ilgili olduğu belli olmayan genel giderler bir havuza biriktirilerek bir dağıtım anahtarı ile (yurt içi satış,yurt dışı satış,ve stok) bedellerine paylaştırılır. İhracatçı mükellefin KDV Kanununun 11/a maddesine göre ATİK ve genel gider dolayısıyla yüklenilen KDV den iade hesabına verilebilecek en fazla pay o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin % 18 'inden fazla olamaz. İhraç kayıtlı aldığı malı ihraç eden mükellefin alabileceği iade tutarı ise; o dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin % 18 'inden ihraç kayıtlı alımları nedeni ile ödemediği KDV si tutarı düşülerek bulunan tutardan fazla olamaz.(vi/a-1.3.) Sonuç olarak DİİB belgesi olan ve olmayan mükelleflerden ihraç kayıtlı aldığı malı ihraç eden ihracatçı mükellefin alabileceği iade tutarı kârının KDV si kadardır. KDV
Uygulama Genel Tebliğinde bulunan bu sınırlama Mayıs/2014 öncesi dönemler için 60 numaralı KDV sirkülerinde de mevcut olup, yeni getirilen bir sınırlama değildir. 2.5. Mayıs/2014 ve Sonrası Dönemlerde Eş Değer Ürün Uygulaması 2.5.1. KDV Mevzuatında Eşdeğer Ürün Nedir? DİİB sahibi mükellef DİİB kullanarak KDV ödemeden ithalat yapmak veya yurt içinden almak için zaman bulamadığı acele durumlarda KDV ödeyerek satın aldığı elinde hazır bulunan malları DİİB'de bulunan ürünün imalatında kullanarak ürettiği ürünü ihraç etmesi durumunda ihracattan sonra ihracatını yaptığı malın imalatında kullandığı ürün kadar aynı ürünü DİİB kapsamında KDV ödemeyerek yurt dışından ithal etme hakkına gümrük mevzuatında eşdeğer eşyasını temin etme hakkı denmektedir. Gümrük mevzuatında bulunan bu uygulama 01.05.2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Uygulama Genel Tebliği ile KDV mevzuatına da girmiştir.eşdeğer ürünü KDV ödemeyerek yurt dışından ithal etmek yerine, KDV ödemeksizin yurt içinden de alma hakkı verilmiş, böylece gümrük mevzuatı ile KDV mevzuatı arasındaki eşdeğer ürün uygulama farklılığı ortadan kaldırılmıştır. 2.5.2. Eşdeğer Ürünün Yurt İçinden KDV Ödenmeden Alınmasında Belge Düzeni DİİB Sahibi Mükellefe KDV Kanununun Geçici 17. maddesine istinaden KDV siz eşdeğer ürün teslim eden mükellef, faturasına "3065 Sayılı KDV Kanununun Geçici17.maddesi hükmü gereğince KDV tahsil edilmemiştir" yazarak KDV tahsil etmeyecektir. Satıcılar, DİİB belgesinin "İthal Edilen Maddelerle İlgili Bilgiler" bölümünü bu kapsamdaki teslimlerine uygun şekilde doldurarak imzalar ve kaşelerler. Bu şekilde şerh düşülen DİİB'nin bir fotokopisini belge sahibine imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylatarak almaları gerekir. DİİB sahibi mükellef KDV ödeyerek satın aldığı elinde hazır bulunan malları DİİB'de bulunan ürünün imalatında kullanarak ürettiği ürünü ihraç etmesi durumunda ihracattan sonra ihracatını yaptığı malın imalatında kullandığı KDV li ürün kadar KDV siz eşdeğer ürün temin ederek DİİB satıcı tarafından dolacak bölümünü doldurtur. İlk imalatta kullanılan KDV'li ürün alışı DİİB işlenmemiş olduğundan eşdeğer ürün alımının DİİB işlenmesi bir mükerrerlik oluşturmamaktadır. 