İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ GİRİŞ 1. VERGİ İNCELEMESİ NEDİR? 1.1. Amaç Yetkililer Aramalı Vergi İncelemeleri Kimlik İbrazı

Transkript

1 İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ GİRİŞ 1. VERGİ İNCELEMESİ NEDİR? 1.1. Amaç 1.2. Yetkililer 1.3. Aramalı Vergi İncelemeleri 1.4. Kimlik İbrazı 1.5. İnceleme Zamanı 1.6. İnceleme Yeri 1.7. İnceleme Esasları İzahat İşe Başlama Hazırlığı inceleme Dosyası incelemeye Başlama İncelemeye Başlama Tutanağı Defter ve Belgelerin İstenmesi Çalışma Saatleri Vergi Mahremiyeti Mevzuata Aykırı Rapor Düzenlememe İnceleme Süresine Sınır Mücbir Sebep Mali Tatil

2 2. NEDEN VERGİ İNCELEMESİNE ALINIRSINIZ? 2.1. Vergi Denetim Kurulu 2.2. Kimler Vergi incelemesine Tabidir? Vergiye Tabi Gelirler Yönünden Defter Tutma Yönünden Evrak ve Belgeleri Saklamak Zorunda Olanlar Yönünden 2.3. incelemeye Seçilme Potansiyel Mükelleflerin Tespiti Sahte Belge Kullananların Tespiti Tapu Bilgileri Analizi Kredi Kartı İle Yapılan Satışlar Kontör ve Altın Ticareti Yapanlar Katma Değer Vergisi İadesi Sahte Belge Muhtasar ve Gelir Vergisi Beyanları Çapraz Kontrolleri Serbest Meslek Erbabı Beyan İncelemesi Diğer Sebepler BA BS Form Analizi 3. VERGİ MÜFETTİŞİ İLE İNCELEMENİN YÜRÜTÜLMESİ 3.1. Vergi İncelemesine Mükellef Olarak Yapılacak Hazırlıklar İnceleme Öncesi Alınacak Tedbirler Sorunların Tespiti Sorunların Analizi İnceleme Öncesi Tehditlerin Belirlenmesi

3 Savunma Dayanakları ve Belgelerin Hazırlanması Alarm Düğmesine Basıldı mı? Süreç Sorumluları Kimlerdir? İnceleme Başladığında İnceleme Elemanının İstediği Belgeler İnceleme Elemanının Sorduğu Sorular İnceleme Elemanının İstediği Çalışmalar İnceleme Elemanı İle Teknik Müzakerelerin Sürdürülmesi Şirket Yönetimi ve Süreci Yürütenler Bir Araya Gelip Değerlendirme Yapıyorlar mı? İnceleme Elemanı İle Olan İlişkilerde Gerekli Özen Gösteriliyor mu? 3.2. Vergi İncelemesi Sırasında Mükellefin Haklan Nelerdir? Vergi İncelemesi Yapacak Olanların Kimliğini Görme Hakkı Mükellef Hakkında Yapılacak İncelemenin Konusunu Öğrenme Hakkı İncelenmeye Başlama Tutanağı Düzenlenmesini İsteme Hakkı İncelemenin Kendi İşyerinde Yapılmasını İsteme Hakkı Vergi İncelemesinin Dairede Yapılmasını İsteme Hakkı Vergi İnceleme Elemanına Teslim Edilecek Defter ve Belgeler İçin Teslim Tutanağı Düzenlenmesini İsteme Hakkı Mükellef İnceleme İle İlgili Hak ve Yükümlülüklerini İdareden Öğrenme Hakkına Sahiptir İşyerinde Yapılan İncelemelerde Resmi Çalışma Saatleri Dışında İnceleme Yapılmamasını İsteme Hakkı incelemeye Başlama Tutanağı İle İnceleme Sırasında Düzenlenen Tutanaklardan Bir Nüsha Alma Hakkı Tutanağı İmzalamama Hakkı Mükellefin İtiraz Ettiği ve Açıkladığı Hususların Tutanakta Yer Almasını İsteme Hakkı

4 İncelemede Vergi Mahremiyetine Uyulmasını Talep Hakkı incelemenin Sona Erdiğini Belirten Yazı İsteme Hakkı İnceleme Tamamlandıktan Sonra İbraz Edilen Defter ve Belgeleri Geri İsteme Hakkı İncelemenin Süresinde Tamamlanmamasının Nedenini Öğrenme Hakkı Sınırlı İncelemenin İnceleme Aşamasında Tam İncelemeye Çevrilmesinin Nedenini Öğrenme Hakkı İncelemede Temel İlkelere Uyulmasını İsteme Hakkı Vergi İnceleme Raporlarının Hukuka Uygun Yolla Tebliğini İsteme Hakkı Arama Kararının Bir Örneğini İsteme Hakkı Aramada El Konulan Defter, Belgelerin Ayrıntılı Envanterini İsteme Ve Hard Disklerinin Yedeklemesinin Zararsız Şekilde Yapılmasını İsteme Hakkı Arama Çuvallarının Açılmasında Bulunma Hakkı Kayıtların Tamamlanması İçin Süre İsteme Hakkı Verginin Lehinize Olanım Da Hesaplanmasını İsteme Hakkı 4. TUTANAKLAR 4.1. inceleme, inceleme Başlama Tutanağının Düzenlenmesi ve imzalanması İle Başlar İşe Başlama ve İncelemeye Hazırlık incelemeye Başlama 4.2. incelemeye Başlama Tutanağının Mükellef Tarafından İmzalanmaması ve Sadece İnceleme Elemanının İmzasını Taşımasının Sonuçları 4.3. incelemeye Başlama Tutanağının İmzalanmasının Hukuki Sonuçları Mükellefin Bilgilendirilmesi ve Hazırlık Süreci İnceleme Süresi, İncelemeye Başlama Tutanağının Düzenlendiği Tarihe Göre Belirlenir Pişmanlık ve Islah Müessesinin Kullanılmasına Olan Etkisi 4.4. incelemeye Başlama Tutanağının Düzenlenmemesi Hangi Hukuki Sonuçlar Doğurur

