6736 SAYILI KANUN UN BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASINA İLİŞKİN DÜZENLEMELERİ Cemalettin TURAN BDO DENET 19 Ocak 2017 Sayfa1/16
Düzenleme & Kapsam Kanun un 7 nci Maddesinde, kamuoyunda Varlık Barışı olarak adlandırılan düzenlemeler yer almaktadır. Varlık Barışından yararlanmak için başvuru süresi 30.06.2017 tarihine kadar uzatılmıştır. (2016/119 Sayılı Denet Vergi Sirküleri) Varlık Barışı aşağıdaki konuları kapsamaktadır: (2016/43 Sayılı Denet Vergi Sirküleri) Yurt Dışında Bulunan Varlıkların; Türkiye ye Getirilmesi / İşletmeye Dahil Edilmesi Yurt Dışında Bulunan Varlıklarla; İşletmelerin Yurt Dışındaki Finans Kuruluşlarından Aldıkları Kredilerin Kapatılması Kanun un Yürürlüğe Girmesinden Önce Yurt Dışından Getirilen, Sermaye Avansı Olarak Kaydedilen ve Kanun un Yürürlük Tarihi İtibarıyla Sermaye Avansı Hesabında Kayıtlı Varlıklar Yurt İçinde Bulunan, Ancak Gelir/Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Kayıtlarında Yer Almayan Varlıkların Kayıtlara Alınması Ortak Hükümler Sayfa2/16 Page 2
Yurt Dışındaki Varlıkların Türkiye ye Getirilmesi Yurt dışında bulunan; Para Altın Döviz Menkul Kıymet ve Diğer Sermaye Piyasası Araçlarının Gerçek/Tüzel kişiler tarafından; 30 Haziran 2017 tarihine kadar Türkiye ye getirilmesi/banka ve aracı kurumlara bildirilmesi halinde; Söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf imkanı vardır. Belli bir süreyle sınırlı olmaksızın yeniden yurt dışına çıkarabilirler. Sayfa3/16 Page 3
Yurt Dışındaki Varlıkların Türkiye ye Getirilerek İşletmelere Dahil Edilmesi Varlıklarını Türkiye ye getiren gerçek/tüzel kişiler, bu varlıklarını kendi şahsi varlıklarına dahil edebilecekleri gibi, işletmelerine veya ortağı oldukları şirketlere de (Defter Tutan Mükellefler) dahil edebilirler; - VUK nun İktisadi İşletmelere Dahil Varlıkları Değerleme hükümleri uygulanır. - Bilanço esasında; pasifte bir fon hesabına alınır. - İşletmeye dahil edilmesi kazanç sayılmaz. - Sermayeye eklenebilir. İstenildiği zaman işletmeden çekilebilir; - Ortaklara dağıtılabilir. - İşletmeden çekiş sayılmaz, - Kar dağıtımı stopajına konu edilmez. - Elde edenler bakımından da kazanç sayılmaz. - Tasfiye, Birleşme, Devir, Bölünme hallerinde vergilendirilmez. - Serbest meslek erbabı; İşletme defterlerinde ayrıca gösterir. - İşletmelere dahil edilen varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararlar GV/KV uygulamasında gider/zarar kabul edilmez. Sayfa4/16 Page 4
Yurt Dışındaki Varlıklarla Türkiye deki İşletmelerin Yurt Dışı Kredilerinin Ödenmesi Yurt Dışında Bulunan Varlıklarla; İşletmelerin yurt dışındaki finans kuruluşlarından aldıkları (19.08.2016 itibariyle kayıtlarda yer alan) kredilerin; 30.06.2017 tarihine kadar kapatılması ve defterlerden düşülmesi Kaydıyla; Bu varlıklar Türkiye ye getirilmiş sayılır ve Kanun hükmünden yararlanır. Sayfa5/16 Page 5
Daha Önce Yurt Dışından Getirilen ve 19.08.2016 Tarihi İtibarıyla Sermaye Avansı Hesabında Tutulan Varlıklar Kanun un Yürürlüğe Girmesinden Önce Yurt Dışından Getirilen ve Kanun un Yürürlük Tarihi (19.08.2016) İtibariyle Sermaye Avansı Hesabında Kayıtlı Varlıklar; Sermaye Avansları hesabından düşülmek, İşletme varlıklarının finansmanında kullanılmak (Tebliğ hükmü), Kaydıyla, Bu varlıklar Türkiye ye getirilmiş sayılır ve Kanun hükümlerinden yararlanabilir. Önceden sermaye avansı olarak getirilen varlıkları da Koruma hükümleri kapsamına almak için getirilmiş bir düzenlemedir. Sayfa6/16 Page 6
