TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ VE DEĞİŞİKLİKLER. KDV Md.: 9/1 KDV GUT:I-C KALDIRILAN KDV GT : 117. Madde 9

Transkript

1 Nazım ANIL Yeminli Mali Müşavir 17 Mayıs 2014

2 TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER KDV Md.: 9/1 KDV GUT:I-C KALDIRILAN KDV GT : 117 Madde 9 1. Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir. 2

3 I-TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER 2 Bu maddeye göre Maliye Bakanlığı; - Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde, ve - Vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir. İşlemlere taraf olanlar, kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kişi ve kurumlardır(alıcılar). 3

4 I-TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER 3 Tevkifatın Niteliği İki çeşit tevkifat vardır: 1-Tam tevkifat: İşlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. Aşağıdaki işlemlerde tam tevkifat uygulanır. -İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler -Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler -Kiralama İşlemleri -Reklâm Verme İşlemleri 4

5 2-Kısmi tevkifat: Hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. Diğer kısım ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenir Kısmi tevkifat yapacak olanlar: a-kdv mükellefleri, b-belirlenmiş alıcılar. (5018 sayılı kanuna ekli cetvelde yer alan kamu kuruluşları, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, Döner sermayeli kuruluşlar, Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, emekli sandıkları, bankalar, KİT ler, Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, Payları Borsa İstanbul da işlem gören şirketler, kalkınma ve yatırım ajansları, Okul aile birlikleri ve Aile Hekimliği 5 kurumları.

6 KıSMI TEVKIFATA TABI IŞLEMLER,TEVKIFAT ORANLARı VE TEVKIFAT YAPACAK ALıCıLAR 1 Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 1 Tevkifat Oranı Alıcılar Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri 2/10 B.Alıcılar Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri 9/10 B.Alıcılar 5/10 B.Alıcılar Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri 5/10 B.Alıcılar İşgücü Temin Hizmetleri 9/10 KDV+B.Alıcılar Yapı Denetim Hizmetleri 9/10 KDV+B.Alıcılar 6

7 KıSMI TEVKIFATA TABI IŞLEMLER,TEVKIFAT ORANLARı VE TEVKIFAT YAPACAK ALıCıLAR 2 Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 2 Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri Tevkifa t Oranı Alıcılar 5/10 KDV+B.Alıcılar 9/10 KDV Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri 9/10 KDV+B.Alıcılar Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri 7/10 KDV+B.Alıcılar Servis Taşımacılığı Hizmeti 5/10 KDV+B.Alıcılar Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri 5/10 B.Alıcılar Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler 5/10 B.Alıcılar 7

8 KıSMI TEVKIFATA TABI IŞLEMLER,TEVKIFAT ORANLARı VE TEVKIFAT YAPACAK ALıCıLAR 3 Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler Tevkifat Oranı Alıcılar Külçe Metal Teslimleri 7/10 KDV+B.Alıcılar Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi 5/10 KDV+B.Alıcılar Hurda ve Atık Teslimi 5/10 KDV+B.Alıcılar Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıklarından Elde Edilen Hammadde Teslimi Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri 9/10 KDV+B.Alıcılar 9/10 KDV+B.Alıcılar Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi 5/10 KDV+B.Alıcılar 8

9 I-TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER 8 Tevkifatın Beyanı Sorumlu (Alıcı) Beyanı: Tevkifat, 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilir. Malı Teslim Eden veya Hizmeti Yapan(Satıcı) Beyanı: Malı teslim eden (satıcı), I Nolu KDV beyannamesinde, Matrah bölümünde Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler tablosuna tevkifat uygulanan bedeli ve vergi kısmına tevkifata tabi olmayan kısmı yazar. 9

10 TEVKIFATA TABI IŞLEMLERDE KDV IADESI VE DEĞIŞIKLIKLER 9 Neden KDV Tevkifatında İade Var ve İade Edilecek Tutar? Satıcının KDV Beyannamesinde hesaplanan KDV si alıcı tarafından beyan edilen tevkif edilen KDV kadar az beyan edildiğinden devreden KDV si fazla çıkmaktadır. Bu nedenle, fazla olan devreden KDV iadeyle giderilmektedir. İade olarak talep edilen tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenir. Tevkifat yapmak için KDV dahil bedelin TL yi aşması gerekir. 10

11 1-TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER 10 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi ve internet vergi dairesi aracılığı ile gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alındısı, - Tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi, - Tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının dökümünü gösteren liste. 11

12 TEVKİFAT NEDENİYLE KDV NAKDEN VE HESABEN TABLOSU (HİZMET) 1 KONUSU NAKDEN MAHSUBEN İNDİRİMLİ KONUSU (KDVK MD.9) RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRIN A İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) TEMİZLİK, BAHÇE VE ÇEVRE BAKIM HİZMETLERİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var HER TÜRLÜ YEMEK SERVİSİ VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var ETÜT, PLAN- PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var 12

13 TEVKİFAT NEDENİYLE KDV NAKDEN VE HESABEN TABLOSU (HİZMET) 2 KONUSU NAKDEN MAHSUBEN İNDİRİMLİ KONUSU (KDVK MD.9) RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRIN A İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKS. KONFEKS. İLE FASON AYAK.VE ÇANTA DİKİM İŞLERİ VE FASON İŞLERLE İLGİLİ ARACILIK HİZMETL. Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var YAPI DENETİM HİZMETİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var 13

14 TEVKİFAT KDV NAKDEN VE HESABEN TABLOSU (HİZMET) 3 KONUSU NAKDEN MAHSUBEN İNDİRİMLİ KONUSU (KDVK MD.9) RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRIN A İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA/GÖTÜRME HİZMETİ Yok ve VİR VİR Yok veya VİR VİR Var Var 14