5 inceleme Başlama Tutanağının Düzenlenmemiş Olması Mükellef Hakkının İhlali Sonucunu Doğurur İnceleme Başlama Tutanağının Düzenlenmemesi, Rapora Göre Yapılacak Tarhiyatın Uygulanmaması Sonucunu Doğurabilecektir İncelemeye Başlama Tutanağının Düzenlenmemesi Vergi İncelemesine Başlanmadığını Gösterir İncelemeye Başlama Tutanağı İmzalanana Kadar Mükellef Pişmanlık Hükümlerinden Yararlanabilir İnceleme başlama Tutanağının Düzenlenmemesi Kaçakçılık Suçu Cezası Uygulanmaması Sonucunu Doğurabilir İnceleme Süresi Hesaplanamayacağından Başka Usul Hatalarına Yol Açacaktır İnceleme Elemanı Defter ve Belgelerin İbraz Edilmediği İddiasıyla İşlem Yapması Mümkün Olamayacaktır 4.5. Defter ve Belge Teslim Alma Tutanağı 4.6. İncelemenin Mahiyetinde Değişiklik Tutanağı 4.7. Vergi inceleme Tutanağı 4.8. Defter ve Belge İade Tutanağı 4.9. Arama Tutanağı Mühür Bozma ve Ayrıntılı Tespit Tutanağı İncelemeyle İlgisi Olmayan Unsurların İade Tutanağı Vergi İnceleme Sürecinde Düzenlenen Tutanakların Hukuki Niteliği Vergiyi Doğuran Olayın Tespitinde Objektif Delil Olma Özelliği 5. EN ÇOK ELEŞTİRİLEN HUSUSLAR 5.1. Kasa ve Ortak Cari Hesabına Adat Uygulaması 5.2. Transfer Fiyatlandırması 5.3. Değerleme Hataları 5.4. Amortismanlar

6 5.5. KDV Uygulamaları 5.6. Gider ve Maliyet Artma Harcamalar 5.7. Tevkifat (Stopaj) Uygulamaları 5.8. Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşleri 5.9. Muafiyet ve İstisna Uygulamaları Kayıt Dışı, Düşük Bedelli ve Hayali Adlara Satış Randıman İncelemeleri Bulunan Farklar Sahte ve Yanıltıcı Belge Kullanmak Paravan Firmalar Yoluyla Zarar Satışı Kaydi Envanter Sonucu Bulunan Farklar Beyan Edilmeyen Kazanç ve İratların Varlığı 6. İNCELEME SONUCUNDA DÜZENLENEN RAPOR TÜRLERİ 6.1. Kabul Raporları 6.2. Usulsüzlük ihtiva Eden Kabul Raporları 6.3. Gelir Vergisi Raporları 6.4. Kurumlar Vergisi Raporları 6.5. Banka Sigorta Muamele Vergisi Raporu 6.6. Damga Vergisi Raporları 6.7. Katma Değer / Özel Tüketim Vergisi Raporları 6.8. Diğer Vergilerle İlgili Raporlar 6.9. Görüş ve Önerme Raporları Vergi Suçu Raporları Vergi Tekniği Raporları Transfer İnceleme Raporları

7 6.13. Ekonomik ve Mali İnceleme Raporları Bilim Raporları İnceleme Sonucu Koda Alınma Tarihinden Önceki Özel Esaslar (Kod Listesi) Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlediği veya Kullandığı İddiasıyla Özel Esaslara Tabi Tutulan Mükelleflerin KDV İadesinin Dört Kat Teminat Alınarak veya Vergi Müfettişi Tarafından Düzenlenen İnceleme Raporu İle Yapılması Durumu Mükelleflerin KOD LİSTESİ 'ne Alınarak, SMİYB Düzenlediği veya Kullandığı İddiasının Mükellefin Müşterilerine, Müşterilerinin Müşterileri İle Onların Müşterilerine Duyurulması, Onların da Özel Esaslara Tabi Olduğunun Duyurulmasıdır KOD Listesi Kavramı Mükelleflerin Kod Sisteminin Hukuka Aykırı Olduğu İddiası Kod Listesi Hakkında Yargının Görüşü Tarihinden Sonraki Özel Esaslar Uygulaması Ortak Hükümler Amaç Belge Kavramı Özel Esaslara Tabi Mükellefler Özel Esaslara Tabi Olmayan Mükellefler Olumlu Rapor Olumsuz Rapor Genel Esaslar Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirilmesi Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenler Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet İfasında Bulunanlar Sahte Belge Düzenleyen veya Kullananlar

8 Sahte Belge Kavramı Haklarında Sahte Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar Haklannda Sahte Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar Haklannda Sahte Belge Kullanma Raporu Bulunanlar Haklarında Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleyen Veya Kullananlar Muhteviyati İtibariyle Yanıltıcı Belge Kavramı Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar İşlemlerin Gerçekliğini İspat Haklarında Olumsuz Rapor Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri Haklarında Sahte Belge Veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanların İade Talepleri İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi Genel Esaslara Dönüş Haklarında Sahte Belge Veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi Genel Esaslara Dönüş Haklarında Sahte Belge Veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Veya Kullanma Tespiti Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri Haklarında Sahte Belge Veya Muhteviyata İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlediği Konusunda Tespit Bulunanlar İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi

