KISMİ TEVKİFATA KONU İŞLEMLERDEKDV İADE TUTARININ HESAPLANMASI (6736 sayılı Kanunun (6/2-a) Maddesi Kapsamındaki İşlemlerin Eklenmesi Nedeniyle Yenilenen 1 Nolu KDV Beyannamesine Göre Hazırlanmıştır.) Kısmi tevkifata konu işlemlerde iade talep edebilecek taraf satıcıdır. Yani 1 numaralı KDV beyannamesini veren taraftır. Kısmi tevkifata konu işlemlerde KDV iadesi talep edilebilmesi için 1- Kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur. 2- İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV'nin ödenmiş olması şartı aranmamaktadır. 3- İade olarak talep edilecek tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV'den fazla olmayacaktır. 4- Kısmi tevkifat uygulamasında 1 nolu KDV beyannamesinin 52 nolu satırında yer alan İade Edilmesi Gereken KDV nin tespitinde beyanname örneklerine erişebildiğimiz www.gib.gov.tr web sayfasından 1 NO.LU KDV BEYANNAMESİNİN DOLDURULMASINA İLİŞKİN VE İŞLEM KODLARI için yapılan açıklamalar bize yardımcı olacaktır. 5-1 nolu KDV beyannamesinin 52 nolu satırı İade Edilmesi Gereken KDV (11) şeklindedir. Söz konusu dokümanın ikinci sayfasında yer alan (11) numaralı açıklamaya aşağıda yer almıştır. (47-39) farkı "sıfır"a eşit veya küçükse 52. satıra herhangi bir tutar yazılmayacaktır. (47-39) farkı "sıfır"dan büyükse, fark 94. satırdaki tutarla karşılaştırılacak, küçük olan 52. satıra yazılacaktır. 1
Ancak kısmi tevkifata konu işlemlerde iade olarak talep edilecek tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV'den fazla olmayacaktır. Bu nedenle burada 47 ve 39 nolu satırlar arasındaki karşılaştırmada tevkifata tabi tutulan KDV dikkate alınacaktır. Buna göre; 47 nolu İndirimler Toplamı satırı ile 39 nolu Toplam Katma Değer Vergisi satırı arasındaki fark sıfıra eşit veya sıfırdan küçükse 52 nolu İade Edilmesi Gereken KDV satırına herhangi bir tutar yazılmayacaktır. İndirimler Toplamı (47 nolu satır) Toplam KDV (39 nolu satır) (47-39) farkı sıfıra eşit veya sıfırdan küçüktür. İade Edilmesi Gereken KDV söz konusu değildir. 47 nolu İndirimler Toplamı satırı ile 39 nolu Toplam Katma Değer Vergisi satırı arasındaki fark sıfırdan büyükse, söz konusu fark ile tevkifata tabi tutulan KDV karşılaştırılacak, karşılaştırılan tutarlardan küçük olanı 52 nolu İade Edilmesi Gereken KDV satırına yazılacaktır. İndirimler Toplamı (47 nolu satır) > Toplam KDV (39 nolu satır) (47-39) farkı sıfırdan büyüktür. İade Edilmesi Gereken KDV söz konusudur. 6- Eğer 39 nolu Toplam KDV satırında yer alan tutar, 47 nolu İndirimler Toplam satırında yer alan tutardan büyük ise ödenecek KDV çıkacak ve aradaki fark 49 nolu Ödenmesi Gereken KDV satırına yazılacaktır. Bu durumda 1 nolu KDV beyannamesi veren satıcının kısmi tevkifat uygulanan işlemler nedeniyle iade talebi söz konusu olmayacaktır. 2