15 TEVKİFAT KDV NAKDEN VE HESABEN TABLOSU (HİZMET) 4 KONUSU NAKDEN MAHSUBEN İNDİRİMLİ KONUSU (KDVK MD.9) YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK- MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, İSİM HAKKI VE REKLÂM GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ TEBLİĞDE YER ALMAYAN 5018 S.K. DA YER ALAN KURULUŞLARA BU TABLODA YER ALMAYAN HİZMETLER RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ YMM veya VİR YMM veya VİR YMM veya VİR IN ÇÖZÜMÜ YMM veya VİR YMM veya VİR YMM veya VİR YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ YMM veya VİR YMM veya VİR YMM veya VİR IN ÇÖZÜMÜ YMM veya VİR YMM veya VİR YMM veya VİR KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRIN A Var Var Var İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) Var Var Var 15

16 TEVKİFAT KDV NAKDEN VE HESABEN TABLOSU (TESLİM) 5 KONUSU NAKDEN MAHSUBEN İNDİRİMLİ KONUSU (KDVK MD.9) İNDİRİMLİ KÜLÇE METAL TESLİMİ BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT, CAM HURDA VE ATIKLARININ TESLİMİ PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMİ AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ RAPORSUZ S IZ SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ TEMİNA T YMM veya VİR TEMİNA T YMM veya VİR TEMİNA T YMM veya VİR TEMİNA T YMM veya VİR TEMİNA T YMM veya VİR I N ÇÖZÜMÜ YMM veya VİR YMM veya VİR YMM veya VİR YMM veya VİR YMM veya VİR YMM RAPORUN A GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSU Z SIZ SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRI NA UYGULAM A (Şartlar Mevcutsa) Sınırsız Yok Yok Var Var Sınırsız Yok Yok Var Var Sınırsız Yok Yok Var Var Sınırsız Yok Yok Var Var Sınırsız Yok Yok Var Var

17 I-TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER 16 NOT: 1-Tabloda yer alan TL lik had, TL olarak uygulanmakta iken 122 Seri Nolu KDV Genel Tebliği ile 1 Mart 2013 tarihinden bu tebliğin uygulanma tarihine kadar TL olarak uygulanmıştır. 2- İndirimli teminat uygulaması, eski uygulamada yoktur. 17

18 I-TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER 17 İadede Tercih Kullanma: Tevkifata tabi tutulan KDV nin, iade konusu yapılmama tercihinde bulunan alıcı, izleyen dönemlerde bu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri mümkündür. Aynı şekilde, mükelleflerin tevkifat uygulanan tutarı iade olarak gösterdikten sonra, bu tercihlerinden vazgeçmeleri de mümkündür. Bu durumlarda iade beyanının yapıldığı dönem için düzeltme beyannamesi verilecektir. 18

19 II-İSTİSNADAN KAYNAKLANAN İŞLEMLERDE KDV Sİ VE DEĞİŞİKLİKLER Neden İade? KDV Kanunu nun 32'nci maddesine göre, 11, 12, 13, 14, 15 ve 17/4-s maddeleri ile Geçici 17'nci istisna olan işlemlerle ilgili olarak yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen vergi, bu işlemleri yapanlara iade edilmektedir. İade işleminin amacı, yüklenilen verginin indirim konusu yapılamaması nedeniyle mükelleflerin üzerinde bir vergi yükü oluşturmasının engellenmesidir. 19

20 KDV SİNE KONU İSTİSNALAR A-İHRACAT İSTİSNASI 1.Mal İhracı 1.1.Gümrük Beyannameli Mal İhracatı İstisnası 1.2.Türkiye de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar(Bavul Ticareti) 2. Hizmet İhracı 3. Roaming Hizmetleri 4. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 5. Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar) 6. Türkiye de İkamet Etmeyen Taşımacılar ile Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna 7. Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna 8. İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil-Terkin Uygulaması 9. Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması 20

21 A. İHRACAT İSTİSNASI 2 1-GÜMRÜK BEYANNAMELİ MAL İHRACI 1 1. Mal İhracı 1.1-Gümrük Beyannameli Mal İhracı KDV Md.: 11/1-a KDV GUT : II-A-1.1 KALDIRILAN KDV GT: 1, 4, 9,19, 46, 58, 84, 86, 96, 107,

22 İHRACAT ISTISNASı 3 1-GÜMRÜK BEYANNAMELİ MAL İHRACI 2 İstisnanın Kapsamı İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler KDV den istisnadır. -Teslim, yurtdışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalıdır. -Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı bayraklı gemilere ve uçaklara yapılan akaryakıt, kumanya, teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimler ihracat teslimi kapsamındadır. -Uluslararası taşımacılık yapan yerli gemi ve uçaklara yapılan söz konusu teslimler ihracat istisnası kapsamına girer. İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem (gümrük beyannamesinin kapanma tarihi-fiili ihraç) KDV beyannamesi ile beyan edilir. 22

23 A. İHRACAT İSTİSNASI 4 1-GÜMRÜK BEYANNAMELİ MAL İHRACI 3 -İhracat Ne Zaman Yapılmış Sayılır? İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem (gümrük beyannamesinin kapanma tarihi-fiili ihraç) KDV beyannamesi ile beyan edilir. Serbest bölgelere yapılan ihracat teslimlerinde, malın serbest bölgeye giriş işlemlerinin tamamlanarak serbest bölgeye vasıl olduğu tarih ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir. Bu tarih, malların serbest bölgeye girişinin yapıldığını gösteren, serbest bölge işlem formunun ilgili idare tarafından onaylandığı tarihtir. -İhracat Bedelinde Hangi Kur? İhracat bedeli, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinden önceki ilk yayınlanmış bulunan T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL ye çevrilir. 23