Yurt Dışındaki Varlıkların Türkiye ye Getirilmesi ile İlgili İlave Açıklamalar İçeren 4 no.lu Tebliğ Yayımlanmıştır Varlıklara hangi tarih itibariyle sahip olunduğunun önemi bulunmamaktadır. Yurt dışında bulunan ancak anılan madde kapsamına girmeyen varlıkların (örneğin taşınmazların) kapsamdaki varlıklara dönüştürülmek suretiyle söz konusu madde hükümleri çerçevesinde Türkiye ye getirmesi mümkündür. Getirilen varlıklar üzerinden herhangi bir vergi ödenmeyecektir. Para, altın ve dövizin Türkiye de açılacak banka hesabına transferi / fiziken getirilmesi gereklidir. Ancak menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının banka ve aracı kurumlara bildirilmesi yeterlidir. Bu kapsamda Tebliğ ekinde yer alan form kullanılacaktır. Şirketlerin kanuni temsilcileri, ortakları veya vekilleri adına görünen ancak gerçekte şirketlere ait olan varlıkların şirketler tarafından Türkiye ye getirilmesi mümkün bulunmaktadır. (2016/99 Sayılı Denet Vergi Sirküleri) Sayfa7/16 Page 7
Sayfa8/16 Page 8
Sayfa9/16 Page 9
Türkiye de Bulunan Varlıkların İşletmeye Dahil Edilmesi Türkiye de bulunan; ancak, gelir/kurumlar vergisi mükelleflerinin kayıtlarında yeralmayan; - Para - Altın - Döviz - Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları - Taşınmazlar Defterlerine kaydedebilirler; Yurt dışından getirilen varlıklarla aynı hükümlere tabi tutulur. Sayfa10/16 Page 10
Türkiye de Bulunan Varlıkların İşletmeye Dahil Edilmesi Taşınmazlar ın değerlemesi hariç, yurt dışından getirilen varlıklar ile aynı hükümler uygulanacaktır. Taşınmazlar a ilişkin hükümler; - Maliyet bedeli ile değil, Rayiç bedel (ilgili tarihteki alım-satım bedeli) ile değerlenerek kayıtlara alınacaktır. - Amortisman uygulanmayacaktır. Sayfa11/16 Page 11
Koruyucu Hükümler YARARLANANLAR VE KANUNİ TEMSİLCİLERİ HAKKINDA BAŞKACA BİR NEDEN İLE GEREKLİ OLMASI HALİ SAKLI KALMAK ÜZERE SIRF BU İŞLEMİN YAPILMIŞ OLMASINDAN DOLAYI BU İŞLEMDEN HAREKET EDİLEREK HİÇBİR ŞEKİLDE VERGİ İNCELEMESİ VE VERGİ TARHİYATI YAPILAMAZ VERGİ CEZASI VE İDARİ PARA CEZASI KESİLEMEZ HERHANGİ BİR ARAŞTIRMA İNCELEME SORUŞTURMA KOVUŞTURMA YAPILAMAZ (2016/069 sayılı Denet Vergi Sirküleri) Sayfa12/16 Page 12
Koruyucu Hükümler BAŞKACA BİR NEDEN İLE GEREKLİ OLMASI HALİ SAKLI KALMAK ÜZERE Bu hükmün; vergi kanunları dışındaki gerekçelerle söz konusu varlıkların araştırılmasına izin verilmek amacıyla getirildiği düşünülmektedir. Özellikle yasa dışı faaliyetler ile ilgili gerekliliklerin bulunması halinde Kanun dan yararlanmaya konu edilen varlıklar, araştırma, inceleme, soruşturma, kovuşturma konusu edilebilecektir. Sayfa13/16 Page 13
Koruyucu Hükümler DÜZENLEME; GETİRİLEN VARLIKLAR ÜZERİNDEN HERHANGİ BİR VERGİ ÖDENMESİNİ ÖNGÖRMEMEKTEDİR. GELECEKTE TESPİT EDİLEBİLECEK HERHANGİ BİR MATRAH FARKINDAN BU VARLIK TUTARLARININ MAHSUBU ÖNGÖRÜLMEMİŞTİR. KANUN KAPSAMINDA TÜRKİYE YE GETİRİLEN, KAYITLARA ALINAN VARLIKLARIN ZAMANAŞIMI SÜRESİ İÇERİSİNDEKİ GELİRLERİ SORGULANABİLİR. 4 NO.LU TEBLİĞDE BU KONUDA SORGULAMA YAPILMAYACAĞI BELİRTİLMİŞTİR. BİZE GÖRE KORUMA HÜKÜMLERİ MUĞLAKTIR. Sayfa14/16 Page 14
Ortak Hükümler Türk vatandaşları ve Yabancılar yararlanabilir. Tam mükellefler veya Dar mükellefler yararlanabilir. Kanun dan yararlanmak için ilgili işlemlerin 30.06.2017 ye (bu tarih dahil) kadar yapılması gerekmektedir. Bakanlar Kurulu nun bir kez daha uzatma yetkisi yoktur. Herhangi bir şekilde Vergi Dairesi ne beyan vb. gerekmemektedir. Varlıkların belirli tarih itibariyle yurt dışında ve getiren kişi adına kayıtlı olduğuna ilişkin bir ispat/belgelendirme talep edilmemektedir. Varlıkların Türkiye ye getirildiğine ilişkin düzenlenen tevsik şartlarının yerine getirilmesi yeterlidir. Maliye Bakanlığı, madde hükmünün uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Sayfa15/16 Page 15
Sayfa16/16 Teşekkürler