9 Genel Esaslara Dönüş Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi Genel Esaslara Dönüş İadeye Esas Diğer Belgelerin Sahte Veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Olması Diğer Tespitler Adresinde Bulunamama Defter ve Belge İbraz Etmeme Beyanname Vermeme 7. UZLAŞMA 7.1. Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Müessesesi Kapsama Giren Vergi ve Cezalar Kapsama Girmeyen Vergi ve Cezalar Uzlaşma Talebinde Bulunulması Tarhiyat Öncesi Uzlaşmada Talep Süresi Uzlaşma Gününün Tespiti ve Uzlaşma Daveti Uzlaşma Toplantısına Katılabilecekler Uzlaşma Tutanağının Düzenlenmesi Uzlaşma Sağlanamaması Uzlaşma Sağlanamamasının Sonucu Mükellef Dava Açma Süresinin Sonuna Kadar Uzlaşma Komisyonunun Teklif Ettiği Tutarları Kabul Ettiğini Bildirirse Uzlaşma Komisyonu Kararlan Kesin Olup Yargıda Dava Konusu Yapılamaz Uzlaşılan Vergilerin Ödeme Zamanı

10 Uzlaşılan Vergiler İçin Gecikme Faizi Hesaplanmaktadır Uzlaşılan Vergilerin Süresinde Ödenmemesi Halinde Yapılan Uzlaşma Geçerli Olacak mı? Uzlaşma Tutanağında Yer Alan Ancak Mahsup Dönemi Geçen Geçici Vergiler İçin Yapılacak İşlemler Tarhiyat Öncesi Uzlaşmada Komisyonlarının Vergi ve Cezada Sınırsız İndirim Yapma Hakkı Var mı? Mükellefin Vergi Ziyaı Doğuran Fiillerinin Bir Kısmı Kaçakçılık Suçu Kapsamında Diğerleri Değil Uzlaşma İsteyebilir mi? 7.2. Tarhiyat Sonrası Uzlaşma Müessesesi Uzlaşmanın Kapsamına Giren Vergi ve Cezalar Tarhiyat Sonrası Uzlaşma Talebi Nasıl Yapılacak Mükellefler, Sadece Ceza İçin Uzlaşma Talebinde Bulunabilir mi? Mükellef, İhbarnamede Yazılı Vergi ve Cezanın Bir Kısmı İçin Uzlaşma Talep Edip Bazı Vergiler İçin Talep Etmemek Mümkün mü? Aynı Vergi İçin Bulunan Matrah Farkının Bir Kısmı İçin Uzlaşma Talebinde Bulunmak Mümkün Mü? Tarhiyat Sonrası Uzlaşma Talebi Başvuru Süresi Mükellef Uzlaşma Tutanağını Uzlaşma Toplantısında İmzalamak Zorunda mı? Uzlaşma Vaki Olmaması Veya Uzlaşma Temin Edilememesi Durumunda Düzenlenen Tutanak Sonucu İdare Hangi İşlemleri Yapacak Uzlaşmanm Sağlanması Durumu Uzlaşmanın Temin Edilememesi Durumu Uzlaşmanın Sağlanamaması Durumu Uzlaşma Komisyonunun Toplanamaması Durumu Uzlaşma Komisyon Kararları Kesindir Dava Açılamaz Mükellef İnceleme Raporuna Göre Bulunan Matrah Farkı Üzerinden Tarh Edilen Vergiler İçin Bir Taraftan Süresinde Uzlaşma Talep Etmesi, Diğer Yandan Dava Açma Yoluna gitmesi Durumunda Yapılacak İşlemler

11 Uzlaşılan Cezalar İçin Vergi Usul Kanununa Göre Cezada İndirim Talebinde Bulunulamaz Tarhiyat Sonrası Uzlaşmada Uzlaşılan Vergilerin Ödeme Zamanı Uzlaşılan Vergiler Hakkında Gecikme Faizi Hesaplanacaktır Uzlaşma Sonuçlan ve Komisyonların Yetki Sınırı Uzlaşmanın Sonuçları 8. VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ YARGI AŞAMASINDA ÇÖZÜMLENMESİ 8.1. Vergi Mahkemelerinin ve Danıştayın Görev Alanına Giren İşlemler Vergi Mahkemelerinde Bakılacak Davalar 2576 Sayılı Kanunun 6. Maddesinde Sayılmıştır 8.2. Ortak Hükümler 8.3. Danıştay Dava Dairelerinin İş Bölümü İkinci Daire Üçüncü Daire Dördüncü Daire Beşinci Daire Altıncı Daire Yedinci Daire Sekizinci Daire Dokuzuncu Daire Onuncu Daire Onbirinci Daire Onikinci Daire Onüçüncü Daire Ondördüncü Daire

