Menkul Sermaye Gelirleri 2011 Yılı Vergi Rehberi

Menkul Sermaye Gelirleri 2011 Yılı Vergi Rehberi Şubat 2011 Vergi

2

Sunuş Geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği para ve sermaye piyasalarında küçük veya büyük yatırımı olanlar bakımından yatırımlardan elde edilen gelirlere ilişkin ortaya çıkabilen beyanname verme zorunluluğu ve/veya vergi yükleri yatırımları etkileyebilecek önemli bir konudur. Özellikle de mevduat, repo, hisse senedi, menkul kıymet yatırım fonu, HB ve DT gibi farklı nitelikteki para ve sermaye piyasası yatırım araçları gelirlerinin vergilendirilmesi ve beyan esaslarının farklılık göstermesi, bu gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelerin çoğunun yatırımcı tarafından anlaşılması zor ve karmaşık bir yapıya sahip olması yatırım yaparken bu hususların bilinmesi gerekliliğini artırmaktadır. Bilindiği üzere, para ve sermaye piyasası araçlarına yatırım olarak nitelendirilebilecek menkul sermaye gelirlerinin beyan ve vergilendirme esasları 2006 yılı başında değişikliğe uğrayarak, 2006 yılı başından itibaren banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla elde edilen bazı menkul sermaye gelirlerinde kaynakta vergi kesintisi ( stopaj ) esası getirilmişti.böylelikle, stopaj esası ile vergilendirilen bu tür menkul sermaye gelirlerinin beyana tabi olmaması sağlandı. Bununla beraber, söz konusu kapsama girmeyen menkul sermaye gelirleri için ise (31.12.2005 tarihi itibariyle elde bulundurulan menkul kıymetlerden, 31.12.2005 tarihi öncesi ihraç edilen menkul kıymetlerden, T.C Eurobonlardan, yabancı ülkelerde elde edilen menkul sermaye gelirleri v.b) mevcut genel esaslar dahilinde istisna ve indirimler sonrasında beyanname ile beyan edilmesi esası devam etmektedir. Bu çerçevede, en başta dikkat edilmesi gereken husus, belirli koşulların gerçekleşmiş olması durumunda, bu tür yatırımlardan 2010 yılında gelir elde edenlerin, 1-25 Mart 2011 tarihleri arasında beyanname verip, vergilerinin ilk taksitini de 31 Mart 2011 tarihine kadar ödemeleri gerektiğidir. Bu rehberin hazırlanmasında amacımız hangi gelir için beyanname verilip hangileri için verilmeyeceği, beyanname verilmesi durumunda vergisel yükümlülüklerin ne olacağı konusunda yatırımcıları bilgilendirmek oldu. Bu çerçevede, konuyla ilgili açıklamalarda özellikle herkesçe anlaşılabilir, sade bir dil kullanmaya çalıştık. Rehberde, temelde 2010 yılında para ve sermaye piyasası yatırımlarından elde edilen gelirlerin vergilendirme ve beyan esaslarına yer verilmiş olmakla birlikte 2011 yılında elde edilecek söz konusu gelirlerin vergilendirilme ve beyan esaslarına ilişkin olarak da bilgi vermeyi uygun gördük. Böylece 2011 yılında para ve sermaye piyasası araçlarına yatırım yapacak gerçek kişi bireysel yatırımcıların hangi vergi yükleriyle karşılaşacaklarını önceden bilerek daha sağlıklı tercih yapmaları mümkün olacaktır. Çalışmamız ilgililere yararlı olduğu ölçüde, bizler de yatırımcıları bilgilendirme görevini yerine getirmenin mutluluğunu duyacağız. Saygılarımızla, Niyazi Çömez Vergi Ortağı 1

TABLO 1. 2010 YILINDA ELDE ED LEN MENKUL SERMAYE GEL RLER N N BEYAN VE VERG LEME ESASLARI GERÇEK K KURUM Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Tam Mükellef Sermaye irketi ve Yat r m Fonu (**) Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Dar Mükellef Di er Kurumlar Tam Mükellef Di er Kurum Dar Mükellef Sermaye irketleri, Yat r m Fonu ve Yat r m Ortakl klar (***) Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde stopaj %0 d r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonunun al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz, beyan da edilmez. Di erlerinden: Di erlerinden elde edilen kazançlar de er art kazanc olarak beyana tabi. Kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE art % 10 veya daha fazla olursa (1.1.2006 öncesi iktisap edilenlerde ÜFE art %10 alt nda olsa dahi)maliyet revizesi sonras tutar beyana tabi. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz, beyan da edilmez. Di erlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan % 0 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Kurum kazanc na dahil. Di erlerinden: Kurum kazanc na dahil. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Di erlerinden: Kurum kazanc na dahil. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan % 0 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Di erlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Di erlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar Banka, arac kurum veya ihraçç lar taraf ndan %10 oran nda stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. TL cinsinden elde edilenlere uygulanacak 2010 y l enflasyon (%93,4) indiriminden sonraki tutar, beyan e i i hesaplamas nda dikkate al nan di er gelirlerle birlikte 22.000 TL yi geçerse tamam beyan edilir. (*****) 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar Banka, arac kurum veya ihraçç lar taraf ndan %10 oran nda stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l ile di er tahvil ve bonolardan elde edilenler % 0 oran nda stopaja tabi. Banka ve arac kurum arac l ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l olsun olmas n di er tahvil ve bonolardan elde edilenler % 10 oran nda stopaja tabi. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l ile di er tahvil ve bonolardan elde edilenler % 0 oran nda stopaja tabi. Banka ve arac kurum arac l ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. 1.1.206 öncesi ve sonras ihraçl lar için Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlardan mahsup edilir). 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l olsun olmas n özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. 1.1.206 öncesi ve sonras ihraçl lar için Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). 2 Mükellef Gelir Menkul K ymet Yat r m Fonlar (A ve B Tipi) Kat lma Belgeleri Kâr Pay ve Borsa Yat r m Fonu Al m-sat m Kazanc Her Nevi Tahvil ve Bono Faizleri (****) Hazine Bonosu (HB) Devlet Tahvili (DT) Özel Sektör Tahvili Finansman Bonosu Varl a Dayal Menkul K ymet