24 İHRACAT ISTISNASı 5 1-GÜMRÜK BEYANNAMELİ MAL İHRACI 4 Gümrük Beyannamesi Olmayan Mal İhracatları -Posta ve hızlı kargo taşımacılığı yolu ile yapılan ihracat teslimleri, kargo şirketi adına düzenlenen, malı yurtdışına gönderilen mükellefin bilgisinin yer aldığı ve gümrük müdürlüğü tarafından onaylanan elektronik ticaret gümrük beyannamesi ile tevsik edilir. -Sınır ticareti kapsamında yapılan ihracat, gümrük beyannamesi veya listesi ile tevsik edilir. Bu durumda ayrıca, bir defaya mahsus olmak üzere sınır ticareti yetki belgesi de ibraz edilmelidir 24

25 A. İHRACAT İSTİSNASI 6 1-GÜMRÜK BEYANNAMELİ MAL İHRACI 5 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - Satış faturaları listesi - Gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük beyannamesi) - İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi - Yüklenilen KDV listesi - İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 25

26 A. İHRACAT İSTİSNASI 5 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD.11-a) RAPORSUZ SIZ SINIRI TL NAKDEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRINA İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) 1.1-MAL İHRACATI İSTİSNASI Sİ 11/1-a Eski 4.000, YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 11/1-a Yeni 5.000, YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 26

27 A. İHRACAT İSTİSNASI TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE ÖZEL FATURA İLE YAPILAN SATIŞLAR (BAVUL TİCARETİ) KDV Md.: 11/1-b-1 KDV GUT:II-A-1.2 KALDIRILAN KDV GT : 1, 43, 61, 64, 71, 84, 87, 93, 96, 110,

28 A. İHRACAT İSTİSNASI TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE ÖZEL FATURA İLE YAPILAN SATIŞLAR (BAVUL TİCARETİ) 2 İstisnanın Kapsamı İstisna İzin Belgesi alan mükellefler, Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yaptığı satışları KDV hesaplamadan yapar. İhraç edilen malların bizzat alıcı beraberinde Türkiye den çıkış zorunluluğu bulunmamaktadır. Satın alınan malların, özel fatura tarihini izleyen aybaşından itibaren üç ay içinde Maliye Bakanlığı nca belirlenen gümrük kapılarından yurtdışına çıkarılması gerekir. İade için satılan malların bedelleri toplamının TL nin üzerinde olması gerekir. Tebliğ öncesi bu bedel 600 TL dir. Bu toplama, aynı faturada gösterilen birden fazla mal çeşidine ait bedeller dahildir. 28

29 A. İHRACAT İSTİSNASI TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE ÖZEL FATURA İLE YAPILAN SATIŞLAR (BAVUL TİCARETİ) 3 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - Onaylı özel faturanın aslı veya firma yetkililerince onaylı örneği ya da onaylı özel faturaların muhtevasını içerecek şekilde hazırlanan liste - İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi - Yüklenilen KDV listesi - İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu (-Döviz Alım Belgesi, bu tebliğle kalkmıştır.) 29

30 A. İHRACAT İSTİSNASI 11 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ NAKDEN MAHSUBEN İNDİRİMLİ KONUSU (KDVK MD.11-b) RAPORSUZ SIZ SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SIZ SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRINA İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) 1.2-TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE ÖZEL FATURA İLE YAPILAN SATIŞLAR (BAVUL TİCARETİ) Sİ 11/1-b-1 Eski 4.000, YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 11/1-b-1 Yeni 5.000, YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 30

31 A. İHRACAT İSTİSNASI HİZMET İHRACI KDV Md.: 11/1-a KDV GUT:II-A-2 KALDIRILAN KDV GT : 26, 30,65, 84,113 İstisnanın Kapsamı Yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir. Bir hizmetin KDV den istisna olabilmesi için, -Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması, -Hizmetten yurtdışında faydalanılması, gerekir. 31

32 A.İHRACAT İSTİSNASI HİZMET İHRACI 2 Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile belgelenir. Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olmasıdır. -Türkiye den serbest bölgelere verilen hizmetler hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmez. 32

33 A.İHRACAT İSTİSNASI HİZMET İHRACI 3 Örnekler: 1-Yabancı firmaların Türkiye'den ithal ettiği (Türkiye'nin ihraç ettiği) mallar dolayısıyla verilen hizmetler, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilir. 2-Türkiye deki bir firma, yurtdışında inşa edilecek bir yapının proje çizimi yapmış ve bedelini tahsil etmiştir. Bu iş hizmet ihracıdır. 3-Türkiye'de faaliyette bulunan şirket, yurtdışında yerleşik bir firma için, bu firmanın Türkiye'den satın aldığı tekstil ürünlerinin temin edilmesinde aracılık etmiş ve komisyon ücreti almıştır. Şirketinin, bu komisyonculuk hizmeti, hizmet ihracatı kapsamındadır. 33

34 A.İHRACAT İSTİSNASI HİZMET İHRACI 4 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - Hizmet faturası veya listesi - Ödeme belgesi (dövizin Türkiye'ye getirildiğini tevsik eden bir belge, banka dekontu vb.)(ödeme belgesi, istisnanın beyanı için zorunlu değildir, iade veya mahsup için gereklidir.) - Hizmet ihracatının beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi - Yüklenilen KDV listesi - İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 34

35 A.İHRACAT İSTİSNASI 16 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD.11-a) RAPORSUZ SIZ SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ NAKDEN IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SIZ SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRINA İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) 2. HİZMET İHRACI İSTİSNA Sİ 11/1-a Eski YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 11/1-a Yeni Yok veya VİR VİR Yok YMM veya VİR YMM VİR Var Var 35