2.5.3. KDV Ödeyerek Satın Aldığı Elinde Hazır Bulunan Malları DİİB Kapsamında Ürünün İmalatında Kullanarak Ürettiği Ürünü İhraç Ederek KDV'siz Eşdeğer Ürün Alma Hakkı Kazanan Mükellefin Eşdeğer Ürünü KDV Ödemeksizin Alımından Sonra Mükellefe İade Esasları DİİB sahibi mükellef DİİB kullanarak KDV ödemeden ithalat yapmaya veya yurt içinden almaya zamanı bulamadığı acele durumlarda KDV ödeyerek satın aldığı elinde hazır bulunan malları DİİB de bulunan ürünün imalatında kullanarak ürettiği ürünü ihraç ederse ihracattan sonra ihracatını yaptığı malın imalatında kullandığı ürün kadar aynı ürünü DİİB kapsamında KDV ödemeyerek gümrük mevzuatındaki eş değer ürün uygulaması kapsamında
ithal edebilirken KDV Uygulama Genel tebliği ile yurt içinden de KDV ödemeden temin etme hakkı verilmiştir. KDV ödemeden yurt içinden eş değer ürün alma hakkı olan mükellefe eşdeğer ürünü KDV siz teslim eden satıcı, KDV tahsil etmeyecektir. Faturasına "...tarih ve...sayılı DİİB KDV kanunun geçici 17. maddesine istinaden KDV tahsil edilmemiştir" yazacaktır. Yukarıdaki maddelerde anlatılan DİİB olan mükellefe kanunun geçici 17. maddesine göre KDV'siz teslimde anlatılan kanunun 11/c maddesindeki esaslara göre iadesini alacaktır. Eş değer ürün kullanarak ürettiği ürünü ihraç eden veya ihraç kayıtlı veren mükellefe yapılacak KDV si iadesi tutarı; satış faturasındaki KDV tutarından eşdeğer ürün kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz. DİİB sahibi ihraç kayıtlı vermeyip kendisi ihraç ederek 11/a maddesine göre iade istemesi durumunda da 3. maddede belirtilen sınırlama bulunmaktadır. Bu sınırlama DİİB sahibi mükellef ile ilgili olup, DİİB sahibine mal satan satıcıyı ilgilendirmemektedir. KDV Uygulama Genel Tebliğinde "eş değer ürünü DİİB si sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mümkündür." dediğinden eş değer ürün DİİB sahibince KDV siz ithal edilebileceği gibi yurt içinden de KDV ödenmeksin alınabilecektir. Eş değer ürün ithalatında gümrük mevzuatına göre KDV uygulama tebliği öncesi de ödenmemekte olduğundan getirilen yenilik eş değer ürünün KDV si kanununun geçici 17. Maddesine göre yurt içinden de KDV ödemeksizin alınma hakkı verilerek yerli üreticinin teşvik edilmesi olup geç kalmış bir uygulamadır. DİİB sahibinin eş değer ürünü yurt içinden alımı ile ilgili KDV iadesi esasları kanunun Geçici 17. Maddesine göre DİİB sahibinin yurt içinden KDV ödemeksizin mal alışında iade esasları (II/A-9.1.) bölümünde anlatıldığından tekrarına yer verilmemiştir. Eş değer ürün alımı da DİİB sahibinin KDV si kanununun geçici 17. Maddesi kapsamında KDV ödemeksizin mal alışı olduğundan aynı esaslara göre işlem yapılmalıdır. (II/A-9.4.) 2.5.4. Mayıs/2014 ve Sonrası Dönemlerde KDV'si Beyannamesi Doldurmasında Yaşanan Sorun Ve Çözümleri DİİB sahibi mükellef ihraç kayıtlı faturadaki KDV'ni tahsil etmediği halde tahsil etmiş gibi beyannamesinde göstermekte bu nedenle hasılat KDV'si bu kadar fiktif olarak yükselmektedir. Fiktif bu tutarın telafisi mükellefin Ödenecek KDV'si ihraç kayıtlı teslime ait faturadaki KDV'si tutarından yüksek ise ödenecek KDV'sinin faturadaki KDV tutarı kadarı tecil edilmek suretiyle tahsil edilmemekte ve DİİB süresi içinde ihracatın gerçekleşmesi durumunda terkin edilmektedir. Ödenecek vergisi ihraç kayıtlı teslime ait KDV tutarından düşük ise ödenecek KDV kadarı tecil ve terkin işlemine tabi tutulurken fark iade edilmektedir. 