Hazine Müste arl ile Tam Mükellef Kurumlar Taraf ndan Yurt D nda hraç Edilen Eurobond Faizleri(****) Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Beyan e i i hesaplamas nda dikkate al nan di er gelirlerle 22.000 TL yi a arsa tamam beyana tabi. (*****) Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Stopaj nihai vergidir. Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Repo Gelirleri, Mevduat Faizleri (Borsa Para Piyasas Takasbank ta elde edilenler dahil), Faizsiz Kredi Veren Kurumlar n (Kat l m Bankalar / ÖFK) Ödedikleri Kâr Pay (****) Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. Yurtd ndaki bankalardan ve yurtiçindeki bankalar n yurtd ubeleri ile offshore dan elde edilen repo, mevduat gelirleri ile faizsiz kredi veren kurumlar n ödedikleri kar paylar nda Türkiye de stopaj yok, di er stopaja tabi tutulmayan gelirlerle birlikte toplam 1.090 TL yi a arsa tamam beyan edilir. (****) Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana ve vergiye tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana ve vergiye tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir.) Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen Kar Pay Kar da t m yapan kurum taraf ndan %15 oran nda stopaj yap l r. (G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Kar n sermayeye ilavesi halinde stopaj yap lmaz. Kurum nezdindeki stopaj öncesi (brüt) tutar n yar s istisna, kalan tutar beyan e i i hesaplamas nda dikkate al nan di er gelirlerle 22.000 TL yi a arsa tamam beyan edilir. (*****) Kâr pay üzerinden da tan kurum nezdinde yap lan stopaj n tamam beyannamedeki vergiden mahsup edilir. Bedelsiz hisse senedi olarak da t lan temettüler ile 1998 ve öncesi kazançtan da t lanlar beyan d. 1999 2002 istisna kazanc ndan da t lanlar n net tutar n n 1/9 fazlas n n yar s dikkate al n r. Beyan edilen tutar n 1/5 i mahsup edilir. 1/1/2006 öncesi edinilen Y.O hisse senetlerinden al nan kâr pay na enflasyon indirimi (%93,4) uygulan r. Kar da t m yapan kurum taraf ndan % 15 oran nda stopaj yap l r. (G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Kar n sermayeye ilavesi halinde stopaj yap lmaz. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. Stopaja tabi de il. tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kâr paylar istisnadan yararlanamaz). (KVK md 5/1(a)(1)) Vergiden muaf olanlara da t lanlarda %15, di erlerinde stopaja tabi de il. tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kâr paylar istisnadan yararlanamaz). (KVK md 5/1(a)(1)) Kar da t m yapan kurum taraf ndan %15 oran nda stopaj yap l r. (G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler kurum kazanc na dahil edilir ve i tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kar paylar istisnadan yararlanamaz).(kvk md 5/1(a)(1)) Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Kar da t m yapan kurum taraf ndan %15 oran nda stopaj yap l r. ((G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler kurum kazanc na dahil edilir ve i tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kar paylar istisnadan yararlanamaz).(kvk md 5/1(a)(1)) Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. 3

% 0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. 1.1.2006 tarihinden sonra iktisap edilenler; MKB de i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB de i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurumlar vas tas yla elde edilmeyen al m sat m kazanc (örne in yabanc hisse senetleri sat ndan) beyana tabidir. Beyana tabi kazanc n tespitinde, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE art %10 veya daha fazla olursa maliyet revizesi sonras tutar beyan edilir. 1 y ldan fazla elde tutulan MKB nda i lem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi de il, beyan edilmez. 2 y ldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici ilmuhaberlerin bas l olmas art yla) elde edilen kazançlar istisnad r. Borsada i lem görmeyenlerin ivazs z olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi de il. 1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilenler; Stopaja tabi de il. MKB nda i lem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumlar n hisse senedi veya geçici ilmühaberleri bas l olanlar için elde tutma süreleri a lm oldu undan elde edilen kazanç istisna Di erleri beyana tabi. Kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonras (ÜFE art %10 alt nda olsa dahi) tutar n n 18.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi % 0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez 1.1.2006 tarihinden sonra iktisap edilenler; MKB nda i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB nda i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurumlar vas tas yla elde edilmeyen al m sat m kazanc (örne in yabanc hisse senetleri sat ndan) beyana tabidir. 1 y ldan fazla elde tutulan MKB nda i lem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi de il, beyan edilmez. 2 y ldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici ilmuhaberlerin bas l olmas art yla) elde edilen kazançlar istisnad r. Borsada i lem görmeyenlerin ivazs z olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi de il. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. 1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilenler; Stopaja tabi de il. MKB nda i lem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumlar n hisse senedi veya geçici ilmühaberleri bas l olanlar için elde tutma süreleri a lm oldu undan elde edilen kazanç istisna Di erleri beyana tabi. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Geri kalan kazanc n 18.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez.1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi % 0 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. MKB nda i lem gören tüm hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi, di erlerinde stopaj yok. Kurum kazanc na dahil. KVK n n 5/1-e bendindeki artlar n yerine getirilmesi halinde kazanc n %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %0 oran nda stopaj tabi. Kurum kazanc na dahil. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar % 0 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. MKB nda i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB nda i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi, di erlerinde stopaj yok Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. KVK n n 5/1-e bendindeki artlar n yerine getirilmesi halinde kazanc n %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaj tabi. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i % 0 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem gören tüm hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi. o Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. o Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurum arac l olmaks z n al m sat m yap lan hisse senetlerinden sa lanan kazançlar beyana tabi. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Ancak kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %0 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki % 0 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB nda i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi, o Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. o Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurum arac l olmaks z n al m sat m yap lan hisse senetlerinden sa lanan kazançlar beyana tabi. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Ancak kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun 4 MKB nda i lem gören Arac Kurulu Varantlar dan Elde Edilen Kazançlar Hisse Senedi Al m Sat m Kazanc Devlet Tahvili, Hazine Bonosu, Özel Sektör Tahvili, Finansman Bonosu, Varl a Dayal Menkul K ymet Al m Sat m

Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. olanlar Stopaja tabi de il. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Geri kalan kazanc n 18.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar Stopaja tabi de il. Beyana tabi. Kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. Kazançlar olanlar Stopaja tabi de il. Kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonras (ÜFE art %10 un alt nda olsa dahi) tutar n n 18.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar Stopaja tabi de il. Beyana tabi. Kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. Stopaja tabi de il. Hazine müste arl taraf ndan ihraç edilenlerden elde edilenler beyan edilmez. Di erlerinde kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Stopaja tabi de il. Hazine müste arl taraf ndan ihraç edilenlerden elde edilenler beyan edilmez. Di erlerinde kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. Stopaja tabi de il. Hazine müste arl taraf ndan ihraç edilenlerden elde edilenler beyan edilmez. Di erlerinde kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Stopaja tabi de il. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlarda maliyet revizesi ancak ÜFE art n n %10 un üzerinde olmas durumunda yap l r ve tamam beyan edilir. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar n elden ç kar lmas nda, kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonras (ÜFE art %10 un alt nda olsa dahi) tutar n n 18.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) Hazine Müste arl ile Tam Mükellef Kurumlar Taraf ndan Yurt D nda hraç Edilen Eurobondlar n Al m Sat mkazançlar VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar %0 stopaja tabi. o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. o Di er kontratlardan sa lanan kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Banka ve benzeri finans kurumlar n n VOB d nda banka ve arac kurum arac l yla yapt klar i lemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi de il. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar %0 stopaja tabi. Banka ve benzeri finans kurumlar n n VOB d nda banka ve arac kurum arac l yla yapt klar i lemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi de il. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). VOB da yap lan hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar %0, VOB da yap lan di er kontratlardan elde edilen kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Ödenen stopaj, beyanname üzerinde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilir. VOB da yap lan i lemlerden elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar stopaja tabi; o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. o Di er kontratlardan sa lanan kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla yap lmayan veya bunlar arac l olmaks z n yap lanlar beyana tabi. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar stopaja tabi; o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. o Di er kontratlardan sa lanan kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla yap lmayan veya bunlar arac l olmaks z n yap lanlar beyana tabi. Vadeli lem ve Opsiyon lemlerinden Elde Edilen Kazançlar (*) Uluslararas vergi anla malar dikkate al nmal d r. (**)Anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmü komandit irketler ile Sermaye Piyasas Kurulu nun düzenleme ve denetimine tabi fonlar (***)Kanuni ve i merkezlerinin her ikisi de Türkiye de bulunmayan Türkiye de kurulu anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmü komandit irketlere benzer nitelikteki yabanc kurumlar ile Türkiye'de münhas ran menkul k ymet ve di er sermaye piyasas arac getirileri ile de er art kazançlar elde etmek ve bunlara ba l haklar kullanmak amac yla faaliyette bulunan s n rl sorumlu ortakl klar, ülke fonlar, kurum ve kurulu fonlar ve yat r m kurulu lar gibi yabanc kurumsal yat r mc lar n tümü. (****) Yurt d nda elde edilenlerin Türkiye de stopaja ve istisna uygulamas na konu olmayan di er menkul ve gayrimenkul sermaye iratlar yla birlikte toplam 1.090 TL yi a m yorsa beyan edilmez, a yorsa tamam beyan edilir. (*****) Beyan s n r, varsa Türkiye de stopaja tabi tutulmu di er menkul sermaye iratlar (mevduat faizi, repo, yat r m fonu kâr pay, ÖFK kâr pay hariç) ve gayrimenkul sermaye iratlar n n (örn. i yeri kira geliri) e er yararlan yorsa enflasyon indirimi ve istisna sonras tutarlar eklenmek suretiyle dikkate al n r. Birden sonraki i verenden elde edilen brüt ücret, 22.000 TL yi a arsa ücretler ile MS ve GMS nin tamam beyan edilir (******) 18.000 TL nin hesab na 1/1/2006 öncesinde ihraç (hisse senetlerinde iktisap)edilmi her nevi menkul k ymetin yan s ra GVK Mük. Md. 80, 2 ila 6 no lu bentteki kazançlar dahildir. 5

TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE ED LEN MENKUL SERMAYE GEL RLER N N BEYAN VE VERG LEME ESASLARI GERÇEK K KURUM Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Tam Mükellef Sermaye irketi ve Yat r m Fonu (**) Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Dar Mükellef Di er Kurumlar Tam Mükellef Di er Kurum Dar Mükellef Sermaye irketleri, Yat r m Fonu ve Yat r m Ortakl klar (***) Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonunun al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz, beyan da edilmez. Di erlerinden: Di erlerinden elde edilen kazançlar de er art kazanc olarak beyana tabi. Kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE art % 10 veya daha fazla olursa (1.1.2006 öncesi iktisap edilenlerde ÜFE art %10 alt nda olsa dahi)maliyet revizesi sonras tutar beyana tabi. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz, beyan da edilmez. Di erlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan % 0 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Kurum kazanc na dahil. Di erlerinden: Kurum kazanc na dahil. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Di erlerinden: Kurum kazanc na dahil. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan % 0 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Di erlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonlar ndan elde edilen: Menkul k ymet yat r m fonu ve borsa yat r m fonu nezdinde %0 stopaj uygulan r. Kat l m belgelerinin fona iadesinden ve borsa yat r m fonu al m sat m ndan sa lanan kazançtan %10 oran nda stopaj yap l r. Fon portföyünün %51 ve daha fazlas MKB nda i lem gören hisse senetlerinden olu an yat r m fonlar n n 1 y ldan fazla süreyle elde tutulan kat lma belgelerinin elden ç kart lmas ndan sa lananlar üzerinden stopaj yap lmaz. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Di erlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar Banka, arac kurum veya ihraçç lar taraf ndan %10 oran nda stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. TL cinsinden elde edilenlere uygulanacak 2011 y l enflasyon indiriminden sonraki tutar, beyan e i i hesaplamas nda dikkate al nan di er gelirlerle birlikte 23.000 TL yi geçerse tamam beyan edilir. (*****) 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar Banka, arac kurum veya ihraçç lar taraf ndan %10 oran nda stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l ile di er tahvil ve bonolardan elde edilenler % 0 oran nda stopaja tabi. Banka ve arac kurum arac l ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l olsun olmas n di er tahvil ve bonolardan elde edilenler % 10 oran nda stopaja tabi. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l ile di er tahvil ve bonolardan elde edilenler % 0 oran nda stopaja tabi. Banka ve arac kurum arac l ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. 1.1.206 öncesi ve sonras ihraçl lar için Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlardan mahsup edilir). 1.1.2006 tarihi sonras ihraçl lar DT, HB ile banka ve arac kurum arac l olsun olmas n özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. 1.1.2006 tarihi öncesi ihraçl lar DT ve HB faiz gelirleri %0 oran nda; özel sektör tahvili, varl a dayal menkul k ymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oran nda stopaja tabi. 1.1.206 öncesi ve sonras ihraçl lar için Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). 6 Mükellef Gelir Menkul K ymet Yat r m Fonlar (A ve B Tipi) Kat lma Belgeleri Kâr Pay ve Borsa Yat r m Fonu Al m-sat m Kazanc Her Nevi Tahvil ve Bono Faizleri (****) Hazine Bonosu (HB) Devlet Tahvili (DT) Özel Sektör Tahvili Finansman Bonosu Varl a Dayal Menkul K ymet

Hazine Müste arl ile Tam Mükellef Kurumlar Taraf ndan Yurt D nda hraç Edilen Eurobond Faizleri(****) Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Beyan e i i hesaplamas nda dikkate al nan di er gelirlerle 23.000 TL yi a arsa tamam beyana tabi. (*****) Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Stopaj nihai vergidir. Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Hazine Müste arl taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden % 0 stopaj kesintisi yap l r. Di erleri taraf ndan ihraç edilenlerin faizlerden tahvilin vadesine göre stopaj kesintisi yap l r: o 1 y la kadar olanlardan % 10, o 1 y l ile 3 y l aras olanlardan %7, o 3 y l ile 5 y l aras olanlardan %3, o 5 y l ve daha uzun olanlardan %0, Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Repo Gelirleri, Mevduat Faizleri (Borsa Para Piyasas Takasbank ta elde edilenler dahil), Faizsiz Kredi Veren Kurumlar n (Kat l m Bankalar / ÖFK) Ödedikleri Kâr Pay (****) Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. Yurtd ndaki bankalardan ve yurtiçindeki bankalar n yurtd ubeleri ile offshore dan elde edilen repo, mevduat gelirleri ile faizsiz kredi veren kurumlar n ödedikleri kar paylar nda Türkiye de stopaj yok, di er stopaja tabi tutulmayan gelirlerle birlikte toplam 1.170 TL yi a arsa tamam beyan edilir. (****) Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez. Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana ve vergiye tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Türkiye den elde edilenler %15 oran nda stopaja tabidir. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana ve vergiye tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir.) Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen Kar Pay Kar da t m yapan kurum taraf ndan %15 oran nda stopaj yap l r. (G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Kar n sermayeye ilavesi halinde stopaj yap lmaz. Kurum nezdindeki stopaj öncesi (brüt) tutar n yar s istisna, kalan tutar beyan e i i hesaplamas nda dikkate al nan di er gelirlerle 23.000 TL yi a arsa tamam beyan edilir. (*****) Kâr pay üzerinden da tan kurum nezdinde yap lan stopaj n tamam beyannamedeki vergiden mahsup edilir. Bedelsiz hisse senedi olarak da t lan temettüler ile 1998 ve öncesi kazançtan da t lanlar beyan d. 1999 2002 istisna kazanc ndan da t lanlar n net tutar n n 1/9 fazlas n n yar s dikkate al n r. Beyan edilen tutar n 1/5 i mahsup edilir. 1/1/2006 öncesi edinilen Y.O. hisse senetlerinden al nan kâr pay na enflasyon indirimi uygulan r. Kar da t m yapan kurum taraf ndan % 15 oran nda stopaj yap l r. (G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Kar n sermayeye ilavesi halinde stopaj yap lmaz. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. Stopaja tabi de il. tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kâr paylar istisnadan yararlanamaz). (KVK md 5/1(a)(1)) Vergiden muaf olanlara da t lanlarda %15, di erlerinde stopaja tabi de il. tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kâr paylar istisnadan yararlanamaz). (KVK md 5/1(a)(1)) Kar da t m yapan kurum taraf ndan %15 oran nda stopaj yap l r. (G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler kurum kazanc na dahil edilir ve i tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kar paylar istisnadan yararlanamaz).(kvk md 5/1(a)(1)) Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Kar da t m yapan kurum taraf ndan %15 oran nda stopaj yap l r. ((G.Y.O., M.K.Y.O., Giri im Sermayesi Y.O. kar da t m nda %0 oran nda stopaj yap l r.) Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler kurum kazanc na dahil edilir ve i tirak kazançlar istisnas uygulanarak vergi d b rak l r (yat r m ortakl klar kar paylar istisnadan yararlanamaz).(kvk md 5/1(a)(1)) Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. 7