36 İHRACAT ISTISNASı ROAMİNG HİZMETLERİ KDV Md.: 11/1-a KDV GUT: II-A-3 KALDIRILAN KDV GT:? Uluslararası roaming (dolaşım) anlaşmaları kapsamında yurtdışındaki müşteriler için Türkiye de verilen roaming hizmetleri, ilgili ülkeler itibarıyla karşılıklı olmak kaydıyla KDV den istisnadır. Roaming, farklı ülkelerdeki GSM ve haberleşme şirketlerinin birbirlerinin abonelerine kendi ülkelerinde verdiği haberleştirme hizmetidir. Söz konusu istisna roaming anlaşması kapsamındaki bütün haberleşme ve iletişim hizmetleri bakımından geçerlidir. 36

37 A.İHRACAT İSTİSNASI ROAMİNG HİZMETLERİ 2 İade İçin Gerekli Belgeler (Yeni) -Standart iade talep dilekçesi - Yabancı ülkede roaming hizmetlerine ilişkin istisna uygulandığına ilişkin yazı - Roaming hizmeti faturaları veya listesi - Roaming hizmetinin beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi - Yüklenilen KDV listesi - İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 37

38 A.İHRACAT İSTİSNASI 19 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD.11-b) RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ NAKDEN IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRINA İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) 3-ROAMİNG HİZMETLERİ İSTİSNASI Sİ 11/1-b-1 Eski /1-b-1 Yeni YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 38

39 A.İHRACAT İSTİSNASI 20 4-SERBEST BÖLGELERDEKİ MÜŞTERİLER İÇİN YAPILAN FASON HİZMETLER KDV Md.: 11/1-a KDV GUT: II-A-4 KALDIRILAN KDV GT:110 Serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler KDV den istisnadır. Ana madde ve malzemelerin serbest bölgeden gönderilmesi ve fason hizmete konu malın yeniden serbest bölgeye gönderilmiş olması gerekir. Fason hizmetler dışında, Türkiye den bu bölgelerde faaliyet gösterenlere yapılan hizmetler KDV ye tabidir. 39

40 A.İHRACAT İSTİSNASI 21 4-SERBEST BÖLGELERDEKİ MÜŞTERİLER İÇİN YAPILAN FASON HİZMETLER 2 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - Fason hizmet faturaları veya listesi - Fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya örneği - Fason hizmetin verildiği döneme ait indirilecek KDV listesi - Yüklenilen KDV listesi - İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 40

41 A.İHRACAT İSTİSNASI 22 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD.11-a) RAPORSU Z SIZ SINIRI TL NAKDEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUN A GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSU Z SIZ SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRI NA İNDİRİML İ İNDİRİML İ UYGULAM A (Şartlar Mevcutsa) 4-SERBEST BÖLGELERDEKİ MÜŞTERİLER İÇİN YAPILAN FASON HİZMETLER İSTİSNA Sİ 11/1-a Eski YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 11/1-a Yeni YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 41

42 A.İHRACAT İSTİSNASI 23 5-YOLCU BERABERİ EŞYA (TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE KDV HESAPLANARAK YAPILAN SATIŞLAR) KDV Md.: 11/1-b KDV GUT: II-A-5 KALDIRILAN KDV GT: 5, 6, 43, 51, 61, 64, 71, 114, 118 Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların vergi dairesinden "İzin Belgesi" almış mükelleflerden satın alarak Türkiye dışına götürdükleri mallar için ödedikleri KDV malın gümrükten çıkışı sırasında iade edilir. 42

43 A.İHRACAT İSTİSNASI 24 5-YOLCU BERABERİ EŞYA (TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE KDV HESAPLANARAK YAPILAN SATIŞLAR) 2 Kapsam -Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listede yer alan (petrol ürünleri) mallar hariç, yolcu beraberinde götürülebilecek her türlü mal teslimi için uygulama kapsamında işlem yapılabilir. -Alıcının, istisna kapsamında satış yapabilen satıcılardan aldığı malların faturada gösterilen bedelleri toplamının KDV hariç 100 TL nin üstünde olması gerekir. Bu tebliğden önce de bu bedel geçerliydi. -Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi yapmak isteyen aracı firmaların, Gelir İdaresi Başkanlığından "Yetki Belgesi" almak üzere başvuru yapabilmesi için, asgari özkaynak tutarı TL den TL ye çıkarılmıştır. 43

44 A.İHRACAT İSTİSNASI 25 5-YOLCU BERABERİ EŞYA (TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE KDV HESAPLANARAK YAPILAN SATIŞLAR) 3 Verginin Alıcıya İade Edilmesi -İadenin Gümrükten Çıkarken Banka Şubesinden Alınması -İadenin Gümrük Çıkışından Sonra Alınması -Verginin Elden İadesi -İadenin Avans Olarak Ödenmesi -Yetki Belgesine Sahip Aracılar Tarafından İade 44

45 A.İHRACAT İSTİSNASI 26 5-YOLCU BERABERİ EŞYA (TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE KDV HESAPLANARAK YAPILAN SATIŞLAR) 4 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - Gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura/çek aslı ya da onaylı örneği (iadenin yetki belgeli aracı firma tarafından yapılması halinde bu firmaların gönderdiği icmaller ile ödeme belgelerinin onaylı örnekleri) - İadenin talep edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi - Yüklenilen KDV listesi - İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 45

46 A.İHRACAT İSTİSNASI 27 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD.11-1-b) NAKDEN RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL MAHSUBEN RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ İNDİRİMLİ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRINA 5-YOLCU BERABERİ EŞYA (TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYENLERE KDV HESAPLANARAK YAPILAN SATIŞLAR) Sİ 11/1-b Eski YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var 11/1-b Yeni YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var 46

