S R K Ü L E R : 2007 / 5 4

Transkript

1 S R K Ü L E R : 2007 / 5 4! "#$ % &'# ( $ ) * "#$ )#+( "#$')'#),-. )-). ) /'# (! % % % $ + & %("- (. +'-. ) -). ) )( #$! &-++)$#(, * 0. ) % )(-) ) -+, *&%.- &- -). +, ")(!$ +,! & 122" ) % &)!&)& ) % #$, 2 0 ( +/)(- (- +/ +# 0 $()$-)#$ ( # $! $(( & (0 ) - %$ #(/+/! )+)$, 3 & %( 1

2 105 seri no'lu Katma Deer Vergisi Genel Teblii Resmi Gazete Sayısı Resmi Gazete Tarihi sayılı Katma Deer Vergisi (KDV) Kanunu uygulamasına ilikin olarak aaıdaki açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmutur. A. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon lerinde KDV Uygulaması 1. Fason Tekstil ve Konfeksiyon lerinde Sorumluluk Uygulaması KDV Kanununun 9 uncu maddesinin verdii yetkiye dayanılarak 51 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin (II) numaralı bölümü ile getirilen ve kapsamı söz konusu Genel Tebliin (II/A) bölümü, 53 ve 58 Seri No.lu KDV Genel Teblilerinde belirlenen, fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon ilerinde sorumluluk uygulaması bu Tebliin yayımlandıı tarihi izleyen ay baından geçerli olmak üzere kaldırılmıtır. Buna göre, bu Tebliin yayımlandıı tarihi izleyen ayın baından sonra ifa edilecek fason tekstil ve konfeksiyon ilerinde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. 2. Fason Tekstil ve Konfeksiyon lerinde ndirimli Oran ve ade Uygulaması 2.1. ndirimli Oran Uygulaması Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarının belirlendii 2002/4480 sayılı BKK eki Karara ekli (II) sayılı Listenin (B) bölümüne 2007/12143 sayılı BKK ile 22 nci sıra eklenerek "Fason olarak yapılan tekstil ve konfeksiyon ileri"ne uygulanacak KDV oranı, tarihinden geçerli olmak üzere %8 olarak belirlenmitir. 51 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin (II/A) bölümünde de belirtildii üzere, fason iin artı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde bata olmak üzere hammaddelerin fason i yaptıranlarca temin edilmesidir. Bu genel belirleme çerçevesinde bazı ilerde KDV oranının ne olacaı konusunda tereddütler olutuu anlaılmıtır. Buna göre; - boyama, apre, baskı ve kasarlama ilerinde boya ve kimyevi maddelerin, - yıkama ilerinde kimyevi maddelerin, bu ileri yaptıranlar tarafından temin edilip bu ileri yapanlara verilmesi halinde indirimli oran kapsamında ilem yapılacaktır. Ancak, bu ilerde boya ve kimyevi maddelerin fason ii yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde yukarıda belirtilen ilere genel vergi oranı uygulanacaktır. Bunlar dıında kalan; ütüleme, çözgü, haıl, dikim, kesim, tıralama, zımpara, ardon, yakma, ram, nakı ve benzeri bütün fason ilerde %8 oranı uygulanacaktır. Bu ilerin, boya ve kimyevi maddelerin ii yapan tarafından temin edilerek kullanıldıı boya, apre, kasarlama, baskı ve yıkama ileri ile birlikte yapılması halinde, %8 ve %18 oranına tabi iler için ayrı 2

