VERG S RKÜLER NO: 2012/28 TAR H: 29.06.2012 KONU Yay nlanan 63 No lu KDV Sirküleri ile, Katma De er Vergisi Kanununun uygulamas na ili kin sirkülerleri birle tirilen 60 No.lu KDV Sirkülerinin "2. GÜCÜ TEM N H ZMETLER NDE TEVK FAT UYGULAMASI" bölümünde de iklik yap lm r. Bilindi i üzere 08.08.2011 tarihinde yay nlanan 60 no lu KDV Sirküleri ile bu tarihten önce yay nlanan tüm KDV Sirküleri birle tirilmi 1 den 59 a kadar olan KDV Sirküleri yürürlükten kald lm r. Di er yandan 14.04.2012 tarih 28264 say Resmi Gazete de yay nlanan 117 seri no lu KDV Tebli i ile KDV tevkifat uygulanacak i lemler ve tevkifat oranlar yeniden belirlenmi tir. Bu do rultuda; 60 nolu KDV Sirküleri nin 2. gücü Temin Hizmetlerinde Tevkifat Uygulamas ba kl bölümü 117 seri no lu KDV Tebli inde yap lan aç klamalar do rultusunda ba ile birlikte de tirilmi tir. Yap lan de iklikle; sadece i gücü de il, 117 seri no lu KDV Tebli inde belirlenen tevkifat kapsam ndaki tüm i lemlere ili kin aç klama ve örneklere yer verilmi tir. Yap lan de ikliklere ili kin 63 no lu KDV Sirküleri yaz z ekinde sunulmu tur. Sayg lar zla, 1
T.C. MAL YE BAKANLI I Gelir daresi Ba kanl KATMA DE ER VERG S RKÜLER /63 Konusu : Tevkifat uygulamas Tarihi : 21/6/2012 Say : KDVK-63/2012-3 3065 say Katma De er Vergisi (KDV) Kanununun uygulamas na ili kin sirkülerleri birle tirilen 60 KDV No.lu Sirkülerinin "2. GÜCÜ TEM N H ZMETLER NDE TEVK FAT UYGULAMASI" bölümü ba yla birlikte a daki ekilde yeniden düzenlenmi tir. 2. TEVK FAT UYGULAMASI 2.1. Tam Tevkifat Uygulamas 5018 say Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu lar n Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklar kiraya verme i lemleri ile reklam verme hizmetleri, kirac n veya reklam hizmeti alan n KDV mükellefi olup olmad na bak lmaks n tevkifata tabi tutulmayacakt r. Bu durumda, söz konusu idare, kurum ve kurulu lar kiraya verme ve reklam verme hizmetleri d nda KDV'ye tabi i lemleri bulunmamas kayd yla bu hizmetlere ili kin KDV'yi sadece i lemlerin gerçekle ti i dönemler için 1 No.lu KDV Beyannamesi vermek suretiyle beyan edebileceklerdir. Genel bütçeli idareler ise, bu i lemlere ili kin KDV'yi do rudan gelir hesaplar na aktarmak suretiyle, beyanname vermeksizin i lem yapacaklard r. Buna göre, kampüsünde bulunan kafeyi i letmeciye kiraya veren Devlet üniversitesi, 5018 say Kanuna ekli cetvellerde yer ald ndan kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacak, KDV mükellefi olup olmad na bak lmaks n üniversite taraf ndan 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir. 2.2. K smi Tevkifat Uygulamas 2.2.1. K smi Tevkifat Uygulayacak Al lar smi tevkifat uygulamas kapsam nda KDV tevkifat uygulayacak al lar 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.1.2) bölümünde belirtilmi tir. Tebli in (3.1.2/a) ayr nda yer alan KDV mükellefleri (sadece sorumlu s fat yla KDV ödeyenler bu kapsama dahil de ildir) ile (3.1.2/b) ayr nda yer alan KDV mükellefi olsun olmas n, 2
- 5018 say Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu lar, il özel idareleri ve bunlar n te kil ettikleri birlikler, belediyelerin te kil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, - Yukar da say lanlar d ndaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulu lar, - Döner sermayeli kurulu lar, - Kamu kurumu niteli indeki meslek kurulu lar, - Kanunla kurulan veya tüzel ki ili i haiz emekli ve yard m sand klar, - Bankalar, - Kamu iktisadi te ebbüsleri (Kamu ktisadi Kurulu lar, ktisadi Devlet Te ekkülleri), - Özelle tirme kapsam ndaki kurulu lar, - Organize sanayi bölgeleri ile menkul k ymetler, vadeli i lemler borsalar dahil bütün borsalar, - Yar dan fazla hissesi do rudan yukar da say lan idare, kurum ve kurulu lara ait olan (tek ba na ya da birlikte) kurum, kurulu ve i letmeler, - Paylar stanbul Menkul K ymetler Borsas nda i lem gören irketler, Tebli in (3.2) ve (3.3) bölümleri kapsam nda KDV tevkifat yapmakla sorumlu tutulmu tur. Tebli in (3.1.2/b) ayr nda yer alanlar n k smi tevkifat uygulamas kapsam ndaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, al lar n durumuna bak lmaks n tevkifata tabi tutulmayacakt r. Paylar MKB'de i lem gören bir irketin yar dan fazla hissesine sahip oldu u irket belirlenmi al lar kapsam nda yer almamaktad r. 2.2.1.1. Belediyeler Belediyeler (büyük ehir belediyeleri dâhil) 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.1.2/b) ayr nda yer almamaktad r. Bu itibarla belediyelerin Tebli in yürürlü e girdi i 01/5/2012 tarihinden itibaren k smi tevkifat uygulamas kapsam nda tevkifat yapma sorumluluklar kald lm r. Ancak belediyelerin bünyelerinde olu an iktisadi i letmeler nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmas halinde Tebli in (3.1.2/a) bölümü çerçevesinde tevkifat yapma zorunluluklar bulunmaktad r. Bu suretle KDV mükellefi olan belediyelerin iktisadi i letme faaliyetleri ile s rl olmak üzere, Tebli in (3.2) ve (3.3) bölümlerinde yer alan ve KDV mükelleflerinin tevkifat yapmak üzere sorumlu tayin edildi i teslim ve hizmetlerde KDV tevkifat yapmalar gerekmektedir. Dolay yla belediyelerin iktisadi i letme kapsam nda olmayan faaliyetleri nedeniyle mal ve hizmet al mlar nda KDV tevkifat yapmalar söz konusu de ildir. Örnek 1: CD Belediyesinin beledi hizmetlerinde kullanaca i makinas n oförüyle birlikte (A) Ltd. ti. taraf ndan belediyeye kiraya verilmesi i leminde belediye taraf ndan KDV tevkifat uygulanmayacakt r. 3
Örnek 2: YZ Belediyesinin su teslimi nedeniyle olu an iktisadi i letmesinin (C) Ltd. ti.'nden ald bina temizli i hizmeti, belediye iktisadi i letmesi taraf ndan 7/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. Bu faaliyet nedeniyle KDV mükellefiyeti belediye tüzel ki ili i ad na tesis edilmi ise, sadece iktisadi i letmenin al mlar na ili kin tevkifat yap lacakt r. Dolay yla, YZ Belediyesinin parklar n bak m ve temizli ine yönelik alaca hizmetlerde, parklarla ilgili belediye bünyesinde bir iktisadi i letme olu mad ndan, KDV tevkifat uygulanmayacakt r. Örnek 3: %95 hissesi Belediyeye ait firma belirlenmi al lar aras nda yer almad ndan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2) ve (3.3) bölümlerinde Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lanlar n tevkifat yapmakla sorumlu tutuldu u i lemler nedeniyle KDV tevkifat yapmayacakt r. Ancak, KDV mükellefiyeti bulunan söz konusu firman n Tebli de KDV mükelleflerinin tevkifat yapmakla sorumlu tutuldu u i lemlerde KDV tevkifat yapmas gerekmektedir. 2.2.1.2. Hakedi li lerde Tevkifat Uygulamas KDV Kanununun 10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifas hallerinde mal n teslimi veya hizmetin yap lmas yla; (b) bendinde ise mal n tesliminden veya hizmetin yap lmas ndan önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla s rl olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle vergiyi do uran olay n meydana gelece i hükme ba lanm r. KDV uygulamas bak ndan, taahhüde dayanan i lerde vergiyi do uran olay, ihaleye ili kin hakedi in ihale makam nca onayland anda meydana gelmektedir. Öte yandan, hakedi belgesinin onaylanmas ndan önce bu i leme ait fatura veya benzeri belge düzenlenmesi halinde, fatura veya benzeri belgenin düzenlenmesi ile KDV bak ndan vergiyi do uran olay n meydana gelece i tabiidir. Buna göre, hakedi li i lerdeki KDV tevkifat n hakedi in düzenlenmesine esas olan fatura tarihini kapsayan ay geçmemek kayd yla, hakedi in ihale makam nca onayland tarih itibariyle beyan edilmesi gerekmektedir. 