12 Onbeşinci Daire 8.4. Vergi Mahkemesinde Dava Açmaya Yetkili Kişi Ve Kurumlar 8.5. Vergi Davalarına Bakmaya Yetkili Olan Mahkeme 8.6. Vergi Dava Dilekçeleri Nereye Verilmelidir? 8.7. Vergi Davalarının Açılması Aynı Dilekçe İle Birden Fazla Dava Açılabilir mi? Dilekçelerin Yanlış Yargı Merciine Gönderilmesi Halinde Dava Düşer mi? Dilekçelerde Davacı, Kanuni Temsilci, Vekil Veya Dava Konusu İle İlgili Bilgilerin Eksik Gösterilmesi Halinde Ne Yapılacak? Dava Dilekçesinin imzalanmaması Halinde Dava Açılmamış Sayılacaktır Vergi İhbarnamesinin Veya İdarenin Olumsuz İşleminin Tebliğ Tarihinin Dilekçede Gösterilmemesinin Sonucu Nedir? Uyuşmazlık Konusu Miktarın Dilekçede Gösterilmemesinin Sonucu Nedir? Dilekçeye Eklenecek Belgeler Nelerdir? Yargı Harcının Ödenmesi ve Posta Pulunun Verilmesi Şarttır Harç veya Posta Ücreti Verilmeden Veya Eksik Verilerek Dava Açılmışsa Dava Düşer mi? Dava Açıldıktan Sonra Posta Ücretinde Meydana Gelen Azalma Dilekçede Bilgilerin Eksik Gösterilmesi Nedeniyle Dilekçenin Reddi Davarım Reddi Anlamında mı? 8.8. Vergi Davalarının Açılacağı Süreler Dava Açma Süresi Dava Açma Süresinin Başladığı Tarih Adresleri Belli Olmayan Bu Nedenle İlanen Tebligat Yapılan Mükelleflerde Dava Açma Süresinin Başlaması İlam Gereken Düzenleyici İşlemlerde Dava Açma Süresinin Başlaması Özel Kanunlarda Yer Alan Dava Açma Süreleri

13 Uzlaşma Sağlanamaması Durumunda Dava Açma Süresi Tarhiyat Öncesi Uzlaşmada Dava Açma Süresi Tarhiyat Sonrası Uzlaşmada Dava Açma Süresi Düzeltme Talepleri Reddedilen Mükelleflerin Dava Açma Süresi Düzeltme Talebinin Yapıldığı Tarihte Otuz (30) günlük Dava Açma Süresinin Geçmemesi Durumunda, Kalan Süre İçinde Vergi Mahkemesinde Dava Açılabilir Düzeltme Talebinde Bulunulduğu Tarihte, Otuz (30) Günlük Dava Açma Süresinin Bitmiş Olması Halinde İse, Vergi Mahkemesinde Dava Açma İmkânı Bulunmamaktadır. Ancak, Bu Durumda Mükellefler Maliye Bakanlığı'na Şikâyet Yoluyla Düzeltme Talebinde Bulunabilirler İdareye Yaptığım Düzeltme Talebime Net Cevap Alamadım Ne Yapmalıyım? 8.9. Sürelerin Hesaplanması Vergi Davasının Görülmesi Vergi Yargılamasında Her Tür Delil İspat Aracı Olarak Kullanılabilir Mükellef Kendi Beyanına Dava Açamaz Vergi Hatası Bulunan İşlemler İhtirazi Kayıtla Verilen Beyannameler ihtirazi Kayıtla Verilen Beyannamelere Karşı Dava Açılabilmesi İçin Yapılması Gereken İşlemler ihtirazi Kayıtla Beyanname Verilmesi Verginin Tahsilini Durdurmaz Vergi Davası Açılmasının Tahsil Edilecek Vergilere Etkisi ve Yürütmenin Durdurulması Kararının Sonuçları Açılan Vergi Davasının Tahsilâta Etkisi Vergi Mahkemelerinde Açılan Davalarda Yürütmenin Durdurulması İstenmeli mi? Yürütmenin Durdurulması Karan Verilmesi Şartları Yürütmenin Durdurulması Kararlarına Karşı İtiraz Vergi Mahkemesi Kararına Karşı İtiraz ve Temyize Başvurma

14 Bölge İdare Mahkemesi'ne İtiraz Başvurusu Danıştay'a Temyiz Başvurusu Danıştay Kararlarının Sonuçları Vergi Mahkemesi Kararının Onanması Danıştay'da Bozma Karan Verilmesi Karar Düzeltme Karar Düzeltme İstenilmeyecek Kararlar Vergi Mahkemelerinin Kurulduğu İller 9 VERGİ İNCELEMESİ İLE İLGİLİ ÖZEL KONULAR Sahte Belge Düzenleme Fiili ve Vergi Kaçakçılığı Suçu Sahte Belge Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kaçakçılık Cezasını Gerektiren Fiiller İçin Uygulanacak Hapis Cezalan Üç Yıldan Beş Yıla Kadar Hapis Cezasına Hükmolunan Fiiller Vergi Usul Kanununa Göre Tutulan Veya Düzenlenen ve Saklama ve ibraz Mecburiyeti Bulunan Defter, Kayıt ve Belgelerin Yok Edilmesi Vergi Usul Kanununa Göre Tutulan ve Saklama ve ibraz Mecburiyeti Bulunan Defterlerin Sahifelerinin Yok Edilerek Yerine Başka Yaprak Konulması Veya Hiç Yaprak Konulmaması Vergi Usul Kanununa Göre Düzenlenen ve saklama ve ibraz Mecburiyeti Bulunan Belgelerin Asıl Veya Suretlerinin Tamamen Veya Kısmen Sahte Olarak Düzenlenmesi Veya Bu Belgelerin Kullanılması Aydan 3 Yıla Kadar Hapis Cezası Hükmolunacak Fiiller İki Yıldan Beş Yıla kadar Hapis Cezası Hükmolunanlar Kaçakçılık Suçlarına Hapis Cezası Uygulanması Üç Kat Vergi Ziyaı Cezası Uygulanmasına Engel Değildir Yargı Kararlarında Vergi Kaçakçılığı Suçu Unsurları

