KONU Pratik Bilgiler (2015 Temmuz-Aralık) İNDEKS İçindekiler 1. Gelir Vergisi Tarifesi... 3 2. Gelir Vergisi Stopaj Oranları... 3 3. Kurumlar Vergisi Stopaj Oranları... 6 4. Konut Kira Gelirlerinde Uygulanan İstisna Tutarı... 13 5. İşyeri Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı... 13 6. Engellilik İndirimi Tutarları... 14 7. Diğer Kazanç ve İratlarda Uygulanan İstisna Tutarları... 14 8. Gelir Vergisi Beyanname Verme Sınırları... 14 9. Bazı Menkul Sermaye İratlarına Uygulanan İndirim Oranı... 14 10. 01.01.2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması... 15 11. Vergiden Müstesna Çocuk Yardımı Tutarları... 15 12. Vergiden Müstesna Harcırah Tutarları... 15 13. Kıdem Tazminatı Tavanı... 17 14. Asgari Ücret ve Asgari Ücretin İşverene Maliyeti... 18 15. Asgari Geçim İndirimi... 20 16. Sosyal Güvenlik Primine Esas Kazançların Alt ve Üst Sınırları... 20 17. Sosyal Güvenlik Primine Tabi Tutulmayacak Yardım, Zam ve Katkı Payları... 20 18. Yeniden Değerleme Oranı... 21 19. Bilanço Usulüne Göre Defter Tutma Hadleri... 21 20. Fatura Düzenleme Sınırı... 21 21. Doğrudan Gider Yazılabilecek Demirbaşlara Ait Sınır... 21 22. VUK Ceza Tutarları... 22 23. TTK ya Göre Uygulanacak İdari Para Cezaları... 24 24. Uzlaşma Komisyonlarının Yetki Sınırları... 26 25. Gecikme Zammı, Gecikme Faizi ve Pişmanlık Zammı Oranları... 27 26. Tecil ve Taksitlendirme Yetki Sınırları... 28 27. Tecil Faizi Oranı... 28 1
28. Reeskont Oranları... 28 29. Damga Vergisi Oran ve Tutarları... 29 30. Değerli Kâğıt Bedelleri... 31 31. Harç Tutarları... 32 32. Araç Muayene Ücretleri... 56 33. Motorlu Taşıt Vergisi Tutarları... 56 34. Veraset ve İntikal Vergisi İstisna Hadleri ile Vergi Tarifesi... 58 35. Emlak Vergisi Oranları... 59 36. Çevre Temizlik Vergisi Tutarları... 59 37. Mobil Telefon Aboneliğinin İlk Tesisinde Ödenmesi Gereken Özel İletişim Vergisi... 60 38. Vergi Muafiyetinde Bulunan Vakıflar İçin Aranan Asgari Mal Varlığı ve Gelir Tutarları... 60 39. Vergi Beyan ve Ödeme Zamanları... 61 40. Beyannamelerini İmzalatmak Zorunda Olanlar / Olmayanlar... 63 41. Ek Mali Tablo Verme Sınırları... 63 42. Teşvik Belgesine Bağlanabilecek Asgari Sabit Yatırım Tutarları... 64 43. Yatırım Teşvik Uygulamasında Bölgeler... 64 44. Yatırım Teşvik Uygulamasında Büyük Ölçekli Yatırımlar... 65 45. Yürürlükte Bulunan Çifte Vergilemeyi Önleme Anlaşmaları... 66 46. TTK ya Göre Bağımsız Denetime Tabi Şirketler... 70 47. TMS ye Göre Finansal Tablo Hazırlaması Zorunlu Şirketler... 72 2
1. Gelir Vergisi Tarifesi Gelir Dilimleri Vergi Oranı (%) 12.000 TL ye kadar 15,00 29.000 TL nin 12.000 TL si için 1.800 TL, fazlası 20,00 66.000 TL nin 29.000 TL si için 5.200 TL (ücret gelirlerinde 106.000 TL nin 29.000 TL si için 5.200 TL), fazlası 66.000 TL den fazlasının 66.000 TL si için 15.190 TL (ücret gelirlerinde 106.000 TL den fazlasının 106.000 TL si için 25.990 TL), fazlası 27,00 35,00 Not: GVK 103. maddesinde yer alan Gelir Vergisi Tarifesi 2015 yılı için 287 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 2. Gelir Vergisi Stopaj Oranları ÖDEME TÜRÜ GVK İLGİLİ MADDE STOPAJ OR. (%) BKK TARİH /NO ÜCRETLER 94/1 GV TARİFESİ 12.01.2009 2009/14592 SPORCU ÜCRETLERİ Lig usulüne tabi spor dallarında en üst ligdeki - sporculara yapılan ödemeler Lig usulüne tabi spor dallarında en üst altı ligdeki - sporculara yapılan ödemeler Lig usulüne tabi spor dallarında diğer liglerdeki - sporculara yapılan ödemeler Lig usulüne tabi olmayan spor dallarındaki - sporculara yapılan ödemeler Milli sporculara uluslararası müsabakalara - katılmaları karşılığında yapılan ödemeler JOKEY, JOKEY YAMAKLARI VE ANTRENÖR ÜCRETLERİ SERBEST MESLEK İŞLERİ DOLAYISIYLA YAPILAN ÖDEMELER Geç. Md. 72 15 - - Geç. Md. 72 10 - - Geç. Md. 72 5 - - Geç. Md. 72 5 - - Geç. Md. 72 5 - - Geç. Md. 68 20 - - - GVK md. 18 kapsamındaki işler 94/2-a 17 12.01.2009 2009/14592 - Diğer işler 94/2-b 20 12.01.2009 2009/14592 YILLARA YAYGIN İNŞAAT ONARIM İŞLERİ İSTİHKAKLARI DAR MÜKELLEFLERE TELİF VE PATENT HAKLARININ SATIŞI NEDENİYLE YAPILAN ÖDEMELER MAL VE HAKLARIN KİRALANMASI KARŞILIĞI YAPILAN ÖDEMELER - Dernek ve vakıflara (mazbut vakıflar hariç) ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında ödenen 94/3 3 12.01.2009 2009/14592 94/4 20 12.01.2009 2009/14592 94/5-b 20 12.01.2009 2009/14592 3
- Diğer 94/5-a 20 12.01.2009 2009/14592 HİSSE SENETLERİNİN (MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ) ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DOĞAN GVK GEÇİCİ 67. MADDE KAPSAMINDAKİ KAZANÇLAR 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN KAZANÇLAR 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 DİĞER VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN GELİRLER İMKB DE İŞLEM GÖREN ARACI KURULUŞ VARANTLARINA İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN KAZANÇLAR HİSSE SENEDİ YOĞUN FONLARIN KATILMA BELGELERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR 67/1 67/1 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 MKYF KATILMA BELGELERİNİN FONA İADESİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER (Portföyünün en az % 51 i İMKB de işlem gören hisse senetlerinden oluşup, katılma belgeleri bir yıldan fazla süreyle elde tutulan MKYF ndan elde edilen gelirler hariç) Geç. Md. 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 KÂR PAYLARI 94/6-b 15 12.01.2009 2009/14592 DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZLERİ (Eurobondlar hariç) - 01.01.2006 tarihinden sonra ihraç edilenlerin faizleri Geç. Md. 67/1, 2 10 22.07.2006 2006/10731-01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilenlerin faizleri 94/7 0 12.01.2009 2009/14592 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU ALIM SATIM KAZANÇLARI (EUROBONDLAR HARİÇ) Geç. Md. 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 DİĞER TAHVİL VE BONO FAİZLERİ Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için GVK 94/7 10 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için GVK 94/7 7 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için GVK 94/7 3 12.01.2009 2009/14592 4
- Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için GVK 94/7 0 12.01.2009 2009/14592 Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için GVK 94/7 10 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için GVK 94/7 7 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için GVK 94/7 3 12.01.2009 2009/14592 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için GVK 94/7 0 12.01.2009 2009/14592 Yukarıda sayılanlar dışında kalanlar için GVK 94/7 10 12.01.2009 2009/14592 DÖVİZ TEVDİAT HESAPLARINA YÜRÜTÜLEN FAİZLER VE KATILIM BANKALARINCA DÖVİZ KATILMA HESAPLARINA ÖDENEN KÂR PAYLARI Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli - hesaplarda Geç. Md. 67/4 18 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 13 22.07.2006 2006/10731 MEVDUAT FAİZLERİ - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KATILIM BANKASI KÂR PAYLARI - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 REPO GELİRLERİ Geç. Md. 67/4 15 - - KAR/ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİ KAR PAYLARI Geç. Md. 67/4 15 - - MİLLİ PİYANGO BİLETİ SATANLARIN GELİRLERİ 94/10 20 12.01.2009 2009/14592 KAPIDAN SATIŞ YAPANLARIN GELİRLERİ 94/11 20 12.01.2009 2009/14592 ZİRAİ KAZANÇLAR - Hayvan ve hayvan mahsulleri 94/11-a 1 veya 2 12.01.2009 2009/14592 - Diğer mahsuller 94/11-b 2 veya 4 12.01.2009 2009/14592 - Bazı hizmetler (ormancılık) 94/11-c 2 12.01.2009 2009/14592 - Diğer hizmetler 94/11-c 4 12.01.2009 2009/14592 5
- Doğrudan gelir desteği ödemeleri 94/11-d 0 12.01.2009 2009/14592 PTT ACENTE GELİRLERİ 94/12 20 12.01.2009 2009/14592 MUAF ESNAFA ÖDEMELER - Mal alımı 94/13-a,b,c 2, 5 12.01.2009 2009/14592 - Hizmet alımı 94/13-a,d 2, 10 12.01.2009 2009/14592 EMEKLİLİK VE SİGORTA ŞİRKETLERİNCE YAPILAN ÖDEMELER - - - - - 10 yıldan az süreyle prim veya aidat ödeyerek ayrılanlara ödenen irat ödemelerinden (GVK 75/15- a) 10 yıl süreyle prim veya aidat ödeyerek ayrılanlar ile vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrılanlara ödenen irat tutarlarından (GVK 75/15-b) EMEKLİLİK VE SİGORTA ŞİRKETLERİNCE BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNDEN YAPILAN ÖDEMELER 10 yıldan az süreyle katkı payı ödeyerek ayrılanlar ile bu süre içinde kısmen ödeme alanlara yapılan ödemelerin içerdiği irat tutarlarından (GVK 75/16- a) 10 yıl süreyle katkı payı ödenmekle birlikte emeklilik hakkı kazanmadan ayrılanlarla, bu süre içinde kısmen ödeme alanlara yapılan ödemelerin içerdiği irat tutarlarından (GVK 75/16-b) Emeklilik hakkı kazananlar ile sistemden vefat, maluliyet veya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrılanlara yapılan ödemelerin içerdiği irat tutarlarından (GVK 75/16-c) 94/15 15 12.01.2009 2009/14592 94/15 10 12.01.2009 2009/14592 94/16 15 12.01.2009 2009/14592 94/16 10 12.01.2009 2009/14592 94/16 5 12.01.2009 2009/14592 Not: Tabloların kullanımında basitlik sağlamak amacıyla, ilgili kanun ve kararnamelerde yer alan ifadeler olabildiğince kısaltılmaya çalışılmış ve bazı ayrıntı bilgilere yer verilmemiştir. İşlem tesisinden önce kanun ve kararname metni incelenmelidir. Öte yandan Tabloda, ilgili Bakanlar Kurulu kararı olarak esas karar tarih ve sayıları belirtilmiş olup, bu kararı değiştiren kararlara yer verilmemiştir. 3. Kurumlar Vergisi Stopaj Oranları a) Tam mükellef kurumlara yapılan ödemeler için (KVK md. 15) ÖDEME TÜRÜ İLGİLİ MADDE STOPAJ ORANI (%) TARİH BKK NO YILLARA YAYGIN İNŞAAT ONARIM İŞLERİ HAKEDİŞ ÖDEMELERİ KVK 15/1-a 3 12.01.2009 2009/14594 KOOPERATİFLERE AİT TAŞINMAZLARIN KİRALANMASI KARŞILIĞI YAPILAN ÖDEMELER KVK 15/1-b 20 12.01.2009 2009/14594 6
HİSSE SENETLERİNİN (MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ) ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DOĞAN KAZANÇLAR - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN KAZANÇLAR 67/1 - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen KVK 15/1-c 0 22.07.2006 2006/10731 DİĞER VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN GELİRLER - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen 01.01.2006 TARİHİNDEN ÖNCE İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) - Sermaye şirketlerine ödenen faizler 67/1 10 22.07.2006 2006/10731 KVK 15/1-c 0 12.01.2009 2009/14594 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen faizler 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen faizler 67/1, 2 10 22.07.2006 2006/10731 7
01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN VE BANKA VE ARACI KURUMLAR ARACILIĞIYLA ELDEN ÇIKARTILAN DEVLET TAHVİLİ VE HAZİNE BONOSU ALIM-SATIM KAZANÇLARI (Eurobondlar hariç) - Sermaye şirketlerine ödenen 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına ödenen 67/1, 2 0 22.07.2006 2006/10731 - Diğer kurumlara ödenen DİĞER TAHVİL VE BONO FAİZLERİ Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; 67/1, 2 10 22.07.2006 2006/10731 - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için KVK 15/1 10 12.01.2009 2009/14593 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için - Vadesi 3-5 yıl olanlar için - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için - Vadesi 1-3 yıl olanlar için - Vadesi 3-5 yıl olanlar için - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 KVK 15/1 Yukarıda sayılanlar dışında kalanlar için KVK 15/1 DÖVİZ TEVDİAT HESAPLARINA YÜRÜTÜLEN FAİZLER VE KATILIM BANKALARINCA DÖVİZ KATILMA HESAPLARINA ÖDENEN KÂR PAYLARI Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli - hesaplarda KVK 15/1 7 12.01.2009 2009/14593 3 12.01.2009 2009/14593 0 12.01.2009 2009/14593 10 12.01.2009 2009/14593 7 12.01.2009 2009/14593 3 12.01.2009 2009/14593 0 12.01.2009 2009/14593 12.01.2009 2009/14593 Geç. Md. 67/4 18 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 13 22.07.2006 2006/10731 MEVDUAT FAİZLERİ - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KATILIM BANKASI KÂR PAYLARI - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731 8