3 fatura düzenlenmesi veya aynı faturada bu ilerin ayrıca gösterilmesi ve her bir iin bedeli üzerinden tabi oldukları oranda KDV hesaplanması gerekmektedir. Fason ilerde, diki iplii, fermuar, düme gibi yardımcı madde ve malzemelerin fason ii yapanlar tarafından temin edilip kullanılması indirimli oran uygulamasına engel deildir. Tekstil ve konfeksiyon sektöründeki fason ilerde indirimli oran uygulaması sadece giyim eyalarına verilen fason ilerle sınırlı deildir. Perde, mobilya kumaı, havlu, çuval ve benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumaa verilen fason hizmetler de yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde %8 oranına tabi olacaktır ade Uygulaması KDV Kanununun (29/2) maddesi uyarınca, bu Kanunun 28 inci maddesine dayanılarak Bakanlar Kurulu tarafından vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup bu ilemlerin gerçekletii dönemde indirim yoluyla telafi edilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı aan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kurulular ile sermayesinin %51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelletirme kapsamında bulunan iletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilikin borçlarına mahsuben ödenebilmekte, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi ise Bakanlıımızca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde mükelleflere nakden veya mahsuben iade edilebilmektedir. ndirimli orana tabi ilemlerden doan KDV iade alacaklarının yılı içinde mahsuben, yılı geçtikten sonra nakden iadesine ilikin usul ve esaslar 99 ve 101 Seri No.lu KDV Genel Teblilerinde açıklanmıtır. ndirimli orana tabi fason ilerden doan KDV alacaklarının iadesine ilikin usul ve esaslar ise KDV Kanununun (29/2) maddesi ile Bakanlıımıza verilen yetkiye dayanılarak aaıda belirlenmitir. Buna göre, tekstil ve konfeksiyon sektöründe indirimli orana tabi fason ilerden doan KDV alacakları miktara bakılmaksızın münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre iade edilecektir. ade talebi vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettii tarihte geçerlik kazanacaktır. Mükelleflerin KDV iade alacaının tamamı için 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinde sayılan cinsten teminat göstermeleri halinde iade talebi, 99 ve 101 Seri No.lu KDV Genel Teblilerinde belirtilen belgelerin ibraz edilmi olması artıyla, teminatın gösterildii tarih itibariyle geçerlik kazanacak, teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir. Bu açıklamalara göre, indirimli orana tabi fason ilerden doan KDV alacaının mahsuben iadesinin talep edilmesi halinde, vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettii tarihten sonra muaccel hale gelecek kendilerine ait; ithalde alınanlar dahil vergi borçları, SSK prim borçları ile elektrik ve doalgaz borçlarına mahsup yapılabilecektir. Teminat gösterilmesi halinde, belgelerin tamamlanıp teminatın gösterildii tarihten sonra muaccel hale gelecek yukarıda sayılan borçların mahsubu yapılabilecek, teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir. 3

4 ndirimli orana tabi ilerden doan KDV alacakları, yılı içinde mahsubun mümkün olmaması halinde izleyen yılda 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin (1.5) bölümünde belirtilen süre içinde nakden iade olarak talep edilebilmektedir. Yılı içinde mahsubu gerçeklemeyen indirimli orana tabi fason ilerden doan KDV alacaklarına ilikin nakden iade talepleri vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettii tarihten sonra yerine getirilecektir. Bu nakden iade talepleri için fason hizmetin ifa edildii yılı izleyen yıl içinde teminat gösterilmesi halinde, belgelerin tamamlanıp teminatın gösterildii tarihten sonra nakden iade talebi yerine getirilebilecek, teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir. B. YMM KDV adesi Tasdik Raporu Ücretlerine likin KDV'nin adesi KDV Kanununun (29/2) ve 32 nci maddeleriyle, bu maddelerde belirtilen ilemlerden kaynaklanan iade uygulamalarına ilikin usul ve esasları belirleme konusunda Maliye Bakanlıına yetki verilmi olup, Bakanlıkça bu yetki çeitli genel teblilerde yapılan düzenlemeler ile kullanılmıtır. ade hakkı douran ilemler nedeniyle yüklenilen ve iade konusu yapılabilecek KDV'nin kapsamı ile ilgili açıklamaların yer aldıı; - 24 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin (E) bölümünde, faaliyetleri kısmen veya tamamen iade hakkı douran ilemlerden oluan mükelleflerin iade hesaplarında, iade kapsamına mal ve hizmet alıları yanında genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen vergilerin de dahil olduu, - 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin (D) bölümünde, yüklenilen vergiler kapsamına, iade hakkı douran ilemle ilgilendirilebilen normal alı ve giderler, genel imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet için yapılan harcamalara ilikin vergilerin girdii, belirtilmitir. YMM KDV adesi Tasdik Raporu ücretleri, iade hakkı douran ilemle ilgili bir giderdir. Bu nedenle, KDV iadeleri dolayısıyla düzenlenen Tasdik Raporları dolayısıyla yüklenilen katma deer vergilerinin indirimin mümkün olmaması halinde iade konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. C. 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliinde Yapılan Deiiklikler 1. Tebliin (1.4.1.) bölümünde iade talep dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldıı ilk paragrafın "a)" sırasına ait parantez içi ibare aaıdaki ekilde deitirilmitir. "-... (bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alı ve satı tutarları ile aynı mükelleften yapılan alı veya aynı mükellefe yapılan satıların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir.)," 2. Tebliin (1.5.) bölümünde iade talep dilekçesine eklenecek belgelerin sayıldıı paragrafın birinci tiresi aaıdaki ekilde deitirilmitir. 4