15 Anayasa Mahkemesi, Vergi Suçlarında Hapis Cezası Verilmesini Kabul Etmiştir Vergi Suçu Cezasını Oluşturan Fiiller Yargıtay Kararlarında Hangi Vergi Suçlan İçin Hapis Cezası Tatbik Edilmesi Uygun Görülüyor Yargıtay Kararlarında Defter ve Belgeleri Gizleme Suçu Yorumu Yargıtay Kararlarında Sahte Belge Düzenleme ve kullanma Suçu Yorumu Yargıtay Karalarından Ortaya Çıkan Sonuç Müşterinin Yanlış Bilgi Vermesi Nedeniyle Gerçek Müşteri Adına Düzenlenmeyen Faturalar Muhteviyata İtibariyle Yanıltıcı Belge mi? Gerçek Alıcı Adına Düzenlenmeyen Fatura İçin Satıcı Adına Yapılması Gereken İşlemler Vergi İdaresi, Gerçek Alıcısı Adına Düzenlenmediği İçin Hiç Düzenlenmemiş Sayılan Fatura İçin Özel Usulsüzlük Cezası Kesilmesini İstemektedir Danıştay, Gerçek Alıcısı Adına Düzenlenmeyen Fatura İçin Özel Usulsüzlük Cezası Uygulanmasında Görüş Birliği Yoktur Seri Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ Üç Kat Vergi Ziyaı Uygulanması İçin Vergi Dairesi Mahkemesinin Hapis Cezası ile İlgili Vereceği Kararı Beklemek Zorunda mı? Mükellef Üç Kat Vergi Ziyaı Cezasını Öderse ve Vergi Mahkemesi Cezayı Kaldırırsa Mükellef Hapis Cezası Almaktan Kurtulur Mu? Vergi Usul Kanununun 376. Maddesine Göre Vergi ve Cezada İndirim İmkanından Yararlanan Mükellefe Hapis Cezası Uygulanır mı? Sahte Belge Düzenlenmesinde İnceleme Elemanının Yetkileri Mükellefin Haberi Olmadan Vergi Dairesine Mükellefiyet Kaydı Yapılması ve Sahte Belge Düzenlenmesi Düşük Bedelli Fatura Kesilmesi Vergi Suçu mudur Hapis Cezası Gerektirir mi? Konu Hakkında İdarenin Görüşü Konu Hakkına Yargının Görüşü Uygulamada Karşılaşılan Durum

16 Düşük Veya Yüksek Bedelle Fatura Düzenleyenler Hakkında Uygulamada Hapis Cezası Uygulanmıyor Hapis Cezası Vergi Ziyaı Cezası Tek Kat Uygulanıyor İdarenin Görüşüne Aykırı Rapor 9.2. Vergi Gecikme Zammı Nedir? Vergi Gecikme Zammı Neye Göre Belirlenir? Vergi Gecikme Zammı Hangi Durumlarda Uygulanır? Vergi Gecikme Zammı Nasıl Hesaplanır? 9.3. Vergi Gecikme Faizi Nedir? Vergi Gecikme Faizi Neye Göre Belirlenir? Vergi Gecikme Faizi Hangi Durumlarda Uygulanır? Vergi Gecikme Faizi Nasıl Hesaplanır? 9.4. Ödeme Emri Ödeme Emri Nedir? Tebliğ Edilen Ödeme Emrinde Neler Yazılıdır Ödeme Emrinde Gecikme Zammının Gösterilmesi Zorunlu Mu? Ödeme Emri Mutlaka Borçluya Mı Tebliğ Edilir? Kendisine Ödeme Emri Tebliğ Edilen Mükellef Ne Yapmalı? Mükellef Ödeme Emrine Karşı Dava Açabilir Tahsil Zaman Aşımı Aşağıdaki Hallerde Kesilir Veya İşlemez Ödeme Emrine Dava Açarken Nelere Dikkat Etmeliyiz Ödeme Emrine Dava Açılması Tahsil İşlemlerini Durdurmaz Ödeme Emrine Karşı Açılan Davada Dava Kaybedildiğinde Vergi Borcu %10 Fazlasıyla Ödenir

17 Ödeme Emri İle Tebliğ Edilen Alacağın Tamamına Dava Açılması Mal Bildiriminde Bulunma Süresini Uzatır mı? Ödeme Emri Tebliğ Edilen Mükellefin Yerine Getirmek Zorunda Olduğu Ödevler Nelerdir? Vergi Borcunu Ödeme Mal Bildiriminde Bulunmak Mal Bildiriminde Bulunmayan Mükellefe Uygulanacak Müeyyideler Gerçeğe Aykırı Mal Bildiriminde Bulunanlar Vergi Borçlusunun Edindiği Malı veya Mal Artışını Bildirmemesi Halinde Uygulanacak Yaptırım 10. İNCELEMEDE TEMİNAT, İHTİYATİ HACİZ VE İHTİYATİ TAHAKKUK Teminat İstenmesi Teminat İstenecek Haller İstenecek Teminatın Tutan Türkiye'de İkametgâhı Olmayanlardan İstenecek Teminat Teminat İsteme Yazısında Verilecek Süre Teminat Olarak Gösterilecek Değerler Üçüncü Şahıslar Borçlu Lehine Teminat Verebilir İştirak Halinde Mülkiyete Konu Gayrimenkullerin Teminat Gösterilebilmesi İçin Tüm Maliklerin Muvafakati Gerekir Verilen Teminatın Sonradan Değerini Yitirmesi Halinde Teminatın Tamamlanması Gerekir Borçlunun Kefil Gösterme İmkânı Şahsi Kefaletin Verilme Şekli İhtiyati Haciz Tanım Sayılı İcra ve İflas Kanuna Göre İhtiyati Haciz