- 1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KAR VE ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİ KARŞILIĞI ÖDENEN KÂR PAYLARI REPO GELİRLERİ MKYF VE MKYO PORTFÖY KAZANÇLARI MKYF KATILMA BELGELERİNİN FONA İADESİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER (Portföyünün en az % 51 i İMKB de işlem gören hisse senetlerinden oluşup, katılma belgeleri bir yıldan fazla süreyle elde tutulan MKYF ndan elde edilen gelirler hariç) 67/4 67/4 67/8 67/1 15 - - 15 - - 0 22.07.2006 2006/10731 10 22.07.2006 2006/10731 MKYO VE MKYF'NIN GVK GEÇİCİ MADDE 67/1, 2, 3 VE 4 NUMARALI FIKRALARINDA BELİRTİLEN GELİRLER Geç. Md. 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VE VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNDEN VE HİSSE SENEDİ YOĞUN FONLARIN KATILMA BELGELERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR Geç. Md. 67/14 0 22.07.2006 2006/10731 VERGİDEN MUAF KURUMLARA DAĞITILAN KÂR PAYLARI KVK 15/2 15 12.01.2009 2009/14594 GVK GEÇİCİ 61 VE 69. MADDELER KAPSAMINDA YARARLANILAN YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI 61, 65 19,8 - - Not: Tabloların kullanımında basitlik sağlamak amacıyla, ilgili kanun ve kararnamelerde yer alan ifadeler olabildiğince kısaltılmaya çalışılmış ve bazı ayrıntı bilgilere yer verilmemiştir. İşlem tesisinden önce kanun ve kararname metni incelenmelidir. Öte yandan Tabloda, ilgili Bakanlar Kurulu kararı olarak esas karar tarih ve sayıları belirtilmiş olup, bu kararı değiştiren kararlara yer verilmemiştir. b) Dar mükellef kurumlara yapılan ödemeler için (KVK md. 30) ÖDEME TÜRÜ İLGİLİ MADDE STOPAJ ORANI (%) TARİH BKK NO YILLARA YAYGIN İNŞAAT ONARIM İŞLERİ HAKEDİŞ ÖDEMELERİ KVK 30/1-a 3 12.01.2009 2009/14593 SERBEST MESLEK KAZANÇLARI - Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanan kazançlardan KVK 30/1-b 5 12.01.2009 2009/14593 - Diğerlerinden KVK 30/1-b 20 12.01.2009 2009/14593 9
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI - Finansal Kiralama Kanunu kapsamındaki kira ödemelerinden KVK 30/1-c 1 12.01.2009 2009/14593 - Diğerlerinden KVK 30/1-c 20 12.01.2009 2009/14593 HİSSE SENETLERİNİN (MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIKLARI HİSSE SENETLERİ HARİÇ) ELDEN ÇIKARTILMASINDAN DOĞAN KAZANÇLAR - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen HİSSE SENETLERİNE VEYA HİSSE SENEDİ ENDEKSLERİNE DAYALI OLARAK YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON BORSALARINDA İŞLEM GÖREN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK VEY HİSSE SENEDİ YOĞUN FONLARIN KATILMA BELGELEENDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen 67/1 67/1 67/1 67/1 67/1 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 DİĞER VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN OLARAK ELDE EDİLEN GELİRLER - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen 01.01.2006 TARİHİNDEN ÖNCE İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN DEVLET TAHVİLİ - HAZİNE BONOSU FAİZİ (Eurobondlar hariç) - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen faizler 67/1 67/1 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 0 22.07.2006 2006/10731 10 22.07.2006 2006/10731 KVK 15/1-c 0 12.01.2009 2009/14594 67/1, 2 0 27.09.2010 2010/926 10
- SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen faizler 01.01.2006 TARİHİNDEN SONRA İHRAÇ EDİLEN VE BANKA VE ARACI KURUMLAR ARACILIĞIYLA ELDEN ÇIKARTILAN DEVLET TAHVİLİ VE HAZİNE BONOSU ALIM-SATIM KAZANÇLARI (Eurobondlar hariç) - Yabancı sermaye şirketlerine ödenen - SPKn na göre kurulan yatırım fon ve ortaklıklarına benzer olduğu Maliye Bakanlığınca kabul edilenlere ödenen - Diğer yabancı kurumlara ödenen DİĞER TAHVİL VE BONO FAİZLERİ Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; 67/1, 2 67/1, 2 67/1, 2 67/1, 2 67/1, 2 0 27.09.2010 2010/926 10 27.09.2010 2010/926 0 27.09.2010 2010/926 0 27.09.2010 2010/926 10 27.09.2010 2010/926 - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için KVK 30/1 10 12.01.2009 2009/14594 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için KVK 30/1 7 12.01.2009 2009/14594 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için KVK 30/1 3 12.01.2009 2009/14594 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için KVK 30/1 0 12.01.2009 2009/14594 Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının; - Vadesi 1 yıla kadar olanlar için KVK 30/1 10 12.01.2009 2009/14594 - Vadesi 1-3 yıl olanlar için KVK 30/1 7 12.01.2009 2009/14594 - Vadesi 3-5 yıl olanlar için KVK 30/1 3 12.01.2009 2009/14594 - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlar için KVK 30/1 0 12.01.2009 2009/14594 Yukarıda sayılanlar dışında kalanlar için KVK 30/1 10 12.01.2009 2009/14594 DÖVİZ TEVDİAT HESAPLARINA YÜRÜTÜLEN FAİZLER VE KATILIM BANKALARINCA DÖVİZ KATILMA HESAPLARINA ÖDENEN KÂR PAYLARI Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli - hesaplarda Geç. Md. 67/4 18 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 13 22.07.2006 2006/10731 MEVDUAT FAİZLERİ - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731 11
- 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KATILIM BANKASI KÂR PAYLARI - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 15 22.07.2006 2006/10731-1 yıla kadar vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 12 22.07.2006 2006/10731-1 yıldan uzun vadeli hesaplarda Geç. Md. 67/4 10 22.07.2006 2006/10731 KÂR VE ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİ KARŞILIĞI ÖDENEN KÂR PAYLARI ALACAK FAİZLERİ 67/4 15 - - - Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenen faizler (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil) KVK 30/1-ç 0 12.01.2009 2009/14593 - Bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler KVK 30/1-ç 1 12.01.2009 2009/14593 - Katılım bankaları tarafından ödenen kâr payları hariç olmak üzere, mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları KVK 30/1-ç 5 12.01.2009 2009/14593 - Diğerlerinden KVK 30/1-ç 10 12.01.2009 2009/14593 HER TÜRLÜ SENETLERİN ISKONTO EDİLMESİ KARŞILIĞINDA ÖDENEN ISKONTO BEDELLERİ KVK 30/1-ç 10 12.01.2009 2009/14593 REPO GELİRLERİ 67/4 15 - - VADELİ İŞLEM BORSASINDA YAPILAN VADELİ İŞLEM VE OPSİYON SÖZLEŞMELERİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER Geç. Md. 67/1 0 - - TELİF, İMTİYAZ, İHTİRA, İŞLETME, TİCARET UNVANI, MARKA VE BENZERİ GAYRİMADDİ HAKLARIN SATIŞI, DEVİR VE TEMLİKİ KARŞILIĞINDA YAPILAN ÖDEMELERİ KVK 30/2 20 12.01.2009 2009/14593 12