47 A.İHRACAT İSTİSNASI 28 6-TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYEN TAŞIMACILAR İLE FUAR, SERGİ, PANAYIR KATILIMCILARINA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERDE İSTİSNA KDV Md.: 11/1-b-2 KDV GUT: II-A-6 KALDIRILAN KDV GT:90 Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları mal ve hizmetler ile fuar, panayır ve sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri KDV, karşılıklı olmak kaydıyla iade edilir. 47

48 A.İHRACAT İSTİSNASI 29 6-TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYEN TAŞIMACILAR İLE FUAR, SERGİ, PANAYIR KATILIMCILARINA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERDE İSTİSNA 2 Taşımacılık faaliyetine ilişkin olarak istisna uygulanacak mal teslimi ve hizmet ifaları; akaryakıt, yedek parça, bakım ve tamir giderlerini kapsamalıdır. Fuar, panayır ve sergilere katılımda ise mal teslimi ve hizmet ifasının münhasıran bu işlerle ilgili olması gerekir. KDV iadesi, İstanbul da Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü veya Marmara Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğüne; Fuar, panayır ve sergiye katılım ile ilgili olarak da bu faaliyetin yapıldığı yerdeki belirlenen vergi dairesi tarafından yerine getirilir. İstisna kapsamında satın alınacak mal ve hizmet bedellerinin KDV dahil fatura düzenleme sınırını aşması gerekir. 48

49 A.İHRACAT İSTİSNASI 30 6-TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYEN TAŞIMACILAR İLE FUAR, SERGİ, PANAYIR KATILIMCILARINA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERDE İSTİSNA 3 İade İçin Gerekli Belgeler -Tebliğin ekinde yer alan (EK:5)iade talep formu, -İadenin herhangi bir aracı tarafından talep edilmesi halinde noter onaylı vekaletname belgesi, -Fuar, panayır ve sergilere katılanların gerçek kişi olması, taşımacılığın sürücü tarafından kendi adına yapılması halinde bunlara ait pasaportların noter onaylı fotokopisi, -Kendi ülkelerinde vergi mükellefiyetini gösteren vergi mükellefiyeti belgesi, (iadenin tekrarlanması durumunda bu belgenin yeniden ibrazına gerek yoktur.) -Yapılan harcamalara ilişkin fatura veya serbest meslek makbuzunun asılları veya noter onaylı suretleri. 49

50 A.İHRACAT İSTİSNASI 31 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD ) RAPORSU Z S IZ SINIRI TL NAKDEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUN A GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSU Z S IZ SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRIN A İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAM A (Şartlar Mevcutsa) 6-TÜRKİYE DE İKAMET ETMEYEN TAŞIMACILAR İLE FUAR, SERGİ, PANAYIR KATILIMCILARINA YAPILAN TESLİMVE HİZMETLERDE İSTİSNA İSTİSNA Sİ 11/1-2 Eski veya VİR VİR Yok Yok Yok Yok Yok Yok 11/1-2 Yeni veya VİR VİR Yok Yok Yok Yok Yok Var 50

51 A.İHRACAT İSTİSNASI 32 7-YABANCI SİNEMA YAPIMCILARINA TANINAN İSTİSNA KDV Md.: 11/1-b-3 KDV GUT: II-A-7 KALDIRILAN KDV GT:113 Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayan yabancı yapımcılar, Türkiye'de KDV, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyetleri olmaması kaydıyla, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlerin yapımına ilişkin olarak verilen çekim izin süresi içinde satın alacakları veya ithal edecekleri mal ve hizmetler için bu istisnadan yararlanabilir. 51

52 A.İHRACAT İSTİSNASI 33 7-YABANCI SİNEMA YAPIMCILARINA TANINAN İSTİSNA 2 İstisna kapsamında satın alınacak mal ve hizmet bedellerinin KDV dahil fatura düzenleme sınırını (2014 yılı 800 TL)aşması gerekir. Türkiye deki faaliyetin tamamlanmasından sonra bu uygulama kapsamında talep edilecek KDV iadelerini yerine getirmeye Ankara Başkent Vergi Dairesi, İstanbul Beyoğlu Vergi Dairesi ve İzmir Konak Vergi Dairesi yetkili kılınmıştır. İade talepleri bu dairelerden herhangi birisine yapılabilir. Nakden iade talebi, vergi dairesi tarafından sadece YMM raporuna göre yerine getirilir. 52

53 A.İHRACAT İSTİSNASI 34 7-YABANCI SİNEMA YAPIMCILARINA TANINAN İSTİSNA 3 İade İçin Gerekli Belgeler -Vergi Dairesine dilekçe, İade YMM Raporu ile yapılır. YMM Raporunda; -Yabancı sinema yapımcıları tarafından Kültür ve Turizm Bakanlığına Sinematografik Ortak Yapımlar ve Türkiye de Ticari Amaçlı Film Çekmek İsteyen Yerli ve Yabancı Yapımcılar Hakkında Yönetmelik çerçevesinde yapılan başvuru kapsamında, bu Bakanlığa verilen bütün bilgiler ile alınan bütün izinlere, işlemlerin safhalarını da içerecek şekilde ayrıntılı olarak yer verilir. -KDV iadesine konu mal ve hizmet alımları ile ithalata ilişkin fatura ve benzeri belgeler, -Gümrük makbuzlarının dökümünü gösteren bir liste, 53

54 A.İHRACAT İSTİSNASI 35 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD.11-1-b-3) RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ NAKDEN IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRINA İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) 7-YABANCI Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna 11/1-b-3 Yok YMM Yok Sınırsız Yok Yok Yok Yok Yok Eski 11/1-b-3 Yeni Yok YMM Yok Sınırsız Yok Yok Yok Yok Yok 54

55 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI KDV Md.: 11/1-c KDV GUT: II-A-8 KALDIRILAN KDV GT:23, 25, 26, 27, 46, 62, 77, 84, 87, 91, 95, 99, 104, 112 Kapsam İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. 55

