VUK ndan TFRS na (Türkiye Finansal Raporlama Standartları) GEÇİŞ REHBERİ

VUK ndan TFRS na (Türkiye Finansal Raporlama Standartları) GEÇİŞ REHBERİ HAZIR DEĞERLER TİCARİ ALACAKLAR STOKLAR MADDİ DURAN VARLIKLAR TİCARİ BORÇLAR Prof. Dr. Murat ERDOĞAN 2012 İSTANBUL 1nci Baskı: Ekim 2011 Genişletilmiş 2nci Baskı: Haziran 2012 Genişletilmiş 3ncü Baskı: Aralık 2012 1 GİRİŞ

Bu kitabın bütün hakları MUMEYEK VAKFI na aittir. 5876 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu gereğince, sahiplerinden yazılı izin almaksızın eserin tamamının veya bir kısmının basılması, yayımlanması, fotokopi edilmesi veya herhangi bir yöntemle çoğaltılması, başka bir dile çevrilmesi, dağıtılması kullanılması yasaktır. Sadece AKADEMİK amaçlar ile kaynak gösterilebilir, atıf yapılabilir. Kaynak gösterilerek de olsa izin alınmaksızın alıntı yapılamaz. Gerekli izinler için iletişim bilgileri aşağıdaki gibidir. ISBN:978-605-61870-1-8 MUMEYEK VAKFI Abide-i Hürriyet Cad. Reha Yurdakul Sok. Köşe Palas No:4 / 1 Şişli İSTANBUL Tel: 0212 230 4733 Faks: 0212 230 6636 bilgi@mumeyek.org www.mumeyek.org Şişli V.D. 623 031 8092 GİRİŞ 2

VUK tan TFRS na (Türkiye Finansal Raporlama Standartları) na GEÇİŞ REHBERİ GİRİŞ 3

Bu kitap ve Tüm Murat ERDOĞAN yayınları MUMEYEK Vakfı nın doğmasına ve büyümesine katkıda bulunan ve gelecekte yaşatacaklara adanmıştır. GİRİŞ 4

ÖNSÖZ Küçük ve orta büyüklükteki işletmeler: kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan ve dış kullanıcılar için genel amaçlı finansal tablolar yayımlayan işletmelerdir. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) Temmuz 2009 da Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (KOBİ ler) için Uluslararası Finansal Raporlama Standardı nı (IFRS) yayımlamıştır. KOBİ TFRS, kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarına uygulanması amaçlanmaktadır. Finansal tabloların amacı ekonomik karar alıcıların geniş bir kesimine faydalı olacak şekilde işletmenin finansal durumuna, performansına ve finansal durumundaki değişimlere ilişkin bilgi sağlamaktır. Standartlar genel amaçlı finansal tabloların içeriği ve biçimine göre düzenlenirken, birincil derecede önemli olan, finansal tablo kullanıcılarının ihtiyaçlarıdır. KOBİ finansal tablolarının dış kullanıcılarının ana grupları aşağıdakileri kapsamaktadır: 1 KOBİ lere kredi sağlayan bankalar. KOBİ lere satış yapan ve KOBİ lerin finansal tablolarını, kredili satış ile fiyatlandırma kararı vermek için kullanan tedarikçiler. KOBİ leri derecelendirmek için KOBİ lerin finansal tablolarını kullanan kredi derecelendirme kuruluşları ve diğer ilgililer. Birlikte iş yapma konusunda karar vermek için KOBİ lerin finansal tablolarını kullanan KOBİ müşterileri. KOBİ lerin, yönetici konumunda olmayan hissedarları. Kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunması nedeniyle KOBİ TFRS kapsamı dışında olan işletmeler, hisseleri veya borçlanma araçları kamuya açık bir piyasada, bankalarda, kredi birliklerinde, hisse senedi aracı/satıcılarında, yatırım fonlarında ve sigorta şirketlerinde işlem gören işletmelerdir. 1 KOBİ TFRS eğitim Materyalleri Modül 1, Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler GİRİŞ 5

Muhasebe uygulamalarındaki farklılıklar; yatırımcıların, borç verenlerin ve diğer ilgililerin karşılaştırma yapabilmelerini güçleştirmektedir. Küresel finansal raporlama standartlarının tutarlı bir şekilde uygulanması, finansal bilginin karşılaştırılabilirliğini artırmaktadır. Faydalı finansal bilgilerin İlgili, ihtiyaca uygun, güvenilir, karşılaştırılabilir bilgilerin sunulmasının sağlanmasıyla, yüksek kaliteli küresel finansal raporlama standartları, sermayenin dağılımında ve fiyatlanmasında etkinliği artırmaktadır. Bu durum, borç verenlere veya sermayedarlara faydalı olmasının yanı sıra, sermaye arayan işletmelere, sermaye maliyetlerini etkileyen belirsizlikleri ortadan kaldırdığı ve uyum maliyetlerini azalttığı için yarar sağlamaktadır. Küresel standartlar denetim kalitesinde tutarlılığı artırmakla birlikte eğitim ve öğretimi de kolaylaştırmaktadır. Küresel finansal raporlama standartlarının faydaları, hisse senetleri halka açık sermaye piyasalarında işlem gören işletmelerle sınırlı değildir. IASB ye göre, KOBİ ler ve onların finansal tablolarını kullananlar genel kabul görmüş muhasebe standartları setinden yarar sağlayabilmektedir. KOBİ lerin ülkeler arası karşılaştırılabilir finansal tablolarına aşağıda yer alan nedenlerle ihtiyaç duyulmaktadır: Finansal kuruluşlar, sınır ötesi kredi sağlamakta ve çokuluslu bir biçimde faaliyet göstermektedir. Birçok ülkede, mikro işletmeler dâhil KOBİ lerin yarısından fazlasının bankalara kredi borçları bulunmaktadır. Bankalar (bankerler), borç verme kararlarını alırken ve bu borçlara ilişkin koşulları ve faiz oranlarını belirlerken finansal tablolara güvenmektedir. Tedarikçiler, kredili olarak mal ve hizmet satmadan önce diğer ülkelerdeki alıcıların finansal durumunu değerlendirmek istemektedir. Kredi derecelendirme kuruluşları, tüm dünyada aynı biçimde derecelendirme yapmaya çalışmaktadır. Sınır ötesi faaliyet gösteren bankalar ve diğer kurumlar genellikle benzer derecelendirmeler oluşturmaktadır. Raporlanan finansal bilgi, derecelendirme sürecinde oldukça önemlidir. Birçok KOBİ nin denizaşırı tedarikçileri bulunmakta ve söz konusu tedarikçilerin finansal tabloları, uzun vadeli iş ilişkilerine ilişkin beklentilerin değerlendirilmesi amacıyla kullanılmaktadır. KOBİ ler, girişim sermayesi yatırım ortaklıklarından sınır ötesi fon sağlamaktadır. Çoğu KOBİ nin, günlük yönetimlerinde yer almayan dış yatırımcıları vardır. 6 GİRİŞ

Tam set TFRS ler ve KOBİ TFRS arasındaki farkların düzeyi ve niteliği, kullanıcıların ihtiyaçları ve maliyet fayda analizi esas alınarak belirlenmektedir. Uygulamada, muhasebe standartlarını uygulamanın faydaları, öncelikle, raporlayan işletmenin niteliğine, finansal tablolarını kullananların sayısına ve bilgi ihtiyaçlarına göre farklılık gösterir. Standartları uygulamaya ilişkin maliyetler ise önemli ölçüde farklılık göstermeyebilir. Bu yüzden, Kurul, Kavramsal Çerçeve ile tutarlı olarak, maliyet-fayda arasındaki dengenin işletmenin finansal tablolarının kullanıcılarının ihtiyaçları çerçevesinde belirlenmesi gerektiği sonucuna varmıştır. 13 Ocak 2011 tarihinde yasalaşan 6102 sayılı yeni Türk Ticaret Kanunun 01 Temmuz 2012 tarihi itibari ile yürürlüğe girmesi ile birlikte Türkiye Finansal Raporlama Standartlarına yönelik takip edilmesi gereken yol haritası aşağıda sunulmuştur. TFRS lerin ilk kez uygulanmaya başlanacağı tarih 01 Ocak 2013 tarihidir. Bu süreç içerisinde işletmelerin 31 Aralık 2011 ve 31 Aralık 20XX-1 tarihli VUK na göre hazırlanmış bilançolarını 01 Ocak 2013 itibari ile hazırlayacakları karşılaştırmalı TFRS Açılış Mali Tablolarına aktarmaları için bir hazırlık sürecine girmeleri gerekmektedir. Bu süreçte kendilerine yardımcı olabilecek bir araç olarak hazırladığım bu kitap bir rehber niteliğindedir. GİRİŞ 7

GİRİŞ 8

İşletmelerin mali tabloları incelendiğinde çoğunlukla Tekdüzen Hesap Planında bulunan aşağıdaki 5 hesap grubunun ön plana çıktığı görülmektedir. Bu hesap grupları, Hazır Değerler Ticari Alacaklar Stoklar Maddi Duran Varlıklar Ticari Borçlardır. VUK ndan TFRS na Geçiş Rehberi adı verilen bu kitapta her bir hesap grubu, TDHP hesap grubu TFRS muadili hesap grubu TDHP hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde birleşik örnek olaylar zinciri şeklinde her bir TDHP hesap kalemi için ayrı ayrı irdelenmiştir. Her hesap kalemi irdelenirken 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda Hesabın TFRS mali tablolarına aktarılabilmesi için gereken veriler tespit edilmiş, Tespit edilen veriler arasındaki ilişkiler ortaya konulmuş, Veriler kullanılarak TFRS öngörülen hesap planı çerçevesinde TFRS mali tablolarının ilgili hesaplarına transfer sağlanmış, TFRS hesap planında transfer edilen her bir hesap için kullanılan algoritma verilmiş, Verilen algoritmanın tüm değişkenleri arasındaki ilişkiler kurulmuştur. Her hesap grubu sonunda hazırlanan sonuç bölümünde ilgili TDHP hesap grubunun transferinden etkilenen TFRS mali tabloları, Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, Nakit Akış Tablosu ve Finansal Sonuç Tablosunda sırasıyla sunulmuş ve transfer konu TDHP hesap grubu ile TFRS hesap grupları karşılaştırmalı olarak sunulmuştur. VUK ndan TFRS na Geçiş Rehberi adı verilen bu kitapta her bir hesap grubu incelenirken bir araç olarak bu kitaptaki tüm işlemleri yapabilen ve www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı kullanılmıştır. GİRİŞ 9

GİRİŞ 10

MOMTOS, 03 Kasım 2010 tarih ve İEE/BP-VT Tescil Numarası ile tarafımdan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğüne tescil ettirilmiş ve MUMEYEK Vakfı na bağışlanmıştır. Bu kitabın okurları MOMTOS ni kullanarak bu kitaptaki tüm işlemleri yapmak için www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS ikonunu tıklayarak YENİ KULLACI açmaları yeterlidir. MOMTOS işlemlerine yönelik tablo aşağıda sunulmuştur. VUK ndan TFRS na Geçiş Rehberi adı verilen bu kitabın ve uygulamaları yapabileceğiniz MOMTOS yazılımının faydalı olması dileğiyle. Doç. Dr. Murat ERDOĞAN İstanbul, 2011 GİRİŞ 11

2NCİ BASKI ÖNSÖZÜ Akademisyen ve uygulamacıların kullanımına Ekim 2011 de sunduğum bu eserin daha ilk yılını doldurmadan ikinci baskı yapmasına duyduğum saygı sonsuzdur. Devamının gelmesi ve faydalı olması dileği ile. Bu kitabın yazımına hazırlanmasında değerli tecrübeleriyle katkıda bulunan Sayın İpek BÜYÜKADA, Özcan ONAT, SMMM Gürsel DOĞAN, Yıldırım EVİNER ve SMMM Gürkan ERTUNA ya saygılarımı sunarım. Prof. Dr. Murat ERDOĞAN İstanbul, Haziran 2012 GİRİŞ 12

3NCÜ BASKI ÖNSÖZÜ 13 Ocak 2011 tarihinde yasalaşan 6102 sayılı yeni Türk Ticaret Kanunun 01 Temmuz 2012 tarihi itibari ile yürürlüğe girmiş, 6335 sayılı Yeni TTK Değişiklik Kanunu ile çeşitli değişikliklere uğramıştır. 6102 sayılı Yeni TTK da ticari defterlerin Türkiye Muhasebe Standartları na ( TMS ) göre tutulacağı düzenlenmekte idi, ancak 6335 sayılı Yeni TTK Değişiklik Kanunu ile TMS ye göre defter tutma zorunluluğu konusundaki düzenlemeler çıkarılmıştır ve Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun olarak defter tutulması düzenlenmiştir. Ancak, Yeni TTK nın 88 inci maddesi uyarınca münferit ve konsolide sene sonu mali tabloları düzenlenirken, TMS ye, kavramsal çerçevede yer alan muhasebe ilkelerine ve bunların ayrılmaz bir parçası olan yorumlara uyulması ve bunların uygulanması zorunludur. Bu çerçevede Genel Kurul a sunulacak mali tabloların TMS ye uygun olarak hazırlanması gerekecektir. TFRS lerin ilk kez uygulanmaya başlanacağı tarih 01 Ocak 2013 tür. Bu kitapta 01 Ocak 20XX olarak anılacaktır. Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının uygulanmasına yönelik takip edilmesi gereken yol haritası aşağıda anlatıldığı şekli ide 5 safhadan oluşmaktadır. 1nci safha, VUK esaslarına göre hazırlanmış Finansal Tabloların 01 Ocak 20XX tarihli TFRS esaslı Açılış Finansal Tablolara dönüştürülmesi; 2nci safha, ay içerisinde oluşan finansal olayların; o o VUK esaslı muhasebeleştirilmesi veya TFRS esaslı muhasebeleştirilmesi ve eş zamanlı olarak VUK vergi matrahı ile farkının izlenmesi; 3ncü safha, TFRS esaslarına göre ay sonu işlemleri; o ay içerisinde oluşan finansal olayların VUK esaslı muhasebeleştirilmesi durumunda VUK sağlama, VUK sağlamadan TFRS geçici sağlamaya geçiş, TFRS değerleme ve TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur. o ay içerisinde oluşan finansal olayların TFRS esaslı muhasebeleştirilmesi durumunda durumunda şağıdaki safhalardan oluşur; TFRS geçici sağlama, TFRS değerleme ve GİRİŞ 13

TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur. 4ncü safha, TFRS esaslı Finansal Tabloların hazırlanması; 5nci safha, TFRS esaslarına göre iç kontrol sisteminin çalıştırılması, böylece denetim üçlüsünün ilk safhasının gerçekleştirilmesidir. 1nci safha Bu safhada işletmelerin 31 Aralık 20XX-2 ve 31 Aralık 20XX-1 tarihli VUK na göre hazırlanmış bilançolarını 01 Ocak 20XX itibari ile hazırlayacakları karşılaştırmalı TFRS Açılış Finansal Tablolarına dönüştürülmesi için bir hazırlık sürecine girmeleri gerekmektedir. Bu süreçte kendilerine yardımcı olabilecek bir araç olarak hazırladığım VUK ndan TFRS'na GEÇİŞ REHBERİ, MUMEYEK Vakfı Yayını, İstanbul, 2011, (ISBN:987-605-618-70-8) adlı kitap bir rehber niteliğindedir. TFRS/UFRS tam set esas alınarak yazıldığından her ölçekteki Sermaye Şirketlerinin intiyacına cevap verecek şekilde hazırlanmıştır. İşletmelerin Finansal tabloları incelendiğinde çoğunlukla Tekdüzen Hesap Planında bulunan aşağıdaki 5 hesap grubunun ön plana çıktığı görülmektedir. Bu hesap grupları, Hazır Değerler Ticari Alacaklar Stoklar Maddi Duran Varlıklar Ticari Borçlardır. Adı geçen kitap bu beş ana hesap grubunu esas alarak VUK na göre hazırlanmış Finansal Tabloları 01 Ocak 20XX itibari ile hazırlayacakları TFRS Açılış Finansal Tablolarına dönüştürmeleri için gerekli olan tüm hesaplamaları EK-2 de sunulan bir TFRS Model Hesap Planı kullanarak ayrıntıları ile anlatmaktadır. GİRİŞ 14

2nci safha Ay içerisinde oluşan finansal olayların TFRS esaslı muhasebeleştirilmesi ve eş zamalı olarak VUK vergi matrahı ile farkının izlenmesi; kısaca TFRS AYSONU İŞLEMLERİdır. Bu safhada TFRS esaslarına göre 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarını hazırlamış olan işletmeler ay içi finansal işlemlerini muhasebeleştireceklerdir. Bu kitapta birinci safhada olduğu gibi işletmelerin çok yoğun kullandıkları yukarıda adı geçen her bir hesap grubu için, 31 Aralık 20XX-1 tarihli TDHP hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına dönüştürülmüş hali, TDHP hesap grubu esaslı dönem içi kronolojik örnek olayların incelenmesi ve Dönem içi finansal olayların TFRS Finansal Tablolarına 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tabloları ile karşılaştırılmalı olarak yansıması verilecektir. TDHP hesap grubu esaslı kronolojik örnek olaylar irdelenirken Hesap grubuna ait hesabın güncel olaylarda oluşturduğu döngü çerçevesinde; 1. VUK esaslı muhasebe kaydı gösterilecek, 2. TFRS esaslı muhasebe kaydı verilecek, 3. VUK ve TFRS kaydı karşılaştırılarak anlık VERGİ ETKİSİ hesaplanacaktır. Her hesap grubu sonunda hazırlanan sonuç bölümünde ilgili TDHP hesap grubunun muhasebeleştirilmesinden etkilenen TFRS Finansal tabloları, Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, Nakit Akış Tablosu ve Finansal Durum Tablosunda sırasıyla sunulmuş ve transfer konu TDHP hesap grubu ile TFRS hesap grupları karşılaştırmalı olarak sunulmuştur. GİRİŞ 15

TFRS/UFRS Uygulamaları adı verilen bu kitapta her bir hesap grubu incelenirken bir araç olarak bu kitaptaki tüm işlemleri yapabilen ve www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Finansal Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı kullanılmıştır. GİRİŞ 16

3ncü safha, TFRS esaslarına göre ay sonu işlemleri; o ay içerisinde oluşan finansal olayların VUK esaslı muhasebeleştirilmesi durumunda VUK sağlama, VUK sağlamadan TFRS geçici sağlamaya geçiş, TFRS değerleme ve TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur. o ay içerisinde oluşan finansal olayların TFRS esaslı muhasebeleştirilmesi durumunda durumunda şağıdaki safhalardan oluşur; TFRS geçici sağlama, TFRS değerleme ve TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur. GİRİŞ 17

4ncü safha TFRS esaslı Finansal Tabloların hazırlanmasıdır. Bu safha o TFRS esaslı 31 Ocak 20XX+1 ve 01 Ocak 20XX karşılaştırmalı Finansal Durum Tablosu Finansal Sonuç Tablosu Özkaynaklar Değişim Tablosu Nakit Akış Tablosunun hazırlanması, o Oran analizi TFRS VUK TFRS ve VUK bazlı değişim, o Dikey analiz o Yatay analiz safhalarından oluşur. GİRİŞ 18

5nci safha TFRS esaslarına göre iç kontrol sisteminin çalıştırılması, böylece denetim üçlüsünün ilk safhasının gerçekleştirilmesidir. Bu safhayayı takip eden İÇ DENETİM ve BAĞIMSIZ DENETİM süreci benzer şekilde aşağıdaki süreçte izlenmektedir. o Denetim Yetkisinin Verilmesi o Denetim Kesinliğinin Tespiti o Baş denetçi Seçimi o Denetçilerin Seçimi o Denetim Planı Hazırlanması o Çalışma Kağıtlarının Hazırlanması o Nicel ve Nitel İncelemelerin Yapılması o Denetim Raporunun Hazırlanması o Denetim Raporunun Yayınlanması MOMTOS, 03 Kasım 2010 tarih ve İEE/BP-VT Tescil Numarası ile tarafımdan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğüne tescil ettirilmiş ve MUMEYEK Vakfı na bağışlanmış ve İstanbul 19ncu Asliye Hukuk Mahkemesinin Değişik İş 2012/19 sayılı 28 Mart 2012 tarihli Değer Tespit kararı ile MUMEYEK Vakfı adına değeri 51,972,940TL olarak tespit edilmiştir. GİRİŞ 19