MATRAHIN VERGİ VE TEVKİFAT ORANLARINA GÖRE DAĞILIMI Raşit UÇAN-Vergi Müfettişi (rasitucan@gmail.com) 16/02/2017 Örnek 1: Kısmi tevkifata konu teslim ve hizmet bedeli : 100.000 TL Kısmi tevkifata konu teslim ve hizmet KDV Oranı : % 18 % 18 KDV oranından hesaplanan KDV : 18.000 TL Kısmi tevkifat oranı : 7/10 Satıcı tarafından beyan edilen KDV :100.000 x % 18 x (1-(7/10)) = 5.400 TL Alıcı tarafından beyan edilecek KDV :18.000-5.400 = 12.600 TL (İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV'den fazla olmayacaktır.) Bu durumda mükellef tarafından 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 2 bölümünde 5.400 TL KDV beyan edilecektir. Mükellefin 1 nolu KDV beyannamesine ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Kısmı Tevkifat Uygulanan İşlem Bedeli 100.000,00 Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Hesaplanan KDV 5.400,00 Satıcı tarafından tahsil edilecek KDV = 100.000 x 0.18 x (1-(7/10)= 5.400,00 Toplam Hesaplanan KDV (39nolu satır) 5.400,00 Önceki Dönemden Devreden KDV 1.000,00 Bu Döneme Ait İndirilecek KDV 4.000,00 İndirimler Toplamı (47 nolu satır) 5.000,00 Ödenmesi Gereken KDV (39-47 - 48 nolu satırlar arasındaki fark) 400,00 İade Edilmesi Gereken KDV (11) 0,00 Sonraki Dönemlere Devreden KDV (37-31 - 40 nolu satırlar arasındaki fark) 0,00 Kısmı tekvifata konu işlem nedeniyle 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 2 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. TABLO-2 KISMİ TEVKİFAT UYGULANAN İŞLEMLER MATRAH KDV ORANI (%) TEVKİFAT ORANI (2) VERGİ (1) 14, 1 15, 16, 8 17, 18 100.000, 00 18 7/10 19 5.400, 00 20, 21, 3
1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 4 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. M A T R A H VE V E R G İ B İ L D İ R İ M İ (**) TABLO-4 DİĞER İŞLEMLER 39 TOPLAM KATMA DEĞER VERGİSİ (37+38) 5.400, 00 TABLO-5 İNDİRİMLER 47 İNDİRİMLER TOPLAMI (40+41+42+43+44+45+46) 5.000, 00 TABLO-6 SONUÇ HESAPLARI (Türk Lirası) 48 Tecil Edilecek Katma Değer Vergisi (8), 49 Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi (9) (39-47-48) 400, 00 50 6736 Sayılı Kanunun (6/2-a) Maddesi Kapsamındaki İşlemler Nedeniyle Hesaplanan Katma Değer Vergisi 51 Bu Dönemde Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi (10) (49-50), 52 İade Edilmesi Gereken Katma Değer Vergisi (11) 0, 00 53 Sonraki Dönemlere Devreden Katma Değer Vergisi (47-39-52) 0, 00, (Kr) 11 (47-39) farkı "sıfır"a eşit veya küçükse 52. satıra herhangi bir tutar yazılmayacaktır. (47-39) farkı "sıfır"dan büyükse, fark 94. satırdaki tutarla karşılaştırılacak, küçük olan 52. satıra yazılacaktır. 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 10 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. TABLO-10 DİĞER İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLER (15) KOD NO. (15) KDVK MD. NO. (15) TESLİM VE HİZMET TUTARI İADEYE KONU OLAN KDV (18) Toplam 92 100.000, 00 93 12.600, 00 İADE EDİLEBİLİR KDV (81 + 93) 94 12.600, 00 18 KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerine göre belirlenecek iade toplamı yazılacaktır. Ödenmesi gereken KDV hesaplanması nedeniyle mükellef tarafından iade talep edilecek bir tutar söz konusu değildir. 4