DAR MÜKELLEF KURUMLARA VEYA KURUMLAR VERGİSİNDEN MUAF DAR MÜKELLEFLERE DAĞITILAN KÂR PAYLARI SERGİ VE PANAYIRLARDA YAPILAN TİCARİ FAALİYETLERDEN SAĞLANAN KAZANÇLAR KVK 30/3 15 1 12.01.2009 2009/14593 KVK 30/5 0 12.01.2009 2009/14593 İNDİRİM VE İSTİSNA ÖNCESİ KURUM KAZANCINDAN, HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ DÜŞÜLDÜKTEN SONRA KALAN KISIMDAN ANA MERKEZE AKTARILAN TUTARLAR KVK 30/6 15 12.01.2009 2009/14593 MKYF VE MKYO PORTFÖY KAZANÇLARI MKYF KATILMA BELGELERİNİN FONA İADESİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLER 67/1 67/1 0 22.07.2006 2006/10731 0 - - BAKANLAR KURULUNCA İLAN EDİLEN ÜLKELERDE YERLEŞİK KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELER KVK 30/7 30 Bakanlar Kurulu henüz bu ülkeleri ilan etmediğinden uygulamada değildir. GVK GEÇİCİ 61 VE 69. MADDELER KAPSAMINDA YARARLANILAN YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI 61, 65 19,8 - - Not: Tabloların kullanımında basitlik sağlamak amacıyla, ilgili kanun ve kararnamelerde yer alan ifadeler olabildiğince kısaltılmaya çalışılmış ve bazı ayrıntı bilgilere yer verilmemiştir. İşlem tesisinden önce kanun ve kararname metni incelenmelidir. Öte yandan Tabloda, ilgili Bakanlar Kurulu kararı olarak esas karar tarih ve sayıları belirtilmiş olup, bu kararı değiştiren kararlara yer verilmemiştir. 4. Konut Kira Gelirlerinde Uygulanan İstisna Tutarı Yıl İstisna Tutarı (TL) 2014 3.300,00 2015 3.600,00 Not: GVK 21.maddesinde yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı 2015 yılı için 287 seri no lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 5. İşyeri Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı Yıl İstisna Tutarı (TL) 2014 12,00 2015 13,00 Not: GVK 23. maddesinde yer alan işverenlerce işyeri ve işyeri müştemilatı dışında kalan yerlerde yemek vermek sureti ile sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı 2015 yılı için 287 seri no lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 1 Kurumlar Vergisi Kanunu nun 30/4. maddesi kapsamında yapılacak stopaj oranı % 7,5 tir. 13
6. Engellilik İndirimi Tutarları Sakatlık derecesi Tutar (2015) Birinci derece engelliler İkinci derece engelliler Üçüncü derece engelliler 880,00 TL 440,00 TL 200,00 TL Not: GVK 31. maddesinde yer alan engellilik indirimi tutarları 2015 yılı için 287 seri no lu Gelir Verigisi Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 7. Diğer Kazanç ve İratlarda Uygulanan İstisna Tutarları Tutar (TL) Değer artış kazançlarına ilişkin istisna tutarı 10.600,00 Arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 23.000,00 Not: GVK mükerrer 80.maddesinde yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı ile GVK 82. maddesinde yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı 2015 yılı için 287 seri no lu GVK Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 8. Gelir Vergisi Beyanname Verme Sınırları Tutar (TL) Birden fazla işverenden ücret alanlar için beyan sınırı 29.000,00 Tevkifata tabi tutulmuş; birden fazla işverenden elde edilmiş ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratlarında beyan sınır Tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 29.000,00 1.500,00 Not: GVK 86. maddesinde yer alan gelir vergisine ilişkin beyanname verme sınırıları 2015 yılı için 287 seri no lu GVK Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 9. Bazı Menkul Sermaye İratlarına Uygulanan İndirim Oranı 2014 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanunu nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan edilmektedir. İndirim oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmektedir. 14
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2014 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı %10,11 dir. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinden oluşan bileşik faiz oranı ise % 9,74 tür. Bu oranlar dikkate alındığında, 2014 yılı gelirlerine uygulanacak indirim oranı birden büyük çıkmaktadır. Bu kapsamda, 2014 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanunu nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı birden büyük olması dolayısıyla beyan edilmeyecektir. Not: - Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında - Ticari işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanmamaktadır. 10. 01.01.2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından Elde Edilen Gelirlerde İstisna Uygulaması Gelir Vergisi Kanunu nun geçici 59. maddesi hükmü uyarınca, 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlere ilişkin istisna uygulaması 31.12.2007 tarihinde son bulmuştur. Bu nedenle 2014 yılında elde edilen bu kıymetlerin faiz gelirleri ile bu kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan diğer kazançlarla ilgili olarak istisna uygulanması söz konusu değildir. 11. Vergiden Müstesna Çocuk Yardımı Tutarları 14.08.2013 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan "Kamu Görevlilerinin Geneline ve Hizmet Kollarına Yönelik Mali ve Sosyal Haklara ilişkin 2014 ve 2015 Yıllarını Kapsayan 2. Dönem Toplu Sözleşme"ye istinaden yayımlanan Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğünün 31.12.2014 tarihli Genelgesiyle Ocak-Haziran 2015 döneminde uygulanacak memur maaş katsayısı 0,079308, 03.07.2015 tarihli Genelgesiyle de Temmuz-Aralık 2015 döneminde uygulanacak memur maaş katsayısı ise 0,083084 olarak belirlenmiştir. Belirlenen katsayılar çerçevesinde, 2015 yılında uygulanacak gelir vergisinden müstesna çocuk zammı tutarları aşağıdaki gibi olmaktadır: Hesap şekli Tutar (TL) Ocak-Haziran 2015 Temmuz-Aralık 2015 0-6 yaş grubu için 500 x Aylık katsayı 39,65 TL 41,54 TL Diğer çocuklar için 250 x Aylık katsayı 19,83 TL 20,77 TL 12. Vergiden Müstesna Harcırah Tutarları a) Vergiden müstesna yurt içi gündelik tutarı 2015 yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu nun eki H-Cetveliyle Başbakanlık Müsteşarı için belirlenen gündelik tutarı 51,50 TL dir. Bu çerçevede personele yurt içi seyahatler nedeniyle ödenen harcırah gündeliğinin bu tutardaki kısmı gelir vergisinden istisnadır. 15