18 Vergi Daireleri İşlem Yönergesine Göre İhtiyati Haciz İhtiyati Haciz için Yargı Kararı Gerekmiyor İhtiyati Haczin Kesin Hacze Çevrilmesi İhtiyati Haciz hangi Durumlarda Uygulanır İhtiyati Haczin Süresi Bulunmamaktadır İhtiyati Haciz Kararını Vali, Vergi Dairesi Başkam Verebilir İhtiyati Haciz Kararı Alınabilmesi İçin Borçlular Hakkında Öncelikle Aşağıdaki İşlemlerin Yapılması Gerekir Teminat İstenmesi Gereken Hallerin ihtiyati Haciz Uygulamasına Neden Olması Halinde İhtiyati Haciz Uygulanabilir mi? İhtiyati Haciz Kime Yapılır Kesin Haciz ve İhtiyati Haciz Arasındaki Farklar İhtiyati Haciz İşlemine Dava Açma Süresi ve Mahkemenin Açılacağı Yer Haciz Varakasının Tebliğinden İtibaren 7 Gün İçinde Dava Açılması Haciz İşleminin Öğrenildiği Tarihten İtibaren Dava Açılması İhtiyati Haciz Kararma Karşı Dava Açıldığında Haciz Uygulaması, Dava İşlemi Sonuna Kadar Olduğu Safhada Duracaktır İhtiyati Haczin Kaldırılması İhtiyati Haciz İşlemine Karşı Mükellef İptal Davası Açmış İse İptale Konu Malların Elden Çıkarılması (Kaçırılması) Konusunda Vergi Dairesince Alınacak Tedbirler Borçlunun Bankalarda İleride Doğacak Alacakları İçin Vergi Dairesi Bankalara Kat'i Haciz Veya İhtiyati Haciz Emri Verebilir mi? POS Cihazı Kullanan Banka Müşterilerinin POS Cihazından Kaynaklanan İleriye Yönelik Alacaklarına Haciz İşlemi Uygulanabilir İhtiyati Haciz Konulan Mallar Vergi Dairesince Satılama İhtiyati Tahakkuk Tanım

19 İhtiyati Tahakkuk Uygulanacak Amme Alacakları İhtiyati Tahakkukun Uygulandığı Haller İhtiyati Tahakkuka Karşı İtiraz Süresi ihtiyati Tahakkuk Yapılması ve Düzeltilmesi Tüzel Kişiliklerin Kanuni Temsilci ve Ortaklarının İhtiyati Tahakkuk ve İhtiyati Haciz Uygulaması Karşısındaki Sorumlulukları Anonim Şirketlerde Yönetim Kurulu Üyeleri Hakkında ihtiyati Haciz Uygulanabilir mi? Limited Şirketlerde İhtiyati Haciz Uygulamasında Sorumluluk Kanuni Temsilciler ve Ortakların Sorumluluğu Limited Şirket Ortaklığı Sona Eren Ortağın Sorumluluğu Kollektif Şirketlerde İhtiyati Haciz Uygulaması Komandit Şirketlerde İhtiyati Haciz Uygulaması Demek ve Vakıflarda İhtiyati Haciz Uygulaması İhtiyati Tahakkuk İşlemini Uygulayacak Birim ihtiyati Tahakkuk Fişi Düzenlenmesi ve ihtiyati Tahakkukun Düzeltilmesi İhtiyati Tahakkuk Fişinin Düzenlenmesi İhtiyati Tahakkuk Fişinin Düzeltilmesi İhtiyati Tahakkukun Hesaplanması İhtiyati Tahakkuka Karşı İtiraz Yollan İhtiyati Tahakkuk İşlemine Nerede Dava Açılabilir Süresi Nedir? İhtiyati Tahakkuk İşlemine Tebliğ Edilmiş İse Tebliğ Tarihinden İtibaren 7 Gün İçinde Dava Açılması Gerekir İhtiyati Tahakkuk İşlemini Tebliğ Edilmemiş İse Öğrenildiği İtibaren 30 Gün İçinde Dava Açılmalı 14. İhtiyati Tahakkuk/Haciz Uygulamalarında Özellik Arz Eden Hususlar

20 Yeminli Mali Müşavir Adına İhtiyati Haciz İstenebilir mi? Mükellef ihtiyati Teminat Gösterdiği Mallara Konulmasını Mevcutlar Üzerindekinin Kaldırılmasını İsteyebilir Kefiller Hakkında İhtiyati Haciz Uygulanabilir mi? Borçlunun Malvarlığı Araştırmaları Yapılır İhtiyati Hacizde Teminat Hükmü İhtiyati Haciz İnceleme Safhasında Talep Edilir Borçlunun Belli Bir İkametgahının Olmaması Durumunda İhtiyati Haciz Tatbik Edilebilir mi? Para Cezasını Gerektiren Fiil Dolayısıyla Kamu Davası Açılması Durumu İhtiyati Haciz Sebebidir İhtiyati Hacizde İstihkak İddiası İhtiyaten Haczedilen Menkul Mallar Borçlu Ya da Üçüncü Kişiye Bırakılabilir İhtiyati Haciz İşlemine Açılacak Davalarda Hangi Mahkeme Yetkilidir? İhtiyati Tahakkuka Karşı Hangi Mahkemeye Dava Açılacak? Tasfiye Halinde Olan Şirketlerde İhtiyati Haciz Nasıl Tatbik Edilecek İhtiyati Haciz İşleminde Zaman Aşımı Nedir? Vergi Suçu İşleyenlerin Teşhiri Teminat Kimlerden İstenecek Teminat, Sahte Belge Düzenlediğinin Vergi İnceleme Raporu İle Tespit Edilmesi Nedeniyle Mükellefiyet Kayıtlan Re'sen Silinen Mükelleflerden Yeniden Mükellefiyet Tesis Ettirmek İçin Vergi Dairesine Başvurduğunda İstenecektir Vergi Usul Kanunu'nun 153/A Maddesi Kapsamında Teminat Uygulamasına Tabi Olacak Kişiler Maddenin Birinci Fıkrası Kapsamında Teminat Alınacaklar Kapsamına Alınan Kişiler Vergi İnceleme Raporuyla Sahte Belge Düzenlediğine İlişkin Hakkında Tespit Bulunan ve Bu Nedenle Mükellefiyetinin Silinmesi İstenen Gerçek ve Tüzel Kişilerin; Yeni Kurulacak Olan Şirketlerin Ortağı, Yöneticisi ve Temsilcisi Olmaları