56 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 3 Ödenecek KDV çıkmaması nedeniyle tecil edilecek vergisi bulunmayan mükellefler ise bu tarihten itibaren iade talep edebilirler. Türkiye de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satışlarda, İstisna İzin Belgesi alan mükelleflere imalatçılar tarafından yapılacak ihraç kaydıyla teslimlerde, 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında işlem yapılabilir. İstisna izin belgeli satıcılara ihraç kaydıyla teslimde bulunanların tecil edilen vergilerinin terkin işlemleri için, gümrükte tasdik edilen özel fatura nüshası ibraz edilir. 56

57 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 4 Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanacak Satıcılar ve İmalatçı Belgesi Tecil-terkin uygulamasından imalatçı vasfını haiz satıcılar yararlanabilir. İmalatçının durumuna göre aşağıdaki belgelerden (imalatçı belgesi)herhangi birine sahip olmalıdır; - Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, Gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olması, - İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması, - Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması, gerekmektedir. 57

58 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 5 İmalatçı Belgesi Vergi Dairesine Verilecek İmalatçı şartlarına sahip olan imalatçılar, ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim edilen dönemde ve bir defa olmak üzere imalatçı belgesi ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği, ilgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar bağlı oldukları vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir. İmalatçı niteliğindeki değişiklikler ve imalatçı niteliğinin kaybedilmesi halleri ayrıca vergi dairesine bildirilir. 58

59 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 6 Uygulama Kapsamına Giren Mallar İhracatçı, ihraç kaydıyla aldığı malı imalatçının teslim ettiği şekilde ihraç etmelidir. İhraç kaydıyla teslim edilen malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki mallar ile ihraç malı için ambalaj maddesi veya malzemesi olarak kullanılan malların tesliminde tecil-terkin uygulanabilir. Bunun için bu malların yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen faturada ve gümrük beyannamesinde asıl malla birlikte yer alması gerekir. 59

60 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 7 İhracat İçin Ek Süre Verilmesi İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları yasal süresi içinde mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara bağlı olarak ihraç edemeyen ihracatçıların ek süre talepleri ilgili vergi dairesi başkanlıkları ve defterdarlıklar tarafından değerlendirilir. Ek süre ihracatçılar tarafından en geç üç aylık sürenin sonundan itibaren 15 gün içinde ilgili vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlığa verilecek bir dilekçe ile istenir. İhracatçı ek süre talebine ilişkin dilekçede mücbir sebep veya beklenmedik durumu belirterek, bu dilekçeye yalnızca ihraç kaydıyla teslime ait faturanın bir örneğini ekler. Ek süre üç ay ile sınırlıdır. 60

61 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 8 İhracatın Gerçekleşmemesi Hali 1 İhracatçıların ihraç kaydıyla aldıkları malları hiç ihraç edememeleri ya da süresinden sonra ihraç etmeleri durumunda, ihraç kaydıyla yapılan teslim mahiyet itibarıyla yurtiçi mal teslimine dönüşür. Bu durumda, ihraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan ve tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren her ay için %1,40 gecikme zammıyla birlikte imalatçıdan tahsil olunur. Ancak, ihraç kaydıyla teslim edilen malların mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi halinde tecil edilen vergi, tecil edildiği tarihten itibaren ilgili dönemler için geçerli tecil faizi (yıllık %12) ile birlikte tahsil olunur. 61

62 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 9 İhracatın Gerçekleşmemesi Hali 2 İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi üzerine imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı açısından ihracatın gerçekleşmesi gereken sürenin sonu itibarıyla indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, imalatçıya ödenen KDV o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkündür. Malların ihraç edilmesi durumunda ise indirim hesaplarına alınan bu tutarlar, KDV iade taleplerinde iade hesabına dâhil edilebilir. 62

63 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 10 İmalatçı Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik 1 İhracatçıların yurtdışına teslim ettiği mal karşılığında aldıkları vergi iadesi, kur farkı ve kaynak kullanımı destekleme primleri üzerinden KDV hesaplanması söz konusu değildir. İhracatçılar tarafından, ihraç kaydıyla mal aldıkları imalatçılara, malın satın alındığı dönemden ve ihracattan sonra reklamasyon, vergi iadesi, kur farkı, kaynak kullanımı destekleme primi, faiz vb. unsurların kısmen veya tamamen aktarılması ihraç kaydıyla teslim bedeline dahildir. 63

64 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 11 İmalatçı Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik 2 İhracatçılar tarafından imalatçılara yapılan ödemelerde, imalatçı tarafından ihracatçı adına ödeme tutarı üzerinden bir fatura düzenlenir ve bu faturada KDV hesaplanır, bu KDV tutarının tahsil edilmediğine dair bir açıklama yazılır, ödemenin kaynağı olan ilk ihraç kaydıyla teslim faturasına ve ihracata ilişkin gümrük beyannamesine tarih ve numara belirtilmek suretiyle atıfta bulunulur. İmalatçı, faturada gösterdiği KDV yi, fatura tarihini içine alan döneme ait KDV beyannamesinde hem hesaplanan hem de indirilecek KDV olarak beyan eder. 64

65 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 12 İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik İmalatçı aleyhine ortaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından imalatçıya bir fatura düzenlenerek KDV hesaplanır. Bu faturada hesaplanan KDV ihracatçı tarafından beyan edilir, imalatçı tarafından indirim konusu yapılır. 65

66 A.İHRACAT İSTİSNASI İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 13 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - İlgili meslek odasına üyelik belgesinin noterce onaylı örneği (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.) - İmalatçı belgesi (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.). - İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi - Gümrük beyannamesi çıktısı veya listesi (serbest bölge işlem formu veya özel fatura örneği) - İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan alınan onaylı yazı, İhraç kayıtlı teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek KDV listesi 66