b) Vergiden müstesna yurt dışı gündelik tutarları Ülkeler/ Para Birimi Tutar ABD (ABD Doları) 182 Almanya (Euro) 164 Avustralya (Avustralya Doları) 283 Avusturya (Euro) 166 Belçika (Euro) 161 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.238 Finlandiya (Euro) 148 Fransa (Euro) 160 Hollanda (Euro) 156 İngiltere (Sterlin) 115 İrlanda (Euro) 155 İspanya (Euro) 158 İsveç (İsveç Kronu) 1.359 İsviçre (İsviçre Frangı) 283 İtalya (Euro) 152 Japonya (Japon Yeni) 31.405 Kanada (Kanada Doları) 244 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 50 Lüksemburg (Euro) 161 Norveç (Norveç Kronu) 1.193 Portekiz (Euro) 155 Suudi Arabistan (Suudi Arabistan Riyali) 617 Yunanistan (Euro) 158 Kosova (Euro) 123 Diğer AB Ülkeleri (Euro) 127 Diğer Ülkeler (ABD Doları) 157 Not: Yukarıdaki tutarlar 01.01.2015 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2014/7128 sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile belirlenmiştir. c) KKTC ye yapılan seyahatlerde vergiden müstesna gündelik tutarı 01.01.2015 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 2014/7128 sayılı Bakanlar Kurulu kararına göre, KKTC ye yapılacak seyahatlerde Başbakanlık Müsteşarı na ödenecek gündelik tutarı 131,55 TL dir. Bu çerçevede 2015 yılında KKTC ye yapılacak seyahatler nedeniyle personele ödenecek harcırah gündeliğinin bu tutardaki kısmı gelir vergisinden istisnadır. 16
13. Kıdem Tazminatı Tavanı 14.08.2013 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Görevlilerinin Geneline ve Hizmet Kollarına Yönelik Mali ve Sosyal haklara İlişkin 2014 ve 2015 Yıllarını Kapsayan 2. Dönem Toplu Sözleşme ye istinaden yayımlanan Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğü ne ait 31.12.2014 ve 03.07.2015 tarihli Genelgeler ile açıklanan memur maaş katsayıları çerçevesinde hesaplanan kıdem tazminatı tavanı aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Ocak-Haziran 2015 Temmuz-Ağustos 2015 Eylül-Aralık 2015 Tutar (TL) 3.541,37 3.709,98 3.828,37 Kıdem tazminatı tavan tutarı Devlet Memurları Kanununa tabi en yüksek Devlet memuruna 5434 sayılı T.C. Emekli Sandığı Kanunu hükümlerine göre bir hizmet yılı için ödenecek azami emeklilik ikramiyesini geçememekte olup, bu tutar aşağıdaki şekilde hesaplanmaktadır: Devlet Memurlarına bir hizmet yılı için ödenen emeklilik ikramiyesinin hesabında aşağıda belirtilen ödemelerin toplamı esas alınır: 1. Aylık Gösterge X Aylık Katsayısı 2. Ek Gösterge X Aylık Katsayısı 3. Kıdem Aylığı Toplam Göstergesi X Aylık Katsayısı 4. Taban Aylık Göstergesi X Taban Aylık Katsayısı 5. (Aylık Gösterge + Ek Gösterge) x Aylık Katsayısı x % 200 (En yüksek devlet memuru aylığının (ek gösterge dahil) brüt tutarının her devlet memurunun kendi ek göstergesine göre farklılık gösteren oranına tekabül eden miktar) Yukarıdaki açıklama çerçevede, en yüksek devlet memuru olan Başbakanlık Müsteşarına bir hizmet yılı için ödenen emeklilik ikramiyesi 2015 yılı için aşağıdaki şekilde hesaplanmaktadır: VERİLER Ocak-Haziran 2015 Temmuz-Ağustos 2015 Eylül-Aralık 2015 Aylık Göstergesi 1.500 1.500 1.500 Ek Göstergesi 8.000 8.000 8.000 Kıdem Aylığı Toplam Göstergesi 500 500 500 Taban Aylığı Göstergesi 1.000 1.000 1.000 Aylık Katsayısı 0,079308 0,083084 0,083084 Taban Aylık Katsayısı 1,24144 1,30054 1,30054 HESAPLAMA 1.500 x Aylık katsayısı 118,96 124,63 124,63 8.000 x Aylık katsayısı 634,46 664,67 664,67 500 x Aylık katsayısı 39,65 41,54 41,54 1.000 x Taban aylık katsayısı 1.241,44 1.300,54 1.300,54 9.500 x Aylık katsayısı x 2 1.506,85 1.578,60 1.696,99 TOPLAM 3.541,37 3.709,98 3.828,37 17
14. Asgari Ücret ve Asgari Ücretin İşverene Maliyeti 2015 yılında uygulanacak asgari ücret tutarları, Asgari Ücret Tespit Komisyonu nun 31.12.2014 tarih ve 2014/1 no.lu kararıyla belirlenmiştir. Söz konusu komisyon kararı çerçevesinde, 2015 yılında uygulanacak asgari ücret tutarları aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Günlük (TL) Aylık (TL) 01.01.2015-30.06.2015 40,05 1.201,50 01.07.2015-31.12.2015 42,45 1.273,50 Bu tutarlara göre 2015 yılı ayrıntılı aylık asgari ücret verileri aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Ocak Haziran (TL) Temmuz Aralık (TL) Brüt Ücret 1.201,50 1.273,50 SGK Primi İşçi Hissesi 168,21 178,29 İSP İşçi Hissesi 12,02 12,74 Gelir Vergisi Matrahı 1.021,28 1.082,47 Gelir Vergisi 153,19 162,37 Asgari Geçim İndirimi Sonrası GV 63,08 72,26 Damga Vergisi 9,12 9,67 Toplam Kesinti 252,43 272,96 Net Ücret 949,07 1.000,54 Not: Bekâr ve çocuksuz ücretli için geçerli olan asgari geçim indirimi tutarı alınmıştır. Yeni asgari ücrete göre, 2015 yılı ilk altı aylık dönemi için, asgari ücretin işverene maliyeti ve maliyet içindeki vergilerin payı aşağıdaki tabloda hesaplanmıştır. 18