2.2.2.K smi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 2.2.2.1. Yap m leri ile Bu lerle Birlikte fa Edilen Mühendislik-Mimarl k ve Etüt- Proje Hizmetleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.1) bölümünde, Tebli in (3.1.2/b) ay nda say lanlara kar ifa edilen yap m i leri ile bu i lerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarl k ve etüt-proje hizmetlerinde al lar taraf ndan 2/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca ifade edilmi tir. Bu bölüm kapsam na a daki hizmetler girmektedir. - Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havaliman, r ht m, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yap, boru iletim hatt, haberle me ve enerji nakil hatt, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak slah, dekapaj, ta n koruma ve benzerlerine ili kin her türlü in aat i leri. 4
- Yukar da say lan yap lar ve in aat i leri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, tmaso utma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, k sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bak m-onar m, dekorasyon, restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, kma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri i ler. (Bu i ler, yukar da belirtilen yap larla ilgili olmakla birlikte in aat i inden sonra veya in aat i inden ba ms z olarak yap lmalar halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.) - Yap m i leri ile birlikte ifa edilen; mimarl k, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar plan haz rlama ve benzeri hizmetler yap m i lerinden ayr ve ba ms z olarak verildi i takdirde Tebli in (3.2.2) bölümü kapsam nda de erlendirilir. Yüklenicileri taraf ndan tamamen veya k smen alt yüklenicilere (ta eronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yap m i lerinde, i i devreden her yüklenici taraf ndan, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yap lacakt r. Tevkifat uygulamas kapsam ndaki i in bir k sm n alt yüklenicilere (ta eronlara) devredilmesi halinde, devir i lemlerinin yaz bir sözle meye dayan p dayanmamas tevkifat uygulamas bak ndan önem arz etmemektedir. Al n, Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lanlar aras nda yer almamas halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacakt r. Ancak ilk yüklenicinin Tebli in (3.1.2/b) ayr kapsam nda yer almas halinde, ilk a amada tevkifat kapsam na girmeyen bu i in k smen veya tamamen devredildi i alt yüklenicilerden tevkifat yap lacakt r. Al ve ilk yüklenicinin Tebli in (3.1.2/b) ayr kapsam nda yer almas halinde ilk safhada tevkifat söz konusu de ildir. Ancak ilk yüklenicinin bu yap m i ini Tebli in (3.1.2/b) ayr kapsam nda yer almayan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi taraf ndan tevkifat uygulanacakt r. Tevkifata tabi olan i lerin, KDV Kanunu hükümleri çerçevesinde vergiden müstesna olmas halinde, i lem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayaca için herhangi bir tevkifat yap lmayacakt r. Ancak, vergiden istisna olan i lerin alt yüklenicilere devredilmesi ve alt yüklenicilerin yapt i lemin KDV'den müstesna olmamas halinde, alt yüklenicilerin gerçekle tirdikleri i lemler üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulacakt r. Mimarl k, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar plan haz rlama ve benzeri i lerin ilk yüklenici taraf ndan yap m inin bir k sm ile birlikte alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yüklenici taraf ndan düzenlenen faturalarda tevkifat uygulanacakt r. Yap m i lerinden ayr ve ba ms z olarak mimarl k, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar plan haz rlama ve benzeri i lerin alt yükleniciye devredilmesi halinde bu bölüm kapsam nda i lem tesis edilmeyecektir. Devredilen söz konusu i ler için i i devredenin durumuna göre Tebli in (3.2.2) bölümü kapsam nda tevkifat uygulanacakt r. Tebli in (3.2.1.2.1) ayr nda belirtilen i lerin, yap-i let-devret modeli çerçevesinde yapt lmas halinde de alt yüklenicilere devredilen i ler bak ndan yukar da yap lan aç klamalar çerçevesinde i lem tesis edilecektir. Bu kapsamda tevkifat uygulamas na a daki örnekler verilebilir: 5
- Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lanlardan otoyol ihalesini alan ve bu i e ili kin hafriyat, nakliye ve haz r beton i lerini farkl alt yüklenicilere devreden firma, kendisine yap lan hafriyat, nakliye ve haz r beton i leri nedeniyle 2/10 oran nda KDV tevkifat yapacakt r. - Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lanlardan köprü ihalesini alan ve bu i e ili kin mühendislik-mimarl k, etüt-proje i ini alt yükleniciye devreden firma Tebli in (3.1.2/b) ayr nda yer almad ndan kendisine ifa edilen ve yap m i inden ba ms z olarak verilen mühendislik-mimarl k ve etüt-proje hizmeti nedeniyle KDV tevkifat yapmayacakt r. - l G da, Tar m ve Hayvanc k Müdürlü üne mera slah kapsam nda verilen tel örgü çekme ve demir kap takma i i, yap m i i kapsam nda de erlendirilerek 2/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. - KDV mükellefi gerçek ki inin Tebli in (3.1.2/b) ayr nda yer alan il özel idaresine oyun park in a ederek teslimi, yap m i i kapsam nda de erlendirilerek, Tebli in (3.2.1) bölümü çerçevesinde il özel idaresince 2/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. 2.2.2.2. Etüt, Plan-Proje, Dan manl k, Denetim ve Benzeri Hizmetler 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.2) bölümünde, Tebli in (3.1.2/b) ay nda say lanlara kar ifa edilen etüt, plan-proje, dan manl k, denetim ve benzeri hizmetlerde al lar taraf ndan 9/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca ifade edilmi tir. Bu kapsama; - Piyasa etüt-ara rma, - Ekspertiz, - Plan-proje, - Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan dan manl k, mü avirlik, denetim ve benzeri hizmetler girmektedir. Yap m i lerinden ba ms z ve ayr olarak verilen mimarl k, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar plan haz rlama ve benzeri hizmetler bu bölüm kapsam nda de erlendirilecektir. Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsam nda veya bu teslim ya da hizmetin devam niteli inde verilmek ve bedeli ayr ca belirlenmek kayd yla e itim hizmetleri dan manl k hizmeti kapsam nda de erlendirilecektir. Avukatlar n hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yarg mercileri nezdinde veya yarg kararlar n sonuçlar ile ilgili olarak vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsam na girmemektedir. Avukatlar n verdikleri dan manl k hizmetleri ise tevkifata tabidir. Avukatlarla yap lan sözle mede avukatl k ve dan manl k hizmetleri birlikte yer al yorsa, bu iki unsur ayr ayr ücretlendirilmedi i takdirde, toplam sözle me bedeli üzerinden tevkifat uygulanacakt r. Uluslararas gözetim irketleri taraf ndan ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ili kin hizmet al mlar da tevkifata tabidir. 6