Bu kitabın okurları MOMTOS ni kullanarak bu kitaptaki tüm işlemleri yapmak için www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS ikonunu tıklayarak YENİ KULLANICI açmaları yeterlidir. MOMTOS kabiliyetlerine yönelik tablo aşağıda sunulmuştur. VUK ndan TFRS'na GEÇİŞ REHBERİ adı verilen bu kitabın ve uygulamaları yapabileceğiniz MOMTOS yazılımının faydalı olması dileğiyle. Prof. Dr. Murat ERDOĞAN Şişli - İstanbul, Aralık 2012 GİRİŞ 20

KISALTMALAR a.g.t. : Adı geçen tebliğ MDV: Maddi Duran Varlık MODV: Maddi Olmayan Duran Varlık KOBİ: Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletme TDHP: Tekdüzen Hesap Planı TFRS: Türkiye Finansal Raporlama Standartları TMS: Türkiye Muhasebe Standartları GİRİŞ 21

ŞEKİLLER LİSTESİ Şekil:1-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun kapsaması gereken hesap grupları ve NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR hesap grubu hesapları 36 Şekil:1-2: Yeni TTK Çerçevesinde 100 KASA HS. nın TFRS 1 2 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 41 Şekil:1-3: Yeni TTK Çerçevesinde 101 ALINAN ÇEKLER HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 43 Şekil:1-4: Yeni TTK Çerçevesinde 102 BANKALAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 22 Şekil:1-5: Yeni TTK Çerçevesinde 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması41 50 Şekil:1-6: Yeni TTK Çerçevesinde 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması. 53 Şekil:1-7: VUK esaslarına göre 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubu 54 Şekil:1-8: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU 47 Şekil:1-9: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 57 Şekil:1-10: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU. 58 Şekil:1-11: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU. 59 Şekil:1-12: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 60 Şekil:2-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun TİCARİ ALACAKLAR hesap grubu hesapları 77 Şekil:2-2: Yeni TTK Çerçevesinde 120 ALICILAR HS. nın TFRS 1e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 80 Şekil:2-3: Yeni TTK Çerçevesinde 121 ALACAK SENETLERİ HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 83 2 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 GİRİŞ 22

Şekil:2-4: Yeni TTK Çerçevesinde 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 85 Şekil:2-5: Yeni TTK Çerçevesinde 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 86 Şekil:2-6: Yeni TTK Çerçevesinde 127 DİĞER ALACAKLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 88 Şekil:2-7: Yeni TTK Çerçevesinde 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 90 Şekil:2-8: Yeni TTK Çerçevesinde 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 91 Şekil:2-9: VUK esaslarına göre 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubu 92 Şekil:2-10: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 93 Şekil:2-11: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU 95 Şekil:2-12: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU 96 Şekil:2-13: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 97 Şekil:3-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun STOKLAR hesap grubu hesapları 115 Şekil:3-2: Yeni TTK Çerçevesinde 150 İLK MADDE VE MALZEME HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 118 Şekil:3-3: Yeni TTK Çerçevesinde 151 YARI MAMULLER -ÜRETİM HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 121 Şekil:3-4: Yeni TTK Çerçevesinde 152 MAMULLER HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 123 Şekil:3-5: Yeni TTK Çerçevesinde 153 TİCARİ MALLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 125 Şekil:3-6: Yeni TTK Çerçevesinde 157 DİĞER STOKLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 127 Şekil:3-7: Yeni TTK Çerçevesinde 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 129 Şekil:3-8: Yeni TTK Çerçevesinde 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 131 GİRİŞ 23

Şekil:3-9: VUK esaslarına göre 15* STOKLAR Hesap Grubu 132 Şekil:3-10: Yeni TTK Çerçevesinde 15 * STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 134 Şekil:3-11: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU 135 Şekil:3-12: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 136 Şekil-4-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun MADDİ DURAN VARLIKLAR hesap grubu hesapları 154 Şekil:4-2: Yeni TTK Çerçevesinde 250 ARAZİ VE ARSALAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 157 Şekil:4-3: Yeni TTK Çerçevesinde 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 161 Şekil:4-4: Yeni TTK Çerçevesinde 252 BİNALAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 166 Şekil:4-5: Yeni TTK Çerçevesinde 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 171 Şekil:4-6: Yeni TTK Çerçevesinde 254 TAŞITLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 177 Şekil:4-7: Yeni TTK Çerçevesinde 255 DEMİRBAŞLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 182 Şekil:4-8: Yeni TTK Çerçevesinde 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 187 Şekil:4-9: Yeni TTK Çerçevesinde 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 191 Şekil:4-10: Yeni TTK Çerçevesinde 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 193 Şekil:4-11: VUK esaslarına göre 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubu 195 Şekil:4-12: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU 197 Şekil:4-13: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 198 24 GİRİŞ

Şekil:4-14: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU 199 Şekil:4-15: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 200 Şekil:5-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun TİCARİ BORÇLAR hesap grubu hesapları 217 Şekil:5-2: Yeni TTK Çerçevesinde 320 SATICILAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 221 Şekil:5-3: Yeni TTK Çerçevesinde 321 BORÇ SENETLERİ HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 224 Şekil:5-4: Yeni TTK Çerçevesinde 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 226 Şekil:5-5: Yeni TTK Çerçevesinde 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 227 Şekil:5-6: Yeni TTK Çerçevesinde 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR HS. nın TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 229 Şekil:5-7: VUK esaslarına göre 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubu 230 Şekil:5-8: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 232 Şekil:5-9: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU 233 Şekil:5-10: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU 234 Şekil:5-11: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 235 GİRİŞ 25

İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ 5-20 1nci Baskı Önsözü 5-11 2nci Baskı Önsözü 12 3ncü Baskı Önsözü 13-20 KISALTMALAR 21 ŞEKİLLER LİSTESİ 22-25 BİRİNCİ BÖLÜM İÇİNDEKİLER 25-30 HAZIR DEĞERLER 31-72 1.1.Giriş 32 1.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubu 32 1.3.TFRS AA* Nakit ve Nakit Benzerleri hesap grubu 34 1.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması 36 1.4.1.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 100 KASA hesabı 38 1.4.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 101 ALINAN ÇEKLER 42 1.4.3.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 102 BANKALAR hesabı 45 1.4.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) hesabı 48 1.4.5.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER hesabı 52 1.5.Sonuç 54 1.5.1.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler 54 1.5.2.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 55 1.5.3.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı 61 26 GİRİŞ

1.5.4.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 63 1.5.5.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) 67 İKİNCİ BÖLÜM TİCARİ ALACAKLAR 73-110 2.1.Giriş 74 2.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubu 74 2.3.TFRS Ticari Alacaklar hesap grubu 76 2.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması 77 2.4.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 120 Alıcılar hesabı 79 2.4.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 121 ALACAK SENETLERİ hesabı 82 2.4.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) hesabı 84 2.4.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı 86 2.4.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 127 DİĞER ALACAKLAR hesabı 87 2.4.6.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR hesabı 89 2.4.7.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabı 90 2.5.Sonuç 92 2.5.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler 92 2.5.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 92 2.5.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı 98 2.5.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 100 2.5.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) 104 GİRİŞ 27

ÜÇÜNCÜ BÖLÜM STOKLAR 111-148 3.1.Giriş 112 3.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubu 112 3.3.TFRS AG* Stoklar hesap grubu 114 3.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması 115 3.4.1.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 150 İlk Madde ve Malzeme hesabı 117 3.4.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 151 Yarı Mamuller - Üretim hesabı 119 3.4.3.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 152 Mamüller hesabı 122 3.4.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 153 Ticari Mallar hesabı 124 3.4.5.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 157 Diğer Stoklar hesabı 126 3.4.6.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 158 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (-) hesabı 128 3.4.7.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 159 Verilen Sipariş Avansları hesabı 130 3.5.Sonuç 132 3.5.1.TDHP Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler 132 3.5.2.TDHP Stoklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 132 3.5.3.TDHP Stoklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX- 1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı 137 3.5.4.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 139 3.5.5.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) 143 DÖRDÜNCÜ BÖLÜM MADDİ DURAN VARLIKLAR 149-212 4.1.Giriş 150 4.2.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubu 150 4.3.TFRS BI* Maddi duran Varlıklar hesap grubu 152 4.4.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması 154 GİRİŞ 28

4.4.1.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 250 Arazi ve Arsalar hesabı 156 4.4.2.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri hesabı 158 4.4.3.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 252 Binalar hesabı 164 4.4.4.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 253 Tesis MAKİNA ve Cihazlar hesabı 168 4.4.5.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 254 Taşıtlar hesabı 174 4.4.6.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 255 Demirbaşlar hesabı 179 4.4.7.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 256 Diğer Maddi Duran Varlıklar hesabı 184 4.4.8.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 257 Birikmiş amortismanlar (-) hesabı 190 4.4.9.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 192 4.5.Sonuç 194 4.5.1.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler 194 4.5.2.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 195 4.5.3.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı 201 4.5.4.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 203 4.5.5.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) 207 BEŞİNCİ BÖLÜM TİCARİ BORÇLAR 213-248 5.1.Giriş 214 5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubu 214 5.3.TFRS Ticari Borçlar hesap grubu 215 5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması 217 29 GİRİŞ

5.4.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 320 Satıcılar hesabı 219 5.4.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 321 BORÇ SENETLERİ hesabı 222 5.4.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) hesabı 225 5.4.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı 226 5.4.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR hesabı 227 5.5.Sonuç 230 5.5.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler 230 5.5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 230 5.5.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı 236 5.5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) 238 5.5.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) 242 EKLER 249-304 TFRS yol haritası 251-254 TFRS Model Hesap planı 255-272 Üç kademeli senaryo 273-282 MOMTOS (MUMEYEK Online Mali Tablo oluşturma Sistemi) özellikleri 283-296 10 Adımda VUK ndan TFRS na Geçiş 297-304 Kaynakça 305-306 GİRİŞ 30

BÖLÜM 1 Yeni TTK Çerçevesinde TDHP 3 HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 4 e Göre AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI na Aktarılması 3 Tekdüzen Hesap Planı 4 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 31

1.1.Giriş TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolar; ilk kez TFRS lere uygun olarak düzenlenen ve TFRS lerle uyumlu olduğunun üzerlerinde açık ve koşulsuz olarak belirtildiği yıllık finansal tablolardır. 5 TFRS lere geçişle birlikte, daha önce raporlanan finansal durumun, finansal performansın ve nakit akışının nasıl etkilendiğini gösterir. 6 Bu bölümde TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunda bulanan hesap kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç, TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubu TFRS AA* Nakit ve Nakit Benzerleri hesap grubu TDHP Hazır Değerler hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde izlenecektir. 1.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubu Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 10* Hazır Değerler hesap grubunu, 1** Dönen Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 100. Kasa, 101. Alınan Çekler, 102. Bankalar, 103. Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri (-), 108. Diğer Hazır Değerler hesaplarını da 10* Hazır Değerler hesap grubunda vermiştir. 7 Hesap Planı Açıklamaları, 10. Hazır Değerler hesap Grubunu, Nakit olarak elde veya bankada bulunan varlıklar ile istenildiği zaman değer kaybına uğramadan paraya çevirme imkânı bulunan varlıkları (Menkul kıymetler hariç) kapsar şeklinde ifade etmiş 8 ve 101. Alınan Çekler Hesabını, Gerçek ve tüzel kişiler tarafından işletmeye verilmiş olup, henüz tahsil için bankaya verilmemiş veya ciro edilmemiş olan çeklerin izlenmesini sağlar. ; 5 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 Md.3 6 a.g.t. Md.23 7 1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A. 8 a.g.t. Md.V.C. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 32

102. Bankalar Hesabını, İşletmece yurt içi ve yurt dışı banka ve benzeri finans kurumlarına yatırılan ve çekilen paraların izlenmesini kapsar. ; 103. Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri (-)Hesabını, İşletmenin üçüncü kişilere bankalardan çekle veya ödeme emri ile yapacağı ödemeler bu hesapta izlenir. ; 108. Diğer Hazır Değerler Hesabını, Nitelikleri itibarıyla hazır değer sayılan pullar, vadesi gelmiş kuponlar, tahsil edilecek banka ve posta havaleleri (yoldaki paralar gibi) değerleri kapsar. şeklinde tanımlamıştır. TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 33

1.3.TFRS AA* Nakit ve Nakit Benzerleri hesap grubu Bir varlığın beklenen ekonomik faydası, işletmeye nakit ve nakit benzeri akımına doğrudan ve dolaylı olarak katkı sağlayacak potansiyeldir. 9 Nakit ve nakit benzerleri Hesap Grubu, Finansal durum tablosu (bilanço) nun, en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını içerisindedir. 10 Nakit benzerleri, kısa vadeli nakit yükümlülükler için elde bulundurulan ve yatırım amacıyla veya diğer amaçlarla kullanılmayan varlıklardır. Bir varlığın nakit benzeri olarak kabul edilebilmesi için, değeri kesinlikle saptanabilen bir nakde dönüştürülebilmesi ve değerindeki değişim riskinin ise önemsiz olması şarttır. Buna göre, vadesi 3 ay veya daha az olan yatırımlar nakit benzeri yatırım olarak kabul edilir. Öz sermayeyi temsil eden menkul kıymetlere yapılan yatırımlar, vadesine kısa bir süre kala iktisap edilen ve üzerinde belirli bir itfa tarihi bulunan imtiyazlı hisse senetlerinde olduğu gibi özellikli durumlar hariç, nakit benzeri olarak kabul edilmez. 11 Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun kapsaması gereken hesap grupları NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR hesap grubu dahil olmak üzere aşağıda gösterilmiştir. 9 Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal Çerçeve Hakkında Tebliğ, Sıra No:1, Md.53 10 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.54 11 Nakit Akış Tablolarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 7) Hakkında Tebliğ, Sıra No:4, Md.7 34 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN

HESAP KODU TFRS MODEL HESAP PLANI UFRS MODEL HESAP PLANI FİNANSAL DURUM TABLOSU FİNANSAL DURUM TABLOSU TFRS HESAP GRUBU ADI AKTİF HESAP GRUPLARI A * * DÖNEN VARLIKLAR C * * KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR A A * NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR C A * FİNANSAL BORÇLAR A B * FİNANSAL YATIRIMLAR (VARLIKLAR) C B * DİĞER FİNANSAL BORÇLAR A C * TİCARİ ALACAKLAR C C * TİCARİ BORÇLAR A D * FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN ALACAKLAR C D * FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN BORÇLAR A E * İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR C E * İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLAR A F * DİĞER ALACAKLAR C F * DİĞER BORÇLAR A G * STOKLAR C G * ALINAN AVANSLAR A H * CANLI VARLIKLAR C H * İNŞAAT SÖZLEŞMESİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ A I * İNŞAAT SÖZLEŞMESİ VARLIKLARI C I * ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜK A J * ERTELENMİŞ GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI C J * DÖNEM KARI VERGİ BORCU A K * DİĞER DÖNEN VARLIKLAR C K * ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALARA İLİŞKİN YÜKÜMLÜLÜKLER A L * SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR C L * KARŞILIKLAR A M * DÖNEM KARI TOPLAM VERGİ VARLIĞI C M * ERTELENMİŞ GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI B * * DURAN VARLIKLAR C N * SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLARA İLİŞKİN BORÇLAR B A * UV TİCARİ ALACAKLAR C O * DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR B B * UV FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN ALACAKLAR D * * UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR B C * UV İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR D A * UV FİNANSAL BORÇLAR B D * UV DİĞER ALACAKLAR D B * UV DİĞER FİNANSAL BORÇLAR B E * DURAN FİNANSAL YATIRIMLAR (VARLIKLAR) D C * UV TİCARİ BORÇLAR B F * ÖZKAYNAK YÖNTEMİ İLE DEĞERLENEN YATIRIMLAR D D * UV FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN BORÇLAR B G * DURAN CANLI VARLIKLAR D E * UV İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLAR B H * YATIRIM AMAÇLI VARLIKLAR D F * UV DİĞER BORÇLAR B I * MADDİ DURAN VARLIKLAR D G * UV ALINAN AVANSLAR B J * MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR D H * UV ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALARA İLİŞKİN YÜKÜMLÜLÜKLER B K * ŞEREFİYE D I * UV BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI B L * ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR D J * UV ERTELENMİŞ GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI B M * UV ERTELENMİŞ GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI D K * DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR B N * VERGİ VARLIĞI D L * DİĞER ÇEŞİTLİ UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR B O * ERTELENMİŞ VERGİ VARLIĞI D M * ERTELENMİŞ VERGİ YÜKÜMLÜLÜĞÜ B P * DİĞER DURAN VARLIKLAR D N * DURDURULAN FAALİYETLERE İLİŞKİN BORÇLAR B R * DURDURULAN FAALİYETLER E * * AZINLIK PAYLARI HESAP KODU E A AZINLIK PAYLARI F * * ÖZ KAYNAKLAR F A * ÖDENMİŞ SERMAYE F B * SERMAYE YEDEKLERİ F C * DİĞER KAPSAMLI GELİR F D * KAR YEDEKLERİ F E * DÖNEM NET KARI (ZARARI) TFRS HESAP GRUBU ADI PASİF HESAP GRUPLARI MALİYET HESAPLARI H * * MALİYET HESAPLARI (7/A) G A * BRÜT ESAS FAALİYET GELİRLERİ (HASILAT) H A * MALİYET HESAPLARI BAĞLANTI G B * İNDİRİMLER (-) H B * DİREKT İLKMADDE VE MALZEME GİDERİ NET ESAS FAALİYET GELİRLERİ (Net Hasılat) H C * DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ G C * SATIŞLARIN MALİYETİ (-) H D * GENEL ÜRETİM GİDERLERİ BRÜT KAR VEYA ZARAR H E * HİZMET ÜRETİM MALİYETİ G D * FAALİYET GİDERLERİ (-) H F * ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ FAALİYET KARI VEYA ZARARI H G * PAZARLAMA, SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ G E * DİĞER FAALİYETLERDEN GELİR VE KAZANÇ H H * GENEL YÖNETİM GİDERLERİ G F * DİĞER FAALİYETLERDEN GİDER VE ZARAR (KAYIP) (-) H I * FİNANSMAN GİDERLERİ OLAĞAN FAALİYET KARI VEYA ZARARI H J * GİDER ÇEŞİTLERİ(7/B) G G * FİNANSMAN GİDERLERİ (-) G H * ÖZKAYNAK YÖNTEMİ İLE DEĞERLENEN YATIRIM K/Z PAYLARI G I * SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER NET DÖNEM KÂRI(ZARARI) G J * DURDURULAN FAALİYETLER NET DÖNEM KÂRI(ZARARI) G K * AZINLIK PAYLARI G L * TOPLAM DÖNEM NET DÖNEM KÂRI(ZARARI) G L A TOPLAM DÖNEM NET DÖNEM KÂRI(ZARARI) G M * DİĞER KAPSAMLI GELİR G N * TOPLAM KAPSAMLI GELİR G N A TOPLAM KAPSAMLI GELİR FİNANSAL SONUÇ TABLOSU HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 35