Yeni asgari ücrete göre, 2015 yılı için, asgari ücretin işverene maliyeti ve maliyet içindeki vergilerin payı aşağıdaki tabloda hesaplanmıştır. AYLIK (TL) AYLIK (TL) BRÜT ÜCRET 1.201,50 1.273,50 SGK PRİMİ İŞÇİ PAYI (% 14) 168,21 178,29 İŞSİZLİK SİGORTASI PRİMİ İŞÇİ PAYI (% 1) 12,02 12,74 GELİR VERGİSİ STOPAJ MATRAHI 1.021,28 1.082,47 HESAPLANAN GELİR VERGİSİ 153,19 162,37 ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ 90,11 90,11 ÖDENECEK GELİR VERGİSİ 63,08 72,26 DAMGA VERGİSİ (% 07,59) 9,12 9,67 TOPLAM VERGİ TUTARI 72,20 81,93 TOPLAM PRİM TUTARI (İŞÇİ PAYI) 180,23 191,03 NET ÜCRET 949,07 1.000,54 SGK PRİMİ İŞVEREN HİSSESİ 186,23 197,39 İŞSİZLİK SİGORTASI İŞVEREN HİSSESİ 24,03 25,47 ASGARİ ÜCRETİN İŞVERENE MALİYETİ 1.411,76 1.496,36 TOPLAM VERGİ TUTARI 72,20 81,93 TOPLAM PRİM TUTARI 390,49 413,89 TOPLAM VERGİ + PRİM YÜKÜ 462,69 495,82 ASGARİ ÜCRETİN İŞVERENE MALİYETİ İÇİNDEKİ VERGİ PAYI %5,11 %5,48 TOPLAM YÜK İÇİNDEKİ SOSYAL GÜVENLİK PRİMİ PAYI %27,66 %27,66 TOPLAM YÜK İÇİNDEKİ VERGİ VE PRİM PAYI %32,77 %33,14 Not: - Gelir vergisi hesabında bekâr ve çocuksuz ücretli için geçerli olan asgari geçim indirimi tutarı alınmıştır. - Sigorta primi işveren payının hesabında, 5 puanlık sigorta primi desteği dikkate alınmıştır. 19
15. Asgari Geçim İndirimi 6645 sayılı Kanun la Gelir Vergisi Kanunu nun 32. maddesinde yapılan değişiklik çerçevesinde, 01.05.2015 tarihinden itibaren uygulanan asgari geçim indirimi tutarları aşağıdaki tabloda yer almaktadır. Mayıs Aralık 2015 Medeni Durum Aylık (TL) Medeni Durum Aylık (TL) Bekâr 90,11 Evli eşi çalışmayan ve çocuksuz 108,14 Evli eşi çalışan ve çocuksuz 90,11 Evli eşi çalışmayan ve 1 çocuklu 121,65 Evli eşi çalışan ve 1 çocuklu 103,63 Evli eşi çalışmayan ve 2 çocuklu 135,17 Evli eşi çalışan ve 2 çocuklu 117,15 Evli eşi çalışmayan ve 3 çocuklu 153,19 Evli eşi çalışan ve 3 çocuklu 135,17 Evli eşi çalışmayan ve 4 çocuklu 153,19 Evli eşi çalışan ve 4 çocuklu 144,18 Evli eşi çalışan ve 5 çocuklu 153,19 NOT: Asgari geçim indiriminin yıllık tutarı, her ücretli için asgarî ücret üzerinden hesaplanan yıllık vergi tutarını aşamadığından, aylık asgari geçim indirimi tutarları, 2015 yılı için 153,19 lira ile sınırlıdır. 16. Sosyal Güvenlik Primine Esas Kazançların Alt ve Üst Sınırları 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nun 82. maddesi uyarınca, alınacak prim ve verilecek ödeneklerin hesabına esas tutulan günlük kazancın alt sınırı, asgari ücretin otuzda biri, üst sınırı ise günlük kazanç alt sınırının 6,5 katıdır. 2015 yılında uygulanacak olan, sosyal güvenlik primi, işsizlik sigortası primi ve sosyal güvenlik destek primine esas kazançların alt ve üst sınırlarına aşağıda yer verilmiştir. Dönem Alt Sınır (TL) Üst Sınır (TL) Günlük Aylık Günlük Aylık 01.01.2015 30.06.2015 40,05 1.201,50 260,33 7.809,90 01.07.2015 31.12.2015 42,45 1.273,50 275,93 8.277,90 Not: Asgari Ücret Tespit Komisyonu nun 31.12.2014 tarihli 2014/1 sayılı kararı ile belirlenen asgari ücret tutarları esas alınarak hesaplanmıştır. 17. Sosyal Güvenlik Primine Tabi Tutulmayacak Yardım, Zam ve Katkı Payları 2015 yılında uygulanacak, sigorta primine tabi olmayan; yemek parası, çocuk zammı, aile zammı, özel sağlık sigortası primi ve bireysel emeklilik katkı payı tutarları aşağıda yer almaktadır. 20
Yemek parası (Fiilen çalışılan gün başına) Çocuk zammı (En çok iki çocuk için, çocuk başına, aylık) Hesap Yöntemi Brüt günlük asgari ücretin %6 sı Ocak- Haziran Tutar (TL) Temmuz -Aralık 2,40 2,55 Brüt asgari ücretin % 2 si 24,03 25,47 Aile zammı (Aylık) Brüt asgari ücretin % 10 u 120,15 127,35 İşveren tarafından sigortalılar için özel sağlık sigortalarına ve bireysel emeklilik sistemine ödenen prim ve katkı payları Brüt asgari ücretin % 30 u 360,45 382,05 18. Yeniden Değerleme Oranı Yıl Yeniden Değerleme Oranı Yasal Düzenleme 2013 % 3,93 VUK Genel Tebliği Sıra No: 430 2014 % 10,11 VUK Genel Tebliği Sıra No: 441 Not: Bu oranlar, 4. geçici vergi dönemleri için de uygulanmaktadır. 19. Bilanço Usulüne Göre Defter Tutma Hadleri Yıllık alış tutarı Yıllık satış tutarı Yıllık gayrisafi iş hâsılatı İş hâsılatının 5 katı ile yıllık satış tutarı toplamı 160.000,00 TL 220.000,00 TL 88.000,00 TL 160.000,00 TL Not: VUK 177. maddesinde yer alan bilanço usulune göre defter tutma hadleri 2015 yılı için 442 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 20. Fatura Düzenleme Sınırı Fatura düzenleme sınırı 880,00 TL Not: VUK 232. maddesinde yer alan fatura düzenleme sınırı 2015 yılı için 442 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 21. Doğrudan Gider Yazılabilecek Demirbaşlara Ait Sınır Amortisman uygulama sınırı 880,00 TL Not: VUK 313. maddesinde yer alan amortisman mevzuu ve bağlı olarak doğrudan gider yazılabilecek demirbaşlara ait sınır 2015 yılı için 442 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 21
22. VUK Ceza Tutarları a) Usulsüzlük Cezaları Mükellef grupları Birinci derece usulsüzlükler (TL) İkinci derece usulsüzlükler (TL) Sermaye şirketleri 120,00 66,00 Sermaye şirketleri dışında kalan birinci sınıf tüccar ve serbest meslek erbabı 77,00 39,00 İkinci sınıf tüccarlar 39,00 18,00 Yukarıdakiler dışında kalıp beyanname usulüyle gelir vergisine tabi oranlar 18,00 10,60 Kazancı basit usulde tespit edilenler 10,60 4,80 Gelir vergisinden muaf esnaf 4,80 2,60 Not: Usulsüzlük fiili re sen takdiri de gerektiriyorsa, ceza tutarları 2 kat olarak uygulanır. b) Bilgi vermekten çekinenler ile 256, 257 ve mükerrer 257. madde hükmüne uymayanlar için cezalar Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında Yukarıda belirtilenler dışında kalanlar hakkında 1.300,00 TL 660,00 TL 330,00 TL Not: Tahsilât ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlardan her birine, her bir işlem için yukarıda yer verilen tutarlardan az olmamak üzere, işleme konu tutarın % 5 i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir. Bu tutar yıllık 1.060,000 TL yi geçemez. Elektronik ortamda beyanname verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası, beyannamenin kanuni süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 30 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 30 gün içinde verilmesi halinde ise 1/5 oranında uygulanır. 22