Ancak, yaz ve görsel medya takip hizmetleri ile ilan, reklâm ve benzeri hizmetler dan manl k ve denetim hizmetleri kapsam nda de erlendirilmeyecektir. Bu kapsamdaki tevkifat uygulamas na ili kin a daki örnekler verilebilir: - Gümrük mü avirlerinin yetkili temsilci s fat yla ithal ve ihraç edilen mallara ili kin verdikleri gümrük i lemlerine arac k hizmeti, dan manl k, mü avirlik ve denetim hizmetleri kapsam nda de erlendirilemeyece inden KDV tevkifat na tabi tutulmayacakt r. Ancak, gümrük mü avirlerinin Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lanlara verdikleri; gümrük i lemlerinde geçerli mevzuat düzenlemeleri, yabanc ülke uygulamalar, bir mal n gümrük tarife istatistik pozisyonunun belirlenmesi gibi dan manl k ve mü avirlik hizmetleri 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. - Serbest muhasebeci mali mü avirlerin mü terilerinin defterlerini tutmak, beyannamelerini düzenlemek ve vermek eklinde verdikleri hizmetler, dan manl k, mü avirlik ve denetim hizmetleri kapsam nda de erlendirilemeyece inden KDV tevkifat na tabi olmayacakt r. Ancak, Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lan mü terilerine verdikleri vergi mevzuat na ya da di er mevzuata yönelik dan manl k ve mü avirlik hizmetleri 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. Ayn ekilde bir ekonomistin Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lan belirlenmi al lara vermi oldu u ekonomi dan manl, yat m dan manl gibi hizmetlerin de bu kapsamda tevkifata tabi tutulmas gerekmektedir. Öte yandan, yeminli mali mü avirlerin Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lan mü terilerine tam tasdik raporu, KDV iadesi tasdik raporu gibi yapt klar denetim ve sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler denetim hizmeti kapsam nda 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi olacakt r. - Paylar MKB'de i lem gören (K) Holding A.. (JK) firmas ndan dan manl k hizmeti almakta, bu hizmeti grup irketi (NL) A..'ye aktarmaktad r. (K) Holding A.. belirlenmi al lar aras nda yer ald ndan (JK) firmas ndan ald dan manl k hizmeti Tebli in (3.2.2) bölümüne göre tevkifata tabi tutulacakt r. Temin edilen bu hizmetin (K) Holding A.. taraf ndan grup irketi (NL) A..'ye aktar lmas nda düzenlenen faturada hesaplanan KDV ise tevkifata tabi tutulmayacakt r. (K) Holding A.. belirlenmi al lar aras nda yer almaz ise; (JK) firmas n (K) Holding A..'ye verdi i dan manl k hizmeti tevkifata tabi olmayacakt r. (K) Holding A.. taraf ndan (NL) A..'ye dan manl k hizmetinin arac na ili kin verilen hizmet de tevkifat kapsam na girmemektedir. 2.2.2.3. Makine, Teçhizat, Demirba ve Ta tlara Ait Tadil, Bak m ve Onar m Hizmetleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.3) bölümünde, Tebli in (3.1.2/b) ay nda say lanlara kar ifa edilen makine, teçhizat, demirba ve ta tlara ait tadil, bak m ve onar m hizmetlerinde al lar taraf ndan 5/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca belirtilmi tir. Tebli in (3.1.2/b) ay nda say lanlara ait veya bunlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde kullan lan makine, teçhizat, demirba ve ta tlara ait tadil, bak m ve onar m hizmetleri tevkifat kapsam ndad r. 7
Örnek 1: Hisse senetleri MKB'de i lem gören (A) A.. taraf ndan sat n al nan kamyon asisi üzerinde kasa, depo ve benzeri ilaveler yapt rmak suretiyle tadilat uygulanmas halinde tadilat bedelleri üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi olacakt r. Örnek 2: (A) kamu kurumu otomasyon sisteminin olu turulmas amac yla (X) Yaz m ve Otomasyon irketi ile anla r. Sözle me kapsam nda otomasyon sistemlerine ili kin yaz m temini, sat sonras güncelleme, bak m vb. hizmetleri de verilmektedir. Otomasyon sisteminin ve bilgisayarlar n kullan nda gerekli olan i letim sistemi yaz mlar na ili kin olarak verilen de iklik, sorun giderme, yenileme, bak m, güncelleme ve benzeri hizmetlere ili kin bedel üzerinden hesaplanan KDV'nin 5/10'u (A) taraf ndan tevkifata tabi tutulacakt r. Is tma-so utma sistemleri, havaland rma sistemi, ses sistemi, görüntü sistemi, k sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik bak m ve onar m hizmetleri bu bölüm kapsam nda tevkifata tabi tutulacakt r. Bunlar n ilk yap veya tamamen yenilenmesi ise Tebli in (3.2.1) bölümü kapsam nda tevkifata tabi olacakt r. Makine, teçhizat, demirba ve ta tlar n bak m hizmetleri, bunlar n kendinden beklenen levleri sa lamak için belli aral klarla veya gerekti i zaman yap lan faaliyetlerdir. Bu hizmet ras nda bak yap lan e yan n belli aksam ve parçalar n de tirilmesi de hizmetin ayr lmaz bir parças r. Makine, teçhizat, demirba ve ta tlar n onar ise bozulmu, eskimi araçlar n kullan labilir hale getirilmesinden ibarettir. Bak m hizmetinde oldu u gibi onar m hizmetinde de onar lan eye ait baz parçalar n de tirilmesi i in tabii bir sonucudur. Dolay yla, makine, teçhizat, demirba ve ta tlara ait bak m ve onar m hizmetlerinin yaln zca i çilik hizmetinden ibaret say lmas söz konusu olmay p, bu hizmetlerin gere i olarak yap lan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimleri de bak m ve onar m hizmetine dâhil bulunmaktad r. Ancak, bu hizmetlerde kullan lacak malzeme, yedek parça, sarf malzemesi gibi mallar n tadil, bak m ve onar yapt ranlar taraf ndan piyasadan sat n al p bu i leri yapanlara verilmesi halinde, mallar n piyasadan sat n al nmas s ras nda, Tebli in (3.3) bölümünde yap lan aç klamalar sakl kalmak kayd yla, tevkifat uygulanmayacakt r. 2.2.2.4. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.4) bölümünde, Tebli in (3.1.2/b) ay nda say lanlara kar ifa edilen her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetlerinde al lar taraf ndan 5/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca belirtilmi tir. Yemek servis hizmetleri; Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lan idare, kurum ve kurulu lar n personel, ö renci, hasta, mü teri, misafir, yolcu s fat ta yan ki ilerin yemek ihtiyaçlar kar lamak amac yla yapacaklar hizmet al mlar kapsamaktad r. 8
Örnek: Milli E itim Bakanl n (il veya ilçe milli e itim müdürlüklerinin) ta mal e itim kapsam nda ö rencilere verilen ö le yeme i (kumanya) al mlar nda, yeme i haz rlayan ve/veya da yapan yüklenicilere yap lacak ödemelerden KDV tevkifat yap lacakt r. Bedelin kendi bütçe ödenekleri d nda bir kaynaktan kar lanmas, mesela Sosyal Yard mla ma Vakf taraf ndan kar lanmas halinde de yemek (kumanya) al yla ilgili olarak tevkifat yap lacakt r. Yeme in, tevkifat yapmakla sorumlu idare, kurum veya kurulu lara ait bir yerde haz rlanmas (pi irilmesi) veya tüketilmeye haz r halde temin edilmesi tevkifat uygulanmas na engel de ildir. Baz irketlerin üreterek pazarlad klar ve olu turulan sisteme dahil i yerlerinde yemeiçme hizmeti teminine imkan veren yemek çeklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacakt r. Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kurulu un bünyesinde ve do rudan yemek çekini satan firma taraf ndan verilmesi halinde tevkifat uygulanacakt r. Yemek servis hizmetinin, bu hizmetin verildi i mahallere (lokanta, restaurant ve benzeri yerlere) gidilmesi suretiyle al nmas ve hizmete ait faturan n Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lan idare, kurum ve kurulu lar ad na düzenlenmesi halinde de tevkifat kapsam nda i lem tesis edilecektir. Ayr ca otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayr olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayr bir fatura ile belgelendirilen ya da ayn faturada ayr olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygulamas kapsam nda i lem yap lacakt r. Tevkifat yapmak zorunda olan idare, kurum ve kurulu lar n kendi personeli marifetiyle haz rlanacak yemekler için piyasadan yiyecek maddeleri ve haz rlanacak yemekle ilgili çe itli malzemeleri sat n almas, bu bölüm kapsam nda, tevkifata tabi de ildir. Tebli in (3.1.2/b) ayr nda say lan idare, kurum ve kurulu lar n konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tan m ve benzeri hizmet al mlar bu bölüm kapsam nda tevkifata tabi tutulacakt r. Söz konusu hizmetleri veren mükelleflerin, organizasyonun yap laca yeri (salon, otel ve benzeri) i letenlerden alacaklar hizmetler tevkifat uygulamas kapsam nda de ildir. Bu durum, organizasyonu yapan firmalar n, hizmet verdikleri idare, kurum ve kurulu lar ad na düzenledikleri faturalarda yer alan toplam tutar üzerinden tevkifat uygulanmas na engel de ildir. Örnek: (A) Organizasyon A.. (B) kamu kurumu ile kurumun 50. kurulu y ldönümü kutlamas organizasyonunu düzenlemek için anla r. Kutlama, bir ba ka ilde gerçekle tirilecek ve 2 gün sürecektir. (A) bu kutlama için kat mc lar n konaklamalar dahil bir otelle anla r. 9
Otel i letmesi taraf ndan (A)'ya verilen konaklama, salon kiralamas ve benzeri hizmetler tevkifata tabi olmayacakt r. (A)'n n, kutlama organizasyonu tertibi nedeniyle (B)'ye fatura edece i toplam tutar üzerinden hesaplanan KDV ise 5/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Buna göre, paylar MKB'de i lem gören firman n personelinin i lerini yaparken mü teri veya tedarikçilerle birlikte temsil ve a rlama faaliyeti kapsam nda firma ad na yemek servisi hizmeti al nda KDV ile birlikte hizmet bedelinin 1.000 TL'yi a mas halinde firma taraf ndan 5/10 oran nda KDV tevkifat uygulanacakt r. 2.2.2.5. gücü Temin Hizmetleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.5) bölümünde, Tebli in (3.1.2) bölümünde say lanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili i lemlerde kullanacaklar i gücünün sa lanmas eklinde verilen hizmetlerde (i gücü temin hizmeti al mlar nda) al lar taraf ndan 9/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca ifade edilmi tir. Gerçek veya tüzel ki iler faaliyetlerinin yürütülmesine ili kin olarak ihtiyaç duyduklar gücünü kendilerine hizmet akdi ile ba ücretli statüsünde hizmet erbab çal rarak temin etmek yerine, alt i verenlerden veya bu alanda ya da ba ka alanlarda faaliyette bulunan di er ki i, kurum, kurulu veya organizasyonlardan temin etmektedirler. Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanlar n, hizmeti alan i letmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü alt nda çal labilmesinin mümkün bulundu u durumlarda tevkifat kapsam na girmektedir. Bu ekilde ortaya ç kan hizmetlerde a daki artlar n varl halinde tevkifat uygulanacakt r. - Temin edilen elemanlar n, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle ba olmamas gerekmektedir. - Temin edilen elemanlar n, hizmeti alan n sevk, idare ve kontrolü alt nda çal lmas gerekmektedir. Elemanlar n i letmenin mal ve hizmet üretimi safhalar ndan herhangi birinde çal lmas halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan i letmede oldu u kabul edilecektir. Dolay yla i gücü temin hizmetinin varl n tespitinde; hizmetin ifas nda kullan lan elemanlar n i gücü temin hizmetini veren firman n bünyesinde bulunmas ve ona hizmet akdiyle ba olmas, hizmeti alan n sevk, idare ve kontrolü alt nda çal lmas gibi karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususlar n varl, taraflar aras nda bir sözle me yap lm sa bu sözle medeki hükümler veya sözle meye ba teknik artnamedeki aç klamalar da dikkate al narak tespit edilecektir. gücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir ba ka mükelleften temin etti i elemanlar kullanarak sunmas halinde sadece kendisine verilen i gücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacakt r. Tebli in (3.1.2) bölümünde say lanlara verilen özel güvenlik ve koruma hizmetleri de gücü temin hizmeti kapsam nda tevkifata tabi tutulacakt r. Buna göre, güvenlik hizmetleri sektöründe faaliyet gösteren i letmeler taraf ndan verilen; 10
- sabotaj, yang n, h rs zl k, soygun, ya ma, y kma tehditlerine kar cayd ön tedbirleri alma, - tesis, alan, al -veri merkezi, bina, nakil vas talar, konut, i yeri, etkinlik, gösteri, toplant, kutlama, tören, müsabaka, organizasyon ve benzerlerinin güvenli ini sa lama, - arama ve kurtarma, özel e itimli oför, - güvenlik sistemi olu turma ve izleme, giri ç kontrolü, güvenlik etütleri haz rlama, personel güvenlik tahkikatlar yapma, ara rma, koruma, - güvenlik ve korumaya yönelik e itim ve dan manl k, - de erli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve e ya gibi k ymetlerin bir yerden ba ka bir yere transferi, - ikaz-ihbar, alarm izleme, ve benzeri tüm hizmetler i gücü temin hizmeti kapsam nda tevkifata tabi olacakt r. Yaln zca özel güvenlik sistemlerinin kurulmas bu kapsamda tevkifata tabi de ildir. Ancak bu kurulumun Tebli in (3.2.1) bölümünde aç klanan yap m i lerinin özelliklerini ta mas halinde, bu kapsamda tevkifat uygulanacakt r. Örnekler: Örnek 1: (A) hastanesi, hastane faaliyetleri kapsam ndaki yaz ma, veri giri i, haz rlama ve kontrol, hasta yard mc, hasta kar lama ve yönlendirme, hasta ta ma, hasta dan manl, t bbi dokümantasyon, koli, kargo ve posta ayr m da m, sekreterlik, t bbi sekreterlik ve benzeri hizmetleri, do rudan kendi elemanlar na (kendi bünyesinde bulunan elemanlar na) yapt rmak yerine bu konuda faaliyet gösteren firmalardan almay tercih etmi ve (B) firmas ile söz konusu hizmetlerin verilmesi hususunda sözle me düzenlenmi tir. Sözle mede, i in (B) firmas na hizmet akdiyle ba ve (A) hastanesinin sevk ve idaresinde bulunan elemanlar taraf ndan yap laca n ifade edilmesi halinde, (B) taraf ndan (A)'ya fatura edilecek söz konusu i ler, eleman temin hizmeti olarak de erlendirilecek ve leme ait KDV, (A) taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Örnek 2: Yap mc (C), yap mc üstlendi i bir sinema filminde rol alacak oyuncular bir ajans arac yla temin etmek amac yla (D) Film Ajans ile anla r. (D), söz konusu oyuncular n bir k sm kendisine hizmet akdi ile ba (bordrolu eleman ) olanlardan bir sm da ki isel ba vuru yapan (bordrolu eleman olmayan) oyunculardan seçmi ve (C)'ye göndermi tir. (D)'ye hizmet akdiyle ba oyuncular n yap mc (C)'nin sevk ve idaresinde çal lmas suretiyle verilen bu hizmet i gücü temin hizmeti olarak de erlendirilecek ve (D)'nin verdi i 11