Şekil:1-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun kapsaması gereken hesap grupları ve NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR hesap grubu hesapları. 12 1.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu (bilançosu) düzenlenmesi, TFRS ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder.13 TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur:14 TFRS ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır, TFRS lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılmaz, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS lere göre farklı bir 12 http://www.mumeyek.org/cd_icerik/ufrs_hp.pdf adresinden sadeleştirilerek hazırlanmıştır. 13 a.g.t. Md.6 14 a.g.t. Md.10 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 36

sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak kalemleri yeniden sınıflandırılır, TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS ler uygulanır. TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan muhasebe politikaları ile TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır. 15 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir. 16 İşletmelerin, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS ler çerçevesinde yapılması gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır. 17 TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından, TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir. 18 VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir kısmı, Nakit Akış Tablosu, 15 a.g.t. Md.7 16 a.g.t. Md.11 17 a.g.t. Md.16 18 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 37

Özkaynak Değişim Tablosu ve Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar; Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur. 1.4.1.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 100 KASA hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 100 KASA Hesabına yönelik veriler şöyledir. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 38

100 KASA hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, ( [TL] + (( [YP ASLİ FAALİYET] 19 + [YP TALİ FAALİYET (FİNANSAL RİSKTEN KORUNMA AMAÇLI)] ) * [DS EFEKTİF ALIŞ] ) = [KASA] diğer bir deyişle, 41,000.00TL + ((500$ + 300$) * 1.50TL) = 42,200.00TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] [Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] [Yatırım Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] [Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [KASA] diğer bir deyişle, 86,680.00TL - 28,008.00TL + 12,200.00TL - 6,929.53TL - 1,194.52TL + 0 0 0 + 15,000.00TL - 35,000.00TL + 2,438.36TL - 2,986.30TL = 2,200.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. İşletmenin KASA Hesabında bulunan 800$ incelendiğinde asli faaliyet sayılan ticari faaliyet için yılda ortalama 4,000$ kullandığı ve stok devir hızının 10 olduğu tespit edilmiş ve önümüzdeki ilk alım için gerekli 4,000$ / 10devir = 400$ olduğu, ticari faaliyetin icrası için 1,000$ ederinde MDV kullandığı ve faydalı ömrünün 10 yıl olduğu belirlenmiş ve önümüzdeki yıla ait yenileme payının 1.000$ / 10yıl = 100$ olduğu, toplam asli faaliyet payı ise 400$ + 100$ = 500$ olarak hesaplanmıştır. Uygulama kolaylığı nedeniyle, gelir ve gider kalemleri için işlemlerin yapıldığı tarihlerdeki döviz kurlarına yaklaşık bir kurun, örneğin dönemin ortalama kurunun kullanılması mümkündür. Ancak, döviz kurlarının önemli ölçüde dalgalanması durumunda dönem için ortalama kur kullanılmaz. 20 Bu nedenle ortalama kur örnekte kullanılmıştır. Yabancı para bir işlemden parasal kalemler oluştuğunda ve işlem tarihi ile ödeme tarihi arasında döviz kurunda değişim olduğunda, kur farkı oluşur. İşlem, gerçekleştiği muhasebe döneminde kapanıyorsa, tüm kur farkı aynı 19 Verilerden alınan değişkenler [ ] içinde [ DEĞİŞKEN ] gibi verilmektedir. 20 Kur Değişiminin Etkilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standartları (TMS 21) Hakkında Tebliğ. Sıra No:13, Md.40 39 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN

dönemde finansal tablolara yansıtılır. Ancak, işlem izleyen bir muhasebe döneminde kapanıyorsa, kapanma tarihine kadar her bir dönemde muhasebeleştirilecek kur farkları her dönemde döviz kurlarında meydana gelen değişime göre belirlenir. 21 Parasal olmayan bir kalemden kaynaklanan kazanç ya da zarar diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilirse, bu kazanç ya da zararın kurdan kaynaklanan kısmı da diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilir. Buna karşın, parasal olmayan bir kalemden kaynaklanan kazanç ya da zarar, kar ya da zararda muhasebeleştirilirse, bu kazanç ya da zararın kurdan kaynaklanan kısmı da kar ya da zararda muhasebeleştirilir. 22 Diğer Standartlar bazı kazanç ve zararların diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmesini gerektirmektedir. Örneğin TMS 16, maddi duran varlıkların yeniden değerlenmesinden kaynaklanan bazı kazanç ve zararların diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmesini gerektirir. Böyle bir aktifin yabancı para cinsinden olması durumunda, bu Standardın 23(c) nolu Paragrafı uyarınca, yeniden değerlenmiş tutar değerlemenin yapıldığı tarihteki kurdan çevrilir ve oluşan kur farkı diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilir. 23 KASA Hesabında işletmenin asli faaliyetleri kapsamında Ticari Mal, MDV, MODV edinmek maksadıyla bunan yabancı paradan kaynaklanan kur farkı da diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmelidir. Finansal riskten korunma aracının defter değerine ilişkin yabancı para bileşeninin TMS 21 e göre ölçülmesinden kaynaklanan kazanç veya kayıplar, kâr ya da zararda muhasebeleştirilir. 24 KASA Hesabında işletmenin anlık ihtiyacından fazla bulunan yabancı para bu mahiyettedir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 100 KASA Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. 21 a.g.t. Md.29 22 a.g.t. Md.30 23 a.g.t. Md.31 24 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçmeye İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 39) Hakkında Tebliğ (Sıra No:41), Md.89 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 40

Şekil:1-2: Yeni TTK Çerçevesinde 100 KASA HS. nın TFRS 1 26 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [TL] olarak gösterilen 1,000.00TL lik tutar AAA NAKİT hesabına, (( [YP ASLİ FAALİYET] + [YP TALİ FAALİYET (FİNANSAL RİSKTEN KORUNMA AMAÇLI)] ) * [DS EFEKTİF SATIŞ] ) hesabıyla, ((500$ + 300$) * 1.53TL=1,224.00TL olarak AAB YABANCI PARA hesabına, 500$ tutarındaki asli faaliyetler için elde tutulan yabancı paranın kur farkı, ( [YP ASLİ FAALİYET] * ( [DS EFEKTİF SATIŞ] [YP ORTALAMA EDİNME KURU] )) hesabıyla, 500$ * (1.53 1.40) = 65.00TL olarak FCD DKG YABANCI PARA ÇEVRİM FARKLARI DEĞİŞİMİ(+/-) hesabına, 300$ tutarındaki tali (finansal riskten korunma amaçlı) faaliyetler için elde tutulan yabancı paranın kur farkı ( [YP TALİ FAALİYET (FİNANSAL RİSKTEN KORUNMA AMAÇLI)] * ( [DS EFEKTİF SATIŞ] [YP ORTALAMA EDİNME KURU] )) hesabıyla, 300$ * (1.53 1.40) = 39.00TL belirlenmiş olup, VUK esaslarına göre 80.00TL olarak VUK gelir tablosunda bulunan tutarın 39.00TL ye eşitlenmesi amacıyla 39.00TL - 80.00TL=-41.00TL olarak Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11 27 gereğince FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. 25 25 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 100 KASA HS. çeviri sonuç görüntüsü. 26 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 27 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 41

VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AAA NAKİT 41.000,00 AAB YABANCI PARA 1.224,00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 41,00 FCD DKG YABANCI PARA ÇEVRİM FARKLARI DEĞİŞİMİ 65,00 100 KASA 42.200,00 42.265,00 42.265,00 1.4.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 101 ALINAN ÇEKLER hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 101 ALINAN ÇEKLER Hesabına yönelik veriler şöyledir. 101 ALINAN ÇEKLER (TL) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 42

( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [ALINAN ÇEKLER (TL)] diğer bir deyişle, 280.00TL + 220.00TL + 100.00TL + 108TL = 708.00TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 168.00TL + 84.00TL + 0 + 0 + 28.00TL = 280.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) ALINAN ÇEKLER (TL) tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ( [90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + ([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] - (([VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) hesabıyla ((280.00TL) - ((280.00TL) * 36500) / (36500 + (60 * 15))) + ((220.00TL) - ((220.00TL) * 36500) / (36500 + (140 * 15))) + ((100.00TL) - ((100.00TL) * 36500) / (36500 + (400 * 15))) = 32.82TL olarak bulunarak yazılmıştır. Bilgi amaçlı olup 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecektir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 101 ALINAN ÇEKLER Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. (TL) Şekil:1-3: Yeni TTK Çerçevesinde 101 ALINAN ÇEKLER HS. nın TFRS 1 29 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 28 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 101 ALINAN ÇEKLER HS. çeviri sonuç görüntüsü. 29 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 43 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 28

[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 280.00TL lik tutar AAD ÇEKLER hesabına, [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 108.00TL) = 328.00TL olarak ACB ALACAK SENETLERİ hesabına, 220.00TL tutarındaki VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN alınan çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (( [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140-90)/365)) - 220.00TL) = -4.17TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına, VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 100.00TL lik tutar BAB UV ALACAK SENETLERİ hesabına, 100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] ) hesabıyla, ((100.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((400-90)/365)) - 100.00TL) = -11.19TL olarak BAD UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına, 220.00TL tutarındaki VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -4.17TL ile 100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -11.19TL toplanarak -15.36TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 44

01/OCAK/20XX AAD ÇEKLER 280.00 ACB ALACAK SENETLERİ 328.00 BAB UV ALACAK SENETLERİ 100.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 15.36 ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI (-) 4.17 BAD UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI (-) 11.19 101 ALINAN ÇEKLER 708.00 723.36 723.36 1.4.3.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 102 BANKALAR hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 102 BANKALAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 45

102 BANKALAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, Bankanın talebi halinde geri ödenmesi gereken ve bakiyeleri sıklıkla pozitif ve negatif olacak şekilde dalgalanabilen bankalar nezdindeki cari hesaplar işletmenin nakit yönetiminin ayrılmaz parçasını oluşturduğundan, bunlar nakit ve nakit benzerleri olarak kabul edilir. 30 Bir banka ya da benzeri bir finansal kuruluş nezdindeki nakit mevduat bir finansal varlıktır, çünkü sahibine, sözleşmeden doğan, kuruluştan nakit çekme veya bakiyesine karşılık kredi veren lehine bir finansal borcun ödenmesinde kullanılacak çek veya benzer bir araç keşide etme hakkını temsil eder. 31 Bu çerçevede 102 BANKALAR hesabında bulunan tutarlar o VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN o VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN o VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak tasnif edilmiştir. ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] = [BANKALAR (TL)] diğer bir deyişle, 3,000.00TL + 8,000.00TL + 2,000.00TL = 13,000.00TL dir. [FAİZ TAAHHUKU] alanında VUK na göre basit faiz ile hesaplanan faiz bulunmaktadır. Bilgi amaçlı olup 181 GELİR TAHAKKUKLARI hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecektir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] [Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] [Yatırım Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] [Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [BANKALAR (TL)] diğer bir deyişle, 8,000.00TL - 1,000.00TL + 4,000.00TL - 8,000.00TL - 0 + 0 0 0 + 0-0 + 0-0 = 3,000.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 102 BANKALAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. 30 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.8 31 Finansal Araçlar: Sunuma İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 32) Hakkında Tebliğ (Sıra No:40), Md. UR3 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 46

Şekil:1-4: Yeni TTK Çerçevesinde 102 BANKALAR HS. nın TFRS 1 33 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Bir bankadan alınan kredi için, ilk muhasebeleştirmede, bankaya ödenecek olan nakdin bugünkü değeri (faiz ödemeleri ve anapara geri ödemesi dâhil) borç olarak muhasebeleştirilir.34 [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 3,000.00TL lik tutar ve bu tutarın 90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN) için ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) ile faizi toplamı (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] * (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ ([90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN)] /365))) hesabıyla, ((3,000.00TL * (1 + (10 / 100)) ^ (60 / 365))) = 3,047.37TL olarak AAC BANKALAR hesabına, VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN olarak gösterilen 8,000.00TL lik tutar ve bu tutarın 91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN) için ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) ile faizi toplamı (( [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] * (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ ([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN) ] /365))) hesabıyla, ((8,000.00TL * (1 + (10 / 100)) ^ (100 / 365))) = 8,211.65TL olarak ABC VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY hesabına, VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 2,000.00TL lik tutar ve bu tutarın 366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN) için ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) ile faizi toplamı (( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] * (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ ([366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN) ] /365))) 32 32 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 102 BANKALAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 33 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 34 KOBİ ler İçin Türkiye Finansal Raporlama Standardı Hakkında Tebliğ Sıra No:208, Md.11.13 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 47

hesabıyla, ((2,000.00TL * (1 + (10 / 100)) ^ (400 / 365))) = 2,220.20TL olarak BEC UV VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY hesabına, Vuk na göre basit faiz ile hesaplanan tutar ile TFRS na göre bileşik faiz ile hesaplanan tutar arasındaki fark (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] *(1+( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] /100)) ^ ( [90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN)] /365)))) + ([VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] * (1+( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] /100))^( [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] /365)))) + ([VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN]-(( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN]*(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] /100))^([ 366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] / 365)))) + [FAİZ TAHAKKUKU] ) * (-1) hesabıyla, ((3,000.00-((3,000.00*(1+( 10 /100))^(60/365))))+(8,000.00- ((8,000.00*(1+(10/100))^(100/365))))+(2,000.000-((2,000.00*(1+( 10 /100))^(400/365))))+487.67)*(-1) = -8.45TL olarak, FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AAC BANKA 3,047.37 ABC VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY 8,211.65 BEC UV VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY 2,220.20 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 8.45 102 BANKALAR 13,000.00 * 181 GELİR TAHAKKUKLARI 487.67 13,487.67 13,487.67 *181 GELİR TAHAKKUKLARI her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK tan TFRS na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 1.4.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 48

103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] = [VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) (TL)] diğer bir deyişle, 150.00TL + 220.00TL + 100.00TL + 84.60TL = 554.60TL dir. - [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] - [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri Nakit Çıkışı] - [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Çıkışı ] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, - 90.00TL - 45.00TL - 15.00TL - 0-0 = -150.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. 49 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN

322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU(-) VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ(-) (TL) tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ( [90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + ([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] - (([VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) hesabıyla ((150.00TL) - ((150.00TL) * 36500) / (36500 + (60 * 15))) + ((220.00TL) - ((220.00TL) * 36500) / (36500 + (140 * 15))) + ((100.00TL) - ((100.00TL) * 36500) / (36500 + (400 * 15))) = 29.70TL olarak bulunarak yazılmıştır. Bilgi amaçlı olup 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecektir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:1-5: Yeni TTK Çerçevesinde 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ HS. nın TFRS 1 36 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 150.00TL lik tutar AAD ÇEKLER hesabına, [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 84.60TL) = 304.60TL olarak CCB BORÇ SENETLERİ hesabına, 35 35 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) HS. çeviri sonuç görüntüsü. 36 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 50

[VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] olarak gösterilen 220.00TL lik tutar 220.00TL tutarındaki VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN alınan çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kaybı, (( [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140-90)/365)) - 220.00TL) = -4.17TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI(-) hesabına, VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 100.00TL lik tutar DCB UV BORÇ SENETLERİ hesabına, 100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kaybı, (( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] ) hesabıyla, ((100.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((400-90)/365)) - 100.00TL) = -11.19TL olarak DCD UV TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI(-) hesabına, 220.00TL tutarındaki VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -4.17TL ile 100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -11.19TL toplanıp işareti ters çevrilerek +15.36TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (-) 554.60 CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) 4.17 DCD UV TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) 11.19 AAD ÇEKLER 150.00 CCB BORÇ SENETLERİ 304.60 DCB UV BORÇ SENETLERİ 100.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 15.36 569.96 569.96 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 51

1.4.5.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER Hesabına yönelik veriler şöyledir. 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] = [ALINAN ÇEKLER (TL)] diğer bir deyişle, 180.00TL + 120.00TL + 100.00TL + 72.00TL = 472.00TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 108.00TL + 54.00TL + 18.00TL + 0 + 0 = 180.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 52

Şekil:1-6: Yeni TTK Çerçevesinde 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER HS. nın TFRS 1 38 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 180.00TL lik tutar AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına, [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla (120.00TL + 72.00TL) = 192.00TL olarak ACB ALACAK SENETLERİ hesabına, 120.00TL tutarındaki VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN alınan çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (( [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((120.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140-90)/365)) - 120.00TL) = -2.28TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına, VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 100.00TL lik tutar BAB UV ALACAK SENETLERİ hesabına, 100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] ) hesabıyla, ((100.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((400-90)/365)) - 100.00TL) = -11.19TL olarak BAD UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına, 37 37 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER HS. çeviri sonuç görüntüsü. 38 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 53

220.00TL tutarındaki VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -2.28TL ile 100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -11.19TL toplanarak -13.47TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AAE DİĞER NvNBV 180.00 ACB ALACAK SENETLERİ 192.00 BAB UV ALACAK SENETLERİ 100.00 FDL DİĞER KAR YEDELERİ 13.47 ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI 2.28 BAD UV TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI 11.19 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 472.00 485.47 485.47 1.5.Sonuç 1.5.1.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. Şekil:1-7: VUK esaslarına göre 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubu HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 54

1.5.2.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda 100 KASA Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, NAKİT, YABANCI PARA, DKG YABANCI PARA ÇEVRİM FARKLARI DEĞİŞİMİ(+/-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 101 ALINAN ÇEKLER (TL) Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, ÇEKLER, ALACAK SENETLERİ, TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-), UV ALACAK SENETLERİ, UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 102 BANKALAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, BANKA, VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY, UV VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, ÇEKLER, BORÇ SENETLERİ, TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI(-), UV BORÇ SENETLERİ, UV TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), ALACAK SENETLERİ, TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-), UV ALACAK SENETLERİ, UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına aktarılmaktadırlar. Özetle VUK na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal Durum Tablosuna değil Şekil:1-8 de gözüktüğü üzere Solo Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu nun Diğer Kapsamlı Gider / Gelir Tablosuna; Şekil:1-9 da gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna; Şekil:1-10 da gözüktüğü üzere Solo Nakit Akış Tablosunun tüm bölümlerine; 55 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN

Şekil:1-11 ve Şekil:1-12 de gözüktüğü üzere Solo Finansal Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi aktarmaktadır. Şekil:1-8: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 40 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU 39 39 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU görüntüsü. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 56

Şekil:1-9: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 42 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 41 40 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 41 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü. 42 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 57

Şekil:1-10: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 44 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU 43 43 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU görüntüsü. HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 58

Şekil:1-11: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 46 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU 45 44 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 45 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü. 46 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 59

Şekil:1-11 de Yeni TTK Çerçevesinde HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın 16,704.39TL 391.32TL = 16,313.07TL nin 102 BANKALAR HS. [FAİZ TAAHHUKU] alanında VUK na göre basit faiz ile hesaplanan ve GELİR TAHAKKUKLARI hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecek olan faiz tutarı 487.67TL mahsub edildiğinde Şekil.1-7 de VUK esaslarına göre HAZIR DEĞERLER Hesap Grubuna yazılan toplam tutar olan 15,825.40TL ye eşit olduğu gözden kaçırılmamalıdır. Şekil:1-12: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun TFRS 1 47 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Şekil:11- ve Şekil:1-12 incelendiğinde VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR, TİCARİ ALACAKLAR, UV TİCARİ ALACAKLAR, DURAN FİNANSAL YATIRIMLAR, TİCARİ BORÇLAR, UV TİCARİ BORÇLAR, DİĞER KAPSAMLI GELİR ve KAR YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır. 47 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 60

1.5.3.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 61

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 62

1.5.4.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 63

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 64

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 65

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 66

1.5.5.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 67

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 68

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 69

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 70

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 71

HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN 72

BÖLÜM 2 Yeni TTK Çerçevesinde TDHP 48 TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 49 e Göre AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI na Aktarılması 48 Tekdüzen Hesap Planı 49 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 73