c) Özel Usulsüzlük Cezaları Özel usulsüzlük filleri 1- Fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu verilmemesi, alınmaması Ceza (TL) 200,00 - Bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek toplam ceza 106.000,00 2- Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığı nca düzenleme zorunluluğu getirilen belgelerin düzenlenmemesi, kullanılmaması veya bulundurulmaması 200,00 - Her bir belge nev ine ilişkin olarak her bir tespit için toplam ceza 10.600,00 - Her bir belge nev ine ilişkin bir takvim yılı içinde kesilecek toplam ceza 106.000,00 3- Maliye Bakanlığı nca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti getirilen defterlerin; bulundurulmaması, günü gününe kayıt yapılmaması, yetkililere ibraz edilmemesi ve levha bulundurma, asma mecburiyetine uyulmaması 4- Belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ilişkin kural ve standartlara uyulmaması 5- Kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak işlemlerde kullanılma zorunluluğu getirilen vergi numarasını kullanmaksızın işlem yapanlara her bir işlem için 6- Belge basımı ile ilgili bildirim görevini tamamen veya kısmen yerine getirmeyen matbaa işletmecilerine (en fazla yıllık 150.000 TL) 7-4358 sayılı Kanun uyarınca vergi kimlik numarası kullanma zorunluluğu getirilen kuruluşlardan yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri, belirlenen standartlarda ve zamanda yerine getirmeyenlere 8- Vergi Usul Kanunu nun 127. maddenin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığı nın özel işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına 200,00 4.800,00 250,00 770,00 1.060,00 770,00 Not: - Yukarıda belirtilen özel usulsüzlükler sonucunda, vergi ziyaı da meydana geliyorsa, vergi ziyaının gerektirdiği vergi cezaları ayrıca hesaplanır. - VUK 352.,353. Ve Mükerrer 355. maddelerinde yer alan ceza tutarları 2015 yılı için 442 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile duyurulmuştur. 23
23. TTK ya Göre Uygulanacak İdari Para Cezaları Türk Ticaret Kanunu nda düzenlenen kabahatler ve bu kabahatlerin işlenmesi halinde uygulanacak idari para cezaları 5326 sayılı Kabahatler Kanunu nun 17 nci maddesinin yedinci fıkrası uyarınca her yıl yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanmaktadır. Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından duyurulan idari para cezaları tutarları yıllar itibariyle aşağıdaki tabloda yer almaktadır. 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu nda Kabahat Olarak Tanımlanan Fiiller İdari Para Cezası Tutarları (TL) 2013 2014 2015 1 Tescil ve kayıt için gerçeğe aykırı beyanda bulunulması 2.156 2.240 2.466 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tacirin, ticari işletmesine ilişkin işlemleri, ticaret unvanıyla yapmaması ve işletmesiyle ilgili senetlerle diğer belgeleri bu unvan altında imzalamaması Tescil edilen ticaret unvanının, ticari işletmenin görülebilecek bir yerine okunaklı bir şekilde yazılmaması Ticari mektuplarda ve ticari defterlerin dayanağını oluşturan belgelerde ticaret unvanının, işletmenin merkezinin, ticaret sicili numarasının ve şirket internet sitesi oluşturma yükümlülüğüne tabi ise internet sitesi adresinin gösterilmemesi, internet sitesi yükümlülüğü olan sermaye şirketlerince bu bilgilerin internet sitesine konulmaması İnternet sitesi kurma yükümlülüğü olan anonim şirketlerin; yönetim kurulu başkan ve üyelerinin adları ve soyadları ile taahhüt edilen ve ödenen sermaye miktarını, limited şirketlerin; müdürlerinin adları ve soyadları ile taahhüt edilen ve ödenen sermaye miktarını, sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin de yöneticilerinin adları ve soyadları ile taahhüt edilen ve ödenen sermaye miktarını, internet sitelerinde yayımlamamaları Tacirin, ticari işletmenin açıldığı günden itibaren onbeş gün içinde, ticari işletmesini ve seçtiği ticaret unvanını tescil ve ilan ettirmemesi Tacirin kullanacağı ticaret unvanını ve bunun altına atacağı imzayı, notere onaylattırdıktan sonra sicil müdürlüğüne vermemesi, tacir tüzel kişi ise, unvanla birlikte onun adına imzaya yetkili kimselerin imzalarının notere onaylattırılarak sicil müdürlüğüne verilmemesi Merkezi Türkiye de bulunan ticari işletmelerin şubelerinin, açıldıkları günden itibaren onbeş gün içinde kendilerini ve seçtikleri ticaret unvanını bulundukları yerin ticaret siciline tescil ve ilan ettirmemeleri, şube adına temsile yetkili kişilerin imzalarını notere onaylattıktan sonra sicil müdürüne vermemeleri, Merkezleri Türkiye dışında bulunan ticari işletmelerin Türkiye deki şubelerinin, açıldıkları günden itibaren onbeş gün içinde kendilerini ve seçtikleri ticaret unvanını bulundukları yerin ticaret siciline tescil ve ilan ettirmemeleri, şube adına temsile yetkili kişilerin imzalarını notere onaylattıktan sonra sicil müdürüne vermemeleri, yerleşim yeri Türkiye de bulunan tam yetkili bir ticari mümessil atamamaları Gerçek kişi tacirin ticaret unvanındaki adının ve soyadının kısaltılarak yazılması 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 11 Kollektif şirketin ticaret unvanında, bütün ortakların veya ortaklardan en az birinin adı ve soyadıyla şirketin ve türünü gösterecek bir ibareye yer 2.156 2.240 2.466 24
verilmemesi 12 13 14 15 16 17 Adi veya sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin ticaret unvanlarında, komandite ortaklardan en az birinin adının ve soyadının, şirketin ve türünün gösterilmemesi, bu şirketlerin ticaret unvanlarında komanditer ortakların adları ve soyadlarına yer verilmesi Anonim, limited ve kooperatif şirketlerin, ticaret unvanlarında işletme konusunun gösterilmemesi, ticaret unvanlarında, anonim şirket, limited şirket ve kooperatif kelimelerinin bulunmaması, bu şirketlerin ticaret unvanında, gerçek bir kişinin adı veya soyadı yer aldığı takdirde, şirket türünü gösteren ibarelerin, baş harflerle veya başka bir şekilde kısaltma yapılarak yazılması Ticari işletmeye sahip olan dernek, vakıf ve diğer tüzel kişilerin ticaret unvanlarında adlarının bulunmaması, donatma iştirakinin ticaret unvanında, ortak donatanlardan en az birinin adı ve soyadının veya deniz ticaretinde kullanılan geminin adının yer almaması, ticaret