12 Abide-i Hürriyet Caddesi Bolkan Center C Blok söz konusu hizmete ait bedel üzerinden hesaplanan KDV, (C) taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. (D)'nin ki isel ba vuru yapanlar aras ndan göndermi oldu u oyuncular n do rudan (C) ile anla maya varm olmalar halinde, (D) sadece arac k hizmeti vermekte olup bu i lem nedeniyle düzenledi i faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacakt r. Dolay yla, (D)'nin d ar dan temin etti i (aralar nda hizmet akdi bulunmayan) oyuncular, yap mc (C)'nin sevk ve idaresinde bulunsa bile söz konusu oyuncular (D)'nin bünyesinde bulunmad ndan, bu hizmete ili kin olarak düzenlenen faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacakt r. Örnek 3: Büyük ehir belediyesine ba ayr tüzel ki ili i bulunan (TR) Su letmesi ihtiyaçlar nda kullan lmak üzere oförü ile birlikte (B) firmas ndan araç kiralamaktad r. Araçlardan bir k sm (B) firmas n üzerine kay tl olup irkette sigortal olarak çal anlar taraf ndan kullan lmaktad r. Araçlardan bir k sm ise (B) firmas taraf ndan kiralama yöntemi ile temin edilmekte ve araç sahipleri taraf ndan kullan lmaktad r. Bu i lemde i gücü temin hizmetinin varl (TR) Su letmesi ile (B) firmas aras nda düzenlenen hizmet al m sözle mesi ile idari artnamenin incelenmesi sonucunda tespit edilecektir. (TR) Su letmesinin oförü ile birlikte temin etti i araç kiralama hizmetinde, letme ile oförler aras nda herhangi bir hizmet akdi bulunmamas ve oförlerin i süresince letme yetkililerinin emir ve talimatlar alt nda çal mas halinde, bu hizmet i gücü temin hizmeti olarak de erlendirilecektir. Dolay yla, toplam hizmet bedeli (araç kiras oför ücreti) üzerinden hesaplanan KDV, letme taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Ancak söz konusu hizmetle ilgili olarak oför teminine ili kin bedelin; sözle me, ücret bordrosu, muhasebe kay tlar, sigorta prim bildirgeleri vb. belge, kay t ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayr labilmesi ve faturada da ayr ca gösterilmesi kayd yla, yaln zca oför teminine ili kin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutar üzerinden 9/10 oran nda tevkifat yap lacakt r. (B) firmas n söz konusu hizmetin bir k sm kendisine ait olmayan ve bizzat sahipleri taraf ndan kullan lan araçlarla ifa etmesi durumunda, hizmetin ifas nda kullan lan elemanlar (B) firmas na hizmet akdiyle ba olmad için bu k m üzerinden KDV tevkifat uygulanmayacakt r. Örnek 4: (F) in aat firmas, yapmakta oldu u in aat i inde çal lmak üzere i makinesine ihtiyaç duymu, (O) irketinden operatörü ile birlikte i makinesi kiralam r. Taraflar aras nda düzenlenen sözle mede, (O) firmas taraf ndan operatörüyle birlikte verilen i makinesi kiralama hizmetinde temin edilen operatörün sevk ve idaresinin (F)'de olaca belirtildi inden, bu i lem i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, (F) taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Ancak bu hizmetle ilgili olarak i makinesi operatörü teminine ili kin bedelin, ücret bordrosu, muhasebe kay tlar, sigorta prim bildirgeleri vb. kay t ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayr labilmesi ve faturada da ayr ca gösterilmesi kayd yla yaln zca i makinesi operatörü teminine ili kin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutar üzerinden tevkifat yap labilecektir.
Örnek 5: (M) firmas, i yeri merkezinin ba ka bir binaya ta nmas için (N) firmas ile sözle me yapm, sözle me kapsam nda (N) firmas ta ma i ini 6 personel ile gerekli ekipman kullanarak yerine getirmi tir. Bu i lemde i gücü temin hizmeti de il, bir ta ma hizmeti söz konusu oldu undan tevkifat uygulanmayacakt r. Ancak (N) firmas, ta ma i inde kullanaca elemanlar bir alt firma olan (P) firmas ndan temin etmi se, ta ma i inde kullan lacak ve (P) firmas na hizmet akdiyle ba elemanlar (N) firmas taraf ndan sevk ve idare edilece inden, söz konusu elemanlar n (P) firmas ndan teminine ait bedel üzerinden hesaplanan KDV, (N) firmas taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Örnek 6: Sa k Bakanl na ba (H) hastanesi laboratuar hizmetlerini (L) laboratuar firmas ndan temin etmektedir. (L) laboratuar firmas n personeli hastaneye ait laboratuarda doktorlar taraf ndan istenilen tahliller için kan, idrar vb. örnekleri almakta, gerekli analizleri, hastaneye ait cihazlar kullanarak yapmakta ve sonuçlar ilgili doktorlara bildirmektedirler. Bu i e ili kin sözle mede, laboratuar hizmetinin (L) laboratuar firmas na hizmet akdiyle ba elemanlar taraf ndan (H) hastane yönetiminin sevk, idare ve kontrolü alt nda ve (H) hastanesine ait araç ve gereçlerle verilece i ifade edildi inden, bu hizmet "i gücü temin hizmeti" kapsam nda de erlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) hastanesi taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Laboratuar hizmetinin hastane yönetiminin tahsis etti i bir bölümde, (L) firmas n kendi araç ve gereçleri ile sunulmas veya al nan örneklerin (L) firmas n hastane d ndaki yerine götürülerek orada gerekli analizler yap ld ktan sonra sonuçlar n bildirilmesi eklinde ifa edilmesi halinde, i gücü temin hizmeti kapsam nda KDV tevkifat yap lmayacakt r. Öte yandan, Sa k Bakanl 5018 say Kanuna ekli cetvellerde yer ald ndan (H) hastanesine verilen bu analiz hizmeti Tebli in (3.2.13) bölümü kapsam nda 5/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. Örnek 7: Sa k Bakanl na ba (S) hastanesi, tahlil edilmek üzere örnek al nmas amac yla hastalar n veya hastanede al nan örneklerin d ar daki bir laboratuara götürülmesi i için (Y) firmas ile anla ve (Y) firmas ndan oförü ile birlikte araç kiralam r. Bu i e ili kin düzenlenen sözle meden, (Y)'nin kendisine hizmet akdiyle ba oförüyle birlikte araç kiralama hizmeti verece i, temin edilen oförün sevk ve idaresinin (S) hastanesinde olaca n anla lmas halinde, söz konusu hizmet i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, (S) hastanesi taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Ancak bu hizmetle ilgili olarak oför teminine ili kin bedelin, ücret bordrosu, muhasebe kay tlar, sigorta prim bildirgeleri vb. kay t ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayr labilmesi ve faturada da ayr ca gösterilmesi durumunda, oför teminine ili kin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutar üzerinden 9/10 oran nda KDV tevkifat yap lacakt r. Öte yandan, Sa k Bakanl 5018 say Kanuna ekli cetvellerde yer ald ndan araç kiralama hizmetine ili kin bedele isabet eden KDV tutar üzerinden (S) hastanesi taraf ndan Tebli in (3.2.13) bölümü kapsam nda 5/10 oran nda KDV tevkifat yap lacakt r. Örnek 8: (C) özel hastane i letmesinin orta olan Doktor (A), hem orta oldu u hastanede hem de haftan n üç günü (D) özel sa k merkezinde çal maktad r. 13