2.1.Giriş Bu bölümde TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubunda bulanan hesap kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç, TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubu TFRS AC* Ticari Alacaklar hesap grubu TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde izlenecektir. 2.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubu Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 12* Ticari Alacaklar hesap grubunu, 1** Dönen Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 120. Alıcılar, 121. Alacak Senetleri, 122. Alacak Senetleri Reeskontu (-), 126. Verilen Depozito ve Teminatlar, 127. Diğer Ticari Alacaklar, 128. Şüpheli Ticari Alacaklar ve 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı (-) hesaplarını da 12 Ticari Alacaklar hesap grubunda vermiştir. 50 Hesap Planı Açıklamaları, 12. Ticari Alacaklar hesap Grubunu, Bir yıl içinde paraya dönüşmesi öngörülen ve işletmenin ticari ilişkisi nedeniyle ortaya çıkan senetli ve senetsiz alacaklar bu hesap grubunda gösterilir. Ticari ilişkilerden dolayı ana kuruluş, iştirak ve bağlı ortaklıklardan olan alacaklar varsa, bu grupda ki ilgili hesapların ayrıntılarında açıkça gösterilir. şeklinde ifade etmiş 51 ve 120. Alıcılar hesabını, İşletmenin faaliyet konusunu oluşturan mal ve hizmet satışlarından kaynaklanan senetsiz alacaklarının izlenmesi için kullanılır. Finansal kiralamadan doğan senetsiz alacaklar da bu hesapta izlenir. ; 121. Alacak Senetleri Hesabını, işletmenin faaliyet konusunu oluşturan mal ve hizmet satışlarından kaynaklanan senede bağlanmış alacaklarını kapsar. Finansal kiralama işlemlerinden doğan senetli alacaklar da bu hesapta izlenir. ; 122. Alacak Senetleri Reeskontu (-) hesabı, Bilanço gününde, senetli alacakların tasarruf değeri ile değerlenmesini sağlamak üzere alacak senetleri için ayrılan reeskont tutarlarının izlenmesinde kullanılır. ; 50 1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A. 51 a.g.t. Md.V.C. TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 74

126. Verilen Depozito ve Teminatlar hesabı, İşletmece üçüncü kişilere karşı bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak geri alınmak üzere verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlendiği hesaptır. ; 127. Diğer Ticari Alacaklar hesabı, İşletmenin ticari faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve yukarıdaki hesapların kapsamına girmeyen tahsili gecikmiş alacaklar (henüz şüpheli alacak niteliğini kazanamayanlar) ve diğer çeşitli senetsiz ticari alacaklar bu hesapta izlenir. ; 128. Şüpheli Ticari Alacaklar hesabı, Ödeme süresi geçmiş bu nedenle vadesi bir kaç defa uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış senetli ve senetsiz alacakları kapsar. ; 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı (-) Hesabını, "128. Şüpheli Ticari Alacaklar" için ayrılacak karşılıklarla, perakende satış yöntemi kullanarak bilanço gününden önceki iki hesap döneminde vadesinde tahsil edilemeyen alacakların ilgili dönemlerdeki toplam vadeli satışlara oranlarının ortalamasının değerleme dönemindeki vadeli satışlara uygulanması suretiyle bulunacak şüpheli alacaklar için ayrılan karşılıkları kapsar. Teminatlı alacaklarda karşılık teminatı aşan kısım için ayrılır. şeklinde tanımlamıştır. TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 75

2.3.TFRS Ticari Alacaklar hesap grubu Alacaklar, ticari müşterilerden olan alacaklar, ilgili taraflardan olan alacaklar, peşin ödemeler ve diğerler tutarlar biçiminde sınıflanır. 52 TFRS 7, Finansal Araçlar: Açıklamalar standardı. Finansal varlıkların ve finansal borçların vade tarihlerinin açıklanmasını öngörür. Finansal varlıklar ticari ve diğer alacakları, finansal borçlar ticari ve diğer borçları içerir. 53 TMS 18 Hasılat Standardı, hasılat kavramını tanımlamış ve hasılatın tahsilatlar ve alacaklardan işletme tarafından tanınan ticari iskontolar ve indirimler düşüldükten sonraki gerçeğe uygun değeriyle gösterilmesini kurala bağlamıştır. İşletme, olağan faaliyetlerinin arasında, hasılat yaratmayan ancak hasılat yaratan ana faaliyetlerle ilintili ortaya çıkan diğer işlemleri de gerçekleştirir. 54 Bir maddi duran varlık kaleminin elden çıkarılması nedeniyle ortaya çıkan alacaklar başlangıçta gerçeğe uygun değeri ile muhasebeleştirilir. Eğer ilgili kalem için yapılan ödeme ertelenmişse, alınan tutar başlangıçta peşin fiyat eşdeğeri ile muhasebeleştirilir. Oluşan alacağın nominal değeri ile peşin fiyat eşdeğeri arasındaki fark, TMS 18 e 52 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.65 53 a.g.t., Md.78b 54 a.g.t.md.34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 76

uygun olarak alacak üzerindeki bileşik getiriyi yansıtacak şekilde faiz geliri olarak finansal tablolara yansıtılır. 55 Ticari Alacaklar Hesap Grubu, Finansal durum tablosu (bilanço) nun, en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını içerisindedir. 56 TİCARİ ALACAKLAR hesap grubu hesapları Şekil:2-1 de gösterilmiştir. Şekil:2-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun TİCARİ ALACAKLAR hesap grubu hesapları. 57 2.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu (bilançosu) düzenlenmesi, TFRS ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder. 58 TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur: 59 TFRS ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır, 55 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında tabliğ, Sıra No:15, Md.72 56 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında 57 Tebliğ, Sıra No:2, Md.54 http://www.mumeyek.org/cd_icerik/ufrs_hp.pdf adresinden sadeleştirilerek hazırlanmıştır. 58 a.g.t. Md.6 59 a.g.t. Md.10 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 77

TFRS lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılmaz, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS lere göre farklı bir sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak kalemleri yeniden sınıflandırılır, TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS ler uygulanır. TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan muhasebe politikaları ile TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır. 60 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir. 61 İşletmelerin, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS ler çerçevesinde yapılması gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır. 62 TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından, TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynaklar değişim tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir. 63 60 a.g.t. Md.7 61 a.g.t. Md.11 62 a.g.t. Md.16 63 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 78

VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir kısmı, Nakit Akış Tablosu, Özkaynak Değişim Tablosu ve Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar; Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur. 2.4.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 120 Alıcılar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 120 ALICILAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 120 ALICILAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, 79 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN

( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [ALICILAR (TL)] diğer bir deyişle, 280.00TL + 320.00TL + 108TL = 708.00TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] [Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] [Yatırım Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] [Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [ALICILAR] diğer bir deyişle, 168.00TL 0 + 84.00TL - 0-0 + 0 28.00TL 0 + 0-0 + 0-0 = 280.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 120 ALICILAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:2-2: Yeni TTK Çerçevesinde 120 ALICILAR HS. nın TFRS 1 65 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 64 [VADESİNE 90 GÜN VA AZ KALAN] [TL] olarak gösterilen 280.00TL tutar AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına, 64 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 120 ALICILAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 65 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 80

[VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla, 320.00TL + 108.00TL = 428.00TL olarak ACA ALICILAR hesabına, 320.00TL tutarındaki [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] alacakların net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (( [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((320.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140-90)/365)) - 320.00TL) = -6.07TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına, 320.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] alacaklara ait ertelenmiş finansman tutarı -6.07TL olarak Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11 66 gereğince FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AAE DİĞER NvNBV 280.00 ACA ALICILAR 428.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 6.07 ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI 6.07 120 ALICILAR 708.00 714.07 714.07 66 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 81

2.4.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 121 ALACAK SENETLERİ hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 121 ALACAK SENETLERİ Hesabına yönelik veriler şöyledir. 121 ALACAK SENETLERİ (TL) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [ALACAK SENETLERİ (TL)] diğer bir deyişle, 280.00TL + 220.00TL + 90TL = 690.00TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit 82 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN

Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 168.00TL 0 + 84.00TL - 0-0 + 28.00 0 0 + 0-0 + 0-0 = 280.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) ALACAK SENETLERİ (TL) tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ([91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + ([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) hesabıyla ((280.00TL) - ((280.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((220.00TL) - ((220.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((100.00TL) - ((100.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) = 19.74TL olarak bulunarak yazılmıştır. Bilgi amaçlı olup 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecektir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 121 ALACAK SENETLERİ Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. (TL) Şekil:2-3: Yeni TTK Çerçevesinde 121 ALACAK SENETLERİ HS. nın TFRS 1 68 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 280.00TL lik tutar AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına, 67 67 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 121 ALACAK SENETLERİ HS. çeviri sonuç görüntüsü. 68 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 83

[VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 90.00TL) = 310.00TL olarak ACB ALACAK SENETLERİ hesabına, 220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] alacak senetlerinin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (( [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((100-90)/365)) - 220.00TL) = -0.84TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına, 220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] alacaklara ait ertelenmiş finansman tutarı -0.84TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AAE DİĞER NvNBV 280.00 ACB ALACAK SENETLERİ 310.00 FDL DİĞER KAR YEDELERİ 0.84 ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI 0.84 121 ALACAK SENETLERİ 590.00 590.84 590.84 2.4.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir. TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 84

122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, 101 ALINAN ÇEKLER (TL) hesabına yönelik veriler ile hesaplanan reeskont tutarı 32.82.TL ile 121 ALACAK SENETLERİ hesabına yönelik veriler ile hesaplanan reeskont tutarı 19.74TL toplamı 52.56TL dir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:2-4: Yeni TTK Çerçevesinde 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) HS. nın TFRS 1 70 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Reeskont hesaplaması her ne kadar TFRS uygulamalarında olan ERTELENMİŞ FİNANSMAN hesaplamalarına benzese de, aşağıdaki noktalarda farklılıklar mevcuttur, bu nedenle VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılarak elimine edilmiştir. o Reeskont basit faiz kullanır, Ertelenmiş Finansman bileşik faiz kullanır. o Reeskont isteğe bağlıdır, Ertelenmiş Finansman zorunludur. o Reeskont bir günü dahi dikkate alır, Ertelenmiş Finansman nakit benzerlerine (90 gün içinde nakde çevrilecekler) işlem yapmaz. o Reeskont dönem sonunda hesaplanır, Ertelenmiş Finansman işlem anında hesaplanır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 69 69 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 70 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 85

01/OCAK/20XX 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 52.56 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 52.56 52.56 52.56 2.4.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:2-5: Yeni TTK Çerçevesinde 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. nın TFRS 1 72 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması TDHP nda TİCARİ ALACAKLAR hesap grubunda izlenen VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı TFRS uygulamalarında DİĞER ALACAKLAR hesap grubunda izlenmektedir. 71 71 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 72 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 86

VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AFA VERİLEN DEPOZİTOVE TEMİNATLAR 10,000.00 126 VERİLEN DEPOZİTOVE TEMİNATLAR 10,000.00 10,000.00 10,000.00 2.4.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 127 DİĞER ALACAKLAR hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 127 DİĞER ALACAKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 127 DİĞER ALACAKLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [DİĞER TİCARİ 87 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN

ALACAKLAR] diğer bir deyişle, 150.00TL + 10.00TL + 28.80TL = 188.80TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 90.00TL 0 + 45.00TL - 0-0 + 15.00 0 0 + 0-0 + 0-0 = 150.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 127 DİĞER ALACAKLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:2-6: Yeni TTK Çerçevesinde 127 DİĞER ALACAKLAR HS. nın TFRS 1 74 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 150.00TL lik tutar AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına, [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla (10.00TL + 28.80TL) = 38.80TL olarak ACC DİĞER TİCARİ ALACAKLAR hesabına, 10.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] diğer ticari alacağın net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (( [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((10.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((150-90)/365)) - 10.00TL) = -0.23TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına, 73 73 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 127 DİĞER ALACAKLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 74 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 88

10.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] alacaklara ait ertelenmiş finansman tutarı -0.23TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AAE DİĞER NvNBV 150.00 ACC DİĞER TİCARİ ALACAKLAR 38.80 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 0.23 ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI 0.23 127 DİĞER TİCARİ ALACKLAR 188.80 189.03 189.03 2.4.6.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 89

Şekil:2-7: Yeni TTK Çerçevesinde 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS. nın TFRS 1 76 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması TDHP nda TİCARİ ALACAKLAR hesap grubunda izlenen ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR hesabı TFRS uygulamalarında TİCARİ ALACAKALAR hesap grubunda ilgili hesap kalemleri içinde izlenmektedir. Bu nedenle 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR hesabında bulunan tutar TFRS uygulamalarında TİCARİ ALACAKALAR hesap grubunda ilgili hesap kalemlerine transfer edilmiştir. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 75 01/OCAK/20XX ACA ALICILAR 10.00 ACB ALACAK SENETLERİ 11.00 AFA VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 12.00 ACC DİĞER TİCARİ ALACAKLAR 13.00 128 SÜPHELİ İTCARİ ALACAKLAR 46.00 46.00 46.00 2.4.7.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir. 75 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 76 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 90

VUK na göre düzenlenen Bilançoda 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:2-8: Yeni TTK Çerçevesinde 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) HS. nın TFRS 1 78 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması TDHP nda TİCARİ ALACAKLAR hesap grubunda izlenen ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabı TFRS uygulamalarında aynı hesap grubunda indirim kalemi olarak izlenmektedir. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) 46.00 ACF TİAL ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI (-) 46.00 77 46.00 46.00 2.5.Sonuç 77 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-9) HS. çeviri sonuç görüntüsü. 78 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 91

2.5.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. Şekil:2-9: VUK esaslarına göre 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubu 2.3.TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubunun 01 Ocak 20XX tarihli TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması 2.5.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda 120 ALICILAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), ALICILAR, TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 121 ALACAK SENETLERİ Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), ALACAK SENETLERİ, TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 92 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN

121 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabına; 127 DİĞER TİCARİ ALACAKLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), DİĞER TİCARİ ALACAKLAR, TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosundan çıkartılmakta, 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabına aktarılmaktadırlar. Özetle VUK na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal Durum Tablosuna değil Şekil:2-10 da gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna; Şekil:2-11 de gözüktüğü üzere Solo Nakit Akış Tablosunun tüm bölümlerine; Şekil:2-12 ve Şekil:2-13 da gözüktüğü üzere Solo Finansal Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi aktarmaktadır. TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 93

Şekil:2-10: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 80 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 79 79 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü. 80 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 94

Şekil:2-11: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 82 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU 81 81 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU görüntüsü. 82 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 95

Şekil:2-12: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 84 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Şekil:2-12- de Yeni TTK Çerçevesinde TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın (11,479.66TL 45.42TL = 11,374.24TL), VUK Bilanço aktifine (11,434.24TL) eşit olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir. 83 83 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü. 84 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 96

Şekil:2-13: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 85 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Şekil:2-12 ve Şekil:2-13 incelendiğinde VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR, TİCARİ ALACAKLAR, DİĞER ALACAKLAR ve KAR YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır. 2.5.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı 85 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 97

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 98

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 99

2.5.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 100

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 101

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 102

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 103

2.5.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 104

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 105

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 106

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 107

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 108

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 109

TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN 110

BÖLÜM 3 Yeni TTK Çerçevesinde TDHP 86 STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 87 e Göre AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI na Aktarılması 86 Tekdüzen Hesap Planı 87 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 111

3.1.Giriş Bu bölümde TDHP 15* Stoklar hesap grubunda bulanan hesap kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP 15* Stoklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç, TDHP 15* Stoklar hesap grubu TFRS AG* Stoklar hesap grubu TDHP 15* Stoklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde izlenecektir. 3.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubu Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 15* Stoklar hesap grubunu, 1** Dönen Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 150. İlk Madde ve Malzeme, 151. Yarı Mamuller-Üretim, 152. Mamuller, 153. Ticari Mallar, 157. Diğer Stoklar, 158. Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (-) ve 159 Verilen Sipariş Avansları hesaplarını da 15* Stoklar hesap grubunda vermiştir. 88 Hesap Planı Açıklamaları, 15* Stoklar hesap Grubunu, işletmenin satmak, üretimde kullanmak veya tüketmek amacıyla edindiği, ilk madde ve malzeme, yarı mamul, mamul, ticari mal, yan ürün, artık ve hurda gibi bir yıldan az bir sürede kullanılacak olan veya bir yıl içerisinde nakde çevrilebileceği düşünülen varlıklardan oluşur. Faturası gelmemiş stoklar ilgili bulundukları kalemin içinde gösterilir. şeklinde ifade etmiş 89 ve 150. İlk Madde ve Malzeme Hesabını, Üretimde veya diğer faaliyetlerde kullanılmak üzere işletmede bulundurulan hammadde, yardımcı madde, işletme malzemesi, ambalaj malzemesi ve diğer malzemelerin izlendiği hesaptır. ; 151. Yarı Mamuller-Üretim Hesabını, Henüz tam mamul haline gelmemiş ancak direkt ilk madde ve malzeme ile direkt işçilik ve genel üretim giderlerinden belli oranlarda pay almış üretim aşamasındaki mamullerin izlendiği hesaptır. ; 152. Mamuller Hesabını, Üretim çalışmaları sonunda elde edilen ve satışa hazır hale gelmiş bulunan mamullerin izlendiği hesaptır. ; 88 1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A. 89 a.g.t. Md.V.C. STOKLAR HESAP GRUBUNUN 112

153. Ticari Mallar Hesabını, Herhangi bir değişikliğe tabi tutulmadan satmak amacı ile işletmeye alınan ticari mallar (emtia) ve benzeri kalemler bu hesapta yer alır. ; 157. Diğer Stoklar Hesabını, Yukarıdaki stok kalemlerinin hiç birinin kapsamına alınmayan ürün, artık ve hurda gibi kalemler bu hesap grubunda yer alır. ; 158. Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (-) Hesabını, Yangın, deprem, su basması gibi doğal afetler ve bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak, paslanmak, teknolojik gelişmeler ve moda değişiklikleri nedenleriyle stokların fiziki ve ekonomik değerlerinde önemli azalışların ortaya çıkması veya bunların dışında diğer nedenlerle stokların piyasa fiyatlarında düşmelerin meydana gelmesi dolayısıyla, kayıpları karşılamak üzere ayrılan karşılıkların izlendiği hesaptır. ; 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabını, Yurt içinden ya da yurt dışından satın alınmak üzere siparişe bağlanan stoklarla ilgili olarak yapılan avans ödemelerinin izlendiği hesaptır. şeklinde tanımlamıştır. TDHP 15* Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. STOKLAR HESAP GRUBUNUN 113

3.3.TFRS AG* Stoklar hesap grubu Stoklar Hesap Grubu, Finansal durum tablosu (bilanço) nun, en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını içerisindedir. 90 TMS 2 Stoklar Standardına göre, ticari mal, ilk madde ve malzeme, yarı mamul ve mamul olarak alt sınıflara ayrılır. 91 Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenir. 92 Stokların satın alma maliyeti; satın alma fiyatı, ithalat vergileri ve diğer vergiler (firma tarafından vergi idaresinden iade alınabilecekler hariç) ve nakliye, yükleme boşaltma maliyetleri ile mamul, malzeme ve hizmetlerin elde edilmesiyle doğrudan bağlantısı kurulabilen diğer maliyetleri içerir. Ticari ıskontolar ve benzeri diğer indirimler, satın alma maliyetinin belirlenmesinde indirim konusu yapılır. 93 Net gerçekleşebilir değer; işin normal akışı içinde, tahmini satış fiyatından, tahmini tamamlanma maliyeti ve satışı gerçekleştirmek için gerekli tahmini satış giderleri toplamının, düşürülmesiyle elde edilen tutarı ifade eder. 94 Stokların dönüştürme maliyetleri; direkt işçilik giderleri gibi, üretimle 90 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.54 91 a.g.t. Md.78 92 Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9 93 a.g.t. Md.11 94 a.g.t. Md.6 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 114

doğrudan ilişkili maliyetleri kapsar. Bu maliyetler ayrıca ilk madde ve malzemenin mamule dönüştürülmesinde katlanılan sabit ve değişken genel üretim giderlerinden sistematik bir şekilde dağıtılan tutarları da içerir. 95 STOKLAR hesap grubu hesapları Şekil:3-1 de gösterilmiştir. Şekil:3-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun STOKLAR hesap grubu hesapları. 96 3.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu (bilançosu) düzenlenmesi, TFRS ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder. 97 TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur: 98 95 a.g.t. Md.12 96 http://www.mumeyek.org/cd_icerik/ufrs_hp.pdf adresinden sadeleştirilerek hazırlanmıştır. 97 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.6 98 a.g.t. Md.10 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 115