21 Halinde Teminat Kimden İstenecek? VUK'nun 153/A Maddesinin (a) Fıkrasında Sayılanlardan Mükellefiyeti Vergi Dairesine Re'sen Terkin Edilenlerin, Halen Faaliyette Bulunan ve Mükellefiyet Kaydı Bulunan Adi Ortaklık, Ticaret Şirketleri ve Tüzel Kişiliği Olmayan Teşekküllerin Kanuni Temsilcisi, Yönetim Kurulu Üyesi, İdarecisi, Asgari % 10 Ortağı Olması, Bunlan Devralması, Kısmen Veya Tamamen Bunlara Devrolunması Halinde, Mükellefiyet Kaydı Bulunan Şirket ve Teşekkül Teminat Vermek Zorunda Yukarıda Sayılanlar Dışında Kalan Gerçek ve Tüzel Kişilerde Teminat Meslek Mensuplarından (YMM Veya SMMM) Teminat İstenmesi Vergi Usul Kanununun 359. Maddesindeki Sahte Belge Düzenleme Fiilini işlediği Vergi inceleme Raporuyla Belirlenen ve Yargıda Bu Durumu Kesinleşen Mükelleflerden Teminat İstenecek Alman Teminatın İadesi Mükellefiyeti Re'sen Terkin Edilmesi Nedeniyle Alman Teminatın İadesi Sahte Belge Düzenleyen Mükelleflerden Alman Teminatın İadesi Vergi Usul Kanununun 359'uncu Maddesinde Sayılan Fiillerden Herhangi Birinin İşlenmiş Olduğunun Tespit Edilmesi Halinde Yeniden Teminat İstenmesi Vergi Usul Kanununun 153/A Maddesinin Birinci Fıkrasında Yer Alanlar Vergi Usul Kanununun 153/A Maddesinin Dördüncü Fıkrasında Yer Alanlar Mükellefiyeti Re'sen Terkin Edilen Mükelleflerin Fiillerine İştirak Suçu İşlemiş 3568 Sayılı Kanun Kapsamındaki Meslek Mensuplarından Alman Teminatın İadesi Alman Teminatın Tamamlanması Vergi Kaçakçılığı Suçu İşleyenler Vergi Teşvik ve Desteklerden Yararlanamaz Vergi Usul kanununun 153/A Maddesine Göre İstenecek Teminat Tutarı Defterdar Veya Vergi Dairesi Başkanı Tarafından Belirlenecek Vergi Kaçakçılığı Suçu Fiillerini İşleyenlerin Duyurulması Teşhir Tedbiri İle İlgili Değerlendirme Teşhir Cezası Kimler İçin Uygulanacak?

22 11. DEFTER VE BELGELERİN VERGİ MÜFETTİŞİNE İBRAZ EDİLMEMESİNİN DOĞURACAĞI SONUÇLAR Vergi Usul Kanununa Göre Defter Tutmak Zorunda Olanlar Vergi Usul Kanuna Göre Defter Tutmak Zorunda Olmayanlar Vergi Usul Kanununa Göre Tutulması Zorunlu Defterler Türk Ticaret Kanuna Göre Tutulması Zorunlu Defterler VUK ve TTK'na Göre Tutulması Zorunlu Defterlerden Hangileri Tasdik Ettirilecektir? Vergi Usul Kanununun 220. Maddesine Göre Tasdike Tabi Defterler Türk Ticaret Kanununa Göre Tasdike Tabi Olan Defterler Hem Açılış Hem Kapanış Tasdiki Zorunlu Olan Defterler Sadece Açılışı Tasdiki Zorunlu Olan Defterler Tasdik Zamanı Vergi Usul Kanununa Göre Tasdik Zamanı Türk Ticaret Kanununa Göre Tasdik Zamanı E Defter Tasdik İşlemleri Defterlerin Gizlenmesi ve inceleme Elemanınca İstenildiğinde İbraz Edilmemesinin Sonuçlan Nelerdir? Defter ve Belgelerin Muhafaza ve İbraz Zorunluluğu Defter ve Belgeler Kaç Yıl Saklanmalıdır Defter ve Belgelerin Saklanma Süresi Vergilerde Zaman Aşımı Süresi İle Defter ve Belgelerin Saklama Süresinde Zamanaşımı Süresi Aynı mıdır? Mükellefler, Saklamak Zorunda Oldukları Defter ve Belgeleri Zaman Aşımı Süresi İçinde Talep Edilmesi Halinde Vergi inceleme Elemanına ibraz Etmek Zorundadır Vergi inceleme Elemanınca İstendiği Halde Defter ve Belgelerini İbraz Etmeyen Mükellefe Uygulanacak Cezalar