Doktor (A)'n n, haftan n üç günü (D) özel sa k merkezinde belirli bir bedel kar nda çal mas hususunda her iki i letmenin anla olmas ve bu hizmetin (C) taraf ndan (D)'ye fatura edilmesi halinde, söz konusu i lem i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilecek ve i lem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (D) taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Ancak, Doktor (A)'n n, haftan n üç günü (D) özel sa k merkezinde belirli bir bedel kar nda çal mas hususunda her iki i letme aras nda bir anla ma olmamas ve bu hizmetin (C) taraf ndan (D)'ye fatura edilmemesi halinde, (A) taraf ndan (D) özel sa k merkezine verilen hizmet, ücret niteli inde olmad ndan serbest meslek faaliyeti çerçevesinde vergilendirilecektir. Örnek 9: Yurt d ndaki faaliyetlerine a rl k verme konusunda karar alan (L) firmas, ayn gruba ba (U) firmas nda çal an bir üst düzey yöneticinin 6 ay süreyle firmas nda çal mas hususunda (U) firmas ile anla r. (U) firmas na hizmet akdiyle ba ve (L) firmas n sevk, idare ve kontrolü alt nda bulunan yöneticinin bu hizmeti "i gücü temin hizmeti" kapsam nda de erlendirilecek ve i lem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (L) taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Bu eleman temininin yurt d ndaki bir firmadan yap lmas halinde, i yeri, i merkezi ve kanuni merkezi Türkiye'de bulunmayan yabanc firmadan al nan ve Türkiye'de yararlan lan bir hizmet al söz konusu oldu undan, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (2.1) bölümü gere ince, yurt d ndaki firmaya yap lacak ödeme tutar üzerinden hesaplanan KDV'nin tamam n (L) firmas taraf ndan sorumlu s fat yla beyan edilece i tabiidir. Örnek 10: (O) Organize Sanayi Bölgesi (OSB) yönetimi, bölgenin temizli i ve çevre bak konusunda (Z) firmas ile anla, (Z) firmas söz konusu hizmeti 15 eleman ile yapma taahhüdünde bulunmu tur. Temizlik ve bak mda kullan lacak malzemeler sözle me gere ince OSB taraf ndan temin edilecektir. Bu i lemde, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.10) bölümünde düzenlenen "temizlik, çevre ve bahçe bak m hizmetleri" kapsam nda i lem yap lmayacak, (Z) firmas na hizmet akdiyle ba ve OSB yönetiminin sevk, idare ve kontrolü alt ndaki elemanlar taraf ndan verilen bu hizmet "i gücü temin hizmeti" olarak de erlendirilecek ve i lem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, OSB yönetimi taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Örnek 11: malatç ( ) firmas, üretim faaliyetinde çal rmak üzere (B) firmas ndan, ürünlerin ambalajlama i lerinde çal rmak üzere de (C) firmas ndan eleman temin etmi tir. Sözle meden, (B) ve (C) firmalar na hizmet akdiyle ba ve ( ) firmas n sevk, idare ve kontrolü alt ndaki elemanlar taraf ndan verilen bu hizmetin "i gücü temin hizmeti" kapsam nda oldu unun anla lmas halinde, i lem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, ( ) firmas taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Örnek 12: Büyük ehir belediyesine ait su i letmesi, el terminali ile su sayaçlar ndaki endekslerin okunmas, tahakkuklar n yap lmas ve su tüketim ihbarnamelerinin abonelere da lmas i ini (O) firmas na ihale etmi tir. (O) firmas n elemanlar büyük ehir belediyesi su i letmesi taraf ndan verilen araç ve gereçleri kullanarak belirli dönemlerde su sayaçlar okumakta ve tahakkuklar yaparak ihbarnameleri abonelere da tmaktad r. 14
Sözle meden bu hizmetin, (O) firmas na hizmet akdiyle ba ve büyük ehir belediyesi su letmesinin sevk, idare ve kontrolü alt ndaki elemanlar taraf ndan büyük ehir belediyesi su letmesine ait araç ve gereçlerle verildi inin anla lmas halinde, bu hizmet "i gücü temin hizmeti" kapsam nda de erlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, 9/10 oran nda tevkifata tabi tutularak su i letmesi taraf ndan sorumlu s fat yla beyan edilecektir. Örnek 13: Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar yüklenici firmalarla yapt klar sözle meler ve teknik artnameler çerçevesinde çe itli hizmetler temin etmektedir. Sözle me hükümlerine göre söz konusu hizmetlere tevkifat uygulan p uygulanmayaca na ili kin aç klamalar a da yap lm r. - Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar ile yüklenici firmalar aras nda düzenlenen "Elektrik Abonelik ve Tüketimi ile lgili Fatura Tahsilat Hizmet Al m Sözle mesinde"; i in, elektrik aboneli inden ve elektrik tüketiminden do an tahakkuka ba lanm tüm alacaklar n, elektrik fatura tahsilat n idarece nitelikleri artnamede belirtilen personel arac yla idarenin uygun görece i yerlerde yüklenici taraf ndan yap laca n belirtilmesi ve bu i te çal an elemanlar n sevk ve idaresinin yüklenici firmada bulunmas halinde söz konusu i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilmeyecektir. - Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar ile yüklenici firmalar aras nda düzenlenen "Hizmet Al m Sözle mesinde"; i in, elektrik abonelerine ait sayaçlar n endeks tespiti, tespit edilen endekslerin el bilgisayar na kaydedilmesi, bildirim tanzimi ve aboneye b rak lmas, tespit edilmi bilgilerin idare bilgisayarlar na aktar lmas, abone sayaçlar n ve mühürlerinin kontrolü, kaçak ve usulsüz elektrik kullananlar n tespiti oldu unun belirtilmesi ve bu i te çal an elemanlar n sevk ve idaresinin yüklenici firmada bulunmas halinde söz konusu i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilmeyecektir. - Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar ile yüklenici firmalar aras nda düzenlenen "2. hbarname Da ve Enerji Kesme-Açma Hizmet Al m Sözle mesinde"; i in, elektrik abonelerine ait 2. ihbarname da, enerji kesme, açma, sayaçlar n ve mühürlerin kontrolü, kaçak ve usulsüz elektrik kullananlar n tespiti oldu unun belirtilmesi ve bu i te çal an elemanlar n sevk ve idaresinin yüklenici firmada bulunmas durumunda söz konusu i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilmeyecektir. - Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar ile yüklenici firmalar aras nda düzenlenen "Sürücülü Binek Araç Kiralanmas Hizmet Al m Sözle mesinde"; i in, sürücüsü ile birlikte araç kiralanmas hizmeti oldu unun belirtilmesi halinde, söz konusu i in i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve da m firmas taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Ancak, sürücü teminine ili kin bedelin toplam hizmet bedelinden ayr labilmesi ve faturada da ayr ca gösterilmesi kayd yla, yaln zca sürücü teminine ili kin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutar üzerinden tevkifat yap lacakt r. - Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar ile yüklenici firmalar aras nda düzenlenen "Elektrik Da m ebekelerinin Ar za Onar m ve Bak m leri Hizmet Al m Sözle mesinde"; in, Alçak Gerilim (AG), Orta Gerilim (OG) ve Yüksek Gerilim (YG) elektrik da m ebekelerinin ar za onar, periyodik bak, montaj, demontaj, güzargah de ikli i, karakteristi inin de tirilmesi, ebekelerinin slah amac yla kapasite art mlar n yap lmas oldu unun belirtilmesi halinde, söz konusu i in yap m i i'' kapsam nda de erlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve da m firmas n 117 15
Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.1.2/b) ayr nda say lan belirlenmi al lardan olmas halinde bunlar taraf ndan 2/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. - Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar ile yüklenici firmalar aras nda düzenlenen "Hizmet Al m Sözle mesinde"; i in, merkez binalar ile ba ilçe i letme binalar n ve misafirhanelerin (temizlik malzemeleri yükleniciye ait olmak üzere) temizlik i leri oldu unun belirtilmesi halinde, söz konusu i in temizlik hizmeti'' kapsam nda de erlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve da m firmas n 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.1.2/b) ayr nda say lan belirlenmi al lardan olmas halinde bunlar taraf ndan 7/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. - Elektrik üretim, iletim ve da m firmalar ile yüklenici firmalar aras nda düzenlenen "Koruma ve Güvenlik Hizmet Al m Sözle mesinde"; i in, ambar sahas ile merkez ilçe ube müdürlüklerinin koruma ve güvenli i hizmetleri oldu unun belirtilmesi halinde, söz konusu in i gücü temin hizmeti'' kapsam nda de erlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve da m firmalar taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutulacakt r. Örnek 14: (Y) firmas ile bir ilçe kaymakaml, kaymakaml k bahçesi ve havuzunun bak, bitkilendirilmesi (fidan temini, fidan dikimi, bu alanlar n çimlendirilmesi vb.) ve sulanmas hizmetleri için hizmet al m sözle mesi imzalam lard r. Söz konusu hizmetler, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.10) bölümünde düzenlenen "temizlik, çevre ve bahçe bak m hizmetleri" kapsam nda tevkifata tabi tutulacak, gücü temin hizmeti olarak de erlendirilmeyecektir. Örnek 15: (H) özel hastane i letmesinin a z ve di sa poliklini i, hareketli protez bitim i çili i hizmetini (P) firmas ndan sat n almaktad r. Bu kapsamda (P) firmas n elemanlar, hastanenin belirledi i yerlerde hastane taraf ndan temin edilen araç ve gereçler ile malzemeyi kullanarak poliklinikte al nan ölçülere göre protezleri haz rlamaktad rlar. Bu hizmete ili kin olarak düzenlenen sözle meye göre, hizmetin (P) firmas na hizmet akdiyle ba ve (H) özel hastanesinin sevk, idare ve kontrolü alt nda bulunan elemanlar taraf ndan verilmesi halinde, bu hizmet i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) özel hastanesi taraf ndan 9/10 oran nda tevkifata tabi tutularak sorumlu s fat yla beyan edilecektir. Ancak, (P) firmas n, hastanede al nan ölçülere göre kendi i yerinde kendisine ait araç, gereç ve malzemelerle yapt protez di leri hastaneye tesliminde (hizmet mahiyetinde bir lem söz konusu olmad ndan), KDV tevkifat uygulanmayaca tabiidir. Örnek 16: (K) firmas, (M) maden i letmesine ait çe itli aç k ocaklarda üretilen ve belli ebatlarda k p s fland lan cevherler içerisindeki baz mineraller ile di er cins cevher parçalar n elle ay klanmas i ini yüklenmi tir. Bu i e ili kin olarak düzenlenen sözle meye göre, hizmetin (K) firmas na hizmet akdiyle ba ve (M) i letmesinin sevk, idare ve kontrolü alt nda bulunan elemanlar taraf ndan verilmesi halinde, i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, 9/10 oran nda tevkifata tabi tutularak (M) maden i letmesi taraf ndan sorumlu s fat yla beyan edilecektir. 16
Örnek 17:Ta mac k firmas n mü terilerine ikramlar sunmak üzere ba ka bir firmadan a temini, söz konusu a ta mac k firmas n sevk, idare ve kontrolü alt nda çal ld nda, i gücü temin hizmeti kapsam nda de erlendirilerek 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. Örnek 18:Devlet hastanesinin faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanmak üzere "teknik hizmet al " kapsam nda teknik personelin hastanede hastanenin sevk, idare ve kontrolü alt nda çal lmas na yönelik hizmet al i gücü temin hizmeti kapsam nda 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. Örnek 19: (G) Ltd. ti. taraf ndan gerçek usulde KDV mükellefi mü terilerine verilen, de erli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve e yan n bir yerden ba ka bir yere transferi, kâ t ve madeni paran n say, ay klanmas, paketlenmesi gibi i lemler, nakit de erlerin güvenli bir biçimde muhafaza edilmesi, fuarlar n kapal oldu u gece saatlerinde de erli k ymetlerin muhafazas hizmetleri i gücü temin hizmeti kapsam nda 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. Örnek 20: (SD) Ltd. ti. taraf ndan Tebli in (3.1.2/b) kapsam nda yer alan orman fidanl k müdürlü üne, fidan üretim kaplar n toprakla dolumu, fidanlar n yabanc otlardan temizlenmesi, tohum ekimi, fidanlar n sulanmas eklinde verilen hizmetlerde kullan lan ve (SD) Ltd. ti.'ne hizmet akdiyle ba elemanlar n sevk, idare ve kontrolünün orman fidanl k müdürlü ünde bulunmas halinde, bu hizmet i gücü temin hizmeti kapsam nda 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacakt r. Örnek 21: Al Veri Merkezi (AVM) yönetici firmas, (AB) firmas ndan özel güvenlik hizmeti, (RT) firmas ndan temizlik hizmeti, (DN) firmas ndan ise dan manl k hizmeti almaktad r. Bu hizmetler nedeniyle ödedi i bedelleri ise üzerine belirli oranda komisyon ekleyerek AVM'de faaliyette bulunan firmalara fatura etmektedir. AVM yönetici firmas n; -(AB) firmas ndan ald özel güvenlik hizmeti Tebli in (3.2.5) bölümü kapsam nda i gücü temin hizmeti olarak de erlendirilecek ve 9/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacak, -(RT) firmas ndan ald temizlik hizmeti Tebli in (3.2.10) bölümü kapsam nda 7/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulacak, -(DN) firmas ndan ald dan manl k hizmeti ise AVM yönetici firmas n sadece Tebli in (3.1.2/b) bölümünde belirlenmi al lar aras nda yer almas halinde KDV tevkifat na tabi tutulacak, aksi halde tutulmayacakt r. AVM yönetici firmas n AVM'de faaliyette bulunan firmalara verdi i hizmet yönetim ve arac k hizmeti oldu undan, hizmet bedellerini belirli bir komisyon ekleyerek bu firmalara aktarmas nedeniyle düzenledi i faturalarda hesaplanan KDV, AVM'de faaliyette bulunan firmalar taraf ndan tevkifata tabi tutulmayacakt r. Ancak AVM'de faaliyette bulunanlardan birisinin 5084 say Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu lardan olmas halinde, AVM yönetici firmas n verdi i bu hizmetin Tebli in (3.2.13) bölümüne göre 5/10 oran nda KDV tevkifat na tabi tutulmas gerekmektedir. 2.2.2.6. Yap Denetim Hizmetleri 17
117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.6) bölümünde, Tebli in (3.1.2) bölümünde say lanlara verilen yap denetim hizmetlerinde al lar taraf ndan 9/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca belirtilmi tir. Tevkifat n kapsam, yap denetim firmalar nca verilen yap denetim hizmetleri olu turmaktad r. Su yap lar denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda de erlendirilecektir. Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yap denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumlar arac yla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti sat n alan ve ad na yap denetim hizmeti faturas düzenlenen taraf ndan uygulanacakt r. Kamu kurumlar taraf ndan bizzat sat n al nmayan yap denetim hizmetlerine ili kin bedellerin, bunlar ad na aç lan hesaplardan ödenmesi nedeniyle sorumlu s fat yla KDV tevkifat yapmalar söz konusu de ildir. Arsa kar in aat i lerinde, hizmet bedeli müteahhit taraf ndan ödenmekle birlikte yap denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuat gere ince in aat ruhsat sahibi (arsa sahibi) ad na düzenlendi inden, in aat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin Tebli in (3.1.2) bölümü kapsam nda olmas halinde, tevkifat uygulamas kapsam nda i lem tesis edilecektir. 