TFRS ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm stoklar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS lere göre farklı bir sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken stok kalemleri yeniden sınıflandırılır, TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü stok ölçümünde TFRS ler uygulanır. TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan muhasebe politikaları ile TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır. 99 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir. 100 İşletmelerin, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS ler çerçevesinde yapılması gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır. 101 TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından, TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir. 102 99 a.g.t. Md.7 100 a.g.t. Md.11 101 a.g.t. Md.16 102 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 116

VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir kısmı, Nakit Akış Tablosu Tablosu, Özkaynak Değişim Tablosu ve Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar; Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur. 3.4.1.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 150 İlk Madde ve Malzeme hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 150 İLK MADDE VE MALZEME Hesabına yönelik veriler şöyledir. 150 İLK MADDE VE MALZEME hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], İLK MADDE VE MALZEME için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar, [VADELİ EDİNİLEN], İLK MADDE VE MALZEME için 91-365 gün arası vade ile ödenmesi öngörülen tutar, [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası gün olarak vade, [GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], İLK MADDE VE MALZEME için YAN ÜRÜN veya MAMUL olarak satıldığında edinilecek gelir, 117 STOKLAR HESAP GRUBUNUN

[ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], İLK MADDE VE MALZEME için YAN ÜRÜN veya MAMUL olarak satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [TAMAMLANMA ORANI], İLK MADDE VE MALZEME, MAMÜL hale gelebilmesi için masraf sürecinin ne kadarının tamamlandığıdır, diğer bir deyişle eşdeğer birimdir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 150 İLK MADDE VE MALZEME Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:3-2: Yeni TTK Çerçevesinde 150 İLK MADDE VE MALZEME HS. nın TFRS 1 104 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenir. 105 Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]- 90)/365)))) hesabıyla, (30,000TL+((50,000TL/(1+(5/100))^((150-90)/365)))) = 79,600.59TL olarak hesaplanmıştır. o Bu bağlamda TFRS için gerçekleşebilir değer, (((([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]*([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))))-(((([NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([ 91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]- 90)/365))))/([TAMAMLANMA ORANI (%)]/100))*(1-103 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 150 STOKLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 104 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 105 Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9 103 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 118

([TAMAMLANMA ORANI (%)]/100)))))) hesabıyla, ((((150,000TL - (150,000TL * (15/100)))) - ((((30,000TL + ((50,000TL / (1+(5/100))^((150-90)/365)))) / (60/100)) * (1-(60/100)))))) = 74,432.94TL olarak hesaplanmıştır. o Maliyet (79,600.59TL) > Net Gerçekleşebilir Değer (74,432.94TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Net Gerçekleşebilir Değer (74,432.94TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 74,432.94TL AGA İLK MADDE VE MALZEME hesabına aktarılmıştır. 150 İLK MADDE VE MALZEME hesabında bulunan 80,000TL ile Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 74,432.94TL arasındaki fark -5,567.06TL olarak olarak Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11 106 gereğince FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AGA İLK MADDE MALZEME 74,432.94 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 5,567.06 150 İLK MADDE MALZEME 80,000.00 80,000.00 80,000.00 3.4.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 151 Yarı Mamuller -Üretim hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM Hesabına yönelik veriler şöyledir. 106 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir STOKLAR HESAP GRUBUNUN 119

151 YARI MAMULLER - ÜRETİM hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], YARI MAMULLER - ÜRETİM için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar, [VADELİ EDİNİLEN], YARI MAMULLER - ÜRETİM için 91-365 gün arası vade ile ödenmesi öngörülen tutar, [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası gün olarak vade, [GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], YARI MAMULLER - ÜRETİM için YAN ÜRÜN veya MAMUL olarak satıldığında edinilecek gelir, [ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)],YARI MAMULLER - ÜRETİM için YAN ÜRÜN veya MAMUL olarak satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [TAMAMLANMA ORANI], YARI MAMULLER - ÜRETİM, MAMÜL hale gelebilmesi için masraf sürecinin ne kadarının tamamlandığıdır, diğer bir deyişle eşdeğer birimdir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. STOKLAR HESAP GRUBUNUN 120

Şekil:3-3: Yeni TTK Çerçevesinde 151 YARI MAMULLER -ÜRETİM HS. nın TFRS 1 108 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenir. 109 Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]- 90)/365)))) hesabıyla, (20,000TL+((10,000TL/(1+(7/100))^((300-90)/365)))) = 29,618.21TL olarak hesaplanmıştır. o Bu bağlamda TFRS için gerçekleşebilir değer, (((([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]*([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))))-(((([NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([ 91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]- 90)/365))))/([TAMAMLANMA ORANI (%)]/100))*(1- ([TAMAMLANMA ORANI (%)]/100)))))) hesabıyla, ((((60,000TL - (60,000TL * (5/100)))) - ((((20,000TL + ((10,000TL / (1+(7/100))^((300-90)/365)))) / (52/100)) * (1-(52/100)))))) = 29,660.11TL olarak hesaplanmıştır. o Maliyet (29,618.21TL) < Net Gerçekleşebilir Değer (29,660.11TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (29,618.21TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 29,618.21TL AGB YARI MAMULLER hesabına aktarılmıştır. 107 107 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM HS. çeviri sonuç görüntüsü. 108 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 109 Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 121

151 YARI MAMULLER - ÜRETİM hesabında bulunan 30,000TL ile Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 29,618.21TL arasındaki fark - 381.79TL olarak olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AGB YARI MAMULLER 29,618.21 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 381.79 151 YARI MAMULLER 30,000.00 30,000.00 30,000.00 3.4.3.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 152 Mamüller hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 152 MAMULLER Hesabına yönelik veriler şöyledir. 152 MAMULLER hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], MAMULLER için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar, [VADELİ EDİNİLEN], MAMULLER için 91-365 gün arası vade ile ödenmesi öngörülen tutar, [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası gün olarak vade, 122 STOKLAR HESAP GRUBUNUN

[GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], MAMULLER satıldığında edinilecek gelir, [ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], MAMULLER satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, VUK na göre düzenlenen Bilançoda 152 MAMULLER Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:3-4: Yeni TTK Çerçevesinde 152 MAMULLER HS. nın TFRS 1 111 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenir. 112 Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]- 90)/365)))) hesabıyla, (80,000TL+((60,000TL/(1+(5/100))^((100-90)/365)))) = 139,919.85TL olarak hesaplanmıştır. o Bu bağlamda TFRS için gerçekleşebilir değer, ([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER] * ([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)] / 100))) hesabıyla, (150,000TL - (150,000TL * (10/100))) = 135,000TL olarak hesaplanmıştır. o Maliyet (139,919.85TL) > Net Gerçekleşebilir Değer (135,000TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Net Gerçekleşebilir Değer (135,000TL) olarak ortaya çıkmıştır. 110 110 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 152 MAMULLER HS. çeviri sonuç görüntüsü. 111 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 112 Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 123

Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 135,000TL AGD MAMULLER hesabına aktarılmıştır. 152 MAMULLER hesabında bulunan 140,000TL ile Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 135,000TL arasındaki fark -5,000TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AGD MAMULLER 135,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 5,000.00 152 MAMULLER 140,000.00 140,000.00 140,000.00 3.4.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 153 Ticari Mallar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 153 TİCARİ MALLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 153 TİCARİ MALLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], TİCARİ MALLAR için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar, [VADELİ EDİNİLEN], TİCARİ MALLAR için 91-365 gün arası vade ile ödenmesi öngörülen tutar, [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. 124 STOKLAR HESAP GRUBUNUN

[91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası gün olarak vade, [GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], TİCARİ MALLAR satıldığında edinilecek gelir, [ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], TİCARİ MALLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, VUK na göre düzenlenen Bilançoda 153 TİCARİ MALLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:3-5: Yeni TTK Çerçevesinde 153 TİCARİ MALLAR HS. nın TFRS 1 114 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenir. 115 Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]- 90)/365)))) hesabıyla, (12,500TL+((37,500TL/(1+(15/100))^((150-90)/365)))) = 49,148.28TL olarak hesaplanmıştır. o Bu bağlamda TFRS için gerçekleşebilir değer, ([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER] * ([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)] / 100))) hesabıyla, (47,670TL - (47,670TL * (5/100))) = 45,286.50TL olarak hesaplanmıştır. 113 113 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 153 TİCARİ MALLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 114 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 115 Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 125

o Maliyet (49,148.28TL) > Net Gerçekleşebilir Değer (45,286.50TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Net Gerçekleşebilir Değer (45,286.50TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 45,286.50TL AGE TİCARİ MALLAR hesabına aktarılmıştır. 153 TİCARİ MALLAR hesabında bulunan 50,000TL ile Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 45,286.50TL arasındaki fark -4,713.50 olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AGE TİCARİ MALLAR 45,286.50 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 4,713.50 153 TİCARİ MALLAR 50,000.00 50,000.00 50,000.00 3.4.5.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 157 Diğer Stoklar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 157 DİĞER STOKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 157 DİĞER STOKLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], DİĞER STOKLAR için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar, [VADELİ EDİNİLEN], DİĞER STOKLAR için 91-365 gün arası vade ile ödenmesi öngörülen tutar, 126 STOKLAR HESAP GRUBUNUN

[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası gün olarak vade, [GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], DİĞER STOKLAR satıldığında edinilecek gelir, [ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)],DİĞER STOKLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, VUK na göre düzenlenen Bilançoda 157 DİĞER STOKLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:3-6: Yeni TTK Çerçevesinde 157 DİĞER STOKLAR HS. nın TFRS 1 117 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenir. 118 Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]- 90)/365)))) hesabıyla, (8,000TL+((6,000TL/(1+(15/100))^((150-90)/365)))) = 13,863.72TL olarak hesaplanmıştır. o Bu bağlamda TFRS için gerçekleşebilir değer, ([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER] * ([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR 116 116 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 157 DİĞER STOKLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 117 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 118 Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 127

DEĞERE ORANI (%)] / 100))) hesabıyla, (15,000TL - (15,000TL * (2/100))) = 14,700TL olarak hesaplanmıştır. o Maliyet (13,863.72TL) < Net Gerçekleşebilir Değer (14,700TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (13,863.72TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 13,863.72TL AGI DİĞER STOKLAR hesabına aktarılmıştır. 157 DİĞER STOKLAR hesabında bulunan 14,000TL ile Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 13,863.72TL arasındaki fark -136,28 olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AGI DİĞER STOKLAR 13,863.72 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 136.28 157 DİĞER STOKLAR 14,000.00 14,000.00 14,000.00 3.4.6.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 158 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (-) hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir. 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, 128 STOKLAR HESAP GRUBUNUN

[İMM DDK (-)], İLK MADDE VE MALZEME hesabında var olan değer düşüklüğü, [YM DDK (-)], YARI MAMÜL hesabında var olan değer düşüklüğü, [ARA MAMÜL DDK (-)], ARA MAMÜL hesabında var olan değer düşüklüğü, [MAMUL DDK (-)], MAMUL hesabında var olan değer düşüklüğü, [TİCARİ MAL DDK (-)], TİCARİ MAL hesabında var olan değer düşüklüğü, [DİĞER STOK DDK (-)], DİĞER STOK hesabında var olan değer düşüklüğü, [KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER (-)], yukarıdaki tutarlardan KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER mahiyetindeki değer düşüklüğü, Bu örnekte STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI olan 15,798.63 TL Şekil 3-11 de verilen STOPLAR HESAP GRUBU toplamı olan 302,201.37 TL ye oranı (15,798.63 TL / 302,201.37 TL = %5.23) ÖNEMLİLİK kriterleri olan (1-%90 (kesinlik) = %10) dan düşük olduğu için ANA HESAPLARA İADE metodu kullanılmıştır. Eğer %10 dan büyük olsa idi ana hesaplara iade edilmek yerine STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI hesabında izlenmeye devam edilecekti. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:3-7: Yeni TTK Çerçevesinde 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) HS. nın TFRS 1 120 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması TDHP nda 15* STOKLAR hesap grubunda izlenen 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) hesabı TFRS uygulamalarında aynı hesap grubunda indirim kalemi olarak izlenmektedir. 119 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) HS. çeviri sonuç görüntüsü. 120 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 119 129

VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 15,798.63 AGL STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI 15,798.63 15,798.63 15,798.63 3.4.7.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 159 Verilen Sipariş Avansları hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI Hesabına yönelik veriler şöyledir. 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN], VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar, [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN], VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI için 91-365 gün arası vade ile ödenmesi öngörülen tutar, [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası gün olarak vade, VUK na göre düzenlenen Bilançoda 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. STOKLAR HESAP GRUBUNUN 130

Şekil:3-8: Yeni TTK Çerçevesinde 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI HS. nın TFRS 1 122 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN]+(([VADELİ EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]-90)/365)))) hesabıyla, (1,500TL+((2,500TL/(1+(15/100))^((140-90)/365)))) = 3,952.59TL olarak AKE VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI hesabına, 2,500.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((2,500.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140-90)/365)) 2,500.00TL) = -47.41TL olarak AKK DİDÖVA ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI (-) hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX AKE VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI 4,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 47.41 AKK DİDOVA ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI 47.41 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI 4,000.00 121 4,047.41 4,047.41 121 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 157 DİĞER STOKLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 122 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 131

3.5.Sonuç 3.5.1.TDHP Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler TDHP 15* Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. Şekil:3-9: VUK esaslarına göre 15* STOKLAR Hesap Grubu 3.5.2.TDHP Stoklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda 120 ALICILAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), ALICILAR, TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 150 İLK MADDE VE MALZEME Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, İLK MADDE VE MALZEME ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, YARI MAMULLER - ÜRETİM ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 132 STOKLAR HESAP GRUBUNUN

152 MAMULLER Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, MAMULLER ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 153 TİCARİ MALLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, TİCARİ MALLAR ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 157 DİĞER STOKLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER STOKLAR ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI ve DİDÖVA ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) hesaplarına aktarılmaktadırlar. Özetle VUK na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan 15* STOKLAR Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal Durum Tablosuna değil Şekil:3-10 da gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna; Şekil:3-11 ve Şekil:3-12 de gözüktüğü üzere Solo Finansal Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi aktarmaktadır. STOKLAR HESAP GRUBUNUN 133

Şekil:3-10: Yeni TTK Çerçevesinde 15 * STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 124 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 123 123 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü. 124 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 134

Şekil:3-11: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 126 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Şekil:3-11 de Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın (286,355.34TL (-15,846.03TL) = 302,201.37TL VUK Bilanço aktifi ile aynı olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir. 125 125 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü. 126 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 STOKLAR HESAP GRUBUNUN 135

Şekil:3-12: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 127 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Şekil:3-11 ve Şekil:3-12 incelendiğinde VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda STOKLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, STOKLAR, DİĞER DÖNEN VARLIKLAR ve KAR YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır. 127 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 VUK muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde yapılmakta idi. STOKLAR HESAP GRUBUNUN 136

3.5.3.TDHP Stoklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı STOKLAR HESAP GRUBUNUN 137

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 138

3.5.4.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) STOKLAR HESAP GRUBUNUN 139

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 140

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 141

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 142

3.5.5.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) STOKLAR HESAP GRUBUNUN 143

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 144

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 145

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 146

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 147

STOKLAR HESAP GRUBUNUN 148

BÖLÜM 4 Yeni TTK Çerçevesinde TDHP 128 MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 129 e Göre AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI na Aktarılması 128 Tekdüzen Hesap Planı 129 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 149

4.1.Giriş Bu bölümde TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubunda bulanan hesap kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç, TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubu TFRS BI* Maddi Duran Varlıklar hesap grubu TDHP 25* maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde izlenecektir. 4.2.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubu Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubunu, 2** Duran Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 250. Arazi ve Arsalar, 251. Yer altı ve Yerüstü Düzenleri, 252. Binalar, 253. Tesis, MAKİNA ve Cihazlar, 254. Taşıtlar, 255. Demirbaşlar, 256. Diğer Maddi Duran Varlıklar, 257. Birikmiş Amortismanlar (-), 258. Yapılmakta Olan Yatırımlar ve 259. Verilen Avanslar hesaplarını da 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubunda vermiştir. 130 Hesap Planı Açıklamaları, 25* Maddi Duran Varlıklar hesap Grubunu, İşletme faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen ve tahmini yararlanma süresi bir yıldan fazla olan fiziki varlık kalemlerinin ve bunlarla ilgili birikmiş amortismanların izlendiği hesap grubudur. şeklinde ifade etmiş 131 ve 250. Arazi ve Arsalar Hesabını, İşletmeye ait her türlü arazi ve arsaların izlendiği hesaptır. ; 251. Yer altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabını, Herhangi bir işin gerçekleşmesini sağlamak veya kolaylaştırmak için; yeraltında veya yerüstünde inşa edilmiş her türlü yol, hark, köprü, tünel, bölme, sarnıç, iskele vb. yapıların izlendiği hesaptır. ; 252. Binalar Hesabını, Bu hesap işletmenin her türlü binaları ve bunların ayrılmaz parçalarının izlendiği hesaptır. ; 253. Tesis, MAKİNA ve Cihazlar Hesabını, Üretimde kullanılan her türlü MAKİNA, tesis ve cihazlar ile bunların eklentileri ve bu amaçla kullanılan taşıma gereçlerinin izlendiği hesaptır. ; 130 1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A. 131 a.g.t. Md.V.C. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 150

254. Taşıtlar Hesabını, İşletme faaliyetlerinde kullanılan tüm taşıtların izlendiği hesaptır. Ulaştırma sektöründe hizmet üretimi amacıyla kullanımda olan tüm taşıt araçları da bu hesapta izlenir. ; 255. Demirbaşlar Hesabını, İşletme faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan her türlü büro MAKİNA ve cihazları ile döşeme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi maddi varlıkların izlendiği hesaptır. ; 256. Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabını, Yukarıda belirtilen hesapların hiçbirinin kapsamına girmeyen özellikle kendi bölümlerinde tanımlanmayan diğer maddi duran varlıkların izlendiği hesaptır. ; 257. Birikmiş Amortismanlar (-) Hesabını, Maddi duran varlık bedellerinin, kullanılabilecekleri süre içerisinde hesaben yok edilebilmesini sağlamak amacıyla kullanılan hesaptır. ; 258. Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabını, İşletmede, yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak olan, her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerle ilgili harcamaların izlendiği hesaptır., 259. Verilen Avanslar Hesabını, Yurt içinden veya yurt dışından satın alınmak üzere sipariş edilen maddi duran varlıklarla ilgili olarak yapılan avans ödemelerinin izlendiği hesaptır. şeklinde tanımlamıştır. TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 151

4.3.TFRS BI* Maddi duran Varlıklar hesap grubu Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubu, Finansal durum tablosu (bilanço) nun, en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını içerisindedir. 132 TMS 16 ya göre farklı maddi duran varlık sınıfları maliyet bedeliyle veya yeniden değerlendirilmiş tutarlarıyla gösterilir. 133 Maddi duran varlık kalemleri TMS 16 ya göre kendi içinde sınıflara ayrılmıştır. 134 TMS 40, maddi duran varlıkların sınıflandırılmasının güç olduğu hallerde, Yatırım Mallarının (yatırım amaçlı gayrimenkuller) şirkete ait mülklerden ve işletmenin normal faaliyeti içinde satılmak üzere bulundurulan mülklerden ayrılması için kullanılan kriterlerin açıklanmasını önerir. 135 TFRS 5 Satış Amaçlı Elde Tutulan Maddi Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler Standardı uyarınca Satış Amaçlı Elde 132 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.54 133 a.g.t. Md.59 134 a.g.t. Md.78 135 a.g.t. Md.124 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 152