% 0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. 1.1.2006 tarihinden sonra iktisap edilenler; MKB de i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB de i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurumlar vas tas yla elde edilmeyen al m sat m kazanc (örne in yabanc hisse senetleri sat ndan) beyana tabidir. Beyana tabi kazanc n tespitinde, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE art %10 veya daha fazla olursa maliyet revizesi sonras tutar beyan edilir. 1 y ldan fazla elde tutulan MKB nda i lem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi de il, beyan edilmez. 2 y ldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici ilmuhaberlerin bas l olmas art yla) elde edilen kazançlar istisnad r. Borsada i lem görmeyenlerin ivazs z olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi de il. 1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilenler; Stopaja tabi de il. MKB nda i lem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumlar n hisse senedi veya geçici ilmühaberleri bas l olanlar için elde tutma süreleri a lm oldu undan elde edilen kazanç istisna Di erleri beyana tabi. Kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonras (ÜFE art %10 alt nda olsa dahi) tutar n n 19.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi % 0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez 1.1.2006 tarihinden sonra iktisap edilenler; MKB nda i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB nda i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurumlar vas tas yla elde edilmeyen al m sat m kazanc (örne in yabanc hisse senetleri sat ndan) beyana tabidir. 1 y ldan fazla elde tutulan MKB nda i lem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi de il, beyan edilmez. 2 y ldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici ilmuhaberlerin bas l olmas art yla) elde edilen kazançlar istisnad r. Borsada i lem görmeyenlerin ivazs z olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi de il. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. 1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilenler; Stopaja tabi de il. MKB nda i lem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumlar n hisse senedi veya geçici ilmühaberleri bas l olanlar için elde tutma süreleri a lm oldu undan elde edilen kazanç istisna Di erleri beyana tabi. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Geri kalan kazanc n 19.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez.1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi % 0 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. MKB nda i lem gören tüm hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi, di erlerinde stopaj yok. Kurum kazanc na dahil. KVK n n 5/1-e bendindeki artlar n yerine getirilmesi halinde kazanc n %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %0 oran nda stopaj tabi. Kurum kazanc na dahil. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar % 0 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. MKB nda i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB nda i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi, di erlerinde stopaj yok Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. KVK n n 5/1-e bendindeki artlar n yerine getirilmesi halinde kazanc n %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaj tabi. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i % 0 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem gören tüm hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi. o Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. o Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurum arac l olmaks z n al m sat m yap lan hisse senetlerinden sa lanan kazançlar beyana tabi. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Ancak kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %0 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki % 0 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem gören menkul k ymet yat r m ortakl klar n n hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %10, MKB nda i lem gören di er hisse senetlerinin sat ndan elde edilen kazançlar %0 oran nda stopaja tabi, o Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. o Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). MKB nda i lem görmeyen ve SPK ya kay tl olsa bile banka ve arac kurum arac l olmaks z n al m sat m yap lan hisse senetlerinden sa lanan kazançlar beyana tabi. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Ancak kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlar %10 oran nda stopaja tabi. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun 8 MKB nda i lem gören Arac Kurulu Varantlar dan Elde Edilen Kazançlar Hisse Senedi Al m Sat m Kazanc Devlet Tahvili, Hazine Bonosu, Özel Sektör Tahvili, Finansman Bonosu, Varl a Dayal Menkul K ymet Al m Sat m

Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. olanlar Stopaja tabi de il. Kur fark ndan do an kazanç vergi d. Geri kalan kazanc n 19.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar Stopaja tabi de il. Beyana tabi. Kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. Kazançlar olanlar Stopaja tabi de il. Kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonras (ÜFE art %10 un alt nda olsa dahi) tutar n n 19.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar Stopaja tabi de il. Beyana tabi. Kur fark n n vergilenmemesi için kazanc n sadece bu ekilde iktisap edilen menkul k ymetler ve i tirak hisselerinin sat kazanc ve/veya bunlar n temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunmas artt r. Stopaja tabi de il. Hazine müste arl taraf ndan ihraç edilenlerden elde edilenler beyan edilmez. Di erlerinde kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Stopaja tabi de il. Hazine müste arl taraf ndan ihraç edilenlerden elde edilenler beyan edilmez. Di erlerinde kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. Stopaja tabi de il. Kurum kazanc na dahil. Stopaja tabi de il. Hazine müste arl taraf ndan ihraç edilenlerden elde edilenler beyan edilmez. Di erlerinde kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Stopaja tabi de il. 1.1.2006 tarihinden sonra ihraç edilmi olanlarda maliyet revizesi ancak ÜFE art n n %10 un üzerinde olmas durumunda yap l r ve tamam beyan edilir. 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi olanlar n elden ç kar lmas nda, kazanc n, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonras (ÜFE art %10 un alt nda olsa dahi) tutar n n 19.000 TL tutar a an k sm beyana tabi. (******) Hazine Müste arl ile Tam Mükellef Kurumlar Taraf ndan Yurt D nda hraç Edilen Eurobondlar n Al m Sat mkazançlar VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar %0 stopaja tabi. o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. o Di er kontratlardan sa lanan kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Banka ve benzeri finans kurumlar n n VOB d nda banka ve arac kurum arac l yla yapt klar i lemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi de il. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar %0 stopaja tabi. Banka ve benzeri finans kurumlar n n VOB d nda banka ve arac kurum arac l yla yapt klar i lemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi de il. Türkiye de i yeri arac l ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki i yerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). VOB da yap lan hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar %0, VOB da yap lan di er kontratlardan elde edilen kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Borsa yat r m fonlar, emeklilik yat r m fonlar, menkul k ymetler yat r m fonlar ve ortakl klar, konut finansman fonlar ve varl k finansman fonlar n n elde etti i kazançlardan %0 oran nda stopaj yap l r. Kurum kazanc na dahil. Ödenen stopaj, beyanname üzerinde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilir. VOB da yap lan i lemlerden elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. Kurum kazanc na dahil. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar stopaja tabi; o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. o Di er kontratlardan sa lanan kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla yap lmayan veya bunlar arac l olmaks z n yap lanlar beyana tabi. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla veya bunlar arac l yla yap lanlar stopaja tabi; o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayal kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oran nda stopaja tabi. o Di er kontratlardan sa lanan kazançlar % 10 oran nda stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve arac kurumlarla yap lmayan veya bunlar arac l olmaks z n yap lanlar beyana tabi. Vadeli lem ve Opsiyon lemlerinden Elde Edilen Kazançlar (*) Uluslararas vergi anla malar dikkate al nmal d r. (**)Anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmü komandit irketler ile Sermaye Piyasas Kurulu nun düzenleme ve denetimine tabi fonlar (***)Kanuni ve i merkezlerinin her ikisi de Türkiye de bulunmayan Türkiye de kurulu anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmü komandit irketlere benzer nitelikteki yabanc kurumlar ile Türkiye'de münhas ran menkul k ymet ve di er sermaye piyasas arac getirileri ile de er art kazançlar elde etmek ve bunlara ba l haklar kullanmak amac yla faaliyette bulunan s n rl sorumlu ortakl klar, ülke fonlar, kurum ve kurulu fonlar ve yat r m kurulu lar gibi yabanc kurumsal yat r mc lar n tümü. (****) Yurt d nda elde edilenlerin Türkiye de stopaja ve istisna uygulamas na konu olmayan di er menkul ve gayrimenkul sermaye iratlar yla birlikte toplam 1.170 TL yi a m yorsa beyan edilmez, a yorsa tamam beyan edilir. (*****) Beyan s n r, varsa Türkiye de stopaja tabi tutulmu di er menkul sermaye iratlar (mevduat faizi, repo, yat r m fonu kâr pay, ÖFK kâr pay hariç) ve gayrimenkul sermaye iratlar n n (örn. i yeri kira geliri) e er yararlan yorsa enflasyon indirimi ve istisna sonras tutarlar eklenmek suretiyle dikkate al n r. Birden sonraki i verenden elde edilen brüt ücret, 23.000 TL yi a arsa ücretler ile MS ve GMS nin tamam beyan edilir (******) 19.000 TL nin hesab na 1/1/2006 öncesinde ihraç (hisse senetlerinde iktisap)edilmi her nevi menkul k ymetin yan s ra GVK Mük. Md. 80, 2 ila 6 no lu bentteki kazançlar dahildir. 9

10

İçindekiler 1. Genel Bilgi 1 1.1. Bu Rehber Kimin İçin Hazırlandı? 1 1.2. Menkul Sermaye Geliri 3 1.2.1 Genel Bilgi 3 1.2.2. Menkul Sermaye Gelir Unsurları 3 1.2.3. Menkul Sermaye Geliri Ne Zaman Elde Edilmiş Sayılır? 5 1.2.4. Menkul sermaye iratları 7 1.2.5. Menkul Kıymet Değer Artışı Kazancı (menkul kıymet alım-satım kazancı) 9 1.2.6. Geçici 67 Kapsamında Stopaja Tabi, Beyana Tabi Olmayan Menkul Sermaye Gelirleri 14 (Menkul Sermaye İradı ve Değer Artış Kazançları) 1.2.7. Ticari ve Mesleki Kazanç Sahiplerinin Menkul Sermaye İratlarının (MSİ) Durumu 25 2. Hisse Senedi ve Ödünç Menkul Kıymet Komisyonları 27 2.1. Genel Olarak 27 2.2. Hisse Senedi Alım Satım Kazançları 27 2.2.1. 31/12/2005 tarihinde sahip olunan hisse senetleri 27 2.2.2. 1/1/2006 sonrasında iktisap edilen hisse senetleri 27 2.2.3. Beyan edilmeyecek hisse senedi alım-satım kazançları 28 2.2.4. Beyan edilecek hisse senedi alım-satım kazançları 29 2.2.5. Hisse senedi alım-satım kazancında elde bulundurma süresinin ve vergi matrahının tespiti 30 2.2.6. Elde bulundurma süresinin belirlenmesinde hisse senetlerinin iktisap tarihinin tespiti 31 2.2.7. Sermaye artırımları dolayısıyla sahip olunan bedelsiz hisse senetlerinin maliyet bedeli 32 2.2.8. Geçici ilmühaberler 33 2.2.9. Kayden izlenen hisse senetleri 33 2.3. Hisse Senedi Kâr Paylarının (Temettü) Beyanı ve Vergilenmesi 33 2.3.1. Genel olarak 33 2.3.2. Bedelsiz hisse senetlerinin durumu 36 2.4. Ödünç Menkul Kıymet Komisyonları 36 11