23 İncelenmek Amacıyla İstenilen Tasdikli Defter ve Belgesini İbraz Etmeyen Mükellefe Hapis Cezası Uygulanabilir mi? Defter ve Belge Tasdik Ettirmeyen Mükellefe, Vergi inceleme Elemanına Defterlerini ibraz Etmemesi Nedeniyle "Defter Gizleme Suçu" undan Dolayı Hapis Cezası Uygulanabilir mi? Defter ve Belgelerin Var Olduğu Halde İbraz Edilmediğinin Tespiti Gerekir Vergi İnceleme Elemanı, Defter ve Belgelerin İbrazını İstediği Mükellefe İbraz İçin Süre Vermek Zorunda mı? İbrazı İstenen Defter ve Belgelerin Tarh Zaman aşımı İçindeki Yıla Ait Olması Gerekir Defter ve Belgelerini İbraz İçin Süre İsteyen Mükellef, "Defter ve Belge Gizleme Suçu" İşlemiş Olmamak İçin incelemenin İşyerinde Yapılmaması Talebinde Bulunmalıdır Vergi inceleme Elemanı, Defter ve Belgelerin İbrazım Yazı İle İstemeli ve Bu Yazıyı Tebligat Usullerine Uygun Tebliğ Etmelidir. Aksi Halde İbrazdan Kaçınan Mükellefe Vergi Suçu Raporu Düzenleyemez Defter ve Belgelerin İbraz Edilme Süresinin Tarh Zaman Aşımı İçinde Kalması Gerekir Defter ve Belgenin İbraz Edilmemesi Nedeniyle Defter ve Belge Gizleme Suçu Oluşması İçin, Defter ve Belgeler Vergi İnceleme Elemanınca Vergi İncelemesi İçin İstenmelidir Mücbir Sebepler Nedeniyle Defter ve Belgelerin İbraz Edilmemesi Vergi Gizleme Suçu Oluşturmaz Hırsızlık Sebebiyle Defter ve Belgeleri Elinden Çıkan Mükellef, Mahkemeden Zayi Belgesi Alarak Vergi İnceleme Elemanına İbraz Etmesi Halinde Vergi Suçu Raporu Yazılabilir mi? Zayi Belgesi Olmadan Defter ve Belgelerini Kaybettiğim Söyleyen Veya Taşınma Sırasında Kaybolduğunu Veya İşin Terki ve Muhasebeci Değişikliği Gibi Nedenlerle Defterleri Bulamadığım Söyleyen Mükellefe Vergi Suçu Raporu Yazılır mı? Defter ve Belgelerin Gizlenmesi Fiilinde Vergi Suçu Raporu Yazılması İçin Vergi inceleme Elemanı Kasıt Unsuru Aramak Zorunda Mı? Hiç Defter Tutmayan Veya Tuttuğu Defterleri Tasdik Ettirmeyen Mükellefler İle Alım Satım Faaliyetlerini Belgeye Dayandırmayan Mükelleflere Vergi Kaçakçılığı Suçu Raporu Yazılabilir mi? Defter ve Belgelerin ibraz Edilmemesi Re'sen Takdir Nedenidir

24 Mükellefin Defter ve Belgelerini Mücbir Sebep Dışında Vergi İnceleme Elemanına İbraz Etmemesi Durumunda KDV İndirimi Reddedilmektedir Mükellef Vergi İnceleme Elemanına İbraz Etmediği Defter Veya Belgeleri Dava Aşamasında Vergi Mahkemesine Veya Danıştay'a ibraz Etmesi Durumunda Vergi / Kaçakçılık Suçu Raporu Yazılır mı? İnceleme Başlama Tutanağı İmzalanmadan İnceleme Elemanı Defter ve Belgelerin ibrazını İsteyebilir mi? Alıkonulan Defter ve Belgeler Mükellefe Ne Zaman Geri Verilecek Vergi İncelemesi Tamamlandığı Halde Defter ve Belgelerin Geri Verilemeyeceği Durumlar Var mı? Mükellefin İnceleme Sonunda Düzenlenen Tutanağı İmzalamaması Durumunda Defter ve Belgeler Ne Zaman Verilir? Defter ve Belgenin Suç Delili Niteliğinde Olması Durumunda Defter ve Belgeler Geri Verilmez Aramalı İncelemelerde Defter ve Belgelerin İadesi Vergi İnceleme Raporunu Değerlendirecek Olan Rapor Değerlendirme Komisyonu Görüşünü Geç Vermesi Halinde Defter ve Belgeler İade Edilebilir mi? Düzenlenen Vergi İnceleme Raporlarının, Gelir İdaresi Başkanlığı Tarafından Çıkarılan Özelgelere Aykırı Hususlar İçermesi Durumunda Defter ve Belgelerin Geri Verilmesi Nasıl Olacak? Vergi İnceleme Elemanınca Düzenlenen Hangi Raporlar Mükellefe Verilmelidir? Vergi Müfettişlerince Düzenlenen Rapor Türleri Vergi İnceleme Raporları Vergi Suçu Raporu Görüş ve Öneri Raporu Cevaplı Rapor Vergi Tekniği Raporu İhbarname Ekinde Raporun Bulunmaması İhbarnameyi Geçersiz Kılar mı? 12. RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI

25 12.1. Komisyonların Vergi Suçu Mütalaası Komisyon Türleri Rapor Değerlendirme Komisyonu Merkezi Rapor Değerlendirme Komisyonu Ortak Hükümler Vergi İnceleme Raporlan Sonrası Yapılacak Muhasebe Kayıtları Tarhiyatın Dava Konusu Yapılması Zarar Azaltılmasına Yönelik İnceleme Raporları Belgesiz Satış Kayıt Dışı Hasılata Yönelik İnceleme Raporları Belgesiz Mal Bulundurma, Fiili Envantere Yönelik İnceleme Raporları Satış Maliyetlerine Yönelik İnceleme Raporları Gider Fazlalığına Yönelik İnceleme Raporları Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlere Yönelik inceleme Raporları Fazla indirim ve İstisna Uygulamasına Yönelik inceleme Raporları Amortisman Hatalarına Yönelik İnceleme Raporları Kaydi Envanter Hatasına Yönelik İnceleme Raporları Sahte Belge Kullanımına Yönelik İnceleme Raporları Cari Yıla Ait Matrah Farklarına Yönelik İnceleme Raporları Örtülü Sermaye, Transfer Fiyatlandırmasına Yönelik inceleme Raporları