Tutulan Maddi Duran Varlık veya Durdurulan Faaliyetlere ait Maddi Duran Varlık olarak sınıflandırılmış olan maddi duran varlıklar Kullanım Amaçlı Maddi Duran Varlıklardan ayrı hesap gruplarında gösterilirler. 136 Gözlemlenen cari piyasa fiyatının olmaması halinde maddi duran varlık sınıflarının geri kazanılabilir tutarlarının hesaplanmasında, geleceğe yönelik tahminlerde bulunmak gerekir. 137 Gerçeğe uygun değeri güvenilir olarak ölçülebilen bir maddi duran varlık kalemi, varlık olarak muhasebeleştirildikten sonra, yeniden değerlenmiş tutarı üzerinden gösterilir. 138 Maddi duran varlık kalemlerinin gerçeğe uygun değeri genellikle değerleme yoluyla belirlenmiş piyasa değerleridir. 139 Yeniden değerlenmiş tutar, yeniden değerleme tarihindeki gerçeğe uygun değerinden, müteakip birikmiş amortisman ve müteakip birikmiş değer düşüklüğü zararlarının indirilmesi suretiyle bulunan değerdir. 140 Gerçeğe uygun değer, karşılıklı pazarlık ortamında, bilgili ve istekli gruplar arasında bir varlığın el değiştirmesi ya da bir borcun ödenmesi durumunda ortaya çıkması gereken tutardır. Kullanım değeri, bir varlık veya nakit yaratan birimden elde edilmesi beklenen gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değeridir. 141 Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. 142 Varlık olarak muhasebeleştirilme koşullarını sağlayan bir maddi duran varlık kalemi, maliyet bedeli ile ölçülür. 143 Bir maddi duran varlık kaleminin maliyeti, muhasebeleştirme tarihindeki peşin fiyatın eşdeğeri tutardır. 144 136 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.3(a) 137 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.126 138 a.g.t. Md.31 139 a.g.t. Md.32 140 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.31 141 Varlıklarda Değer Düşüklüğüne ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 36) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:) Md.6 142 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.6 143 a.g.t. Md.15 144 a.g.t. Md.23 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 153

Bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Değer düşüklüğü zararı, bir varlığın defter değerinin geri kazanabilir tutarını aşan kısmını ifade eder. 145 MADDİ DURAN VARLIKLAR hesap grubu hesapları Şekil:4-1 de gösterilmiştir. Şekil-4-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun MADDİ DURAN VARLIKLAR hesap grubu hesapları. 146 4.4.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu (bilançosu) düzenlenmesi, TFRS ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder. 147 TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur: 148 TFRS ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm Maddi Duran Varlıklar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır, 145 a.g.t., Md.6 146 http://www.mumeyek.org/cd_icerik/ufrs_hp.pdf adresinden sadeleştirilerek hazırlanmıştır. 147 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.6 148 a.g.t. Md.10 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 154

TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS lere göre farklı bir sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken Maddi Duran Varlık kalemleri yeniden sınıflandırılır, TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü Maddi duran Varlık ölçümünde TFRS ler uygulanır. TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan muhasebe politikaları ile TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır. 149 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir. 150 İşletmelerin, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS ler çerçevesinde yapılması gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır. 151 TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından, TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir. 152 VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında 149 a.g.t. Md.7 150 a.g.t. Md.11 151 a.g.t. Md.16 152 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 155

Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir kısmı, Nakit Akış Tablosu, Özkaynak Değişim Tablosu ve Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar; Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur. 4.4.1.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 250 Arazi ve Arsalar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 250 ARAZİ VE ARSALAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 250 ARAZİ VE ARSALAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [ARAZİ VE ARSALAR EDİNME DEĞERİ], ARAZİ VE ARSALAR için edinme değeri, [ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], ARAZİ VE ARSALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], YATIRIM AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE ARSALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeridir. [250 ARAZİ VE ARSALAR] = [ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] olmalıdır. 156 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

VUK na göre düzenlenen Bilançoda 250 ARAZİ VE ARSALAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-2: Yeni TTK Çerçevesinde 250 ARAZİ VE ARSALAR HS. nın TFRS 1 154 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Arazi ve binaların gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 155 Gelecekte nasıl kullanılacağına karar verilmemiş arsalar, işletme, araziyi sahibi tarafından kullanılan gayrimenkul olarak kullanmaya veya normal iş akışı çerçevesinde kısa vadede satmaya karar vermemiş ise, söz konusu arazinin sermaye kazancı elde etmek amacıyla elde tutulduğu varsayılır. 156 ([ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [YATIRIM AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ]) hesabıyla, (3,000TL 500TL 400TL 300TL) = 1,800TL olarak BIA ARAZİ VE ARSALAR hesabına, ([ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [ARAZİ VE ARSALAR EDİNME DEĞERİ]) hesabıyla, (3,000TL 1,000TL) = 2,000TL olarak FCH DKG DURAN VARLIKLAR DEĞERLEME FARKLARI hesabına, 153 153 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 250 ARAZİ VE ARSALAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 154 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 155 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 156 Yatırım Amaçlı Gayrimenkullere ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 40) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:), Md.8(c) MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 157

[YATIRIM AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 500TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 400TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 300TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX BIA ARAZİ VE ARSALAR 1,800.00 BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR 500.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 400.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 300.00 FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI 2,000.00 250 ARAZİ VE ARSALAR 1,000.00 3,000.00 3,000.00 4.4.2.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ Hesabına yönelik veriler şöyledir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 158

251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ EDİNME DEĞERİ], YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için edinme değeri, [YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için yıl olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için yıl olarak kalan faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için birikmiş amortismanlar, 159 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

[SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı, [KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ satıldığında edinilecek gelir, [KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)],KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [YATIRIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için birikmiş amortismanlar, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)],DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için birikmiş amortismanlar, [SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için birikmiş amortismanlardır. [251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ] = [YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ EDİNME DEĞERİ] olmalıdır. [YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI YERALTI 160 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-3: Yeni TTK Çerçevesinde 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ HS. nın TFRS 1 158 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Yeraltı ve yerüstü düzenlerinin gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 159 Yeraltı ve yerüstü düzenleri için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. 160 Yeraltı ve yerüstü düzenlerinin bilanço değerini tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. 157 157 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ HS. çeviri sonuç görüntüsü. 158 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 159 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 160 a.g.t. Md.6 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 161

o o o o o Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(10-1))))*2,083.33TL)+2,083.33TL) = 15,372.68TL olarak, TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (25,000TL-(25,000TL*(10/100))) = 22,500.00TL olarak, TFRS için maliyet, ([YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ EDİNME DEĞERİ]*(([YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (50,000TL * ((55,000TL - 15,000TL - 10,000TL - 5,000TL) / 55,000TL)) = 22,727.27TL olarak hesaplanmıştır. Kullanım Değeri (15,372.68TL) < Net Gerçekleşebilir Değer (22,500.00TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net Gerçekleşebilir Değer (22,500.00TL) olarak ortaya çıkmıştır. Maliyet (22,727.27TL) > Geri Kazanılabilir Tutar (22,500.00TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Geri Kazanılabilir Tutar (22,500.00TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 22,500.00TL BIB YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ hesabına; 162 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] olan 25,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 22,500.00TL arasındaki fark -2,500TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; ([YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ EDİNME DEĞERİ] +[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] + [YATIRIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (- )]+[SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]) hesabıyla, (55,000TL 50,000TL+2,520TL+252TL+126TL+63TL) = 7,961TL olarak FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-) hesabına; [YATIRIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 15,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 10,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX BIB YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ 22,500.00 BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR 15,000.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 10,000.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 5,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 2,500.00 * 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 2,961.00 FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI 7,961.00 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ 50,000.00 57,961.00 57,961.00 163 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK tan TFRS na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 4.4.3.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 252 Binalar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 252 BİNALAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 252 BİNALAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [BİNALAR EDİNME DEĞERİ], BİNALAR için edinme değeri, [BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], BİNALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI BİNALAR için yıl olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI BİNALAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü, 164 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

[KULLANIM AMAÇLI BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI BİNALAR için birikmiş amortismanlar, [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı, [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ satıldığında edinilecek gelir, [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM AMAÇLI BİNALAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI BİNALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI BİNALAR DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR için birikmiş amortismanlar, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR için birikmiş amortismanlar, [SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI BİNALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI BİNALAR için birikmiş amortismanlardır. [252 BİNALAR] = [BİNALAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır. [BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 165

VUK na göre düzenlenen Bilançoda 252 BİNALAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-4: Yeni TTK Çerçevesinde 252 BİNALAR HS. nın TFRS 1 162 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Binaların gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 163 Binalar için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. 164 Binalarbilanço değerini tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(10-1))))*12,500TL)+12,500TL) = 92,236.09TL olarak, 161 161 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 252 BİNALAR HS çeviri sonuç görüntüsü. 162 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 163 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 164 a.g.t. Md.6 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 166

o o o o TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI BİNALAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (125,000TL-(125,000TL*(10/100))) = 112,500TL olarak, TFRS için maliyet, ([BİNALAR EDİNME DEĞERİ]*(([BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]- [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]- [SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (150,000TL * ((200,000TL - 40,000TL - 30,000TL - 5,000TL) / 200,000TL)) = 93,750TL olarak hesaplanmıştır. Kullanım Değeri (92,236.09TL) < Net Gerçekleşebilir Değer (112,500TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net Gerçekleşebilir Değer (112,500TL) olarak ortaya çıkmıştır. Maliyet (93,750TL) < Geri Kazanılabilir Tutar (112,500TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (93,750TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 93,750TL BIC BİNALAR hesabına; [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] 125,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 93,750TL arasındaki fark -31,250TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; ([BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[BİNALAR EDİNME DEĞERİ] +[KULLANIM AMAÇLI BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (- )]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN BİNALARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]) hesabıyla, (200,000TL 150,000TL+12,500TL+4,000TL+3,000TL+500TL) = 70,000TL olarak FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-) hesabına; [YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 40,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına, 167 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 30,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX BIC BİNALAR 93,750.00 BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR 40,000.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 30,000.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 5,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 31,250.00 * 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 20,000.00 FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI 70,000.00 252 BİNALAR 150,000.00 220,000.00 220,000.00 *257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK tan TFRS na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 4.4.4.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 253 Tesis MAKİNA ve Cihazlar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 168

253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME DEĞERİ], TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için edinme değeri, [TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için yıl olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü, 169 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR FAYDALI ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birim olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birim olarak kalan faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birikmiş amortismanlar, [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı, [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR satıldığında edinilecek gelir, [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birikmiş amortismanlar, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birikmiş amortismanlar, [SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI 170 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birikmiş amortismanlardır. [253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR] = [TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır. [TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-5: Yeni TTK Çerçevesinde 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR HS. nın TFRS 1 166 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Tesis MAKİNA Ve Cihazlar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları 165 165 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR HS çeviri sonuç görüntüsü. 166 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 171

tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 167 Tesis MAKİNA Ve Cihazlar için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. 168 Tesis MAKİNA Ve Cihazlar bilanço değerini tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(8-1))))*11,250TL)+11,250TL) = 70,836.76TL olarak, o TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]- ([KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (90,000TL-(90,000TL*(5/100))) = 85,500.00TL olarak, o TFRS için maliyet, ([TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME DEĞERİ]*(([TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]- [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (180,000TL * ((240,000TL - 60,000TL - 50,000TL - 40,000TL) / 240,000TL)) = 67,500TL olarak hesaplanmıştır. 167 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 168 a.g.t. Md.6 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 172

o o Kullanım Değeri (70,836.76TL) < Net Gerçekleşebilir Değer 85,500.00TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net Gerçekleşebilir Değer (85,500.00TL) olarak ortaya çıkmıştır. Maliyet (67,500TL) < Geri Kazanılabilir Tutar (85,500.00TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (67,500TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 67,500TL BID TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR hesabına; [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] 90,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 67,500TL arasındaki fark -22,500TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; ([TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME DEĞERİ] +[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN TESİS MAKİNA VE CİHAZLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]) hesabıyla, (240,000TL 180,000TL+9,000TL+6,000TL+5,000TL+4,000TL) = 84,000TL olarak FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-) hesabına; [YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 60,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 50,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 40,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 173

01/OCAK/20XX BID TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 67,500.00 BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR 60,000.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 50,000.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 40,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 22,500.00 * 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 24,000.00 FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI 84,000.00 253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR 180,000.00 264,000.00 264,000.00 *257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK tan TFRS na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 4.4.5.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 254 Taşıtlar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 254 TAŞITLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 174

254 TAŞITLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ], TAŞITLAR için edinme değeri, [TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], TAŞITLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR için yıl olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR FAYDALI ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR için birim olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR KALAN ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR için birim olarak kalan faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR için birikmiş amortismanlar, [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. 175 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı, [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR satıldığında edinilecek gelir, [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR için birikmiş amortismanlar, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR için birikmiş amortismanlar, [SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR için birikmiş amortismanlardır. [254 TAŞITLAR] = [TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır. [TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 254 TAŞITLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 176

Şekil:4-6: Yeni TTK Çerçevesinde 254 TAŞITLAR HS. nın TFRS 1 170 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Taşıtlar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 171 Taşıtlar için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. 172 Taşıtlar bilanço değerini tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(4-1))))*11,250TL)+11,250TL) = 40,505.91TL olarak, o TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE 169 169 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 254 TAŞITLAR HS çeviri sonuç görüntüsü. 170 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 171 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 172 a.g.t. Md.6 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 177

ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (45,000TL-(45,000TL*(3/100))) = 43,650TL olarak, o TFRS için maliyet, ([TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ]*(([ TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]- [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]- [SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[ TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (70,000TL * ((60,000TL - 4,000TL - 5,000TL - 6,000TL) / 60,000TL)) = 52,500TL olarak hesaplanmıştır. o Kullanım Değeri (40,505.91TL) < Net Gerçekleşebilir Değer (43,650TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net o Gerçekleşebilir Değer (43,650TL) olarak ortaya çıkmıştır. Maliyet (52,500TL) > Geri Kazanılabilir Tutar (43,650TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Geri Kazanılabilir Tutar (43,650TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 43,650TL BIE TAŞITLAR hesabına; [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] 45,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 43,650TL arasındaki fark -1,350TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; ([TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ]+ [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] + [YATIRIM AMAÇLI TAŞITLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+ [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (- )]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN TAŞITLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]) hesabıyla, (60,000TL 70,000TL+20,000TL+3,000TL+4,000TL+2,000TL) = 19,000TL olarak FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-) hesabına; [YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 4,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 6,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 178

VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX BIE TAŞITLAR 43,650.00 BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR 4,000.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 5,000.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 6,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 1,350.00 * 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 29,000.00 FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI 19,000.00 254 TAŞITLAR 70,000.00 89,000.00 89,000.00 *257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK tan TFRS na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 4.4.6.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 255 Demirbaşlar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 255 DEMİRBAŞLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 179

255 DEMİRBAŞLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ], DEMİRBAŞLAR için edinme değeri, [DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], DEMİRBAŞLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için yıl olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR FAYDALI ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birim olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR KALAN ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birim olarak kalan faydalı ömrü, MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 180

[KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (- )], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birikmiş amortismanlar, [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı, [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR satıldığında edinilecek gelir, [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR için birikmiş amortismanlar, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR için birikmiş amortismanlar, [SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birikmiş amortismanlardır. [255 DEMİRBAŞLAR] = [DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır. [DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI 181 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 255 DEMİRBAŞLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-7: Yeni TTK Çerçevesinde 255 DEMİRBAŞLAR HS. nın TFRS 1 174 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Demirbaşlar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 175 Demirbaşlar için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. 176 Demirbaşlar bilanço değerini tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100)) * (1-173 173 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 255 DEMİRBAŞLAR HS çeviri sonuç görüntüsü. 174 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 175 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 176 a.g.t. Md.6 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 182

(1/(1+(7.50/100)) ^ (15-1)))) * 1,500TL) + 1,500TL) = 14,233.73TL olarak, o TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (22,500TL-(22,500TL*(15/100))) = 19,125TL olarak, o TFRS için maliyet, ([DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ]*(([ DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[ DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (40,000TL * ((35,000TL 2,500TL 3,500TL - 6,500TL) / 35,000TL)) = 25,714.29TL olarak hesaplanmıştır. o Kullanım Değeri (14,233.73TL) < Net Gerçekleşebilir Değer (19,125TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net Gerçekleşebilir Değer (19,125TL) olarak ortaya çıkmıştır. o Maliyet (25,714.29TL) > Geri Kazanılabilir Tutar (19,125TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Geri Kazanılabilir Tutar (19,125TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 19,125TL BIF DEMİRBAŞLAR hesabına; [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] 22,500TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 19,125TL arasındaki fark -3,375TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; ([DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ] + [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+ [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN DEMİRBAŞLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]) hesabıyla, (35,000TL 40,000TL+5,500TL+400TL+600TL+800TL) = 2,300TL olarak 183 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-) hesabına; [YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 2,500TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 3,500TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 6,500TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX BIF DEMİRBAŞLAR 19,125.00 BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR 2,500.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 3,500.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 6,500.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 3,375.00 * 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 7,300.00 FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI 2,300.00 255 DEMİRBAŞLAR 40,000.00 42,300.00 42,300.00 *257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK tan TFRS na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 4.4.7.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 256 Diğer Maddi Duran Varlıklar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 184

256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR EDİNME DEĞERİ], DEMİRBAŞLAR için edinme değeri, [DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için yıl olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü, MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 185

[KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR FAYDALI ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için birim olarak faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR KALAN ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için birim olarak kalan faydalı ömrü, [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için birikmiş amortismanlar, [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir. [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı, [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR satıldığında edinilecek gelir, [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak, [YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için birikmiş amortismanlar, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için birikmiş amortismanlar, [SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI 186 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için birikmiş amortismanlardır. [256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR] = [DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır. [DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-8: Yeni TTK Çerçevesinde 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR HS. nın TFRS 1 178 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Diğer Maddi Duran Varlıklar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları 177 177 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR HS çeviri sonuç görüntüsü. 178 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 187

tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 179 Diğer Maddi Duran Varlıklar için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. 180 Diğer Maddi Duran Varlıklar bilanço değerini tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır. o Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100)) * (1-(1/(1+(7.50/100)) ^ (2-1)))) * 5,500TL) +5,500TL) = 10,616.28TL olarak, o TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (11,000TL-(11,000TL*(20/100))) = 8,800TL olarak, o TFRS için maliyet, ([DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR EDİNME DEĞERİ]*(([ DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[ DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (25,000TL * ((30,000TL 12,000TL 5,000TL 2,000TL) / 35,000TL)) = 9,166.67TL olarak hesaplanmıştır. 179 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 180 a.g.t. Md.6 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 188

o Kullanım Değeri (10,616.28TL) > Net Gerçekleşebilir Değer (8,800TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Kullanım Değeri (10,616.28TL) olarak ortaya çıkmıştır. o Maliyet (9,166.67TL) < Geri Kazanılabilir Tutar (10,616.28TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (9,166.67TL) olarak ortaya çıkmıştır. Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan Maliyet (9,166.67TL) BIG DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına; [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] 11,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan Maliyet 9,166.67TL arasındaki fark -1,833.33TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; ([DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR EDİNME DEĞERİ] + [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+ [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]) hesabıyla, (30,000TL 25,000TL+6,000TL+4,000TL+3,000TL+1,500TL) = 19,500TL olarak FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-) hesabına; [YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 12,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 2,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 189