3. Yatırım Ortaklığı ( YO ) Hisse Senetlerinin Kâr Paylarının Beyanı ve Vergilenmesi 38 3.1. 31/12/2005 Tarihinde Sahip Olunan YO Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kâr Payı 38 3.2. 1/1/2006 Tarihinden İtibaren İktisap Edilen YO Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kâr Payı 39 4. Aracı Kuruluş Varantları 43 4.1. Genel Olarak 43 4.2. Vergilendirilmesi 43 5. Devlet Tahvili ve Hazine Bonosu 45 5.1. Genel Olarak 45 5.2. 1/1/2006 Tarihinden Önce İhraç Edilmiş DT ve HB den Elde Edilen Gelirler 45 5.2.1. Faiz geliri 45 5.2.2. Alım satım kazancı 46 5.3. 1/1/2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen DT ve HB den Elde Edilen Gelirler 47 5.3.1. Faiz geliri 47 5.3.2. Alım satım kazancı 47 5.3.3 Stopaj Matrahının Tespiti 48 6. Özel Sektör Tahvili 55 6.1. 1/1/2006 Öncesinde İhraç Edilen Özel Sektör Tahvilleri 55 6.1.1. Faiz geliri 55 6.1.2. Alım satım kazancı 56 6.2. 1/1/2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen Özel Sektör Tahvilleri 57 6.2.1. Faiz geliri 57 6.2.2. Alım satım kazancı 57 7. Eurobondlar 59 7.1. Genel Olarak 59 7.2. 1/1/2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Eurobondlardan Elde Edilen Gelirler 59 7.2.1. Faiz geliri 59 7.2.2. Alım satım kazancı 59 7.3. 1/1/2006 tarihinden İtibaren İhraç Edilen Eurobondlardan Elde Edilen Gelirler 60 7.3.1. Faiz geliri 60 7.3.2. Alım satım kazancı 60 7.4. Türkiye de Yerleşik Kurum ve Kuruluşlarca Yurtdışında İhraç Edilen Eurobondlar 61 ( Özel Sektör Eurobondları ) 7.4.1. Faiz Gelirleri 61 7.4.2. Alım-satım kazancı 61 7.5. Yabancı Kurum ve Kuruluşlarca İhraç Edilen Eurobondlar 61 7.5.1. Faiz Gelirleri 61 7.5.2. Alım satım kazancı 62 12

8. Mevduat ve Repo 65 9. Yatırım Fonları Katılma Belgesi Kâr Payları 67 10. Borsa Para Piyasasında (Takasbank ta) Elde Edilen Faizler 69 11. Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsalarında ( VOB ) Yapılan İşlemlerden Elde Edilen Kazançlar ile 71 Banka veya Aracı Kurum Vasıtasıyla VOB dışında Yapılan Türev işlemlerden Elde Edilen Kazançlar 11.1. VOB da Elde Edilen Gelirlerde Stopaj Matrahının Tespiti 71 11.2. VOB dışında Türkiye de bir banka veya aracı kurumla yapılan Türev İşlemlerden Elde Edilen 74 Gelirlerde Stopaj Matrahının Tespiti 11.3. Yurtdışındaki organize piyasalarda veya yurtdışındaki banka ve aracı kurumlarla yapılan 74 Türev İşlemlerden Elde Edilen Gelirlerinin Durumu 12. Türkiye de Yerleşik Olmayan (Dar Mükellef) Gerçek Kişilerin Vergilendirilmesi 76 12.1. Genel Olarak 76 12.2. Dar Mükellef Gerçek Kişilerin Özel Amaçlı Araçlardan (ADR, GDR, DR) Elde Ettikleri 78 Kazançların Vergilendirilmesi 13. Beyannamenin Verilmesi ve Vergilerin Ödenmesi 81 13.1. Genel Olarak 81 13.2. Aile Bireylerinin Gelirlerinin Beyanı 81 14. Vergi Tarifesi 83 15. Beyan Edilen Gelir Üzerinden Ödenen Vergilerin Mahsubu 85 16. TUİK Üretici Fiyatları Endeksi ( ÜFE ) 87 13

14

Kısaltmalar GVK VUK MSİ GMSİ MKK YO DT HB TCMB TUİK İMKB BPP ÖFK VOB TEFE ÜFE Gelir Vergisi Kanunu Vergi Usul Kanunu Menkul Sermaye İradı Gayrimenkul Sermaye İradı Merkezi Kayıt Kuruluşu Yatırım Ortaklığı Devlet Tahvili Hazine Bonosu Türkiye Cumhuriyeti Merkez Bankası Türkiye İstatistik Kurumu İstanbul Menkul Kıymetler Borsası Borsa Para Piyasası Özel Finans Kurumu Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası Toptan Eşya Fiyatları Endeksi Üretici Fiyatları Endeksi 15