2.2.2.7. Fason Olarak Yapt lan Tekstil ve Konfeksiyon leri, Çanta ve Ayakkab Dikim leri ve Bu lere Arac k Hizmetleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.7) bölümünde, Tebli in (3.1.2) bölümünde say lanlara yap lan fason tekstil ve konfeksiyon i leri, fason çanta ve ayakkab dikim i leri ile bu i lere arac k hizmetlerinde, al lar taraf ndan 5/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca belirtilmi tir. Tevkifat kapsam na; - deriden mamul giyim e yalar na ili kin fason i ler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon i leri (perde, hal, mobilya kuma ve örtüsü, havlu, oto koltuk kuma, çuval ve benzerleri ile bunlar n imalinde kullan lacak iplik veya kuma a verilen fason hizmetler dahil), - fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkab (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikim i leri (söz konusu mallar n dikimi d nda tadil ve onar m eklinde ortaya ç kan hizmetler hariç) - bu i lerle ilgili arac k hizmetleri girmektedir. Terziler taraf ndan, Tebli in (3.1.2) bölümünde say lanlara verilen dikim, tadil, onar m eklindeki hizmetler de tevkifat uygulamas kapsam ndad r. Fason imalat n art, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde ba ta olmak üzere hammaddelerin fason i yapt ranlarca temin edilmesidir. Bu çerçevede, tekstil ve konfeksiyon sektöründeki boya, apre, bask ve kasarlama lerinde, boya ve kimyevi maddelerin i i yapt ranlar taraf ndan temin edilip, bu i leri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak; boya ve kimyevi maddelerin bu i leri yapanlar taraf ndan temin edilip kullan lmas halinde tevkifat yap lmayacakt r. 18
Ütüleme, çözgü, ha l, dikim, kesim, kapitone, t ra lama, z mpara, ardon, yakma, ram, nak ve benzeri bütün i ler tevkifat uygulamas na tabidir. Ancak, bu i ler boya, bask, apre ve kasarlama i lerinin bir unsuru veya tamamlay olarak onlarla birlikte yap yorsa, ayn faturada gösterilmeleri kayd yla bu i ler tevkifat uygulamas bak ndan boya, bask, apre ve kasarlama hizmetleri gibi i lem görecektir. Fason olarak yap lan y kama ve kurutma i lerinde de yard mc malzemelerin i i yapt ranlar taraf ndan temin edilip bu i leri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacakt r. Presleme i inin y kama ve kurutma i lerinin bir unsuru veya tamamlay olarak birlikte yap lmas ve ayn faturada gösterilmesi halinde tevkifat uygulanacakt r. Presleme i inin y kama ve kurutma i inden ayr olarak yap lmas durumunda tevkifat uygulanmayacakt r. Fason olarak yapt lan kapitone i lerinde astar n üzerine sadece elyaf veya elyafla birlikte tül veya tela tatbik edilmektedir. Sadece elyaf tatbik edilen hallerde elyaf n, elyaf ile birlikte tül veya telan n tatbik edildi i hallerde elyaf ile tül veya elyaf ile telan n fason i yapt ranlar taraf ndan temin edilip fason i yapanlara astar ile birlikte verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, astar hariç yukar da say lanlar n fason i yapanlarca temin edilip kullan lmas halinde ise tevkifat uygulanmayacakt r. Fason i lerde mamul bir bütün olarak imal ettirilebilece i gibi, üretim a amalar itibariyle smi olarak fason i yapt lmas da mümkündür. Örnek 1: Bir konfeksiyon firmas n pazarlayaca gömleklerin kuma, kesimini, dikimini ayr ayr firmalara fason olarak yapt rmas halinde her bir k smi i, tevkifat uygulamas kapsam na girecektir. Fason i yapanlar n, ba kalar na fason i yapt rmalar, her iki fason i bak ndan tevkifat uygulamas na engel de ildir. Örnek 2: mal edip pazarlad pantolonlar n bir k sm fason olarak imal ettiren bir mükellef, ayn zamanda ihracatç firmalara fason olarak erkek tak m elbisesi imal ediyorsa, fason yapt rd pantolonlar için kendisi tevkifat uygulayacak, ihracatç ya yapt fason tak m elbiseler için ise ihracatç taraf ndan tevkifat uygulanacakt r. Fason olarak yap lan i lerde, fason i i yapanlar taraf ndan kullan lan iplik, fermuar, dü me, tela, astar ve benzeri her türlü yard mc madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline dahil edilecektir. Fason i için kullan lan bu madde ve malzemelerin ayr fatura edilmesi söz konusu de ildir. Fason i lerle ilgili arac k hizmetleri a daki aç klamalar çerçevesinde tevkifata tabidir. Baz KDV mükellefleri; - Fason i yapt racak olanlara, fason i yapacak i letmeleri, - Fason i yapacak i letmelere, fason i yapt racak olanlar, temin etmek suretiyle arac k hizmeti vermektedir. Bu hizmetlerde arac firman n fason le ilgili bir sorumlulu u bulunmamakta, sadece taraflar bir araya getirmektedir. Bu arac k hizmetleri bu bölüm kapsam nda tevkifata tabidir. 19
Fason yap lmak üzere al nan i in tamamen ba ka firmalara fason olarak yapt lmas halinde de her iki a amada tevkifat uygulanacakt r. Örnek 3: Çi itli pamu un ç rç rlama i lemine tabi tutularak i lenmi mahl ç pamuk haline getirilmesi eklinde verilen hizmet, fason tekstil ve konfeksiyon i i kapsam nda de erlendirilmedi inden KDV tevkifat na tabi tutulmayacakt r. 2.2.2.8. Turistik Ma azalara Verilen Mü teri Bulma / Götürme Hizmetleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.8) bölümünde, Tebli in (3.1.2/a) ayr kapsam ndakilere turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen mü teri bulma hizmetlerinde, al lar taraf ndan 9/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca ifade edilmi tir. Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini al veri etmeleri için belirli dükkânlara/ma azalara götürmeleri kar nda bu i letmelerden ald klar komisyonlar genel oranda KDV'ye tabidir. Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri ödemeleri yapan i letmeler taraf ndan komisyon tutar na ait KDV üzerinden tevkifat uygulanacakt r 2.2.2.9. Spor Kulüplerinin Yay n, Reklâm ve sim Hakk Gelirlerine Konu lemleri 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (3.2.9) bölümünde, profesyonel spor kulüplerince irketle enler dahil) yap lan, Tebli in (3.2.9.2) bölümü kapsam ndaki i lemlerde, Tebli in (3.1.2) bölümünde say lanlar taraf ndan 9/10 oran nda KDV tevkifat uygulanaca ifade edilmi tir. Profesyonel spor kulüpleri ( irketle enler dahil); - sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanlar ve panolar n kiralanmas dahil) suretiyle reklâm gelirleri, - spor müsabakalar n veya kulüple ilgili faaliyetlerin yay nlanmas suretiyle yay n geliri, - toplumsal ans oyunlar ve di er faaliyetlerde kulüp isminin kullan lmas na izin verilmesinden dolay isim hakk geliri elde etmektedirler. Spor kulüplerinin genel oranda KDV'ye tabi olan bu gelirlerine konu i lemleri nedeniyle hesaplanan KDV'nin 9/10'u i lemin muhataplar (reklâm hizmeti alanlar, yay n faaliyetini gerçekle tirenler, isim hakk kullananlar vb.) taraf ndan tevkifata tabi tutulacakt r. Örnek 1: (A) Haz r Giyim A.., irketin reklam n futbolcular n formalar nda yap lmas amac yla hem Türkiye Süper Liginde mücadele eden (Z) spor kulübü hem de faaliyet gösterdi i ilin mahalli liginde mücadele eden (Y) spor kulübü ile anla r. KDV mükellefi (Z) spor kulübünün verdi i reklâm hizmeti bu bölüm kapsam nda k smi tevkifata tabi olacakt r. (Y) spor kulübünün reklâm hizmetine ili kin KDV ise KDV mükellefiyetinin bulunmamas kayd yla Tebli in (2.4) bölümü kapsam nda tam tevkifata tabi tutulacakt r. Örnek 2: Türkiye Futbol Federasyonu, Türkiye Süper Ligi 2012/2013 futbol sezonu müsabakalar n televizyondan yay nlanmas na ili kin yay n hakk yap lan ihale sonucunda (Y) Medya A..'ye vermi tir. 20