01/OCAK/20XX BIG DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 9,166.67 BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR 12,000.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 5,000.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 2,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 1,833.33 * 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 14,500.00 FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI 19,500.00 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR 25,000.00 44,500.00 44,500.00 *257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK tan TFRS na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 4.4.8.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 257 Birikmiş amortismanlar (-) hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir. 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], 25* Maddi Duran Varlıklara Hesap Grubuna ait Birikmiş Amortismanlar, [V.U.K. hükümlerine uygun olarak hesaplanmayan Amortismanlar (VUK 313, GVK 40/7)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) mahiyetindeki V.U.K. hükümlerine uygun olarak hesaplanmayan Amortismanlar (VUK 313, GVK 40/7), [Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarından 190 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ile amortismanları. (GVK 41/7)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) mahiyetindeki Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ile amortismanları. (GVK 41/7), [Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilmesi gereken harcamalar (VUK 269-275)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) mahiyetindeki Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilmesi gereken harcamalar (VUK 269-275), [KDV hariç satın alma bedeli sabit kıymet yazma sınırı üstünde olup gider yazılanlar. (VUK 313)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) mahiyetindeki KDV hariç satın alma bedeli sabit kıymet yazma sınırı üstünde olup gider yazılanlar (VUK 313) dır. [257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] = [BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) + [V.U.K. hükümlerine uygun olarak hesaplanmayan Amortismanlar (VUK 313, GVK 40/7)] + [Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ile amortismanları. (GVK 41/7)] + [Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilmesi gereken harcamalar (VUK 269-275)] + [KDV hariç satın alma bedeli sabit kıymet yazma sınırı üstünde olup gider yazılanlar. (VUK 313)] olmalıdır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (- ) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-9: Yeni TTK Çerçevesinde 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) HS. nın TFRS 1 182 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması 181 VUK na göre 2** Maddi Duran Varlıklar Hesap grubu için hesaplanıp 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) hesabına yazılan hiçbir Birikmiş 181 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) HS çeviri sonuç görüntüsü. 182 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 191

Amortismanlar tutarı UFRS ilk uygulamasında işletmenin yeniden değerleme metodunu UFRS Muhasebe Politikası olarak benimsemesinden dolayı, tüm Maddi Duran Varlık kalemleri değerlemeye tabi tutulup BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) tespit edildiğinden UFRS Açılış Finansal durum Tablosuna aktarılmamıştır. *257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR yukarıda ilgili hesaplar altında mahsup edilerek DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır. 4.4.9.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, [YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR EDİNME DEĞERİ], YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için edinme değeri, [YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri, MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 192

[SATIŞ AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], SATIŞ AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeridir. [258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR] = [YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] olmalıdır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:4-10: Yeni TTK Çerçevesinde 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HS. nın TFRS 1 184 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Yapılmakta Olan Yatırımların gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır. 185 ([YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [SATIŞ AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ]) hesabıyla, (80,000TL 45,000TL 5,000TL 20,000TL) = 10,000TL olarak BII MDV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR hesabına, ([YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR EDİNME DEĞERİ]) hesabıyla, 183 183 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 184 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 185 Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32 193 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

(80,000TL 50,000TL) = 30,000TL olarak FCH DKG DURAN VARLIKLAR DEĞERLEME FARKLARI hesabına, [YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 45,000TL olarak BHF YAV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR hesabına, [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER hesabına, [SATIŞ AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 20,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX BII MDV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 10,000.00 BHF YAV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 45,000.00 BRA DURDURULAN FAALİYETLER 5,000.00 ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR 20,000.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 30,000.00 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR 50,000.00 80,000.00 80,000.00 4.5.Sonuç 4.5.1.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 194

Şekil:4-11: VUK esaslarına göre 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubu 4.5.2. TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda 250 ARAZİ VE ARSALAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, ARAZİ VE ARSALAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesaplarına; 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 252 BİNALAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, BİNALAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 195

253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 254 TAŞITLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, TAŞITLAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 255 DEMİRBAŞLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DEMİRBAŞLAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum TablosundaDİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ, YAV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesaplarına aktarılmaktadırlar. 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Hesabında yer alan tutar, UFRS ilk uygulamasında işletmenin yeniden değerleme metodunu UFRS Muhasebe Politikası olarak benimsemesinden dolayı, tüm Maddi Duran Varlık kalemleri değerlemeye tabi tutulup BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) tespit edildiğinden UFRS Açılış Finansal durum Tablosuna aktarılmamıştır. Özetle VUK na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal Durum Tablosuna değil Şekil:4-12 de gözüktüğü üzere Solo Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu nun Diğer Kapsamlı Gider / Gelir Tablosuna; Şekil:4-13 de gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna; 196 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN

Şekil:4-14 ve Şekil:4-15 de gözüktüğü üzere Solo Finansal Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi aktarmaktadır. Şekil:4-12: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 187 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU 186 186 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU görüntüsü. 187 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 197

Şekil:4-13: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 189 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 188 188 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü. 189 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 198

Şekil:4-14: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 191 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Şekil:4-14 de Yeni TTK Çerçevesinde MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın (640,191.67TL (171,952.67TL) = 468,239TL VUK Bilanço aktifi ile aynı olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir. 190 190 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü. 191 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 199

Şekil:4-15: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunun TFRS 1 192 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Şekil:4-14 ve Şekil:4-15 incelendiğinde VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, YATIRIM AMAÇLI VARLIKLAR, MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, DİĞER KAPSAMLI GELİR, ve KAR YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır. 4.5.3.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı 192 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 200

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 201

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 202

4.5.4.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 203

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 204

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 205

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 206

4.5.5.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 207

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 208

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 209

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 210

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 211

MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN 212

BÖLÜM 5 Yeni TTK Çerçevesinde TDHP 193 TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 194 e Göre AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI na Aktarılması 193 Tekdüzen Hesap Planı 194 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 213

5.1.Giriş Bu bölümde TDHP 32* Ticari Borçlar hesap grubunda bulanan hesap kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç, TDHP 32* TicariBorçlar hesap grubu TFRS CC* Ticari Borçlar hesap grubu TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde izlenecektir. 5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubu Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 32* Ticari Borçlar hesap grubunu, 1** Dönen Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 320. Satıcılar, 321. Borç Senetleri, 322. Borç Senetleri Reeskontu (-), 326. Alınan Depozito ve Teminatlar ve 329 Diğer Ticari Borçlar hesaplarını da 32 Ticari Borçlar hesap grubunda vermiştir. 195 Hesap Planı Açıklamaları, 32. Ticari Borçlar hesap Grubunu, Kuruluşun ticari ilişkileri nedeniyle ortaya çıkan senetli ve senetsiz borçların kaydedildiği hesapları kapsar. şeklinde ifade etmiş 196 ve 320. Satıcılar hesabını, İşletmenin faaliyet konusu ile ilgili her türlü mal ve hizmet alımlarından kaynaklanan senetsiz borçların izlendiği hesaptır. Ortaklar, ana kuruluş, iştirakler ve bağlı ortaklıklara olan senetsiz ticari borçların bilanço dipnotlarında gösterilmesi gerekir. ; 321. Borç Senetleri Hesabını, İşletmenin faaliyet konusu ile ilgili her türlü mal ve hizmet alımlarından kaynaklanan senede bağlanmış ticari borçlarının izlendiği hesaptır. Ortaklar ana kuruluş, iştirakler ve bağlı ortaklıklara olan senetli ticari borçların bilanço dipnotlarında gösterilmesi gerekir. ; 322. Borç Senetleri Reeskontu (-) hesabı, Bilanço gününde, senetli borçların tasarruf değeri ile değerlemesini sağlamak üzere borç senetleri için ayrılan reeskont tutarlarının izlenmesinde kullanılır. ; 326. Alınan Depozito ve Teminatlar hesabı, Üçüncü kişilerin belli bir işi yapmalarını, aldıkları bir değeri geri vermelerini sağlamak amacıyla ve belli sözleşmeler nedeniyle gerçekleşecek bir alacağın 195 1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A. 196 a.g.t. Md.V.C. TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 214

karşılığı olarak alınan depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlendiği hesaptır. ; 329. Diğer Ticari Borçlar hesabı, Yukarıdaki hesap kalemlerinin hiç birinin kapsamına alınamayan ticari borçların izlendiği hesaptır. ; şeklinde tanımlamıştır. TDHP 32* Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. 5.3.TFRS Ticari Borçlar hesap grubu Borçlar geçmişte olan işlemlerin veya gerçekleşen diğer olayların sonucunda oluşur. Örneğin, malların alımı veya hizmetlerin kullanımı, alım veya kullanım sırasında ya da önceden ödeme yapılmamışsa, ticari borç yaratır ya da bir bankadan kredi alınması halinde geri ödenmesi gereken bir borç doğar. Bir 215 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN

borcun temel özelliği mevcut bir yükümlülük içermesidir. 197 Yükümlülük belli bir şekilde hareket etmeyi veya davranmayı gerektiren bir görev veya sorumluluktur. Bağlayıcı bir yasal anlaşmadan veya yasal bir mecburiyetten doğan yükümlülüklerin, normal olarak rastlandığı üzere, örneğin mal ve hizmet alımları karşılığında yüklenilen borçlarda olduğu gibi yasal yaptırımları olabilir. 198 Mevcut bir yükümlülüğün yerine getirilmesi için ekonomik yarar sağlanabilecek kaynakların işletmeden çıkışı gerçekleşecekse ve ortadan kalkacak yükümlülük güvenilir bir şekilde ölçümlenebiliyorsa bilançoda borç tahakkuku yapılır. Uygulamada, anlaşmalardan doğan birbirine eşit yükümlülükler her iki tarafça yerine getirilmemişse, örneğin, sipariş edilen mallar henüz teslim edilmemişse, finansal tablolarda genellikle borç tahakkuku yapılmaz. Ancak, bazı özel durumlarda anlaşmalardan doğan yükümlülükler borç tanımına girebilirler ve tahakkuk ettirilmek için gereken şartları taşıyabilirler. Böyle durumlarda borç tahakkuk ettirilmesi buna ilişkin bir varlığın da tahakkuk ettirilmesini ya da giderin tanınmasını gerektirir. 199 Daha önce muhasebeleştirilmiş olan finansal borcun, gerçeğe uygun değer farkı kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen finansal borç olarak sınıflanmasına izin verilir. 200 Ticari borçlar, alınan veya tedarik edilen mal ya da hizmetler için ödenen ve faturası kesilen ya da tedarikçiyle resmi olarak anlaşılan borçlardır. 201 Borçlar, ticari müşterilere olan borçlar, ilgili taraflara olan borçlar, peşin tahsilat ve diğerler tutarlar biçiminde sınıflanır. 202 TFRS 7, Finansal Araçlar: Açıklamalar standardı. Finansal varlıkların ve finansal borçların vade tarihlerinin açıklanmasını öngörür. Finansal borçlar ticari ve diğer borçları içerir. 203 Ticari borçlar gibi bazı kısa vadeli borçlar, işletmenin normal faaliyet döngüsü içinde kullanılan işletme sermayesinin bir parçasıdır. Faaliyetle ilgili bu tür kalemler, raporlama döneminden (bilanço tarihinden) itibaren on iki aydan daha uzun bir sürede ödenecek olsalar bile, kısa 197 Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve Hakkında Tebliğ, Sıra No:1, Md.4-15 198 a.g.t., Md.4-18 199 a.g.t., Md.4-46 200 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.19A 201 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar Hakkında Tebliğ,(TMS 37) Sıra No:, Md.11(a) 202 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:2, Md.65 203 a.g.t., Md.78b TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 216

vadeli borçlar olarak sınıflandırılır. 204 Bir işletme stokları vadeli ödeme koşuluyla almış olabilir. Anlaşma, peşin alım fiyatı ile ödenen fiyat arasında bir fark olan finansman unsuru içerdiği takdirde, bu unsurlar finanse edildiği dönemde faiz gideri olarak muhasebeleştirilir. 205 Ticari Borçlar Hesap Grubu, Finansal durum tablosu (bilanço) nun, en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını içerisindedir. 206 TİCARİ BORÇLAR hesap grubu hesapları Şekil:5-1 de gösterilmiştir. Şekil:5-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço) nun TİCARİ BORÇLAR hesap grubu hesapları. 207 5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu (bilançosu) düzenlenmesi, TFRS ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder. 208 TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur: 209 TFRS ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır, 204 a.g.t., Md.70 205 Stoklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı Hakkında tebliğ (TMS 2), Sıra No:, Md.18 206 Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında 207 Tebliğ, Sıra No:2, Md.54 http://www.mumeyek.org/cd_icerik/ufrs_hp.pdf adresinden sadeleştirilerek hazırlanmıştır. 208 a.g.t. Md.6 209 a.g.t. Md.10 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 217

TFRS lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılmaz, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS lere göre farklı bir sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak kalemleri yeniden sınıflandırılır, TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS ler uygulanır. TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan muhasebe politikaları ile TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır. 210 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir. 211 İşletmelerin, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS ler çerçevesinde yapılması gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır. 212 TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından, TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir. 213 210 a.g.t. Md.7 211 a.g.t. Md.11 212 a.g.t. Md.16 213 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 218

VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir kısmı, Nakit Akış Tablosu, Özkaynak Değişim Tablosu ve Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar; Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur. 5.4.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 320 Satıcılar hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 320 SATICILAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 320 SATICILAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 219

( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [SATICILAR (TL)] diğer bir deyişle, 280.00TL + 220.00TL + 90.00TL = 590.00TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] [Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] [Yatırım Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] [Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [ALICILAR] diğer bir deyişle, 0 168.00TL + 0-84.00TL 28.00TL + 0 0 0 + 0-0 + 0-0 + 0 0 = - 280.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 320 SATICILAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:5-2: Yeni TTK Çerçevesinde 320 SATICILAR HS. nın TFRS 1 215 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [VADESİNE 90 GÜN VA AZ KALAN] [TL] olarak gösterilen 280.00TL tutar İNDRİM KALEMİ olarak AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına, [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla, 220.00TL + 90.00TL = 320.00TL olarak CCA SATICILAR hesabına, 214 214 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 320 SATICILAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 215 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 220

220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] borçların net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kaybı, (( [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((150-90)/365)) - 220.00TL) = - 5.00TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) hesabına, 320.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] borçlara ait ertelenmiş finansman tutarı 5.00TL olarak Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11 216 gereğince FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX 320 SATICILAR 590.00 CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI 5.00 AAE DİĞER NvNBV 280.00 CCA SATICILAR 310.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 5.00 595.00 595.00 5.4.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 321 BORÇ SENETLERİ hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 321 BORÇ SENETLERİ Hesabına yönelik veriler şöyledir. 216 Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı muhasebe politikaları, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler, TFRS lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 221

321 BORÇ SENETLERİ (TL) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [BORÇ SENETLERİ (TL)] diğer bir deyişle, 500.00TL + 700.00TL + 216.00TL = 1,416.00TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 0 300.00TL + 0-150.00TL 50.00TL + 0 0 0 + 0-0 + 0-0 + 0 0 = -500.00TL ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. 222 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN

322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) BORÇ SENETLERİ (TL) tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ([91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + ([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) hesabıyla ((500.00TL) - ((500.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((700.00TL) - ((700.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((100.00TL) - ((100.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) = 131.71TL olarak bulunarak yazılmıştır. Bilgi amaçlı olup 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU(-) hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecektir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 321 BORÇ SENETLERİ Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. (TL) Şekil:5-3: Yeni TTK Çerçevesinde 321 BORÇ SENETLERİ HS. nın TFRS 1 218 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 500.00TL lik tutar İNDİRİM KALEMİ olarak AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına, [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla (700.00TL + 216.00TL) = 916.00TL olarak CCB BORÇ SENETLERİ hesabına, 700.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] borç senetlerinin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş 217 217 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 321 BORÇ SENETLERİ HS. çeviri sonuç görüntüsü. 218 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 223

finansman kaybı, (( [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((700.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((300-90)/365)) - 700.00TL) = -54.08TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI(-) hesabına, 700.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] borçlara ait ertelenmiş finansman tutarı 54.08TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX 321 BORÇ SENETLERİ 1,416.00 CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) 54.08 AAE DİĞER NvNBV 500.00 CCB BORÇ SENETLERİ 916.00 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 54.08 1,470.08 1,470.08 5.4.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir. 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 224

321 BORÇ SENETLERİ hesabına yönelik veriler ile hesaplanan reeskont tutarı 131.71TL, 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 40.61TL, toplam 172.32TL ile 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (TL) hesabına yönelik veriler ile hesaplanan reeskont tutarı 29.70TL toplamı 202.02TL dir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:5-4: Yeni TTK Çerçevesinde 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) HS. nın TFRS 1 220 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Reeskont hesaplaması her ne kadar TFRS uygulamalarında olan ERTELENMİŞ FİNANSMAN hesaplamalarına benzese de, aşağıdaki noktalarda farklılıklar mevcuttur, bu nedenle VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılarak elimine edilmiştir. o Reeskont basit faiz kullanır, Ertelenmiş Finansman bileşik faiz kullanır. o Reeskont isteğe bağlıdır, Ertelenmiş Finansman zorunludur. o Reeskont bir günü dahi dikkate alır, Ertelenmiş Finansman nakit benzerlerine (90 gün içinde nakde çevrilecekler) işlem yapmaz. o Reeskont dönem sonunda hesaplanır, Ertelenmiş Finansman işlem anında hesaplanır. VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 219 219 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) HS. çeviri sonuç görüntüsü. 220 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 225

01/OCAK/20XX FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 202.02 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 202.02 202.02 202.02 5.4.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:5-5: Yeni TTK Çerçevesinde 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. nın TFRS 1 222 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması TDHP nda TİCARİ BORÇLAR hesap grubunda izlenen ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı TFRS uygulamalarında DİĞER BORÇLAR hesap grubunda izlenmektedir. 221 221 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 222 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 226

VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 5,000.00 CFA ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5.4.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR hesabı 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK na göre düzenlenen Bilançoda 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir. 227 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN

329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama, ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [DİĞER TİCARİ BORÇLAR] diğer bir deyişle, 150.00TL + 220.00TL + 66.60TL = 436.60TL dir. [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 0 228 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN

90.00TL + 0-45.00TL 15.00TL + 0 0 0 + 0-0 + 0-0 + 0 0 = - 150.00TL ye eşittir. eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır. VUK na göre düzenlenen Bilançoda 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir. Şekil:5-6: Yeni TTK Çerçevesinde 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR HS. nın TFRS 1 224 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 150.00TL lik tutar İNDİRİM KALEMİ olarak AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına, [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 66.60TL) = 286.0TL olarak CCD DİĞER TİCARİ BORÇLAR hesabına, 220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] diğer ticari borcun net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman kaybı, (( [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91 365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((300-90)/365)) - 220.00TL) = -17.00TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) hesabına, 220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91 365 GÜN ARASI OLAN] borçlara ait ertelenmiş finansman tutarı 17.00TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır. 223 223 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü. 224 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 229

VUK tan TFRS na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI yapılmayacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir. 01/OCAK/20XX 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 436.60 CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) 17.00 AAE DİĞER NvNBV 150.00 CCD DİĞER TİCARİ BORÇLAR 286.60 FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ 17.00 453.60 453.60 5.5.Sonuç 5.5.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler TDHP 32* Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir. Şekil:5-7: VUK esaslarına göre 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubu 5.5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 230

VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda 320 SATICILAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), SATICILAR, TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 321 BORÇ SENETLERİ Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), 321 BORÇ SENETLERİ, TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına; 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına; 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabına; 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), DİĞER TİCARİ BORÇLAR, TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına aktarılmaktadırlar. Özetle VUK na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal Durum Tablosuna değil Şekil:5-8 de gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna; Şekil:5-9 de gözüktüğü üzere Solo Nakit Akış Tablosunun tüm bölümlerine; Şekil:5-10 ve Şekil:5-11 de gözüktüğü üzere Solo Finansal Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi aktarmaktadır. TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 231

Şekil:5-8-: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 226 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 225 225 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü. 226 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 232

Şekil:5-9: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 228 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU 227 227 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU görüntüsü. 228 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 233