67 A.İHRACAT İSTİSNASI 48 A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ KONUSU (KDVK MD.11-c) RAPORSUZ S IZ SINIRI TL NAKDEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUN A GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ S IZ SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRIN A İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAM A (Şartlar Mevcutsa) 8-İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI İSTİSNASI Sİ 11/c Eski 4.000, YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 11/c Yeni 5.000, YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 67

68 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI KDV Md.: Geçici Md.17 KDV GUT: II-A-9 KALDIRILAN KDV GT:71, 75, 83, 95, 98 Kapsam 1 Dahilde işleme izin belgesi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin dahilde işleme izin belgesine sahip mükelleflere tesliminde tecil-terkin kapsamında işlem yapılabilir. İhracat süresi, dahilde işleme izin belgesinde öngörülen süreler esas alınır. 68

69 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 2 Kapsam 2 Dahilde işleme rejimi kapsamında ihracatın şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilir. Dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi mükelleflerin, bu kapsamda temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimi mümkündür. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir. 69

70 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 3 Kapsam 3 Dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi mükelleflerin, bu kapsamda temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara geçici 17 nci maddesi kapsamında teslimi mümkündür. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir. DİİB kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu malların üretimi için 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz. Ayrıca bu kapsamda yapılan işlemlerde, imal edilen mallar ihraç edilmeden herhangi bir iade işlemi yapılamaz. Not: Bu teslim İhraç Kayıtlı Yurtiçi teslim olduğundan, DİİB kapsamında alınan kısma ait KDV tutarı tartışma konusudur. Açıklığa kavuşması gerekir. İhraç kayıtlı teslimde KDV yükümlülüğü İmalatçıya aittir. İmalatçı Hesaplanan KDV olarak beyan ettiğinden zaten Devreden KDV tutarından düşülmüştür. 70

71 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 4 Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler DİİB kapsamındaki teslimlerde, tecil-terkin kapsamında işlem yapılabilmesi için alıcıların; - KDV mükellefi olmaları, - Dahilde İşleme İzin Belgesi ne (DİİB) sahip bulunmaları, gerekmektedir. Dahilde işleme rejimi kapsamında belge almış alıcıların KDV ödemeksizin mal alımı yapmaları için ayrıca imalatçı vasfını haiz olmaları gerekmez. Uygulama Kapsamında Teslimde Bulunabilecek Satıcılar Uygulama Kapsamında Teslimde Bulunabilecek Satıcıların imalatçı olmaları şartı aranmaz. Daha önceki uygulamada imalatçılık şartı aranmaktaydı. 71

72 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 5 Uygulama Kapsamında Teslim Edilebilecek Mallar 1 DİİB sahibi mükellefler, bu belgede yer alan maddeleri, tecil-terkin sisteminden yararlanarak teslim alabilirler. Bu kapsamındaki teslimler nedeniyle düzenlenecek faturalarda, her bir mal türüne ilişkin KDV hariç bedelin TL yi (tekstilkonfeksiyon sektöründe pamuk, yün, iplik ve kumaş dışındaki mallarda 500 TL) aşması zorunludur. 72

73 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 6 Uygulama Kapsamında Teslim Edilebilecek Mallar 2 Dahilde işleme rejimi kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal içerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve söz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mümkündür. Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmez. Eş değer eşya uygulaması bu tebliğle gelmiştir. Ayrıca, tecil-terkin uygulaması mal teslimleri bakımından geçerli olup, hizmet ifaları bu kapsama girmez. 73

74 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 7 İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara Uygun Olarak Yapılmaması 1 DİİB sahibi mükelleflere yapılan teslimlere ilişkin tecil edilen KDV nin terkini için belge sahibi tarafından üretilen malın ihracatçı tarafından belge süresi (uzatılan süreler dahil) içinde ihracatı gerçekleştirilmiş olmalıdır. Tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alınan maddelerden üretilen malların izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilememesi halinde, zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilir. 74

75 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 8 İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara Uygun Olarak Yapılmaması 3 Belge sahibi alıcının tecil-terkin sistemine göre KDV ödemeden temin ettiği malları kanuni süresinde ihraç edemeyeceğini belirterek bağlı olduğu vergi dairesine başvurması halinde, tahsil edilmeyen KDV tutarı dikkate alınmak suretiyle bağlı bulunduğu vergi dairesi tarafından alıcı adına gerekli tarhiyat yapılır. Bu durumun satıcı tarafından öğrenilmesi halinde ise satıcının yaptığı teslime ve belge sahibi alıcıya ait bilgileri kendi vergi dairesine vermesi, vergi dairesinin de daha önce tahsil edilmemiş KDV nin 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesine göre tahsil edilmesini teminen belge sahibi alıcının vergi dairesine bildirmesi üzerine alıcının bağlı bulunduğu vergi dairesi tarafından alıcı adına gerekli tarhiyat yapılır. 75

76 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 9 İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara Uygun Olarak Yapılmaması 4 DİİB sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla aldıkları malları ihraç edememeleri ya da süresinden sonra ihraç etmeleri durumunda, belge kapsamında ihraç kaydıyla yapılan söz konusu teslim, ihraç kaydıyla teslim olmaktan çıkar ve mahiyet itibarıyla yurtiçi mal teslimine dönüşür. Bu durumda, daha önce DİİB sahibi mükellef tarafından indirim konusu yapılamayan KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim edilen malların ihracatı için öngörülen sürenin dolduğu tarihi izleyen günü içeren vergilendirme döneminde takvim yılı aşılmamak kaydıyla indirim hesaplarına alınmak suretiyle indirim konusu yapılabilir. Malların ihraç edilmesi durumunda ise indirim hesaplarına alınan bu tutarlar ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde iade hesabına dâhil edilebilir. 76