MATRAHIN VERGİ VE TEVKİFAT ORANLARINA GÖRE DAĞILIMI Raşit UÇAN-Vergi Müfettişi (rasitucan@gmail.com) 16/02/2017 Örnek 2: Mükellefin 1 nolu KDV beyannamesine ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Kısmı Tevkifat Uygulanan İşlem Bedeli 100.000,00 Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Hesaplanan KDV 5.400,00 Satıcı tarafından tahsil edilecek KDV = 100.000 x 0.18 x (1-(7/10)= 5.400,00 Toplam Hesaplanan KDV (39nolu satır) 5.400,00 Önceki Dönemden Devreden KDV 2.000,00 Bu Döneme Ait İndirilecek KDV 4.000,00 İndirimler Toplamı (47 nolu satır) 6.000,00 Ödenmesi Gereken KDV (39-47 - 48 nolu satırlar arasındaki fark) 0,00 İade Edilmesi Gereken KDV (11) 600,00 Sonraki Dönemlere Devreden KDV (37-31 - 40 nolu satırlar arasındaki fark) 0,00 Kısmı tekvifata konu işlem nedeniyle 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 2 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. TABLO-2 KISMİ TEVKİFAT UYGULANAN İŞLEMLER MATRAH KDV ORANI (%) TEVKİFAT ORANI (2) VERGİ (1) 14, 1 15, 16, 8 17, 18 100.000, 00 18 7/10 19 5.400, 00 20, 21, 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 4 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. M A T R A H VE V E R G İ B İ L D İ R İ M İ (**) TABLO-4 DİĞER İŞLEMLER 39 TOPLAM KATMA DEĞER VERGİSİ (37+38) 5.400, 00 TABLO-5 İNDİRİMLER 47 İNDİRİMLER TOPLAMI (40+41+42+43+44+45+46) 6.000, 00 TABLO-6 SONUÇ HESAPLARI (Türk Lirası) 48 Tecil Edilecek Katma Değer Vergisi (8), 49 Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi (9) (39-47-48) 0, 00 50 6736 Sayılı Kanunun (6/2-a) Maddesi Kapsamındaki İşlemler Nedeniyle Hesaplanan Katma Değer Vergisi 51 Bu Dönemde Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi (10) (49-50), 52 İade Edilmesi Gereken Katma Değer Vergisi (11) 600, 00 53 Sonraki Dönemlere Devreden Katma Değer Vergisi (47-39-52) 0, 00 5, (Kr)
11 (47-39) farkı "sıfır"a eşit veya küçükse 52. satıra herhangi bir tutar yazılmayacaktır. (47-39) farkı "sıfır"dan büyükse, fark 94. satırdaki tutarla karşılaştırılacak, küçük olan 52. satıra yazılacaktır. 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 10 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. TABLO-10 DİĞER İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLER (15) KOD NO. (15) KDVK MD. NO. (15) TESLİM VE HİZMET TUTARI İADEYE KONU OLAN KDV (18) Toplam 92 100.000, 00 93 12.600, 00 İADE EDİLEBİLİR KDV (81 + 93) 94 12.600, 00 18 KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerine göre belirlenecek iade toplamı yazılacaktır. (47-39) farkı 600,00 TL olarak hesaplanmıştır. Söz konusu tutarı olan 600,00 TL tevkifata tabi tutulan (alıcı tarafından satıcıya ödenmeyen) 12.600,00 TL KDV tutarından küçük olduğu için tevkifata konu teslimi gerçekleştiren mükellef tarafından iade talep edilebilecek tutar 600,00 TL olacak ve sonraki döneme devreden KDV tutarı söz konusu olmayacaktır. Çünkü 1 nolu beyannamenin 53 nolu satırında Sonraki Döneme Devreden KDV tutarının aşağıdaki şekilde hesaplanması gerektiği belirtilmiştir. Sonraki Döneme Devreden KDV=İndirimler Toplamı - Toplam KDV - İade Edilmesi Gereken KDV Bu şekilde yapılacak işlem sonucunda Sonraki Döneme Devreden KDV tutarı Sonraki Döneme Devreden KDV = 6.000,00 5.400,00 600,00 = 0,00 TL olarak hesaplanacaktır. 6