Şekil:5-10: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 230 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU 229 229 www.mumeyek.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü. 230 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 234

Şekil:5-10 da Yeni TTK Çerçevesinde TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın (- 930.00 6,351.19 = -7,281.19TL), VUK Bilanço pasifine (-7,281.19TL) eşit olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir. Şekil:5-11: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun TFRS 1 231 e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Şekil:5-10 ve Şekil:5-11 incelendiğinde VUK na göre hazırlanmış olan Bilançoda TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR, TİCARİ BORÇLAR, DİĞER BORÇLAR ve KAR YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır. 231 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 235

5.5.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 236

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 237

5.5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi) TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 238

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 239

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 240

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 241

5.5.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası) TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 242

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 243

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 244

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 245

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 246

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 247

TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN 248

EKLER TFRS yol haritası TFRS Model Hesap planı Üç kademeli senaryo MOMTOS (MUMEYEK Online Mali Tablo oluşturma Sistemi) özellikleri 10 Adımda VUK ndan TFRS na Geçiş Kaynakça EKLER 249

EKLER 250

TFRS YOL HARİTASI EKLER 251

EKLER 252

EKLER 253

EKLER 254

TFRS Model Hesap planı EKLER 255

EKLER 256

EKLER 257

EKLER 258

EKLER 259

EKLER 260

EKLER 261

EKLER 262

EKLER 263

EKLER 264

EKLER 265

EKLER 266

EKLER 267

EKLER 268

EKLER 269

EKLER 270

EKLER 271

EKLER 272

ÜÇ KADEMELİ SENARYO EKLER 273

EKLER 274

EKLER 275

EKLER 276

EKLER 277

EKLER 278

EKLER 279

EKLER 280

EKLER 281

EKLER 282

MOMTOS (MUMEYEK ONLİNE MALİ TABLO OLUŞTURMA SİSTEMİ) ÖZELLİKLERİ EKLER 283

MOMTOS, VUK na göre hazırlanmış mali tabloları TFRS mali tablolarına çevirip, müteakip mali tabloları oluşturan tüm muhasebe kayıtlarını VUK Ertelenmiş Vergi etkilerini de hesaplayarak, anlık TFRS Mali Tablolarına dönüştürülmesi, işlenerek yatay, dikey, trend ve oran analizlerine tabi tutulup, Konsolide Mali Tablolar oluşturulması, ve e İç Kontrol, İç Denetim ve Bağımsız Denetim işlevleri yapılmasına hizmet eder. MOMTOS nin yazılımı aşağıdaki İşlev Akış Şemasına uygun olarak 9 (dokuz) ayrı işlevi 35 (otuz beş) alt modül ile gerçekleştirilecek şekilde çalışır. EKLER 284

01 ÇEVİRİ modülü, VUK'na göre hazırlanan bilançoyu veya mizanı hesap bazında TFRS muadili hesaplara dönüştürerek Ertelenmiş Vergi hesaplamalarını da yaparak TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, Nakit Akış Tablosu ve Finansal Durum Tablosunu hazırlar. 01A.İşletmeler için ÇEVİRİ VUK'na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan bu sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapabilmektedir. 01B.İşletmeler için ÇEVİRİ (Çoklu) VUK' na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapar iken, Orta ve Büyük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına birden fazla işlem yapılabilecektir. EKLER 285

01C.TRANSFER + İşletmeler için ÇEVİRİ EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan bu sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapabilmektedir. 01D.TRANSFER + İşletmeler için ÇEVİRİ (Çoklu) EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapar iken, Orta ve Büyük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına birden fazla işlem yapılabilecektir. 01E.TRANSFER + İşletmeler için OTOMATİK ÇEVİRİ (+01C) EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi EKLER 286

hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile OTOMATİK OLARAK tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan bu sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapabilmektedir. 01F.TRANSFER + İşletmeler için OTOMATİK ÇEVİRİ (+01D) (Çoklu) EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile OTOMATİK OLARAK tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapar iken, Orta ve Büyük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına birden fazla işlem yapılabilecektir. 02 CARİ modülü, TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde Fatura, Stok, Çek, Senet bilgilerini sınıflandırır. Her mali işlem ve aysonunda Çek, Senet değerlemelerini yapıp Nakde Eşdeğer Tutarları ile; Stokların Değer Düşüklüğü testlerini yapıp, envanterlerini tutarak Gerçeğe Uygun Değerleri ile izlenmelerini sağlar. 02A.FATURA TFRS esaslarına göre FATURA hazırlama imkânı tanır. Muhasebe polikası olarak belirlenen iskontolu ödeme süresi, iskontu tutarı, müşteriye özel vade politikası ve faiz oranı tanımlama imkanı ile ertelenmiş finanman hesabı yapılmasına olnak verir. 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. EKLER 287

02B.STOK STOK hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar, İlk uygulama ve dönem sonlarında Değer Düşüklüğü testi yaparak her bir stok kalemi için Finansal Durum Tablosu Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. 02C.STOK (TRANSFER) + STOK (+02B) Excel'den tüm STOK bilgilerinin aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine imkan sağlayan STOK alt modülü kullanılır. İlk uygulama ve dönem sonlarında Değer Düşüklüğü testi yaparak her bir stok kalemi için Finansal Durum Tablosu Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. 02D.ÇEK ve SENET ÇEK ve SENET hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar. İlk uygulama ve dönem sonlarında Ertelnemiş finansman hesaplayarak her bir Çek ve Senet kalemi için Finansal Durum Tablosu Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlanacak, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. 02E.ÇEK ve SENET (TRANSFER) + ÇEK ve SENET (+02D) Excel'den tüm ÇEK ve SENET bilgilerinin aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine imkan sağlayan ÇEK ve SENET alt modülü kullanır. İlk uygulama ve dönem sonlarında Ertelnemiş finansman hesaplayarak her bir Çek ve Senet kalemi için Finansal Durum Tablosu Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlanacak, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. EKLER 288

03 DURAN VARLIK modülü, TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde MDV, Maddi Olmayan DV bilgilerini sınıflandırır. Her mali işlem ve aysonunda Ertelenmiş Vergi hesaplamalarını içeren Değer Artışı hesabı, Değer Düşüklüğü testini yapıp, envanterini tutarak, amortisman hesabını da yapıp Gerçeğe Uygun Değerleri ile izlenmelerini sağlar. 03A.MDV ve MODV Maddi Duran Varlık (MDV) ile Maddi olmayan Duran Varlık (MODV) hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar. STOK hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar, İlk uygulama ve dönem sonlarında Değer Düşüklüğü testi yaparak her bir MDV ve MODV kalemi için Finansal Durum Tablosu Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. 03B.MDV ve MODV (TRANSFER) + MDV ve MODV (+03A) Excel'den tüm Maddi Duran Varlık (MDV) ile Maddi olmayan Duran Varlık (MODV) bilgilerinin aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar. STOK hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar, İlk uygulama ve dönem sonlarında Değer Düşüklüğü testi yaparak her bir MDV ve MODV kalemi için Finansal Durum Tablosu Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. 03C.AMORTİSMAN MDV MODV alt modülü kullanılıp AMORTİSMAN hesaplamalarını VUK a göre Normal ve Azalan Kalanlar esasları çerçevesinde, TFRS na göre Normal, Azalan Kalanlar ve Birmler esasları çerçevesinde; yapıp, 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır. EKLER 289

04 UYGULAMA (Günlük Defter - Büyük Defter - Sağlama - Mali Tablo) Modulü İster VUK, ister TFRS esaslarına göre Muhasebe Kayıtlarını tutar; kullanılmakta olan herhangi bir VUK esaslı yazılımdan Günlük Defter verilerinin yüklenip TFRS?nın gerektirdiği şekilde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarını da içeren Günlük Defter kayıtları ile Muavin ile Mizan hazırlanmasını sağlar. 04A.VUK (MANUEL) Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma işlevini VUK için oluşturulan tahminen 50,000 alt hesap da kullanılarak VUK veri girişlerini sağlayarak, VUK Günlük Defteri oluştururken eşzamanlı olarak VUK Defteri Kebir (Büyük Defter), VUK Muavin (Yardımcı Defter) ve VUK Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır. 04B.VUK (TRANSFER) + VUK (MANUEL) (+04A) Excel'den tüm VUK YEVMİYE bilgilerinin aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine imkân sağlayan VUK YEVMİYE alt modülü kullanılıp, Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma işlevini VUK için oluşturulan tahminen 50,000 alt hesap da kullanılarak VUK veri girişlerini sağlayarak, VUK Günlük Defteri oluştururken eşzamanlı olarak VUK Defteri Kebir (Büyük Defter), VUK Muavin (Yardımcı Defter) ve VUK Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır. 04C.TFRS (MANUEL) Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma işlevini TFRS için oluşturmuş olan tahminen 65,000 alt hesap da kullanılarak TFRS veri girişlerini sağlayarak, TFRS Günlük Defteri oluştururken eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve VUK Mizan (Sağlama) oluşturarak TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu, Nakit Akış Tablosu, Özkaynaklar Değişim tablosu ve Finansal Durum Tablosuna aktarır. EKLER 290

04D.TFRS (TRANSFER) + TFRS (MANUEL) (+04C) Excel'den tüm TFRS YEVMİYE bilgilerinin aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine imkân sağlayan TFRS YEVMİYE alt modülü kullanılıp, Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma işlevini TFRS için oluşturulan tahminen 50,000 alt hesap da kullanılarak TFRS veri girişlerini sağlayarak TFRS Günlük Defteri oluştururken eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve VUK Mizan (Sağlama) oluşturarak TFRS mali tablolarına aktarır. 04E.VERGİ (MANUEL) VUK ile TFRS uygulamaları arasındaki matrah farkından doğan ERTELEMİŞ VERGİ kaydının yapılacağı TFRS hesap planı hesaplarını gösterir ve kaydın yapılmasını sağlar, TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu ile Finansal Durum Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS mali tablolarında anlık olarak VERGİ yükünün izlenmesini sağlar 04F.VERGİ (OTOMATİK) + VERGİ (MANUEL) (+04E) VUK ile TFRS uygulamaları arasındaki matrah farkından doğan ERTELEMİŞ VERGİ kaydının OTOMATİK olarak yapılmasını sağlar, TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu ile Finansal Durum Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS mali tablolarında anlık olarak VERGİ yükünün izlenmesini sağlar. 04G.TFRS (OTOMATİK) + VERGİ (OTOMATİK) (+04A +04B +04C +04D +04E +04F) VUK muhasebe kayıtlarından TFRS kmuhasebe kayıtlarını Çeviri modulü desteği ile OTOMATİK olarak hazırlar, VUK ile TFRS uygulamaları arasındaki matrah farkından doğan ERTELEMİŞ VERGİ kaydının OTOMATİK olarak yapılmasını sağlar, TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu ile Finansal Durum Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS mali tablolarında anlık olarak VERGİ yükünün izlenmesini sağlar. EKLER 291

04H.MALİ BELGE YÖNETİM SİSTEMİ (MBYS) (+04G) Mali olayların belgelerini tarayıcı aracılığı ile MOMTOS a yüklenmesine olanak tanır, VUK muhasebe kayıtlarını MALİ Olaylardan OTOMATİK olarak hazırlar, VUK muhasebe kayıtlarından TFRS kmuhasebe kayıtlarını Çeviri modulü desteği ile OTOMATİK olarak hazırlar, VUK ile TFRS uygulamaları arasındaki matrah farkından doğan ERTELEMİŞ VERGİ kaydının OTOMATİK olarak yapılmasını sağlar, TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu ile Finansal Durum Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS mali tablolarında anlık olarak VERGİ yükünün izlenmesini sağlar. 04I.TFRS DEĞERLEME (+04G) İster Mali olayların belgelerini tarayıcı aracılığı ile MOMTOS a yüklenmesiyle, ister MANUEL veya OTOMATİK olarak oluşturulmuş olsun tüm TFRS kayıtlarının Geçici Vergi Dönemlerinde DEĞERLEME hesaplamalarını yarak OTOMATİK olararak TFRS Muhasebe Kayıtlarını oluşturur, eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve TFRS Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır. 05 PERSONEL modülü TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde Personel bilgilerini sınıflandırır. Her mali işlem ve aysonunda Ertelenmiş Vergi hesaplamalarını içeren Aktüaryal Yöntemle Kıdem Tazminatı hesaplar, kısa ve uzun vade ayrımlarıyla Çalışanlara Sağlanan Faydaların Gerçeğe Uygun Değerleri ile izlenmelerini sağlar. 05A.BORDRO TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde BORDRO hesaplamalarını yapıp, TFRS Muhasebe Kayıtlarını oluşturur, eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve TFRS Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar. EKLER 292

05B.BORDRO (TRANSFER) + BORDRO (+05A) PERSONEL bilgilerinin aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar, TFRS Muhasebe Kayıtlarını oluşturur, eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve TFRS Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar. 05C.KIDEM TAZMİNATI BORDRO alt modülü kullanılıp KIDEM TAZMİNATI hesaplamalarını yapıp, TFRS Muhasebe Kayıtlarını oluşturur, eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve TFRS Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar. 06.KONSOLİDASYON (VUK + TFRS) Modulü İster VUK, ister TFRS esaslarına göre hazırlanan Mali Tabloların konsolide edilmesini sağlar. VUK Bilanço / Gelir Tablosu Konsolidasyonu ile TFRS Finansal Durum Tablosu / Finansal Sonuç Tablosu için yapılan kısmi veya tam konsolidasyon arasındaki farkların incelenmesini sağlar. 06A.VUK KONSOLİDASYON VUK esaslarına göre Grup Şirketler tarafından hazırlanmakta olan hazırlanan mali tablolar olan Bilanço ve Gelir tablosuna VUK esaslarına göre KISMİ KONSOLİDASYON yapar. 06B.TFRS KONSOLİDASYON TFRS esaslarına göre Grup Şirketler tarafından hazırlanmakta olan hazırlanan mali tablolar olan Finansal Durum Tablosu (Bilanço) ve Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu (Gelir tablosu), Özkaynaklar Değişim Tablosu ve Nakit Akış Tablosuna TFRS esaslarına göre TAM KONSOLİDASYON yapar. EKLER 293

07 MALİ ANALİZ (VUK + TFRS) modulü İster VUK, ister TFRS esaslarına göre hazırlanan Mali Tabloların Dikey, Yatay, Trend ve Oran analizi ile incelenmesini sağlar. VUK Bilânço / Gelir Tablosu Analizi ile TFRS Finansal Durum Tablosu / Finansal Sonuç Tablosu için yapılan analiz arasındaki farkların incelenmesini sağlar. 07A.VUK MALİ ANALİZ VUK esaslarına göre hazırlanmakta olan hazırlanan mali tablolar olan Bilanço ve Gelir tablosuna VUK esaslarına göre Yatay analiz, Dikey Analiz, Trend Analizi ve Oran Analizleri yapıp SAPMA hesaplamalarını yapar. 07B.TFRS MALİ ANALİZ TFRS esaslarına göre hazırlanmakta olan hazırlanan mali tablolar olan Finansal Durum Tablosu (Bilanço) ve Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu (Gelir tablosu), Özkaynaklar Değişim Tablosu ve Nakit Akış Tablosuna TFRS esaslarına göre Yatay analiz, Dikey Analiz, Trend Analizi ve Oran Analizleri yapıp SAPMA hesaplamalarını yapar. 08 DENETİM (VUK + TFRS) modulü İster VUK, ister TFRS esaslarına göre hazırlanan Mali Tabloların İç Kontrol / İç Denetim ve Bağımsız Denetim düzeylerinde denetlenmesini sağlar. Baş Denetçinin seçimi ile başlayan süreç, Denetim Planı, Çalışma Kâğıtları hazırlığı, niteliksel ve niceliksel denetim, Raporlama ve entegrasyonla sonlanır. 08A.İÇ KONTROL Özellikle SERMAYE ŞİRKETLERİ için TTK gereğince kurulacak DENETİM KOMİTESİ işlevlerinin icra edilebilmesi için her bölüm yöneticisinin yapmakta zorunlu olduğu İç Kontrol işlevini mali açıdan VUK ve TFRS esaslı olarak yapar. EKLER 294

08B.İÇ DENETİM Özellikle SERMAYE ŞİRKETLERİ için TTK gereğince kurulacak DENETİM KOMİTESİ işlevlerinin icra edilebilmesi için İÇ DENETİM BİRİMİ'nin Sertifikalı İç Denetçiler ile yapmakta zorunlu olduğu İç Kontrol işlevini mali açıdan VUK ve TFRS esaslı olarak yapar. 08C.BAĞIMSIZ DENETİM Özellikle SERMAYE ŞİRKETLERİ için TTK gereğince kurulacak DENETİM KOMİTESİ işlevlerinin icra edilebilmesi için Bağımsız Denetim işlevlerini (a) Sorumlu Ortak Baş Denetçi (b) Baş denetçi (c) Denetçi (d) Denetçi Yardımcısı hiyerarşisinde GÜVENCE ve DANIŞMANLIK süreçlerine uygun olarak önemlilik kriterlerine göre belirlenen nitel ve nicel ölçütlere göre yapacaktır. 09.TTK GEREKLERİ Modulü 6102 Sayılı TTK'nun Esas Sözleşmede olmak şartıyla Sermaye şirketleri için izin verdiği Elektronik Genel Kurul icrasını sağlar. Oy kullananların gizli tutulduğu ve oy güvenliğinin akreditasyona bağlandığı süreç anlık olarak güvenliğin sürekliliğini sağlayarak oylama sürecini hızlandırır. 09A.İNTERAKTİF OYLAMA TTK gereğince kurulacak GENEL KURUL işlevlerinin icra edilebilmesi için işlevini yapar. 09B.TTK GEREKLERİ İNTERNET YAYIN TTK gereklerine göre ilan edilmesi gereken hususların zamanında ilanına imkan tanır. EKLER 295

Sonuç: a. 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile TFRS ye uygun mali tablolar VUK mali tabloları kullanılarak MOMTOS aracılığı ile oluşturabilecektir b. TRFS na uygun çevrilmiş mali tabloların özellikle asgari 5 yıl süreceği beklenen VUK TFRS geçiş süresince TFRS hakimiyeti tam olmayan kesimin MOMTOS kullanarak TFRS na uygun mali tablo hazırlama işlevini idamesi sağlanacaktır, c. Mali tabloların İç Kontrol, İç denetim ve Bağımsız Denetimi içeren üçlü denetimlerinin MOMTOS kullanılarak yapılması sağlanacaktır. Kullanım Alanı: 13 Ocak 2011 tarihinde yürürlüğe giren 6102 sayılı TTK gereğince, (a) Tüm sermaye şirketleri (1) VUK na uygun hazırladıkları mali tablolarını 01 Oacak 2013 itibari ile TFRS na uygun hale getirmek için; (2) TFRS na uygun mali tablo hazırlamayı idame etmek için; (3) Beyanname hazırlamak için; (4) İç Kontrol ve İç Denetim faaliyetlerin icra etmek için; (b) Serbest Muhasebeci Mali müşavirler (SMMM) onaylayacakları beyannamelirin doğruluğu kontrol etmek için; (c) Yeminli Mali Müşavirler (YMM) tam tastik yaptıkları şirketlerin vergi hesaplamalarını kontrol etmek için, (d) Bağımsız denetim firmaları, Sermaye Şirketlerinin denetim komitelerince kendilerine verilen bağınsız denetim görevini icra etmek için; (e) Kredi Derecelendirme şirketleri kendilerine gönderilen mali tabloların bilgilerini test etmek için; (f) Bankalar kredi talebinde bulunan şirketlerin mali tablolarını analiz etmek için; (g) Vergi Denetmeleri vergi denetimlerinde vergi ziyaığının olup olmadığının tespitinde MOMTOS kullanabilirler. EKLER 296

10 adımda VUK ndan TFRS na GEÇİŞ EKLER 297

EKLER 298

EKLER 299

EKLER 300

EKLER 301

EKLER 302

EKLER 303

EKLER 304