unvanındaki soyadların ve geminin adının kısaltılması, ticaret unvanında donatma iştirakinin belirtilmemesi Bir ticaret unvanına Türkiye nin herhangi bir sicil dairesinde daha önce tescil edilmiş bulunan diğer bir unvandan ayırt edilmesi için gerekli olduğu takdirde, ek yapılmaması Her şubenin, kendi merkezinin ticaret unvanını, şube olduğunu belirterek kullanmaması Merkezi yabancı ülkede bulunan bir işletmenin Türkiye deki şubesinin ticaret unvanında, merkezin ve şubenin bulunduğu yerlerin ve şube olduğunun gösterilmemesi 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 2.156 2.240 2.466 18 İşletme adının tescil ve ilan ettirilmemesi 2.156 2.240 2.466 19 Defterlerin üçüncü kişi uzmanlara, makul bir süre içinde yapacakları incelemede işletmenin faaliyetleri ve finansal durumu hakkında fikir verebilecek şekilde tutulmaması 4.312 4.481 4.934 20 İşletme faaliyetlerinin oluşumunun ve gelişmesinin defterlerden izlenememesi 4.312 4.481 4.934 21 Tacirin, işletmesiyle ilgili olarak gönderilmiş bulunan her türlü belgenin, kopyasını, yazılı, görsel veya elektronik ortamda saklamaması 4.312 4.481 4.934 22 Ticari defterlerin açılış veya kapanış onaylarının yaptırılmaması 4.312 4.481 4.934 23 Defterlerin Türkçe tutulmaması 4.312 4.481 4.934 24 25 26 Defterlerde, kısaltmaların, harflerin, rakamların ve sembollerin kullanılması halinde bunların anlamlarının açıkça belirtilmemesi Defterlere yazımların ve diğer gerekli kayıtların eksiksiz doğru, zamanında ve düzenli olarak yapılmaması Defterlere yapılan bir kaydın, önceki içeriği belirlenemeyecek şekilde çizilmesi ve değiştirilmesi 4.312 4.481 4.934 4.312 4.481 4.934 4.312 4.481 4.934 27 Defterlerde, kayıt sırasında mı yoksa daha sonra mı yapıldığı anlaşılmayan 4.312 4.481 4.934 25
değiştirmelerin yapılması 28 Defterlerin ve diğer kayıtların elektronik ortamda tutulması durumunda, bu bilgilerin her zaman kolaylıkla okunmasının temin edilmemiş olması 4.312 4.481 4.934 29 Hileli envanter çıkarılması 4.312 4.481 4.934 30 Elektronik ortamda saklanan belgelerin ibraz edilememesi 4.312 4.481 4.934 31 Finansal tabloların, Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yayımlanan muhasebe standartlarına göre düzenlenmemesi 4.312 4.481 4.934 Not: 441 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği nde açıklanan 2014 yılı için yeniden değerleme oranı esas alınarak 1/1/2015-31/12/2015 döneminde uygulanacak idari para cezaları hesaplanmıştır. 24. Uzlaşma Komisyonlarının Yetki Sınırları a) Vergi Dairesi Başkanlığı kurulmayan yerlerde yetki sınırları Uzlaşma Komisyonları Yetki Sınırı (TL) Vergi Daireleri Koordinasyon Uzlaşma Komisyonu 3.000.000,00 Defterdarlık Uzlaşma Komisyonu 50.000,00 İl merkezlerindeki 3.000,00 Vergi Dairesi Uzlaşma Komisyonu İl merkezleri dışında yer alan Vergi dairesi bünyesinde kurulan Mal müdürlükleri bünyesinde kurulan 15.000,00 3.000,00 b) Vergi Dairesi Başkanlığı kurulan yerlerde yetki sınırları Uzlaşma Komisyonları Kurulma Bölgesi Yetki Sınırı (TL) Vergi Daireleri Koordinasyon Uzlaşma Komisyonu 3.000.000,00 İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 900.000,00 Vergi Dairesi Başkanlığı Uzlaşma Komisyonu I. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 750.000,00 II. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 600.000,00 III. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 450.000,00 IV. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 300.000,00 Vergi Dairesi Uzlaşma Komisyonu İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı 35.000,00 İl Merkezlerindeki Vergi Dairesi I. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 12.500,00 26
Bünyesinde Kurulan II. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 7.500,00 III. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 5.000,00 IV. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 3.000,00 İl Merkezleri Dışında Yer Alan Vergi Dairesi Bünyesinde Kurulan Mal Müdürlükleri Bünyesinde Kurulan I. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 30.000,00 II. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 25.000,00 III. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 20.000,00 IV. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 15.000,00 I. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 6.000,00 II. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 5.000,00 III. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 4.000,00 IV. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları 3.000,00 c) Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı Uzlaşma Komisyonu nun yetki sınırı Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı Uzlaşma Komisyonu nun yetki sınırı 2.000.000,00 TL dir. Bu sınırı aşan uzlaşma talepleri tutarına göre Vergi Daireleri Koordinasyon Uzlaşma Komisyonu veya Merkezi Uzlaşma Komisyonunca sonuçlandırılır. d) Merkezi Uzlaşma Komisyonu nun yetki sınırı 3.000.000 TL yi geçen uzlaşma talepleri Merkezi Uzlaşma Komisyonu tarafından sonuçlandırılır. e) Yetki Sınırları İçin İl Grupları İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı İstanbul I. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları Ankara, İzmir II. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları III. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları IV. Grup Vergi Dairesi Başkanlıkları Adana, Antalya, Bursa, Kocaeli, Konya, Mersin Aydın, Balıkesir, Denizli, Eskişehir, Gaziantep, Hatay, Kayseri, Manisa, Muğla, Samsun, Tekirdağ Diyarbakır, Edirne, Erzurum, Malatya, Kahramanmaraş, Sakarya, Trabzon, Şanlıurfa, Zonguldak 25. Gecikme Zammı, Gecikme Faizi ve Pişmanlık Zammı Oranları Dönemler itibariyle aylık gecikme zammı, gecikme faizi ve pişmanlık zammı oranları aşağıdaki gibidir. Dönem Oran (Aylık %) Yasal Düzenleme 02.03.2005 20.04.2006 3,00 2005/8551 Sayılı BKK 21.04.2006 18.11.2009 2,50 2006/10302 Sayılı BKK 19.11.2009 18.10.2010 1,95 2009/15565 Sayılı BKK 19.10.2010-1,40 2010/965 Sayılı BKK 27