16

1. Genel Bilgi 1.1. Bu Rehber Kimin İçin Hazırlandı? Menkul sermaye gelirlerinin vergilendirilmelerine ilişkin açıklamaların yer aldığı bu rehber, 2010 yılında menkul sermaye yatırımlarından faiz, kâr payı, repo geliri ile hisse senedi, bono ve tahvil gibi menkul kıymetlerden alım satım kazancı elde eden gerçek kişi bireysel yatırımcılar için hazırlanmıştır. 2011 yılında elde edilen söz konusu gelirlerin vergilendirilme esaslarına da ayrıca yer verilmiştir. Türkiye de vergilendirme vatandaşlık değil yerleşiklik esasına dayanmaktadır.dolayısıyla, Rehberde yukarıda sayılan gelirlerin Türkiye de yerleşik olan ve olmayan gerçek kişi bireysel yatırımcılar tarafından elde edilmesinde veya edinilmesinde vergilendirilmenin nasıl olacağı ele alınmıştır. Türkiye de yerleşik kişiler tam mükellef olarak; Türkiye de yerleşik olmayan kişiler ise dar mükellef olarak vergilendirilmektedirler. Tam mükellefi yet tüm dünyada elde edilen gelirlerden Türkiye de vergilendirilme sonucunu doğururken, dar mükellefi yette yalnızca Türkiye de elde edilen gelirlerden vergilendirme yapılır. Aşağıda sayılanlar tam mükellefi yet esasında gerek yurt içinde gerekse yurt dışında elde ettikleri bütün gelirler için Türk vergi mevzuatına göre vergilendirilirler: - Medeni Kanuna göre ikametgâhı Türkiye de bulunanlar, - Bir takvim yılı içinde Türkiye de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (geçici ayrılmalar Türkiye de oturma süresini kesmez), - Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları (Bu gibilerden, bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla gelir vergisine veya benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, bu kazanç ve iratları üzerinden ayrıca Türkiye de vergilendirilmezler.) Aşağıda yazılı yabancılar ülkemizde altı aydan fazla kalsalar dahi, Türkiye de yerleşmiş sayılmadıkları için tam mükellef kabul edilmezler. Dolayısıyla bu kişiler dar mükellef sayılarak, sadece Türkiye de elde ettikleri gelirleri üzerinden vergilendirilirler: - Belli ve geçici görev veya iş için Türkiye ye gelen iş, ilim ve fen adamları, uzmanlar, memurlar, basın ve yayın muhabirleri ve durumları bunlara benzeyen diğer kimselerle tahsil veya tedavi veya istirahat veya seyahat maksadıyla gelenler, - Tutukluluk, hükümlülük veya hastalık gibi elde olmayan sebeplerle Türkiye de alıkonulmuş veya kalmış olanlar. Yukarıdaki kriterlere göre Türkiye de yerleşik sayılmayan kişiler dar mükellef olarak nitelendirilir ve bu kişiler dar mükellefi yet esasında sadece Türkiye de elde ettikleri gelirleri üzerinden vergilendirilirler. Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla bir süredir yurt dışında yaşamakta olan Türk vatandaşları Türkiye de yerleşik sayılmadıklarından, dar mükellef olarak sadece Türkiye de elde ettikleri gelirleri üzerinden vergilendirilirler. Rehber de yer verilen açıklamalar Türkiye de yerleşik tam mükellef gerçek kişilerin durumu esas alınarak yapılmıştır. Türkiye de yerleşik olmayan dar mükellefl erin Türkiye de elde ettikleri gelirlerinin vergilendirilmesi tam mükellefl ere göre önemli farklılıklar gösterir. Dar mükellefl erin vergileme esasları için ayrı bir bölümde açıklama yapılmıştır. Aksine bir belirleme yapılmadığı takdirde Rehberdeki tüm açıklamalar tam mükellef gerçek kişiler için yapılmış sayılmalıdır. Gerçek kişilerin vergilendirilmesinde öncelikle elde edilen gelirin vergilendirilecek bir gelir olduğu yani gelirin unsuru olduğu Gelir Vergisi Kanunu nda ( GVK ) yer almalıdır. Önem arz eden diğer bir husus elde edilen gelirin hangi gelir unsuru olduğudur. GVK nda gelirin unsurları 1

2 - Ticarî kazançlar, - Ziraî kazançlar, - Ücretler, - Serbest meslek kazançları, - Gayrimenkul sermaye iratları, - Menkul sermaye iratları, - Diğer kazanç ve iratlar ( değer artış kazancı ve arizi kazanç ) olarak sıralanmıştır. Rehber de menkul kıymet yatırımlarına yer verildiğinden yukarıda sayılan gelir unsurlarından menkul sermaye iradı ( MSİ ) ve diğer kazanç ve iratlara yönelik açıklamalarımız yer almaktadır. Gelirin vergilendirilmesinde gelirin elde edilmesi esas olup, her bir gelir unsuru için gelirin elde edilme esası ve dolayısıyla vergilendirme zamanı farklı olabilmektedir. Rehber de her bir gelir unsuru için elde edilmenin ve dolayısıyla vergilendirmenin zamanına ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Elde edilen gelir unsuru itibariyle stopaj yapılabilmektedir. Stopaj yapılan gelir bazı durumlarda bu şekilde nihai olarak vergilendirilmiş olmakta, bazı durumlarda ise beyana tabi olmakta,kesilen stopaj ise beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmektedir. Stopajın nihai vergi olmadığı durumlarda, beyanname verilmesi belirli bir miktarı aşan gelirin elde edilmesine bağlı olabilmektedir. Bu gibi durumlarda beyan sınırının aşılıp aşılmadığı, aynı gruba giren gelirlerin toplamı dikkate alınarak belirlenmektedir. Gelirin beyana tabi olması durumunda vergi matrahının hesabında dikkate alınabilecek bazı indirimler söz konusudur. Örneğin, mükellefi n şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ilişkin ödenen bireysel emeklilik sistemine ve şahıs sigortalarına ödenen primlerin belli bir kısmı, yine mükellefi n kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının bir kısmı, bazı bağış ve yardımlar gibi. Beyanname verilmesini gerektiren gelirler için gelir vergisi matrahı üzerinden 2010 yılında elde edilenler için 8.800 TL'ye kadar % 15 22.000 TL'nin 8.800 TL'si için 1.320 TL, fazlası % 20 50.000 TL'nin 22.000 TL'si için 3.960 TL, fazlası % 27 50.000 TL'den fazlasının 50.000 TL'si için 11.520 TL, fazlası % 35 Beyanname verilmesini gerektiren gelirler için gelir vergisi matrahı üzerinden 2011 yılında elde edilenler için 9.400TL'ye kadar % 15 23.000 TL'nin 9.400 TL'si için 1.410 TL, fazlası % 20 53.000 TL'nin 23.000 TL'si için 4.130 TL (ücretlerde 80.000 TL'nin 23.000 TL'si için 4.130 TL), fazlası % 27 53.000 TL'den fazlasının 53.000 TL'si için 12.230 TL(ücretlerde 80.000 TL'den fazlasının 80.000 TL'si için 19.520 TL), Fazlası % 35 vergi hesaplanır. Tam mükellefi yette gelirin beyana tabi olması durumunda beyanname gelirin elde edildiği takvim yılını izleyen yılın Mart ayının başından 25. günü akşamına kadar verilir; Mart ve Temmuz aylarında olmak üzere iki eşit taksitte ödenir. Rehberdeki açıklamalar her bir yatırım aracından elde edilen gelir için ayrı ayrı verilmiştir. Farklı yatırım araçlarından gelir elde edildiği durumda her bir yatırım aracından elde edilen gelirin beyan durumu birlikte değerlendirilmeli, beyanı gerekenler aynı beyannamede birleştirilmelidir.