01.05.2014 tarihinde yürürlüğü giren Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği ile alınacak iade tutarına yukarıda izah edilen sınırlamayı getirmiştir. DİİB sahibi mükellefin KDV Kanununun 11/c maddesi kapsamında teslimine ait KDV beyannamesi doldurma bölümünde değişiklik yapmamıştır. Mükellef ihracat şartlı teslime ait bedel kısmını doldurduğunda bu bedele ait KDV tutarı KDV beyannamesinin tecil edilebilir KDV satırına,
bu tutarı geçmemek üzere ödenecek KDV tutarı kadar kısmını tecil edilecek KDV satırına ve ödenecek vergi tecil edilebilir KDV den az ise farkı iade edilecek KDV satırına sistem tarafından otomatik kaydedilmektedir. Diğer ifade ile 01.05.2014 tarihinde yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği ile iade alınamayacağı belirtilen tutar dikkate alınmadan, sistem tarafından tecil veya iade edilecek KDV tutarları ilgili satırlarına sistem tarafından otomatik olarak kaydedilmektedir. Bu nedenle mükellef Sonraki Döneme Devreden KDV durumuna göre KDV beyannamesini doldururken ve iade dilekçesi verilirken aşağıdaki hususlara dikkat edecektir. 2.5.4.1. DİB Kullanarak KDV Kanununun Geçici 17. Maddesi Kapsamında KDV Ödemeden Alım Yapan Mükellef İmalatta Kullanmak Ve İmal Ettiği Ürünü İhraç Kayıtlı Vererek İhraç Ettirmesi Durumunda İhracat Şartlı Teslime Ait KDV Tutarının Ödenecek Vergi Olmaması Nedeni İle Tamamı İade Edilecek KDV Olup, Tecil - Terkin İşlemi Bulunmaması Durumunda Beyannamenin Doldurulması Ve İade Dilekçesinin Verilmesinde Dikkat Edilecek Hususlar KDV Kanununun Geçici 17. Maddesi Kapsamında KDV siz Mal alan DİİB Sahibi Mükellef beyannamesinin ihracat kayıtlı teslime ait bedel kısmını doldurduğunda sistem bu bedele ait KDV tutarını otomatik olarak KDV beyannamesinin tecil edilebilir KDV satırına yazar. (Bu satır tecil edilecek KDV tutarını değil, tecil veya iade toplamının geçemeyeceği üst limiti göstermektedir), bu bölümde ödenecek KDV olmayan durum anlatıldığından tecil edilebilir KDV tutarı iade edilecek KDV satırına sistem tarafından otomatik kaydedilmektedir. Mükellef ise sistemin iade satırına yazdığı iade tutarından KDV Kanununun Geçici 17. Maddesi Kapsamında KDV siz mal alan DİİB Sahibi Mükellef DİİB ibraz ederek satıcılara KDV Kanununun Geçici 17. Maddesi Kapsamında ödemediği KDV tutarını indirilecek KDV bölümündeki 107 kod numaralı satıra yazarak sistemin 107 kod numaralı satıra yazılan ve iadesi mümkün olmayan tutarı indirilecek KDV satırına almasını sağlar. 107 numaralı satıra malın teslim edildiği döneme ait KDV beyannamesinde mi yoksa ihracatın gerçekleştiği dönemdeki KDV beyannamesinde mi yazılacağı KDV Uygulama tebliğinde açık yazılmamıştır. Fakat ortak hususlar bölümünde "3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17'nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin İndirimler kulakçığının İndirimler tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabilirler ve bu işlem için indirilecek KDV listesi vermezler." Demek sureti ile iade istenemeyecek veya istenemeyecek KDV tutarlarının indirilecek KDV hesabına