5 "- ndirimli orana tabi ilemlerin yapıldıı yıla ait alı ve satı faturalarının listesi (bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alı ve satı tutarları ile aynı mükelleften yapılan alı veya aynı mükellefe yapılan satıların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir.)," D. Alüminyum Profil ve Alüminyüm Levha Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması 104 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin (2.1) bölümünde yapılan düzenleme ile tevkifat kapsamına alınan alüminyum profil ve alüminyum levha teslimlerinde tevkifat uygulamasının, bu Tebliin yayımını izleyen ayın baından itibaren yapılacak teslimlerde geçerli olmak üzere, aaıdaki ekilde yürütülmesi uygun görülmütür. Buna göre, alüminyum profil ve alüminyum levha teslimlerinde KDV tevkifatı; - bunları dorudan slab, billet, külçe gibi ham maddelerden imal edenler tarafından yapılacak ilk teslimleri ile - bunları ithal edenler tarafından yapılacak ilk teslimlerinde, uygulanacak, profil ve levhanın ilk üreticileri ve ithalatçılarından sonraki safhalardaki teslimleri KDV tevkifatına tabi tutulmayacaktır. Öte yandan, 104 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin deiiklik yaptıı, 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliinin (5.3) numaralı bölümü kapsamına giren ve levha ile profil dıında kalan dier alüminyum mamullerinin her safhasında KDV tevkifatı uygulanacaı tabiidir. E. Vade Farkı, Kur Farkı ve Matrahta Deiiklie Yol Açan lemlerde KDV Uygulaması 1. Vade Farkları KDV Kanununun 24/c maddesine göre, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında salanan her türlü menfaat, hizmet ve deerler KDV matrahına dahildir. Buna göre, teslim ve hizmet ilemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farkları matraha dahil edilecek ve ilemin tabi olduu KDV oranı üzerinden vergilendirilecektir. Öte yandan, vadeli ilemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade farkları da vadeli satıa konu teslim ve hizmete ilikin matrahın bir unsuru olduundan, bu vade farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satıa konu teslim veya hizmetin yapıldıı tarihte bu ilemlerin tabi olduu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendii döneme ilikin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir. 2. Kur Farkları Bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildii ilemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi douran olayın vuku bulduu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı 5

6 lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olduundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldıı tarih ile bedelin tahsil edildii tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldıı tarihte bu ilemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır. Bedelin tahsil edildii tarihte alıcı lehine kur farkı oluması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldıı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. 3. Malların ade Edilmesi, lemin Gerçeklememesi veya lemden Vazgeçilmesi KDV Kanununun 35 inci maddesinde, "Malların iade edilmesi, ilemin gerçeklememesi, ilemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta deiiklik vuku bulduu hallerde, vergiye tabi ilemleri yapmı olan mükellef bunlar için borçlandıı vergiyi; bu ilemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi deiikliin mahiyetine uygun ekilde ve deiikliin vuku bulduu dönem içinde düzeltir. u kadar ki, iade olunan malların fiilen iletmeye girmi olması ve bu giriin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi arttır." hükmü yer almaktadır. Bu hükme göre, matrahta deiikliin vuku bulduu tarihte ilemin tabi olduu KDV oranının deimi olması halinde düzeltme ileminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldıı tarihte bu ilemler için geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerekmektedir. Tebli olunur. 6