77 A.İHRACAT İSTİSNASI DAHİLDE İŞLEME VE GEÇİCİ KABUL REJİMLERİ KAPSAMINDA İHRAÇ EDİLECEK MALLARIN ÜRETİMİNDE KULLANILAN GİRDİLERİN TEMİNİNDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI 10 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi - Gümrük beyannamesi veya listesi - DİİB onaylı örneği sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi uygulamasında aranan, satıcı veya alıcılar nezdinde düzenlenmiş olan özel amaçlı YMM raporu - İhraç kaydıyla teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek KDV listesi 77

78 A.İHRACAT İSTİSNASI 59 KONUSU (KDVK MD. Geç.17) RAPORSUZ SI Z SINIRI TL SINIRINI AŞAN KISIM Sİ NAKDEN IN ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUNA GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ SI Z SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ IN ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRINA İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) A-İHRACAT İSTİSNASI Sİ Geçici Md YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var Geçici Md YMM veya VİR YMM veya VİR Sınırsız Yok Yok Var Var 78

79 B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA 1 DENİZ, HAVA VE DEMİRYOLU TAŞIMA ARAÇLARININ TESLİMİNDE, TADİL, BAKIM VE ONARIMINDA, İMAL VE İNŞASINA İLİŞKİN ALIMLARDA İSTİSNA Araç ve Tesislerin Tesliminde İstisna 1 KDV Md.: 13/a KDV GUT : II-B-1.1 KALDIRILAN KDV GT:23, 48, 107, 116 Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere, bu araçların teslimi KDV den istisnadır. 79

80 B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA 2 DENİZ, HAVA VE DEMİRYOLU TAŞIMA ARAÇLARININ TESLİMİNDE, TADİL, BAKIM VE ONARIMINDA, İMAL VE İNŞASINA İLİŞKİN ALIMLARDA İSTİSNA Araç ve Tesislerin Tesliminde İstisna 2 Araçları istisna kapsamında teslim almak isteyen mükelleflerin vergi dairesine başvurmak suretiyle Tebliğin ekinde (EK:6A) yer alan istisna belgesini almaları ve bu belgenin bir örneğini satıcılara vermeleri gerekir. Bu belgelere dayanılarak istisna kapsamında yapılan mal teslimi ile ilgili olarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmez. 80

81 B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA 3 DENİZ, HAVA VE DEMİRYOLU TAŞIMA ARAÇLARININ TESLİMİNDE, TADİL, BAKIM VE ONARIMINDA, İMAL VE İNŞASINA İLİŞKİN ALIMLARDA İSTİSNA Araç ve Tesislerin Tesliminde İstisna 3 İade İçin Gerekli Belgeler - Standart iade talep dilekçesi - İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi - İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi - İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu - Satış faturaları listesi -Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin örneği 81

82 B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA 4 B-ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA Sİ KONUSU (KDVK MD.13-a) RAPORSUZ SIZ SINIRI TL NAKDEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ YMM RAPORUN A GÖRE (Tam Tasdiksiz) SINIRI TL RAPORSUZ S IZ SINIRI TL MAHSUBEN SINIRINI AŞAN KISIM Sİ I N ÇÖZÜMÜ KENDİ VE ORT* VERGİ SSK BORÇLRIN A İNDİRİMLİ İNDİRİMLİ UYGULAMA (Şartlar Mevcutsa) 1- DENİZ, HAVA VE DEMİRYOLU TAŞIMA ARAÇLARININ TESLİMİNDE, TADİL, BAKIM VE ONARIMINDA, İMAL VE İNŞASINA İLİŞKİN ALIMLARDA İSTİSNA 1.1- ARAÇ VE TESİSLERİN TESLİMİNDE İSTİSNA Sİ 13/a Eski 13/a Yeni YMM, VİR YMM, VİR YMM VİR YMM VİR Sınırsız Yok Yok Var Yok Sınırsız Yok Yok Var Var 82

83 B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA ARAÇ VE TESİSLERİN TADİL, ONARIM VE BAKIM HİZMETLERİNDE İSTİSNA 1 KDV Md.: 13/a KDV GUT : II-B-1.2 KALDIRILAN KDV GT:48, 107 Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere, bu araçlarla ilgili olarak verilen tadil, onarım ve bakım hizmetleri KDV den istisnadır. 83

84 B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA ARAÇ VE TESİSLERİN TADİL, ONARIM VE BAKIM HİZMETLERİNDE İSTİSNA 2 Araçların tadil, onarım ve bakımını istisna kapsamında yaptırmak isteyen mükellefler tarafından tadil, onarım ve bakım yapılacak her bir araca ilişkin olarak hazırlanan proje kapsamındaki hizmetlere ilişkin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Vergi dairesi tarafından şartları taşıyan mükelleflere, elektronik olarak sisteme girilen hizmetlerle sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilir (EK:6B). 84

85 B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA ARAÇ VE TESİSLERİN TADİL, ONARIM VE BAKIM HİZMETLERİNDE İSTİSNA 3 Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış bir örneği mükellef tarafından hizmeti sunanlara verilir. İstisna belgesi, proje ekindeki listede yer alan hizmetler ve süre için verilir. Projenin mal ve hizmetler ile süre bakımından revize edilmesi mümkündür. Revize edilen projeye uygun olarak istisna belgesi de düzeltilir. İstisna belgesi süresi sonunda hizmet alanlar belgeyi vergi dairesine ibraz ederek kapattırırlar. Bu belgelere dayanılarak istisna kapsamında yapılan hizmet ifaları ile ilgili olarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV gösterilmez. Bu kapsama giren işlemler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen işlem bedelinin KDV hariç tutarının 100 TL nin altında olması halinde bu işlemlerde istisna uygulanmaz ve genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanır. 85