alınma zamanını belirlediğinden 107 numaralı satıra ihracatın gerçekleştiği dönem almak daha uygun olacaktır. Vergi dairelerinin çoğu iade dilekçesinin verildiği dönemde 107 numaralı satıra aldırma yönünde işlem tesis temekte olup, iade dilekçesi ihracat gerçekleşmeden verilemeyeceği için erken indirime almak söz konusu olmadığından sorun oluşturmayacaktır. Mükellef tarafından 107 kod numaralı satır bu şekilde kullanılmaz ise; satış hasılat KDV si içinde beyan edildiği halde tahsil edilmeyen ve iadesine de imkan verilmeyen tutar
kadar mükellefin indirilecek KDV tutarının mükellef aleyhine azalması sonucunu doğuracaktır. İade edilecek KDV yanında ödenecek KDV bulunması durumunda iade ile birlikte tecil-terkininde bulunması durumunda tecil edilen tutar talep edilecek iadeden düşülmeyecek ve terkin işlemleri için gerekli evraklar verilerek terkin işlemi yapılacaktır. 2.5.5. Mayıs/2014 ve Sonrası Dönemlerde İade Talep Dilekçesinin Verilmesinde Dikkat Edilecek Hususlar İade talebi internet üzerinden 429 sıra numaralı Vergi Usul Genel Tebliği eki 2B numaralı dilekçe ile yapılacaktır. Mükellef ihracat kayıtlı teslim bedeli ve KDV oranını yazdıktan sonra sistem otomatik olarak ihracat kayıtlı teslim faturasındaki KDV tutarını tecil edilebilir KDV satırına bu tutarı geçmemek üzere ödenecek KDV kadarını tecil edilecek KDV satırına tecil edilebilir KDV den daha az ödenecek KDV varsa farkı da iade edilecek KDV satırına yazmaktadır. İndirilecek KDV bölümündeki 107 kod numaralı satırda yazılı olan ve mükellefe iade edilemeyecek tutarı sistem ihracat kayıtlı teslime ait bölümün iade edilecek KDV satırındaki tutardan düşmediğinden bu satırdaki tutar kadar iade isteyen mükellef haksız iade almış durumuna düşeceğinden iade dilekçesinde iade istenecek tutar yazılırken ihracat kayıtlı teslime ait bölümün iade edilecek KDV satırındaki tutardan 107 kod numaralı satırdaki tutarı düşerek iade tutarını yazması gerekmektedir. İade olarak talep edilecek tutarı KDV beyannamesini esas alarak formül haline getirirsek ( KDV beyannamesinin ihraç kayıtlı teslime ait bölümündeki iade edilecek KDV tutarı - 107 kod numaralı satıra yazılan tutar(diib si kapsamındaki alımlara isabet eden KDV)= İade dilekçesi ile istenebilecek iade veya mahsup tutarı) olacaktır. Ayrıca tecil edilen tutarın bulunması halinde evrakların verilerek terkin işlemlerinin yapılması gerekir. Sehven 107 numaralı satırı düşmeden iade dilekçesi verilmiş ve iade işlemleri tamamlanmadan farkına varılmış ise; ilave olarak 429 sıra numaralı VUK tebliğinin 7 numaralı eki "iade talebinin değiştirilmesine/iade talebinden vazgeçilmesine ilişkin dilekçe sistem üzerinden verilmek sureti ile iade tutarının düzeltilmesi gerekir. 2.5.6. Dahilde İşleme Belgesi Sahibi Mükellef Özel Faturalı Satış Yaparak Malı Yurt Dışı Edebilir Dahilde İşleme Belgesi Sahibi Mükellef ürettiği malı gümrük beyannamesi ile ihracat yapabilir veya ihraç kayıtlı vererek ihracat yaptırabileceği gibi özel faturalı satış için izin belgesi alarak özel fatura ile satarak yurt dışı edebilir veya özel faturalı satış için izin belgesi olan başka bir mükellefe ihraç kayıtlı vererek yurt dışı ettirebilir.