MATRAHIN VERGİ VE TEVKİFAT ORANLARINA GÖRE DAĞILIMI Raşit UÇAN-Vergi Müfettişi (rasitucan@gmail.com) 16/02/2017 Örnek 3: Mükellefin 1 nolu KDV beyannamesine ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir. Kısmı Tevkifat Uygulanan İşlem Bedeli 100.000,00 Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Hesaplanan KDV 5.400,00 Satıcı tarafından tahsil edilecek KDV = 100.000 x 0.18 x (1-(7/10)= 5.400,00 Toplam Hesaplanan KDV (39nolu satır) 5.400,00 Önceki Dönemden Devreden KDV 17.000,00 Bu Döneme Ait İndirilecek KDV 8.000,00 İndirimler Toplamı (47 nolu satır) 25.000,00 Ödenmesi Gereken KDV (39-47 - 48 nolu satırlar arasındaki fark) 0,00 İade Edilmesi Gereken KDV (11) 12.600,00 Sonraki Dönemlere Devreden KDV (37-31 - 40 nolu satırlar arasındaki fark) 7.000,00 Kısmı tekvifata konu işlem nedeniyle 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 2 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. TABLO-2 KISMİ TEVKİFAT UYGULANAN İŞLEMLER MATRAH KDV ORANI (%) TEVKİFAT ORANI (2) VERGİ (1) 14, 1 15, 16, 8 17, 18 100.000, 00 18 7/10 19 5.400, 00 20, 21, 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 4 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. M A T R A H VE V E R G İ B İ L D İ R İ M İ (**) TABLO-4 DİĞER İŞLEMLER 39 TOPLAM KATMA DEĞER VERGİSİ (37+38) 5.400, 00 TABLO-5 İNDİRİMLER 47 İNDİRİMLER TOPLAMI (40+41+42+43+44+45+46) 25.000, 00 TABLO-6 SONUÇ HESAPLARI (Türk Lirası) 48 Tecil Edilecek Katma Değer Vergisi (8), 49 Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi (9) (39-47-48) 0, 00 50 6736 Sayılı Kanunun (6/2-a) Maddesi Kapsamındaki İşlemler Nedeniyle Hesaplanan Katma Değer Vergisi 51 Bu Dönemde Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi (10) (49-50), 52 İade Edilmesi Gereken Katma Değer Vergisi (11) 12.600, 00 53 Sonraki Dönemlere Devreden Katma Değer Vergisi (47-39-52) 7.000, 00 7, (Kr)
11 (47-39) farkı "sıfır"a eşit veya küçükse 52. satıra herhangi bir tutar yazılmayacaktır. (47-39) farkı "sıfır"dan büyükse, fark 94. satırdaki tutarla karşılaştırılacak, küçük olan 52. satıra yazılacaktır. 1 nolu KDV beyannamesinin Tablo 10 bölümü aşağıdaki şekilde doldurulacaktır. TABLO-10 DİĞER İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLER (15) KOD NO. (15) KDVK MD. NO. (15) TESLİM VE HİZMET TUTARI İADEYE KONU OLAN KDV (18) Toplam 92 100.000, 00 93 12.600, 00 İADE EDİLEBİLİR KDV (81 + 93) 94 12.600, 00 18 KDV Genel Uygulama Tebliğinin ilgili bölümlerine göre belirlenecek iade toplamı yazılacaktır. (47-39) farkı 19.600,00 TL olarak hesaplanmıştır. Söz konusu fark tutarı olan 19.600,00 TL tevkifata tabi tutulan (alıcı tarafından satıcıya ödenmeyen) 12.600,00 TL KDV tutarından büyük olduğu için tevkifata konu teslimi gerçekleştiren mükellef tarafından iade talep edilebilecek tutar 12.600,00 TL olacak ve 1 nolu beyannamenin 53 nolu Sonraki Döneme Devreden KDV satırına 7.000,00 TL yazılacaktır. Çünkü 1 nolu beyannamenin 53 nolu satırında Sonraki Döneme Devreden KDV tutarının aşağıdaki şekilde hesaplanması gerektiği belirtilmiştir. Sonraki Döneme Devreden KDV=İndirimler Toplamı - Toplam KDV - İade Edilmesi Gereken KDV Bu şekilde yapılacak işlem sonucunda Sonraki Döneme Devreden KDV tutarı Sonraki Döneme Devreden KDV = 25.000,00 5.400,00 12.600,00 = 7.000,00 TL olarak hesaplanacaktır. 8