2.5.7. Dahilde İşleme Rejimi Kapsamında Mal Alan DİİB Sahibi Mükellefin Beyannameye Ekleyeceği Belgeler Dahilde işleme rejimi kapsamında mal alan DİİB sahibi mükellef teslimin yapıldığı döneme ait beyannamenin verilme süresi içinde, alıcılar tarafından onaylanarak verilen DİİB in örneği veya bu belgenin tarih ve sayısı ile satılan malın cins, miktar ve tutarına ilişkin bilgilerle satıcı tarafından onaylanan bilgileri ihtiva eden liste bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir. 2.5.8. Dahilde İşleme Rejimi Kapsamında DİİB Sahibi Mükellefe Mal Satanların Beyannameye Ekleyeceği Belgeler Dahilde işleme rejimi kapsamında DİİB sahibi mükelleflere KDV siz mal satan satıcılar teslimin yapıldığı döneme ait beyannamenin verilme süresi içinde, alıcılar tarafından onaylanarak verilen DİİB in örneği veya bu belgenin tarih ve sayısı ile satılan malın cins, miktar ve tutarına ilişkin bilgilerle satıcı tarafından onaylanan bilgileri ihtiva eden liste bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir. Bu belgelerle birlikte satış faturalarının fotokopisi veya fatura bilgilerini içeren firma yetkililerince kaşeli ve imzalı bir liste de dilekçelere eklenir. 2.5.9. Dahilde İşleme Rejimi Kapsamında Mal Alan DİİB Sahibi Mükellefin YMM Raporu Vermesi Gereken Durumlar 3065 sayılı Kanunun geçici 17'nci maddesi kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen malların DİİB süresi içinde ihraç edildiği yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit edilir. Bu rapor alıcı tarafından, tecil-terkin kapsamındaki alışlarına ilişkin olarak düzenlenebileceği gibi, satıcı tarafından bu kapsamdaki satışlarına ilişkin olarak da düzenlenebilir. DİİB sahibinin YMM'si tarafından düzenlenen rapor ile satıcının iade işlemleri yapıldığı dönemlerde iade alacak satıcının yaptırım gücü bulunmamakta olduğundan rapor vermede gecikmeler yaşandığından satıcı ile sözleşmesi olan YMM lercede rapor verebilmesinin önü açılmıştır. Satıcının sözleşme yaptığı YMM bu raporu düzenleyebilmek için DİİB sahibi mükellef bilgilerine ihtiyaç duyacaktır. Satıcının tam tasdik sözleşmesinin bulunmaması halinde iade sözleşmesi düzenleyerek yaptırabilir. Fakat tam tasdik sözleşmesi bulunan YMM tam tasdik sözleşmesi bulunan YMM ye rapor düzenlettirebilecektir. DİİB sahibinin YMM si tam tasdik sözleşmesi bulunan satıcı adına rapor düzenleyemez. Söz konusu raporlarda, imalat kayıtlarındaki bilgiler esas alınarak üretim analizi ve randıman hesapları yapılır. Satıcı nezdinde düzenlenecek raporlarda, alıcılardan alınan bilgilere dayanılarak işlem yapılabilir. Satıcı nezdinde düzenlenecek raporlarda; - DİİB in tarih ve sayısı, - Belgenin geçerlik süresi, - İhracata ilişkin gümrük beyannamelerinin tarih ve sayısı, - Fiili ihracat tarihleri, - İhraç edilen malların cinsi, miktarı ve tutarı, - İhracatın süresi içinde yapılıp yapılmadığı,
hususlarına ilişkin bilgilere yer verilir ve rapora ilgili mevzuat uyarınca gümrük beyannamesinin veya beyannamelerdeki bilgileri içeren liste ya da gümrük beyannamesi yerine geçen belge, Dahilde işleme rejimi kapsamında mal alan DİİB sahibi mükellef teslimin yapıldığı döneme ait beyannamenin verilme süresi içinde, alıcılar tarafından onaylanarak verilen DİİB in örneği veya bu belgenin tarih ve sayısı ile satılan malın cins, miktar ve tutarına ilişkin bilgilerle satıcı tarafından onaylanan bilgileri ihtiva eden liste YMM raporuna eklenir. YMM raporunun ihracatın yapıldığı her dönem için ayrı ayrı düzenlenmesine gerek yoktur. Her bir belge bazında tecil-terkin uygulaması kapsamında yapılan tüm alışları kapsayacak şekilde tek bir rapor da düzenlenebilir. Satıcı veya alıcılar nezdinde düzenlenmiş olan söz konusu raporun satıcı tarafından bağlı olduğu vergi dairesine ibrazı suretiyle tecil edilen verginin terkini sağlanır. III- DİİB Sahibinin Ürettiği Malların Diğer DİİB Sahibinin Girdisi Mahiyetinde Olması Nedeni İle Geçici 17. Madde Kapsamında Tesliminde, İhracat Kayıtlı Tesliminde Ve Kendisi Tarafından İhracat Yapılması Durumlarında İhracat Gerçekleştirilmesi Gereken Süre Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-9.1.) bölümünde "3065 sayılı Kanunun geçici 17'nci maddesinin uygulanmasında ihracat süresi olarak 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesindeki üç aylık süre yerine dahilde işleme izin belgesinde öngörülen süreler esas alınır." hükmü bulunmaktadır. Bu nedenle: a) DİİB sahibi mükellef ihracatı kendi yapacaksa; KDV si kanununun geçici 17. madde kapsamında KDV ödemeksizin aldığı malı üretimde kullanarak ürettiği malın ihracatını DİİB süresi bitmeden ek süre almış ise ek süre bitmeden gerçekleştirmesi gerekir. Gerçekleştirmemesi durumunda KDV si kanununun Geçici 17. madde kapsamında ödemediği KDV si vergi zıyaı cezası ve faizi ile birlikte DİİB sahibi mükelleften tahsil edilir. b) DİİB sahibi mükellef ihraç kayıtlı teslim yapacaksa; KDV si kanununun geçici 17. madde kapsamında KDV ödemeksizin aldığı malı üretimde kullanarak ürettiği malı ihraç kayıtlı teslim ederse DİİB süresi bitmeden (ek süre almış ise ek süre bitmeden) ihraç kayıtlı teslim alan mükellefin ihracatı gerçekleştirmesi gerekmektedir. DİİB süresinin bitimine yakın ihracat kayıtlı teslim yaparak DİİB süresi içinde ihracat yapma şartını uzatmak mümkün değildir. c) KDV si kanununun geçici 17. madde kapsamında KDV ödemeksizin aldığı malı üretimde kullanarak ürettiği malın başka bir DİİB sahibi mükellefin üretim girdisi olması durumunda KDV si kanununun geçici 17. madde kapsamında KDV tahsil etmeksizin teslim yapabilir.
Diğer DİİB sahibinin üretim girdisi olması nedeni ile KDV si kanununun geçici 17. madde kapsamında KDV tahsil etmeksizin teslim hakkı KDV Uygulama Genel Tebliği ile verildiği için DİİB ne ait üretim girdisini alan mükellefin DİİB süresi esas alınacaktır. Diğer ifade ile burada üretim girdisi olarak satan DİİB sahibi satıcı durumunda olduğundan kendi DİİB süresi dikkate alınmaz alıcı durumunda olan DİİB sahibinin DİİB süresi içinde ihracatın gerçekleştirilmesi aranır. DİİB sahibi DİİB kullanarak aldığı malı DİİB süresinde imalatta kullanmak ve ürettiği malı DİİB süresi içinde ihraç etmek zorundadır. Tebliğde bu hükmü koymak sureti ile DİİB sahibinin DİİB süresinin bitimine yakın ürettiği malı ihraç kayıtlı vererek üç ay ek bir süre kazanabilmesinin önü kesilmiştir. (II/A-9.1.) Bazı vergi daireleri DİİB sahibinin ürettiği ürünün Diğer DİİB sahibinin üretim girdisi olması nedeni ile KDV si kanununun geçici 17. madde kapsamında KDV tahsil etmeksizin tesliminde teslim yapan DİİB sahibinin DİİB de yazılı süresi içinde gerçekleştirilmesi gerekir yorumu dikkate alınarak satıcı DİİB sahibinin DİİB süresi içinde ihracatın gerçekleştirilmesi çıkacak sorunu engelleyecektir. VI-DEĞERLENDİRME VE SONUÇ Mayıs/2014 döneminden itibaren uygulanmak üzere yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliği ile Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamında teslimler ile ilgili KDV mevzuatında önemli değişiklikler meydana gelmiştir. Değişiklikler; bu kapsamda teslimler, KDV beyannamesinin düzenlenmesi, iade talep ve ibrazı gereken belgelerin neler olduğu konularındaki usul ve esasları kapsamaktadır. Bu çalışmada; bizzat mükelleflerin bu kapsamda mal teslimlerinde, iade taleplerinde, beyanname düzenleme sırasında ve belge ibrazı sırasında karşılaştıkları sorunlar ve yazılı mevzuatta çok açık olmayan hususları açıklığa kavuşturabilmek hedeflenmiştir. Mükelleflerin yeni uygulamalar nedeniyle, önceki alışkanlıklarını gözden geçirerek, değişimleri takip etmeleri, ileride karşılaşabilecekleri sorunların doğmasını baştan engelleyecektir. KAYNAK: - 3065 Sayılı KDV Kanunu, - Mülga KDV Genel Tebliğleri, - KDV Genel Uygulama Tebliği, - 60,61,62,63,64,65,66 Seri No lu KDV Sirküleri